Годовой отчет — 2018: бухучет, налог на прибыль, УСН и кадры | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Годовой отчет — 2018: бухучет, налог на прибыль, УСН и кадры», актуально на 27 февраля 2019 г.

Содержание

Годовой отчет — 2018: бухучет, налог на прибыль, УСН и кадры

Бухучет

Формы бухгалтерской отчетности за 2018 г.

Для составления годового бухгалтерского отчета вам понадобятся формы из Приказа Минфина № 66н от июля 2010 г. По сравнению с отчетностью-2017 для коммерческих компаний глобальных изменений в бланках нет, и в комплект отчетности по-прежнему входят:

— баланс;

— отчет о финансовых результатах (ОФР);

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— пояснения.

Для отчетности малых предприятий, которые вправе не проводить обязательный аудит, достаточно только двух, да и то весьма схематичныхп. 1 ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, форм — баланса и ОФР.

К слову, в списке организаций, аудит для которых обязателен, есть небольшие изменения. Но обычные компании это никак не затронет. Судите сами: начиная с отчетности-2018 под обязательный аудит попадают объединения туроператоров и акционерное общество «Почта России»Информационное сообщение Минфина от 16.01.2019 № ИС-аудит-27.

А по финансовым показателям, как и прежде, без аудита никак организациям с выручкой за 2017 г. более 400 млн руб. без НДС или с активами на конец того же года свыше 60 млн руб. Такие фирмы, даже будучи малыми предприятиями, не вправе пользоваться бухгалтерскими льготами, а также сдавать упрощенные баланс и ОФР. Однако в состав годового отчета обязательное аудиторское заключение как не входило, так и не входитп. 4 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Справка

Некоммерческие организации (НКО) к отчетности за 2018 г. получили новую форму отчета о целевом использовании денежных средств. В ней появились графы для указания номера соответствующего пояснения. Сами пояснения могут быть текстовыми или табличными. Насколько детальным должен быть отчет, решает сама НКОИнформационное сообщение Минфина от 28.05.2018 № ИС-учет-11.

Сроки, адреса и способы представления бухотчетности за 2018 г.

В 2019 г. крайний срок представления отчетности-2018 в налоговую инспекцию сдвигается на 1 день относительно нормативного срока. Все из-за того, что 31 марта — воскресенье. Поэтому отчитаться нужно не позднее 01.04.2019.

Отчетность за 2018 г. — последняя, которую нужно представить не только в ИФНС, но и в Росстат. Как вы уже знаете, с 2020 г. заработает норма, согласно которой годовой бухгалтерский отчет нужно будет сдавать только в одно место — в налоговую инспекцию. Но пока обязанность «поделиться» отчетностью со статистикой есть, и соблюсти ее нужно до 01.04.2019 включительноподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; п. 4 ст. 1 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ.

Если к этой дате у компании, подлежащей обязательному аудиту, не готово аудиторское заключение, она вправе сдать отчетность в Росстат без него. А затем представить документ в течение 10 рабочих дней, считая от даты, указанной в заключении, но не позднее 31.12.2020. Передавать аудиторское заключение налоговой инспекции и вовсе не обязательно, ведь, как я уже говорил, оно не часть отчетностич. 1, 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Что до способа передачи бухгалтерского отчета за 2018 г. налоговикам и в статистику, то пока сделать это можно как на бумаге, так и электронном виде. В первом случае комплект отчетных форм уполномоченный представитель организации может представить в ИФНС лично либо через почту ценным отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении.

Справка

В июле 2018 г. ФНС обновила электронный формат годовой бухгалтерской отчетности, включая упрощенную. Благодаря тому, что произошло это в середине отчетного года, разработчики бухгалтерского ПО успели подготовиться загодя. Попутно налоговая служба отменила формат, применявшийся для представления отчетности за 2015—2017 гг.Приказ ФНС от 16.07.2018 № ММВ-7-6/455@; Письмо ФНС от 16.07.2018 № ПА-4-6/13687@

Но заставить вас представлять годовой бухгалтерский отчет именно на бумаге по-прежнему никто не вправе. НК никак не ограничивает способы передачи, а значит, подойдет любой законный. И Минфин подтверждает этоПисьмо Минфина от 13.02.2018 № 03-02-07/1/8624.

Все изменится только начиная с отчетности за 2019 г. Согласно поправкам в Закон о бухучете годовые формы нужно будет представлять в ИФНС строго в электронном виде. Выбор между бумагой и Интернетом оставят лишь малым предприятиям, и то на период сдачи отчетности-2019. Отчетность-2020 они будут сдавать как все: в электронном видеИнформационное сообщение Минфина от 13.12.2018 № ИС-учет-12; Информация ФНС «О представлении бухгалтерской отчетности».

Подробнее о новых правилах представления бухгалтерской отчетности, которые начнут действовать в 2020 г., читайте в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Штрафы за непредставление бухгалтерской отчетности: сколько

2018 г. не принес каких-то значимых поправок в системе наказаний за опоздание со сдачей бухотчетности. Таблица штрафов выглядит так, как выглядела она и в предыдущие отчетные кампании.

Куда не представлена отчетностьКто будет оштрафованКто принимает решение о штрафеРазмер штрафаМаксимальная сумма штрафа за всю отчетность
В ИФНСРуководи­тель или главбухСуд300—500 руб. за каждую отчетную формуч. 1 ст. 15.6 КоАП РФДля субъектов малого предпринимательства (СМП), которые не должны проходить обязательный аудит, — 1000 руб. (две отчетные формы).
Для остальных компаний — 2500 руб. (пять отчетных форм)
ОрганизацияИФНС200 руб. за каждую отчетную формуп. 1 ст. 126 НК РФДля СМП, которые не должны проходить обязательный аудит, — 400 руб. (две отчетные формы).
Для остальных компаний — 1000 руб. (пять отчетных форм)
В РосстатПисьмо Росстата от 16.02.2016 № 13-13-2/28-СМИРуководитель или главбухСуд300—500 руб. за комплект бухотчетности и столько же за аудиторское заключениест. 19.7 КоАП РФ1000 руб.: 500 руб. — за комплект бухотчетности и 500 руб. — за аудиторское заключение
Организация3000—5000 руб. за комплект бухотчетности и столько же за аудиторское заключениест. 19.7 КоАП РФ10 000 руб.: 5000 руб. — за комплект бухотчетности и 5000 руб. — за аудиторское заключение

Штрафы за непредставление бухгалтерской отчетности: кто заплатит — руководитель или главбух

Обычно налоговики не сильно заботятся о том, чтобы досконально выяснить, кто же допустил нарушение, и оформляют протокол по ч. 1 ст. 15.6 КоАП на директора. Действительно, в Законе № 402-ФЗ о бухучете не сказано, что именно главбух должен вовремя сдавать годовой отчет, а потому в ответе за все вроде бы один директорч. 1, 2 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Однако это не означает, что главбух всегда выходит сухим из воды. Трудовые обязанности устанавливают, как все мы знаем, должностная инструкция или трудовой договор. И если согласно этим документам главбух отвечает за своевременную сдачу бухгалтерских отчетов, то он, как должностное лицо, и есть правонарушитель. А значит, ему и отвечать.

Правда, одного устного заявления директора в суде о существовании главбуха недостаточно, ход дела это не изменит. Вот пример — Постановление ВС № 57-АД18-7 от июля 2018 г. В штатном расписании компании должности главного бухгалтера не оказалось, и отбиться от штрафа руководителю не удалось.

А вот в другом случае руководитель смог отстоять свою правоту. В деле были и штатное расписание, и должностная инструкция главбуха. Изучив их, суд пришел к выводу, что обязанность своевременно представлять отчетность и документы в налоговую лежала на главбухе, а не на директоре. В итоге дело на руководителя закрылиПостановление ВС от 09.03.2017 № 78-АД17-8.

Справка

Если ИФНС неправильно определила должностное лицо, ответственное за сдачу отчетности, автоматически переложить ответственность на другого человека нельзя. Налоговики должны составить новый протокол и заново передать дело в суд. Однако они ограничены сроком давности привлечения к административной ответственности: 1 год cо дня, установленного для сдачи бухотчетностич. 1 ст. 4.5 КоАП РФ.

Отчетность без годового собрания участников: последствия

Годовое собрание участников ООО, которое, помимо прочего, утверждает годовой бухгалтерский отчет, нужно провести не ранее 28 февраля и не позднее 30 апреля следующего года. Маленькие общества нередко пренебрегают этим, мол, зачем такие сложности, если все свои? Участники и так глубоко погружены в бизнес, им упрощенные баланс и ОФР ни к чемуподп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Однако это, коллеги, до первой крупной ссоры ООО с одним или несколькими участниками. Стоит обиженному пожаловаться на отсутствие собраний в Службу Банка России по защите прав потребителей финансовых услуг, и протокол по ч. 11 ст. 15.23.1 КоАП гарантирован. Служба отправит его в суд, и тот в худшем случае назначит гигантский штраф: 500 000—700 000 руб. для организации и 20 000—30 000 руб. для директора. А в лучшем случае дело кончится предупреждением по малозначительности проступкаПостановления Нижегородского облсуда от 22.05.2018 № а-622/2018; Московского горсуда от 26.02.2018 № 4а-8514/2017.

Правда, тут впору задаться вопросом: что за резон участнику наказывать ООО на 500 000 руб. и больше, если этот штраф пропорционально ударит по действительной стоимости доли участника? А резон такой: потом участник может через суд взыскать убытки с директора, раз тот уклонялся от проведения общего собранияПостановление АС МО от 30.07.2018 № Ф05-11106/2018.

Конечно, если у ООО единственный участник, да он же и директор, то штраф вряд ли грозит, поскольку жаловаться в Банк России некому. Зачем это руководителю, если фактически придется платить из своего кармана?

Какие активы и обязательства не стоит прятать в «прочих» строках баланса

Вы знаете, коллеги, что ежегодно Минфин выпускает рекомендации к аудиту отчетности за тот или иной год. Бухотчетность-2018 не стала исключением — вышли рекомендации и для нее. Как обычно, львиная доля документа адресована только аудиторам. Но есть кое-что интересное и для нас с вами.

Нередко бывает, что актив или обязательство есть, а подходящей для него строки в балансе нет. И появляется соблазн перенести соответствующую сумму в одну из «прочих» строк баланса, например в стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы». Но Минфин не рекомендует так поступать, если сумма существенная и может повлиять на решения пользователей отчетности. Степень существенности, как вы понимаете, каждый определяет для себя самПисьмо Минфина от 21.01.2019 № 07-04-09/2654 (подразд. «Определение состава показателей бухгалтерской отчетности» разд. II Рекомендаций).

Например, после проведения инвентаризации вам пришлось списать со счета 10 «Материалы» на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» партию дорогостоящих материалов, под которую ранее был начислен резерв под обесценение МПЗ. Одновременно, поскольку материалов больше нет, нужно восстановить и сам резерв сторнировочной проводкой по дебету субсчета 91-1 «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

В итоге на счете 94 повисает балансовая стоимость устаревших МПЗ, которых к тому же нет на складе. Если до подписания отчетности руководство так и не решит, за счет каких источников покрывать недостачу, то стоимость этих материалов придется показать в балансе за 2018 г. Записать их в прочие оборотные активы по стр. 1260 — идея весьма спорная. Выход — отразить сумму по отдельной дополнительной строке баланса. Например, 1255 «Недостачи МПЗ, по которым на отчетную дату не принято решение о списании».

Об оформлении результатов инвентаризационных мероприятий читайте в статье Л.А. Елиной «Организация годовой инвентаризации» («Главная книга», 2018, № 21).

Проценты по займам на реконструкцию ОС и акт об оказании услуг

То, что проценты по кредитам, привлеченным для покупки ОС — инвестиционных активов вроде недвижимости, нужно включать в первоначальную стоимость ОС, знают и помнят все. А что если заемные средства нужны на реконструкцию или модернизацию подобных объектов?

Ответ Минфина: эти проценты нужно учитывать аналогично. Поскольку затраты на модернизацию или реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, то и проценты по долговым обязательствам, полученным на эти цели, включают в стоимость объекта до завершения работ с ОСПисьмо Минфина от 21.01.2019 № 07-04-09/2654 (подразд. «Проценты по займам на реконструкцию, модернизацию основных средств» разд. II Рекомендаций).

Высказался Минфин в Рекомендациях к аудиту бухотчетности-2018 и насчет акта об оказании услуг. Суть такая: акт со всеми обязательными реквизитами, подписанный заказчиком и исполнителем, — не единственный документ, которым можно подтвердить факт оказания услуги. Ведь ни ГК, ни Закон о бухучете акт не упоминают.

Поэтому организация — исполнитель услуг определяет форму и название документа сама. Двусторонний акт — пожалуйста. Счет или инвойс, на который откликается заказчик, — ради бога. Лишь бы бумага соответствовала Закону о бухучете. Напомню, что для первичного документа обязательны не только наименование, дата и название организации, но и описание хозяйственного факта, который он удостоверяет. Плюс денежная и количественная оценка операции, а также должности ответственных лиц, их подписи с расшифровкойст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Ошиблись при заполнении акта оказанных услуг или другой первички? Устранить последствия вам поможет статья Л.А. Елиной «Исправляем ошибки в первичных документах» («Главная книга», 2018, № 14).

Не получили дивиденды в срок? В бухучете это сомнительный долг

Мы привыкли, что сомнительная дебиторская задолженность всегда следствие продажи чего-то кому-то. Виновата в этом гл. 25 НК — для налоговых целей так и есть. Но не для бухгалтерских, коллегип. 1 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 01.10.2018 № 03-03-06/1/70312.

В бухучете сомнительным может быть любой просроченный долг. В том числе и по выплате начисленных вам дивидендов. Конечно, это обязательство возникло не из договорных отношений в привычном понимании. Но если дивиденды объявлены, дата их выплаты названа, то после того, как она наступила и ничего не произошло, в бухучете долг стал просроченным и сомнительнымп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Если же конкретного срока выплаты дивидендов в уставе ООО или решении общего собрания участников нет, дивиденды надо перечислить в течение 60 дней со дня принятия решенияп. 3 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Справка

Акционерное общество обязано выплатить дивиденды не позднее 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендовп. 6 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Новые федеральные стандарты бухучета: корректировка планов выхода

В апреле 2018 г. Приказом № 83н Минфин в очередной раз переутвердил Программу разработки новых федеральных стандартов бухучета (ФСБУ) на 2018—2020 гг. Вероятно, из-за того что участникам процесса не удалось соблюсти сроки предыдущей Программы.

По старому плану утверждены и вступили в силу начиная с 2019 г. лишь поправки в ПБУ 3/2006 по учету валютных операций. Основательные изменения в ПБУ 18/02 хоть и приняли в 2018 г., но заработают они только с 2020 г., хотя должны были с 2019-го. Еще длиннее отсрочка для ФСБУ 25/2018 «Аренда» — стандарт станет обязательным для всех лишь в 2022 г., тогда как в прежних планах значился 2020-й. И так далее и тому подобноеПриказы Минфина от 09.11.2017 № 180н, от 20.11.2018 № 236н; п. 48 ФСБУ 25/2018.

Справка

Организация вправе начать применять ФСБУ 25/2018 и до 2022 г. Для этого нужно внести изменения в бухгалтерскую учетную политику до начала года, с которого запланирована работа по ФСБУ 25/2018. Если фирма успела сделать это до 2019 г., то ей следует раскрыть информацию о досрочном применении стандарта в пояснениях к бухотчетности за 2018 г.пп. 48, 49 ФСБУ 25/2018

Примечательно, что новый график тоже дал трещину. Так, по совсем старым планам ФСБУ «Запасы» взамен ПБУ 5/01 должен был стать обязательным для всех с 2018 г. В предыдущей и новой версии графика значится 2019 г. Но ясно, что и этот срок соблюсти вряд ли получится — менять правила учета МПЗ внутри года нерационально. Так что пока работаем по старому доброму ПБУ 5/01.

Подробности изменений в ПБУ 3/2006 вы найдете в статье Л.А. Елиной «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили» («Главная книга», 2019, № 2).

ВС: промежуточная бухотчетность необязательна

В январе 2018 г. Решением № АКПИ17-1010 ВС признал недействительными п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения № 34н с нормами о составлении промежуточной отчетности.

Эти нормативные акты и так применялись в части, не противоречащей Закону о бухучете № 402-ФЗ. Однако ясности для компании, которая должна была выплатить действительную стоимость доли одному из своих участников, это не прибавило. Ведь для расчета выплаты используют данные о чистых активах на конец последнего отчетного периода. А вот какой из отчетных периодов последний (месяц, квартал или год) — вопрос нерешенный.

ПБУ 4/99 отчетным периодом промежуточной отчетности называет месяц и квартал, но не конкретизирует случаи, когда такую отчетность нужно составлять. Закон № 402-ФЗ в качестве отчетного периода устанавливает только календарный год, а для промежуточной отчетности предусматривает лишь конкретные обязательные случаи ее составления, без сроков. Например, промежуточную отчетность надо составлять, если это предусмотрено уставом общества.

Общество, которое обратилось в ВС, суд нижестоящей инстанции со ссылкой на ПБУ 4/99 и Положение № 34н заставил рассчитать действительную стоимость доли на последнее число месяца, следующего за месяцем обращения участника за выплатой доли. Доводы компании о том, что устав общества не предусматривает представление промежуточной отчетности, суд не принялПостановление АС УО от 07.12.2017 № Ф09-6595/17.

А вот ВС к фирме прислушался и решил, что эти нормативные акты противоречат Закону № 402-ФЗ. Ведь фактически они обязывают все без исключения организации составлять промежуточную отчетность, что неверно.

К слову, Минфин по мотивам решения ВС убрал нормы о промежуточной отчетности из Положения № 34н. Но ПБУ 4/99 отчего-то трогать не стал. Впрочем, это ничего не меняет — решение ВС есть, значит, и в ПБУ 4/99 предписания о промежуточной отчетности не действуютПриказ Минфина от 11.04.2018 № 74н.

И все-таки, на какую дату рассчитывать действительную стоимость доли участника, покидающего общество? Если оно не обязано составлять промежуточную отчетность по уставу, то на 31 декабря года, который предшествует заявлению участника. Формировать отчетность специально под него общество не должноп. 2 ст. 23 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Налог на прибыль

Форма и срок представления декларации за 2018 г.

Представить в ИФНС декларацию по налогу на прибыль за 2018 г. вы должны не позднее 28.03.2019. Форма ее не менялась со дня утверждения в октябре 2016 г. Приказом ФНС № ММВ-7-3/572@. В составе декларации обязательно должны бытьп. 1.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@:

— титульный лист;

— подразд. 1.1 разд. 1 листа 01;

— лист 02;

— приложение № 1 к листу 02;

— приложение № 2 к листу 02.

Остальные разделы заполняют и представляют по мере необходимости. Например, при выплате дивидендов организации источник должен заполнить лист 03 с разд. А и В и подразд. 1.3 разд. 1 листа 01. А если у вас есть убытки, полученные до 2018 г., либо убыточным оказался отчетный год, то дополнительно придется заполнить приложение № 4 к листу 02.

Напомню, что на убытки прошлых лет вы вправе были уменьшать прибыль по отчетным периодам 2018 г., а с ней и размер авансовых платежей. То же самое с налогом за год. Ограничение одно — убытки не должны снизить налоговую базу более чем на 50%. Лимит действует с 2017 г. по 2020 г.п. 2.1 ст. 283 НК РФ

Справка

Если компания до 2017 г. по каким-то причинам не учла убытки полностью, то обойти лимит в 50% налоговой базы можно было только уточненной декларацией за 2016 г. При условии, что прибыль этого года позволяла списать остаток убытковПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-03-06/2/7298.

Параллельно для убытков 2007 г. и более поздних лет снято ограничение на срок переноса. Ранее оно составляло 10 лет. То есть, к примеру, убыток 2006 г. можно было переносить на будущее только до конца 2016 г. Остаток, как говорится, сгорал. Зато убыток, скажем, 2017 г. вы вправе учитывать хоть 20 лет. Если, конечно, будете хранить первичку по доходам и расходам все это времяп. 4 ст. 283 НК РФ; Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@.

Итак, поскольку одну и ту же декларацию мы сдаем уже третий год, разбирать построчный порядок ее заполнения нет смысла. Сосредоточимся на общих принципах и важных частностях.

Экономическая обоснованность расходов: если затрат нет в перечне разрешенных

В 2019 г. гл. 25 НК исполнилось 17 лет, но принцип экономической обоснованности расходов по-прежнему остается чем-то непонятным. Отчасти виной тому противоречивые разъяснения Минфина и ФНС, отчасти — любовь бухгалтерского сообщества к четким перечням затрат, продиктованная осторожностьюп. 1 ст. 252 НК РФ.

Хорошо, если закон обязывает организацию нести какие-либо расходы — тогда они заведомо экономически обоснованны без привязки к перечням. Пример — затраты на выкуп и уничтожение некачественных и опасных продуктов питания, включая просроченные. В статьях гл. 25 НК вы эти расходы не найдете, прямо или косвенно связать их с извлечением доходов трудно. Но раз закон обязывает, значит, такие затраты можно учестьПисьма Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834.

Обратный пример заведомой необоснованности расходов, опять же без оглядки на перечни гл. 25 НК, — разного рода возмещения и компенсации затрат контрагента, предусмотренные договором. Логика чиновников: раз расходы не ваши, то и нечего им делать в вашем налоговом учете. С этим можно поспорить, но, по-моему, проще сделать так, чтобы «компенсация» формировала конечную стоимость того, что вы приобретаете. Тогда проблем не будетПисьмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79510.

В остальном же Минфин бодро пишет, что учесть можно любые затраты, не поименованные в ст. 270 НК, включая те, которых нет, к примеру, среди прочих расходов в списке ст. 264 НК. А ФНС — что нельзя учесть, например, стоимость незавершенного строительства при его ликвидации, так как это не предусмотрено перечнем внереализационных расходов из ст. 265 НК и вообще экономически необоснованно. Исключение — ликвидация незавершенки ради другой стройки, тогда ее стоимость можно включить в «первоначалку» нового объектаПисьма Минфина от 24.01.2018 № 03-03-06/1/3759; ФНС от 27.08.2018 № СД-4-3/16501@.

Справка

Объясняя невозможность списания в расходы стоимости объекта незавершенного строительства, ФНС, помимо прочего, сослалась на Постановление АС ВСО № Ф02-5060/2017. Однако в этом деле спор был о другом. Организация неправомерно приняла к учету в качестве ОС объекты, которые никогда не использовала в деятельности, а затем при списании уменьшила прибыль на их остаточную стоимость.

Если же речь идет о чистом списании стоимости объекта незавершенного строительства, то суды принимают сторону налогоплательщиков, поскольку перечень внереализационных расходов в ст. 265 НК РФ открытыйПостановление АС ЗСО от 15.03.2016 № Ф04-284/2016.

Или взять расходы на оплату труда. Минфин не раз подчеркивал, что их перечень в ст. 255 НК фактически незакрытый, поскольку ее 25-й пункт разрешает учитывать любые экономически обоснованные затраты, которые предусмотрены трудовым договором или локальным нормативным актомПисьмо Минфина от 16.11.2018 № 03-03-07/82796.

Но вот речь заходит о питании сотрудников, и появляется дополнительное условие от чиновников — надо точно знать, кто сколько съел. Мол, тогда это расходы на оплату труда. А иначе — нет, уменьшать прибыль нельзяПисьмо Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065.

Справка

Компании, которая кормит работников в собственной столовой, нужно следить, чтобы там не могли питаться посторонние люди. Тогда расходы на содержание столовой уменьшают налогооблагаемую прибыль без ограничений. Иначе столовая — объект обслуживающих производств и хозяйств и ее убытки можно покрывать только ее же прибыльюПисьмо Минфина от 17.10.2018 № 03-03-06/1/74674.

И вот как после всего этого бухгалтерам не полюбить перечни затрат с конкретными позициями? Стоит отыскать в них подходящий пункт — и дело в шляпе. Например, если продолжить тему расходов на оплату труда в ст. 255 НК, то среди них есть премии. Причем не сказано, кому они начислены: действующим работникам или бывшим. А значит, говорит Минфин, можно включать в расходы и премии уволившимся людям. Главное, чтобы начислена выплата была за период до дня уходаПисьмо Минфина от 06.09.2018 № 03-03-06/2/63703.

Экономическая обоснованность расходов: ст. 270 НК РФ

Не все гладко и со списком «запрещенных» расходов из ст. 270 НК. Например, она не позволяет учитывать для целей налогообложения прибыли НДС, предъявленный покупателям. В обычной ситуации это, конечно же, справедливо. А в необычнойп. 19 ст. 270 НК РФ?

Так, в связи с ростом ставки НДС с 18 до 20% многие продавцы взяли на себя доплату этих 2%, поскольку условия договора не позволяли им изменить цену. И вот пожалуйста — с точки зрения Минфина, это подпадает под действие ст. 270 НК. Хотя в реальности продавец покупателю эти 2% правомерно не предъявлял и заплатил НДС из своих средствПисьмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-11/78170.

О последствиях повышения ставки НДС с 18 до 20% для продавца и покупателя подробно рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

То же самое с налогом, который приходится начислять в связи с безвозмездной передачей чего-либо. НДС заплати, но в расходы его принять нельзя, поскольку это связано с дарением. Хотя взносы, исчисленные с выплат работникам, не учитываемых в затратах, в расходы включать разрешают. Голова кругомПисьма Минфина от 18.05.2018 № 03-03-06/1/33512, от 12.11.2018 № 03-07-11/81021!

Справка

Не нужно начислять НДС на стоимость бонусных товаров, которые продавец передает покупателю без оплаты вместе с другими товарами, если из договора либо иных документов следует, что цена бонусных товаров формирует окончательную цену поставкип. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Для покупателей, к слову, действует другое ограничение на налоговый учет НДС в расходах — это ст. 170 НК РФ. Минфин уверен, что там перечислены все случаи, в которых это допустимо. Если ситуация в ст. 170 НК РФ не упомянута, то даже при невозможности вычета предъявленного налога покупатель не вправе уменьшить на него облагаемую прибыльПисьмо Минфина от 04.10.2018 № 03-03-06/1/71411.

Экономическая обоснованность расходов: соблюдение норм иного законодательства

Еще один излюбленный прием чиновников для сужения действия п. 1 ст. 252 НК о праве фирмы учесть любые экономически обоснованные расходы — подключить условия из других отраслей законодательства. Выполнили их — учтете и расходы. Не выполнили — на нет и суда нет. Примеры — арендная плата по незарегистрированному долгосрочному договору аренды, стоимость спецодежды в отсутствие спецоценки рабочих мест по условиям трудаПисьма Минфина от 23.11.2015 № 03-07-11/67890, от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165.

Однако в гл. 25 НК практически нет привязки возможности налогового учета расходов к соблюдению норм гражданского, трудового и прочего подобного законодательства. Перечисленные примеры — не исключение. А без такой привязки соответствующие требования незаконны — это давняя позиция Пленума ВАС, пусть и высказанная для НДСп. 11 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Интересно, что Минфин и ФНС подключают параллельное законодательство к налогам отнюдь не всегда — это своего рода лотерея. Например, несмотря на существование норм расхода ГСМ, утвержденных Распоряжением Минтранса № АМ-23-р, на возможность списывать горючее в расходы в других пределах никто не покушается. То есть подойдут и самостоятельно разработанные нормыПисьмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875.

Справка

В 2018 г. Минтранс дважды вносил изменения в Распоряжение № АМ-23-р. В апреле он дополнил документ рекомендованными нормами расхода ГСМ для ряда новых моделей автомобилей, в частности для Lada Vesta. А в сентябре включил туда новые методики самостоятельного расчета норм по данным о расходе топлива, которые предоставил завод — изготовитель автомобиляРаспоряжения Минтранса от 06.04.2018 № НА-51-р, от 20.09.2018 № ИА-159-р.

В некоторых случаях — да, гл. 25 НК отсылает к отраслевому законодательству. Скажем, чтобы учесть расходы на рекламу, это должна быть именно реклама — информация, предназначенная для неопределенного круга лиц. И на то, что считать таковым, у Минфина был весьма своеобразный взглядп. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ.

Еще в начале 2018 г. министерство прямо говорило: если компания бесплатно раздает действующим клиентам образцы новой продукции, то это — подарки, а не реклама, поскольку круг получателей заведомо ограничен. Следовательно, стоимость розданного нельзя учесть в расходахПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485.

Однако ФАС, в ведении которой находится законодательство о рекламе, всегда была против такого буквального подхода. Ведь у каждой рекламы есть целевая и условно ограниченная аудитория, которая из-за этого вовсе не становится определенным кругом лиц. Если, конечно, информация такова, что может выйти за пределы этого круга и остаться интереснойПисьмо ФАС от 20.06.2018 № АД/45557/18.

В случае с образцами все так — действующий клиент всегда может рассказать о них клиенту будущему. И по прошествии многих лет, в сентябре 2018 г., Минфин сдался, признав правоту ФАС. Но вот сколько фирм предпочли не учитывать расходы на бесплатные образцы из-за его старого подхода — история умалчиваетПисьмо Минфина от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69813.

Документальное подтверждение расходов

Ваши затраты могут быть сколь угодно экономически обоснованными, но без первичных документов учесть их не получится. Оттого по первичке ежегодно так много вопросов.

В сентябре 2018 г. в Письме № 03-03-07/64487 чиновники напомнили, что если закон устанавливает обязательную форму документа, то применять нужно именно ее. И первое, что приходит в голову в качестве примера, — это транспортная накладная (ТН). По правительственным правилам этот документ обязателен при заключении договора перевозки груза автотранспортом. На основании ТН заказчик учитывает расходы на перевозку, а перевозчик — показывает выручкуп. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272; Письма Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110, от 15.10.2018 № 03-03-06/1/73696.

Но в конце лета 2018 г. ФНС чуть смягчила безальтернативность ТН. Накладная должна быть, однако стороны вправе не указывать в ней данные, неизвестные на дату оформления документа, например стоимость перевозки. Этот пробел может устранить универсальный передаточный документ (УПД), составленный в дополнение к ТН. Правда, такой порядок нужно прописать в договоре перевозкиПисьмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15570@.

И еще один момент. Если перевозчик привлек с вашего согласия стороннего исполнителя, то это никак не должно помешать вам учесть расходы на перевозку. Такова позиция ФНС в Письме № ЕД-4-2/21502@ от ноября 2018 г. В гр. 1 «Грузоотправитель» и гр. 10 «Перевозчик» ТН нужно указать данные перевозчика, а в гр. 11 «Транспортное средство» — данные водителя и автомобиля согласованного исполнителя.

А иногда бывает так, что обязательной формы у документа нет, но есть обязательные реквизиты. И опять-таки просится пример из транспортной сферы — путевой лист. Его обязательные реквизиты и порядок их заполнения вы найдете в Приказе Минтранса № 152 от сентября 2008 г. Помимо стандартных позиций из п. 2 ст. 9 Закона о бухучете № 402-ФЗ, там хватает специфики.

Например, в путевом листе любой компании, владеющей грузовым автотранспортом, должна быть отметка о том, что водитель прошел предрейсовый медосмотр, и отметка о предрейсовом техконтроле автомобиляПисьмо Минтранса от 28.09.2018 № 03-01/21740-ИС.

И если отметок не будет, это может повлечь проблемы с налоговым учетом ГСМ, раз уж с декабря 2018 г. Приказ Минтранса № 152 должны исполнять все фирмы — владельцы грузовиков и автобусов, а не только профессиональные перевозчики.

Справка

С 01.03.2019 вступают в силу изменения, согласно которым путевой лист следует выписыватьп. 3 Изменений, утв. Приказом Минтранса от 21.12.2018 № 467 (вступает в силу 01.03.2019):

— или на 1 рабочий день (смену), если водитель заведомо успевает завершить рейс или рейсы к концу дня (смены);

— или на 2 рабочих дня (смены) и более, если рейс невозможно закончить за 1 рабочий день (смену).

По текущей версии Приказа Минтранса № 152 путевой лист допустимо оформлять на срок от 1 дня до 1 месяцап. 10 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152 (ред., действ. до 01.03.2019).

Если же ни закон, ни подзаконные акты особых требований к первичке в определенной сфере не выдвигают, вы вольны использовать любой образец, в котором есть стандартные обязательные реквизитыподразд. «Формы первичных учетных документов» разд. «Первичные документы» Информации Минфина № ПЗ-10/2012.

И последнее о документальном подтверждении затрат. Переход на электронный документооборот предполагает, что «виртуальную» первичку должны подписывать электронной подписью все лица, вовлеченные в оформление документа. То есть недопустима ситуация, когда, например, товарную накладную продавец подписал электронной подписью, а покупатель — распечатал и заверил обычной подписьюПисьмо ФНС от 23.04.2018 № ЕД-4-15/7760.

Период учета расходов. Ну и некоторых доходов заодно

По умолчанию возможность учета расходов не зависит от наличия в том же периоде доходов. Точнее, даже не возможность, а обязанность. Нельзя перебрасывать расходы с одного года на другой лишь потому, что в отчетном году доходов не было и получился убытокПисьмо Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897.

Исключение — прямые затраты. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль в квартале отгрузки продукции/товаров или в квартале завершения работ. То есть мы признаем их одновременно с выручкой и никак иначеп. 2 ст. 318 НК РФ.

И я не помню ни одного года, чтобы Минфин в очередной раз не обозначил: распределять расходы на прямые и косвенные следует с оглядкой на экономику и технологический процесс. Например, затраты на покупку земельного участка для строительства здания, которое фирма собирается перепродать, — прямые расходы. А ведь с ходу так не кажется, верноПисьма Минфина от 25.04.2018 № 03-03-06/1/28037, 06.12.2018 № 03-03-06/1/88527?

Вот еще сюрприз — дата учета в расходах малыми и средними предприятиями платы за негативное воздействие на окружающую среду, то бишь платы «за грязь». Крупные фирмы делают это поквартально, по мере начисления авансовых платежей. «Малыши» же — строго на 31 декабря отчетного года, поскольку до этой даты обязательств по внесению платы у них нет. Заплатить начисленную сумму, напомню, нужно не позднее 01.03.2019. Иначе штраф — 50 000—100 000 руб.ст. 8.41 КоАП РФ; Письмо Минфина от 07.06.2018 № 03-03-06/1/39148

Иногда Минфин трактует норму об учете расходов периодом, к которому они относятся, весьма причудливо. Пример 2018 г. — если компьютерная программа числится в составе нематериальных активов (НМА) фирмы, то стоимость обновления ПО следует учитывать, цитирую, «в течение периода использования нематериального актива»Письмо Минфина от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82775.

Иными словами, расходы на обновление НМА чиновники как бы приравняли к расходам на модернизацию ОС. Хотя по сути обновление НМА больше похоже на техническое обслуживание ОС. Ну в крайнем случае — на ремонт последних. И очевидно, что затраты по аналогии можно учесть единовременно — в периоде обновления ПОп. 1 ст. 260, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82775.

С периодом учета налоговых доходов таких проблем обычно нет. Судя по письмам, год за годом фирмы спотыкаются разве что на договорных санкциях. Так вот, напомню, что они должны увеличить внереализационные доходы того отчетного периода, в котором:

— или контрагент признал долг по санкциям. Признанием может быть не только письмо или акт сверки, но и банальная уплата причитающихся сумм. В последнем случае просто включите в доходы деньги, поступившие на счетПисьмо Минфина от 19.02.2016 № 03-03-06/1/9336;

— или вступило в силу решение суда, по которому контрагент обязан уплатить договорные санкции.

Налоговый учет санкций во внереализационных расходах, понятное дело, зеркальныйподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Когда ошибку в налоговом учете можно исправить периодом обнаружения

Прежде чем мы повторим правила корректировки налоговых ошибок, остановимся на распространенной ситуации, когда ошибки нет, исправлять нечего и операцию нужно просто отразить периодом ее совершения.

Речь о возврате переплаты по налогу или сбору, начисленную сумму которого вы раньше учли для целей налогообложения прибыли. Может, в прошлом квартале. А может, и 2 года назад — без разницы.

Так вот, с точки зрения высших судов, а теперь и Минфина с ФНС, завышение расходов, скажем, на «лишний» налог на имущество или излишек госпошлины — не ошибка. Ведь по норме гл. 25 НК обязательные платежи уменьшают доходы в исчисленной сумме. Что и произошло. Оговорок, что исчисленная сумма должна быть еще и верной, в гл. 25 НК нетподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Поэтому если вам в 2018 г. вернули налоговую переплату, то достаточно было показать ее во внереализационных доходах периодом зачисления на банковский счет. Никаких уточненок за период, в котором вы учли эту сумму в расходахПисьма Минфина от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13312; ФНС от 10.10.2018 № БС-4-21/19773.

Идем далее. С ошибками, которые привели к недоимке по налогу на прибыль, все понятно — доплачиваем налог и пени, подаем уточненную декларацию за период совершения ошибки. Других вариантов нет.

А вот в обратной ситуации — есть. При некоторых условиях, отдельные из которых в 2018 г. Верховный суд фактически «согласовал» с Минфином, ошибку, приведшую к переплате налога на прибыль, можно исправить периодом обнаружения. Вот эти условияп. 30 Обзора № 2 (2018), утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Определение ВС от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911; Письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766:

— по итогам года, к которому относится ошибка, получена прибыль и уплачен налог;

— со дня уплаты этого налога не прошло 3 лет;

— в периоде исправления ошибки тоже есть прибыль и налог к уплате.

Если все совпало, то механизм можно было применить, в частности, при обнаружении в 2018 г. первичных документов на расходы 2017 г. или даже 2016 г. Правда, с электронной первичкой такое не сработает — ее потерять проблематично. И придется расходы, подтвержденные «виртуальными» документами, учитывать строго датой, указанной в первичкеПисьма Минфина от 30.05.2018 № 03-03-06/1/36756, от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047.

Возврат товара: учет у продавца и покупателя

А применим ли порядок исправления ошибок, который мы сейчас обсудили, к возврату товаров в налоговом учете продавца? Если верить Минфину — неприменим. И не важно, качественные это товары или брак.

При возврате качественных товаров стороны договора поставки имеют дело с их обратной реализацией. То есть продавец с покупателем меняются местами. Первый фиксирует у себя покупку товаров, второй — продажу. Тут никаких ошибок нет: ни в прошлом, ни в настоящемПисьмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496.

При возврате брака говорить об ошибке тоже нельзя. Покупатель с ним еще ничего не успел сделать, потому операция вовсе не оставляет следов в его налоговом учете. А продавец, отгружая товар, знать не знал, что скоро тот вернется обратно. Следовательно, продавец правильно посчитал и сумму выручки, и сумму расходов. Корректировать задним числом ему нечего.

Бывшему продавцу остается только принять товары к учету в той же оценке, по которой он списал их стоимость в расходы на дату отгрузки. Варианты дальнейших действий продавца — в таблицеп. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378, от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372, от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372.

Период возврата некачественных товаров*Налоговый учет у продавца
До представления декларации за год отгрузки товараВ декларации за год отгрузки он уменьшает:
— доходы — на сумму выручки от продажи товара;
— расходы — на стоимость товаров, включенную в расходы при отгрузке
После представления декларации за год отгрузки товараВ декларации за год возврата товаров он включает во внереализационные:
— доходы — стоимость товаров, учтенную в расходах при их отгрузке;
— расходы — выручку от продажи товаров

* Если продавец решит утилизировать возвращенные некачественные товары, то, независимо от периода их возврата, он вправе отразить в прочих расходах себестоимость таких товаров в составе потерь от бракаПисьмо Минфина от 27.07.2018 № 03-03-06/1/52985.

Для целей НДС налоговая служба с недавних пор советует продавцам оформлять возврат товаров по любой причине корректировочными счетами-фактурами (КСФ) на стоимость возвращенного. На основе такого КСФ продавец принимает излишек НДС к вычету, а покупатель — восстанавливает часть налога. Подробности — в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Немного об основных средствах

В Письме № 03-03-06/1/64978 от сентября 2018 г. Минфин пояснил, как отразить в налоговом учете модернизацию полностью самортизированного ОС. Для начала нужно определить новый срок полезного использования (СПИ). Можно установить прежний СПИ, а можно увеличить его в пределах для амортизационной группы ОС. Если же для ОС изначально установили максимальный СПИ, увеличить его после модернизации уже нельзя.

Далее, чтобы получить ежемесячную сумму амортизации, следует прибавить к первоначальной стоимости ОС затраты на модернизацию и разделить на новый СПИ. Но, коллеги, внимание: амортизировать такой объект вы будете до исчерпания суммы затрат на модернизацию. Повторно относить в расходы еще и первоначальную стоимость никто не позволял.

Простой пример. «Первоначалка» ОС — 370 000 руб., СПИ — 37 месяцев. Они истекли, ОС полностью самортизировано, остаточная стоимость — 0 руб. Затраты на модернизацию — 74 000 руб. Предположим, СПИ взяли прежний. Значит, ежемесячная сумма амортизации — 12 000 руб. Следовательно, расходы на модернизацию полностью самортизированного ОС компания спишет за 6 месяцев с небольшим(370 000 руб. + 74 000 руб.) / 37 мес. = 12 000 руб/мес.; 74 000 руб. / 12 000 руб/мес. = 6,17 мес..

Теперь чуть-чуть о лизинге. Соответствующий договор может предусматривать, что, помимо внесения лизинговых платежей, лизингополучатель постепенно оплачивает выкупную стоимость предмета лизинга. Важно помнить, что до окончания срока договора это обыкновенные авансы. Они формируют будущую первоначальную стоимость объекта ОС, которым станет предмет лизинга, когда перейдет в собственность лизингополучателяПисьмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/2/79754.

Налог на прибыль и операции с участниками организации

Напомню, что с 2018 г. в перечне доходов, не облагаемых налогом на прибыль, появился вклад участников в имущество общества, внесенный по всем правилам гражданского законодательства. Только не путайте вклады в имущество с вкладами в уставный капитал (УК). Последние числятся в списке необлагаемых доходов давным-давноподп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2018 № 03-03-06/1/84929.

По общему правилу вклад в имущество ООО вносят деньгами. Однако иной способ, к примеру товарами или ОС, можно закрепить либо в уставе, либо в решении общего собрания участниковп. 3 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Если ООО в качестве вклада в имущество получило ОС, то для налоговой амортизации его первоначальная стоимость будет равна нулю. Исключение — общество как-то потратилось на доставку объекта или на доведение его до состояния, пригодного к использованию. Тогда «первоначалку» ОС, полученного в виде вклада в имущество, сформируют такие затраты. То же самое можно сказать и о МПЗ, если участники внесли вклад имиПисьмо Минфина от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986.

Но учтите: если вклад в уставный капитал или в имущество участники внесли деньгами, а уже потом на них организация купила ОС, то первоначальную стоимость объекта нужно сформировать как обычно. Ведь деньги перешли в собственность компании, а значит, и все расходы — ее. Плюс вклад — это не то же самое, что целевое финансированиеПисьмо Минфина от 01.10.2018 № 03-03-06/1/70272.

Идем дальше. В сентябре 2018 г. Письмом № 03-12-13/70075 Минфин пояснил, что учесть в убытках стоимость акций ликвидированного дочернего общества можно только после внесения в ЕГРЮЛ записи об этом неприятном событии. Что особенно критично, когда процедура запущена в конце года, — как бы запись в ЕГРЮЛ, а с ней и возможность учесть убыток не пришлись на следующий год.

Если же при ликвидации «дочки» вам досталось имущество, стоимость которого превышает ваши расходы на покупку акций или доли, то прибыль считается дивидендами. Если ликвидация закончилась до 27.11.2018, то к дивидендам надо применить ставку 15%. А вот с 27.11.2018 возможна и нулевая ставка, если вы владели акциями или долями неизменной стоимости непрерывно в течение 365 дней и при условии, что вам принадлежало минимум 50% УК обществаподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; Письмо Минфина от 06.12.2018 № 03-03-06/2/88520.

Доход участника при выходе из общества или его ликвидации также может облагаться налогом на прибыль по ставке 0%, если акции (доля) принадлежали ему больше 5 лет. Причем доля в УК может быть любой.
А еще с 27.11.2018 не важен период, когда участник приобрел такие акции либо долю. До этой даты льготу применяли только к акциям (долям), приобретенным в 2011 г. и позже. Детали — в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года».

Кстати о неизменной стоимости доли. В октябре 2018 г. Минфин порадовал участников Письмом № 03-03-06/1/76034. Его суть поясню на примере. Три компании в 2012 г. учредили ООО. Доля «Ромашки» — 50%, «Лилии» — 30%, «Розы» — 20%. В 2014 г. последняя продала долю «Ромашке» и у той стало 70% УК. В 2018 г. на выход собралась и сама «Ромашка». Вопрос: доступна ли ей нулевая ставка налога на прибыль при продаже доли «Лилии» или кому-то постороннему?

Чиновники уверены, что да. Но только в части продажной цены доли, приходящейся на изначальную долю владения 50%. Если, скажем, «Ромашка» уступила долю за 1 000 000 руб., то по ставке 0% облагаются 714 286 руб. дохода1 000 000 руб. х 50% / 70% = 714 285,71 руб..

УСН

Форма и срок представления декларации за 2018 г.

В сравнении с другими главами НК, гл. 26.2 по УСН который год остается островком стабильности. Уже и не вспомнить, когда туда вносили значимые поправки, влияющие на налоговый учет либо исчисление и уплату налога. И 2018 г. не стал исключением — поправок не было. А значит, всякий, кто успешно отчитался за 2017 или 2016 г., не менее успешно отчитается за 2018 г.

Декларацию по УСН нужно сдать не позднее 01.04.2019, поскольку 31 марта — воскресенье. Индивидуальные предприниматели по-прежнему сдают «упрощенные» декларации на месяц позже, крайний срок — 30.04.2019. Форма декларации не изменилась и все еще утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/99@ от февраля 2016 г. Представить ее надо в ИФНС по месту нахождения компании.

При «доходной» УСН в декларации заполняют разд. 1.1, разд. 2.1.1, а если упрощенец платит в Москве торговый сбор — еще и разд. 2.1.2. При «доходно-расходной» УСН декларацию формируют разд. 1.2 и разд. 2.2, в котором, помимо прочего, надо посчитать минимальный налог, если 1% от доходов за год — это больше исчисленного обычного налога. Ну и конечно, все упрощенцы заполняют титульный листп. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Справка

Минимальный налог к уплате за 2018 г. считают так: вычитают из исчисленной суммы авансовый платеж по налогу при УСН, начисленный по итогам 9 месяцев 2018 г. Положительную разницу платят в бюджет. При отрицательном результате «доходно-расходный» упрощенец за 2018 г. бюджету ничего не долженп. 5.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

И в любом случае положительную разницу между исчисленным минимальным налогом и обычным налогом в следующем году можно включить в расходыПисьмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@.

Также, независимо от объекта обложения налогом при УСН, не забудьте по окончании года распечатать, сшить и заверить у директора книгу учета доходов и расходов, если вы вели ее в электронном видепп. 1.4, 1.5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Как не надо скрывать доходы, чтобы не потерять право на УСН

Ради возможности удержаться на упрощенке некоторые организации готовы идти на любые ухищрения. Особенно это актуально в конце года, ведь доходы для лимита 150 млн руб. считают нарастающим итогом с 1 январяп. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Самое простое, на первый взгляд, — договориться с контрагентом, чтобы тот перечислил деньги за товар чуть попозже, не в IV квартале отчетного года, а в начале следующего. Нет поступления денег — нет и дохода. Казалось бы, какие тут могут быть риски, если закон не запрещает так делать?

Однако если единственная цель отсрочки платежа — сохранение налоговой выгоды в виде возможности и дальше применять УСН, то подобное не допускается. Сделка должна иметь прежде всего деловую цель. Без этого инспекторы легко доказывают необоснованность налоговой выгоды.

Вот пример 2018 г. из Информации, которую ФНС разместила на своем сайте. Комитент отгружал комиссионеру товары для реализации и сдавал ему же в аренду площади, на которых посредник продавал это добро. По итогам 9 месяцев продажи оказались столь успешными, что, перечисли комиссионер всю выручку сразу, доход принципала превысил бы 150 млн руб.

Но этого не произошло. Несмотря на то что покупатели полностью расплатились за товар, посредник отдал комитенту только часть денег. Совпадение? Налоговики в него не поверили. И при проверке выяснили, что отношения комитента и комиссионера посредническим договором не ограничиваются:

— участники обеих компаний — взаимозависимые лица;

— один и тот же участник владеет половиной уставного капитала фирм;

— компании зарегистрированы по одному адресу;

— директор одной организации числится заместителем директора во второй;

— отчетность комитента и принципала передают в ИФНС по одному договору на подключение к оператору электронной отчетности.

При таких вводных стороны запросто могли условиться, что комиссионер придержит деньги. Объяснить это деловыми причинами посредник не смог. К тому же налоговики проверили его банковский счет и выяснили, что комиссионер не испытывал недостатка в деньгах: вовремя платил зарплату, комиссию банку, оплачивал услуги инкассации.

В итоге ни одна судебная инстанция комитента не поддержала. Доначисление налога на прибыль, НДС, налога на имущество с пенями и штрафами признали законным, а ВС не усмотрел в этом нарушений и отказался пересматривать вердикты.

Неустойка, удержанная заказчиком: денег нет, а доход есть

Продолжим тему «упрощенных» доходов. В декабре 2018 г. Минфин в Письме № 03-11-11/87325 разъяснил, как поступить подрядчику, если заказчик удержал неустойку из стоимости работ. Вопрос актуальный, поскольку подрядчик, как и любой упрощенец, определяет доходы кассовым методом. И возникает соблазн учесть выручку от выполнения работ только в сумме, поступившей на расчетный счет.

Но, как мы с вами знаем, кассовый метод — это не только зачисление денег на счет, но и любой способ исполнения обязательства, будь то зачет или уплата средств на счет третьего лица. Поэтому ответ Минфина был ожидаем.

Выручку нужно учесть в полной сумме, прибавив удержанную неустойку к тому, что «упало» на счет. Ведь заказчик все равно исполнил свои обязательства по договору. Иными словами, если полная цена договора — 100 000 руб., неустойка — 5000 руб. и на счет пришли 95 000 руб., то налоговый доход — 100 000 руб.

Будь договорные санкции в числе затрат, которые можно учесть для целей налога при «доходно-расходной» УСН, этой проблемы не было бы. Тогда 100 000 руб. из примера в доходы, 5000 — в расходы, налог платим с 95 000 руб. Но, увы, в ст. 346.16 НК такого вида затрат нет. Отсюда и попытки схитрить, больше присущие «доходным» упрощенцамПисьмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634.

В каком периоде страховые взносы уменьшают налог при «доходной» УСН

Не бывает года, чтобы не вышло письмо Минфина о том, как при «доходной» УСН вычесть из налога страховые взносы в пределах 50% его суммы. Видимо, всему виной витиеватая формулировка подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. А именно, что уплаченные в отчетном году взносы уменьшают налог в пределах исчисленных сумм. Что это значит вообще?

А то, что правило простое: в каком периоде заплатили взносы, тогда и уменьшайте налог. За какой период эти взносы начислены, вообще не важно. На пальцах получается так: если вы перечислили взносы за декабрь 2018 г., как и полагается, не позднее 15.01.2019, то уменьшите на них авансовый платеж за I квартал 2019 г. Но ни в коем случае не налог за 2018 г., хотя взносы и начислены на выплаты этого года.

То же самое справедливо и для недоимки по взносам. Если вы в 2018 г. рассчитались по долгам 2017 г., то имеете полное право уменьшить на эти суммы налог при УСН за 2018 г. Правда, есть нюанс: в периоде возникновения недоимки вы должны были применять УСН. Иначе уменьшить налог на погашенные долги по взносам нельзяПисьма Минфина от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 23.07.2018 № 03-11-06/2/51408.

«Расходная» солянка: ГСМ, коммунальные услуги, повышение квалификации персонала

Вы прекрасно знаете, коллеги, что «доходно-расходные» упрощенцы вправе включить в затраты оплаченную стоимость приобретенных ГСМ. С точки зрения Минфина, экономически обосновать расходы можно и с помощью норм Минтранса.

Мол, если пользоваться документом правильно, например применять повышающие коэффициенты для зимы, для работы с кондиционером, для режима частых остановок, для больших городов, то, вероятнее всего, реальный расход горючего будет близок к расчетномуПисьмо Минфина от 27.09.2018 № 03-11-11/69335.

Спасибо, конечно, Минфину за совет, но у меня уточнение: при «доходно-расходной» УСН затраты на автомобильное топливо уменьшают доходы просто по мере оплаты, без привязки к пробегу. Поэтому наличие норм отнюдь не так важно, как при общей системе налогообложения. Разве что для кадровых целейПисьмо Минфина от 23.12.2009 № 03-11-09/413.

Конечно, если упрощенец с одним легковым автомобилем будет покупать десять тонн бензина в месяц, это покажется странным. Но при нормальных среднеотраслевых показателях закупок вряд ли кто-то вообще заинтересуется нормами расхода ГСМ.

Еще одна распространенная статья «упрощенных» расходов — стоимость коммунальных услуг. Если у вас прямые договоры с ресурсоснабжающими организациями, то включайте стоимость коммуналки в материальные расходы. Если же вы — арендатор, то лучше всего попросить арендодателя сделать стоимость коммунальных услуг переменной частью арендной платыПисьма Минфина от 12.05.2005 № 03-03-02-04/1/116 (п. 1), от 18.01.2018 № 03-11-06/2/2042.

Затраты «доходно-расходного» упрощенца на коммунальные услуги далеко не единственные из тех, что считаются материальными расходами. Полная подборка — в статье М.Г. Суховской «Материальные расходы при УСН: на что Минфин дает добро» («Главная книга», 2018, № 5).

Завершим мы наш маленький «расходный» обзор затратами на подготовку и переподготовку штатных сотрудников. В 2018 г. Минфин порадовал тем, что приравнял к ним расходы на участие работников в профессиональных конференциях. Но при условии, что организатор — образовательная организация, с ней подписан соответствующий договор, руководитель издал приказ об обучении, есть документы на оплату участия и какой-то итоговый сертификатПисьма Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77, от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502.

Почему при «доходно-расходной» УСН не стоит заниматься «куплей-продажей» долгов

Простая схема «купить дешевле — продать дороже» для «доходно-расходной» УСН дает сбой, если речь идет о покупке долгов других организаций в надежде, что вскоре должник расплатится в полной мере. И, как вы догадываетесь, коллеги, причина в закрытом перечне расходов — затрат на покупку долгов там нет.

А вот деньги, поступившие от должника или при переуступке долга, придется учесть в доходах полностью. В результате с полученной суммы упрощенец заплатит 15% налога, независимо от разницы между тем, что потратил, и тем, что получилПисьма Минфина от 19.03.2018 № 03-11-11/16745, от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30.

Получается, дисконт по долгу должен быть довольно существенным, чтобы упрощенец хотя бы не ушел в минус по этой операции. Давайте посчитаем.

Ситуация 1. Долг 100 000 руб. приобрели за 90 000. Налог со 100 000 руб. после их погашения должником — 15 000. Полная сумма расходов на покупку долга с учетом налога — 105 000 руб. Следовательно, упрощенец в минусе на 5000 руб.100 000 руб. х 15% = 15 000 руб.; 90 000 руб. + 15 000 руб. = 105 000 руб.; 100 000 руб. – 105 000 руб. = –5000 руб.

Ситуация 2. Долг 100 000 руб. приобрели за 50 000. Тогда после погашения долга тоже придется заплатить 15 000 руб. налога, что увеличит затраты до 65 000 руб. Прибыль же составит 35 000 руб. Хорошо, вышли в плюс50 000 руб. + 15 000 руб. = 65 000 руб.; 100 000 руб. – 65 000 руб. = 35 000 руб..

Так что, если у вас «доходно-расходная» УСН, в каждом конкретном случае прикиньте, стоит ли связываться с чужими долгами, чтобы заработать на их переуступке или погашении, а не потерять деньги.

Кадры

Автоперевозки: что обязаны делать все владельцы коммерческого транспорта

С 21.12.2018 действуют поправки в Закон № 196-ФЗ о безопасности дорожного движения. Они положили конец спорам о том, какие специфические обязанности должны выполнять фирмы, использующие автотранспорт для своих нужд, а какие — профессиональные перевозчики.

Вот что обязаны делать абсолютно все владельцы коммерческого автотранспортап. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ:

— не допускать к управлению водителей без российских водительских удостоверений (кроме водителей с гражданством Киргизии, а также водителей из стран, где русский язык — государственный, например из Белоруссии и Казахстана)п. 13 ст. 25 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ;

— соблюдать режим труда и отдыха водителейПоложение, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15;

— соблюдать правила охраны труда на автотранспортеПравила, утв. Приказом Минтруда от 06.02.2018 № 59н;

— проводить предварительные, периодические и предрейсовые медосмотры водителей, а также их психиатрическое освидетельствованиеПриказ Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н; Порядок, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н; Правила, утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 695;

— поддерживать ТС технически исправнымразд. IV Правил, утв. Приказом Минтранса от 15.01.2014 № 7;

— анализировать и устранять причины ДТП и нарушений ПДДп. 6 Правил, утв. Приказом Минтранса от 15.01.2014 № 7;

— страховать гражданскую ответственностьп. 1 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ;

— соблюдать сроки техобслуживания, установленные заводом-изготовителем.

Еще раз подчеркиваю, это список для всех. Его придется соблюдать, например, если компания предоставляет легковые автомобили менеджерам по продажам и те объезжают потенциальных клиентов в поисках заказов.

Имейте в виду, что если отсутствие предрейсовых медосмотров водителей выявит трудинспекция, то выпишет организации штраф 110 000—130 000 руб. за каждого человека. Такова уж норма ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ.

Справка

Не все нарушения трудового законодательства влекут штраф за каждого работника, которого они коснулись.

Так, в деле, по которому ВС вынес Постановление № 41-АД18-21, трудинспекция за 12 дней провела в компании две внеплановые проверки. Каждая проверка выявила людей, сокращенных с нарушением установленного порядка. Периоды проверок совпадали, два протокола и два постановления о назначении штрафа по ч. 1 ст. 5.27 КоАП по итогам мероприятий датированы одним днем.

Но проверяющие упустили из виду, что эта норма КоАП не позволяет за одно правонарушение налагать несколько штрафов — по числу работников, чьи права нарушены. В результате один из штрафов ВС отменил.

Автоперевозки: что обязаны делать профессиональные перевозчики и владельцы грузовиков либо автобусов

А вот теперь — про обязанности профессиональных перевозчиков, а также фирм, которые используют для своих нужд грузовые автомобили или автобусы. Такие компании должнып. 2 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ:

— соблюдать правила безопасности автоперевозокПравила, утв. Приказом Минтранса от 15.01.2014 № 7;

— оформлять путевые листы с обязательными реквизитами, в том числе с отметками о предрейсовых медосмотре и техконтролеОбязательные реквизиты и порядок, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152; Письмо Минтранса от 28.09.2018 № 03-01/21740-ИС;

— обеспечить соответствие работников профессиональным и квалификационным требованиям (включая водителей, контролеров технического состояния транспорта, лиц, ответственных за обеспечение БДД)Требования, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2015 № 287;

— повышать квалификацию водителей и других работников, обеспечивающих БДДПриказ Минобрнауки от 01.03.2018 № 161;

— назначить аттестованного работника ответственным за обеспечение БДДПорядок, утв. Приказом Минтранса от 20.03.2017 № 106;

— обеспечить стоянку ТС на разрешенных парковкахТребования, утв. Приказом Минтранса от 17.05.2018 № 199;

— проводить техобслуживание и ремонт ТС;

— проводить предрейсовый или предсменный контроль техсостояния ТСПорядок, утв. Приказом Минтранса от 08.08.2018 № 296;

— оснастить ТС тахографамиКатегории и виды ТС, утв. Приказом Минтранса от 13.02.2013 № 36.

Если вернуться к примеру с менеджерами по продажам, которые ездят на легковых автомобилях фирмы, то для нее все перечисленное неактуально. А вот когда в штате водители-экспедиторы, которые отвозят или забирают товар, допустим, на «газелях», то в отношении них и их машин требования списка придется соблюдать.

Пособия: считаем страховой стаж

Как известно, размер пособия по болезни зависит от страхового стажа. Например, чтобы получать 100% среднего заработка, надо отработать 8 лет и больше. Долгое время стаж высчитывали такп. 1 ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 21 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91:

1) сначала суммировали полные календарные годы;

2) затем брали полные календарные месяцы неполных календарных лет, складывали и переводили в годы по принципу 12 месяцев — 1 год;

3) в завершение суммировали дни неполных месяцев и превращали в месяцы по правилу 30 дней — 1 месяц. Остатки дней отбрасывали.

И вдруг в сентябре 2018 г. появляется Письмо ФСС № 02-08-01/1704-10681л, из которого следует, что период с 1 февраля по 31 марта — это 1 месяц и 29 дней страхового стажа. То есть Фонд не засчитал февраль как полностью отработанный, потому что в нем 28 дней. Полным месяцем стажа, с точки зрения ФСС, тут является 30-днев­ный период с 1 февраля по 2 марта. А в оставшемся «хвостике» — 29 дней, с 3 по 31 марта. Вот и получается: 1 месяц и 29 дней.

Последовавшие, пусть и неофициальные, разъяснения Фонда показали, что теперь страховой стаж нам предлагают считать так:

1) суммируем полные рабочие (не календарные!) годы работы человека;

2) в неполных рабочих годах подсчитываем полные месяцы: по 30 дней в каждом, без оглядки на календарь. Полные месяцы переводим в годы стандартно: 12 месяцев — 1 год;

3) дни неполных рабочих месяцев суммируем, переводим в месяцы по принципу 30 дней — 1 месяц.

Когда стаж человека далек от пограничных значений, разница в подходах ни на что не повлияет. Допустим, если стаж — 10 лет, то тут хоть обсчитайся разными вариантами. Но вот при значениях, близких к пограничным, это может стать принципиальным.

Если вернуться к примеру из Письма ФСС и предположить, что человеку до 8 лет не хватало ровно 2 месяцев стажа, то его придется огорчить — «хвостик» в 29 дней бухгалтер отбросит. И назначит пособие исходя из 80% среднего заработкап. 1 ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Наглядные примеры исчисления страхового стажа по старому и новому подходам ФСС вы найдете в статье Е.О. Калинченко «Алгоритм подсчета страхового стажа от ФСС» («Главная книга», 2019, № 4).

Пособия: принимаем электронные больничные

С 01.07.2017 медучреждения могут наряду с бумажными выдавать и электронные листки нетрудоспособности (ЭЛН). В ноябре 2018 г. ФСС выпустил Информацию, в которой ответил на самые актуальные вопросы по ЭЛН.

Об основных принципах работы с ЭЛН А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Годовой отчет — 2017: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры».

Организация может учитывать электронные больничные любым из трех способов: в своей бухгалтерский программе, в личном кабинете на сайте ФСС или скачав бесплатную программу Фонда.

Надо сообщить работникам о готовности принимать такие больничные. Предупредите, что тогда вместо бумажного листка человеку выдадут талон с номером ЭЛН. Этот номер работник должен будет сообщить работодателю любым удобным способом — по телефону, через Интернет или передать лично.

А еще чиновники намекнули, что при наличии технической возможности работать с ЭЛН, читай — при наличии компьютера и доступа в Интернет, нельзя отказать работнику в приеме ЭЛН. Но это, конечно, фантазии — закон и подзаконные акты ни к чему такому не обязывают, что признает и ФССПисьмо ФСС от 11.08.2017 № 02-09-11/22-05-18960.

Тем не менее Фонд настойчиво рекомендует всем переходить на ЭЛН. Плюсы в этом есть и для работодателя, и для работника. Работодателю не придется хранить листки, проверять их подлинность, предъявлять ревизорам ФСС при проверке, распечатывать ЭЛН.

Работнику тоже хорошо. Такой больничный нельзя испортить и потерять, сведения о всех выданных работнику ЭЛН можно посмотреть в личном кабинете на сайте ФСС. Фонд уверяет, что посторонние не могут получить доступ к больничному работника и его диагноз работодателю не сообщают.

Кому — сверхурочная работа, а кому — ненормированный рабочий день

Вспомним фразу из фильма «По семейным обстоятельствам»: «Работать надо в рабочее время. Оно поэтому так и называется — рабочее». Тем не менее многие из нас часто задерживаются на работе или трудятся в выходной.

Не нарушая ТК РФ, заставить работника что-то делать сверх рабочего времени можно в двух случаях: при сверхурочной работе и на условиях ненормированного рабочего дняст. 97 ТК РФ.

При ненормированном рабочем дне работник эпизодически трудится сверх установленной нормы. Что значит «эпизодически», в ТК не сказано. Поэтому Минтруд в Письме № 14-2/ООГ-8616 от октября 2018 г. попытался объяснить суть ненормированного дня.

По мнению чиновников, работник с ненормированным рабочим днем может трудиться как до начала рабочего дня, так и после. И его согласия на это не нужно. Но переработка не должна превращать рабочий день в удлиненный. Трудиться внеурочно можно лишь в исключительных случаях.

Нельзя требовать, чтобы человек работал в таком режиме постоянно. В основном он должен делать это в нормальное рабочее время и отдыхать в выходные и праздники. Конечно, при необходимости его можно привлечь к работе в нерабочий день. Но только с его письменного согласия и с двойной оплатойстатьи 113, 153 ТК РФ.

Справка

За работу в выходной вместо двойной оплаты работник может взять другой день отдыха. Тогда работа в выходной оплачивается в одинарном размере. А оклад за месяц, в котором работник возьмет отгул за работу в выходной, не уменьшаетсяПисьмо Минтруда от 26.10.2018 № 14-2/ООГ-8551.

За обычную работу в режиме ненормированного дня доплаты нет. За нее полагаются только дополнительные 3 календарных дня отпуска. Правда, работодатель может предоставить и большест. 119 ТК РФ.

Теперь о сверхурочной работе. Ее выполняют по инициативе работодателя сверх нормы рабочего времени и с письменного согласия работника, если это не форс-мажор. Также в ТК сказано, что работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (сверхурочную, ночную), надо оплачивать в повышенном размерестатьи 99, 149 ТК РФ.

Первые 2 сверхурочных часа оплачивают не менее чем в полуторном размере, последующие часы — не менее чем в двойном или по желанию работника компенсируют дополнительным днем отдыхаст. 152 ТК РФ.

А как платить за сверхурочную работу в ночное время? По мнению Минтруда, за каждое отклонение от нормальных условий нужно заплатить отдельно. Поэтому такую работу надо оплатить и как сверхурочную, и как ночнуюПисьмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353.

Напомню, что за каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 6.00) надо доплатить не меньше 20% от часовой тарифной ставки (часовой части оклада) работникаст. 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554.

Пример. Оплата сверхурочной работы в ночное время

/ условие / Работник с часовой тарифной ставкой 200 руб/ч трудится по графику пятидневной рабочей недели с 10.00 до 19.00. В один из дней он отработал сверхурочно с 19.00 до 23.00. Доплата за труд в ночное время в организации — 25% от часовой тарифной ставки.

/ решение / Рассчитаем доплату за работу с 19.00 до 23.00.

1. Время сверхурочной работы — 4 часа, доплата — 1400 руб.200 рубч х ((2 ч х 1,5) + (2 ч х 2)) = 1400 руб.

2. На ночное время работы приходится 1 час (с 22.00 до 23.00), доплата — 50 руб.200 рубч х 1 ч х 25% = 50 руб.

3. Всего работнику нужно доплатить 1450 руб.1400 руб. + 50 руб. = 1450 руб.

Чтобы люди не запутались во всем этом и знали, сколько и за что им заплатили, ТК обязывает работодателя выдавать расчетные листки к зарплате. Способ выплаты денег значения не имеет, исключения для «карточных» зарплат нет.

Снять с себя эту обязанность через локальный нормативный акт нельзя. Зато в нем можно предусмотреть форму и порядок выдачи листка — тут никаких ограничений. По идее, подойдет даже отправка электронного листка на корпоративную почту работникаПисьмо Минтруда от 23.10.2018 № 14-1/ООГ-8459.

Как не надо устанавливать коллективную материальную ответственность

В августе 2018 г. ВС принял знаковое Определение № 5-КГ18-161. Суть спора между работодателем и работниками была в следующем.

Выявленную при инвентаризации недостачу 3 млн руб. работодатель «повесил» на девятерых сотрудников магазина. Основание — коллективный договор о полной материальной ответственности. Работники платить отказались и пошли судиться. В районном суде выиграли, но суд субъекта их не поддержал. Тогда люди обратились в ВС, и тот оставил в силе первое, выигрышное, решение.

Почему компания не смогла взыскать ущерб, хотя и предъявила документы об инвентаризации, недостаче и договор о коллективной материальной ответственности? Предъявить — предъявила, да с пороками.

Для начала договор надо составлять строго по типовой форме из Постановления Минтруда № 85 от декабря 2002 г. Только в ней перечислены все необходимые условия для того, чтобы возложить на коллектив материальную ответственность. В деле же договор типовой форме не соответствовал. Нарушения были такими:

— не перечислены все члены коллектива, нет их паспортных данных и адресов;

— нельзя установить, каких новых работников и когда включали в коллектив, а также мнение старых работников на этот счет;

— не прописаны порядок приема, хранения и передачи имущества, способы выявления ущерба и распределения ответственности между работниками;

— не указано, как погашать недостачи и определять степень виновности каждого члена коллектива;

— не установлен срок действия договора.

Плюс работодатель не смог предоставить письменные согласия работников на вступление в бригаду.

Но это еще не все, коллеги. Работодатель нарушил порядок проведения инвентаризации. Не собрал расписки у работников о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию и все ценности оприходованы. Материально ответственные работники не присутствовали на инвентаризации, не расписывались в инвентаризационной описи. С результатами инвентаризации их не ознакомили и письменные объяснения о недостаче они не давали.

Мало того, работодатель не смог доказать, что создал надлежащие условия для хранения имущества. К товару имели доступ посторонние лица.

И последнее. Работодатель представил все документы, в том числе о размере ущерба, в копиях. И то не сразу, а только во вторую инстанцию. А она не выяснила, почему компания не принесла бумаги в районный суд, не истребовала оригиналы и не проверила тождественность копий с ними.

Одним словом, решительно непонятно, как при таких вводных суд субъекта принял сторону работодателя. Благо ВС исправил ситуацию. А нам с вами наука и пример, как не надо делать, если хочешь ввести коллективную материальную ответственность.

Справка

Работодателям запрещено размещать в публичном доступе, в том числе на открытых сайтах, сведения о недобросовестных работниках, которые, например, нарушают трудовую дисциплину или уволены за хищение. По мнению Минтруда, эта информация относится к персональным данным и ее нельзя сообщать третьим лицам без письменного согласия человекаПисьмо Минтруда от 08.10.2018 № 14-2/В-803.

Отпускные новости

В 2018 г. в ТК появилась новая льгота для многодетных сотрудников: с 22.10.2018 родители трех и более детей в возрасте до 12 лет могут взять ежегодный отпуск в удобное для них время. Этот момент следовало учитывать при составлении графика отпусков на 2019 г.ст. 262.2 ТК РФ (действует с 22.10.2018)

Напомню еще одну отпускную льготу. Организация в коллективном договоре с работниками может разрешить отпуск за свой счет до 14 календарных дней в годуст. 263 ТК РФ:

— работнику с двумя и более детьми в возрасте до 14 лет;

— одинокому родителю ребенка не старше 14 лет;

— родителю ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.

Если во время ежегодного отпуска работник заболел, его отпуск продлевают на дни болезни или переносят на другой срок. За дни недуга он получит пособие. Но если заболеет не работник, а его ребенок, отпуск не сдвигают и пособие не выплачивают. В то же время работодатель в локальном нормативном акте может предусмотреть денежную выплату и тем, кто в отпуске брал больничный по уходу за ребенкомПисьмо Минтруда от 26.10.2018 № 14-2/ООГ-8536.

Некоторые сотрудники, не прерывая отпуск по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, работают в режиме неполного дня. Они получают и зарплату, и пособие. А можно ли предоставить им еще и ежегодный оплачиваемый отпуск?

В октябре 2018 г. в Письме № 14-2/ООГ-8519 Минтруд ответил, что нельзя. Человек не может находиться в двух отпусках одновременно. Поэтому, чтобы взять ежегодный отпуск, ему придется прервать отпуск по уходу за ребенком. За этот период он получит отпускные, но потеряет пособие. Зато, отгуляв ежегодный отпуск, он может снова возобновить отпуск по уходу.

И помните, отпускные работнику надо выплатить не позднее чем за 3 дня до отпуска. По мнению Минтруда, 3 дня — минимальный срок. Его нельзя уменьшить ни соглашением сторон, ни коллективным договором, ни локальным нормативным актом. При подсчете 3 дней берут все дни, включая и выходные. Так, при отпуске с понедельника отпускные надо выплатить не позднее четверга предыдущей неделиПисьмо Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157.

«Увольнительные» новости

Представьте ситуацию: человек увольняется в субботу — в последний рабочий день по его графику. Но для бухгалтерии и отдела кадров это выходной. Когда надо рассчитаться и выдать трудовую книжку — в пятницу или в понедельник?

Минтруд уверен, что в понедельник. День прекращения трудового договора — всегда последний рабочий день. Но поскольку этот день по общему календарю выходной, срок переносится на ближайший рабочий день, то есть на понедельникПисьмо Минтруда от 25.10.2018 № 14-2/ООГ-8496.

Если работник уволится до окончания того года, в счет которого получил отпуск, работодатель вправе удержать неотработанные отпускные из его зарплаты. Размер удержаний — не более 20% от выплат при увольнении.

Минтруд в Письме № 14-1/ООГ-8142 от октября 2018 г. указал: работодатель, если захочет, может простить долг работнику. Ведь удержание неотработанных отпускных — это его право, а не обязанность.

Если же к моменту увольнения человек, наоборот, не отгулял все положенные отпуска, нужно заплатить ему компенсацию. И по ней 2018 г. принес много новостей.

Компенсация за неиспользованный отпуск: подарок от КС

ТК обязывает работодателя при увольнении работника выплатить ему денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска. Но, к сожалению, не все работодатели это делают. В надежде на справедливость работники идут в суд. Однако и там до недавнего времени было не все гладко.

Отдельные суды отказывали в выплате отпускных за годы, после окончания которых прошло более 21 месяца. Вы спросите, почему именно столько? Арифметика такая: 3 месяца на обращение в суд по трудовым спорам плюс 18 месяцев из Конвенции МОТ № 132. Ведь в соответствии с ней ежегодный отпуск надо использовать не позднее 18 месяцев по окончании того года, за который он полагается. А кто не использовал, говорили суды, сам виноватст. 392 ТК РФ; п. 1 ст. 9 Конвенции МОТ № 132.

Но среди людей, требовавших компенсацию за отпуска «старше» 21 месяца, оказались и крепкие орешки. Они дошли до КС и, как выяснилось, не зря. Тот подтвердил, что работник имеет право на денежную компенсацию всех не отгулянных к увольнению отпусков, хоть за 10 лет, хоть за 20Постановление КС от 25.10.2018 № 38-П.

Ведь эта компенсация — специальная гарантия, установленная ст. 127 ТК РФ. Статья не ограничивает ни максимальное количество дней для компенсации, ни ее предельные размеры. А ограничение в 18 месяцев предусмотрено Конвенцией для работодателя, а не работника. Так что неиспользованные отпуска и компенсации за них не сгорают.

Да и срок на обращение в суд по спорам о выплате компенсации не 3 месяца. С 03.10.2016 он составляет 1 год со дня увольненияст. 392 ТК РФ.

Компенсация за неиспользованный отпуск: как платить, если сокращенный сотрудник отработал 5,5 месяцев

Как известно, посчитать количество дней неиспользованного отпуска, за которые нужно выплатить компенсацию при увольнении, можно по такой формуле:

Количество дней неиспользованного отпуска

Итоговое значение может быть дробным, поскольку деление 28 дней основного отпуска на 12 месяцев дает 2,33 дня отпуска за полный месяц работы. Округлять результат в меньшую сторону категорически нельзя. А вот в бо´ль­шую, если это предусмотрено трудовым договором или локальным нормативным актом, — пожалуйстаПисьмо Минтруда от 02.11.2018 № 14-2/ООГ-8717.

Однако все еще действующие советские Правила об отпусках предусматривают, что надо платить полную компенсацию за неиспользованный отпуск человеку, отработавшему в его рабочем годуп. 28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169:

1) 11 месяцев — независимо от основания увольнения;

2) от 5,5 до 11 месяцев — при увольнении по сокращению штатов или в связи с ликвидацией фирмы.

С первым случаем вопросов нет. Набралось 11 месяцев — платим за 28 дней отпуска, если, конечно, увольняющийся сотрудник еще не отдыхал в рабочем году.

А вот какой рабочий год имеется в виду во втором случае: первый или последний? Минтруд считает, что первый. И по такому подходу человек, который проработал в компании 2 года 7 месяцев, при сокращении получит компенсацию за 16,31 дня отпуска7 мес. х 2,33 дн. = 16,31 дн.. А тот, кто трудился только 7 месяцев, — за все 28 дней.

Справка

При сокращении должности внутреннего совместителя ему полагаются те же выплаты, что и основному работнику: зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие в размере среднего месячного заработка. В расчет последнего включают только выплаты, начисленные по сокращаемой должности.

Но средний заработок на период трудоустройства за бывшим внутренним совместителем не сохраняют, так как он продолжает трудиться по основной должностиПисьмо Минтруда от 03.08.2018 № 14-1/ООГ-6309.

Иностранные работники: что изменилось в 2018 г.

Теперь давайте займемся иностранными работниками и вспомним, как менялось законодательство об их трудоустройстве в 2018 г. Двигаться будем от более поздних поправок к более ранним.

Так, в октябре депутаты расширили понятие «фиктивная постановка на учет по месту пребывания» мигранта. С 22.10.2018 к ней относится, помимо прочего, постановка иностранца на миграционный учетп. 11 ч. 1 ст. 2 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ:

— в помещении, где он не собирается фактически проживать. Причем помещение может быть и нежилым, тогда как до поправок в норме фигурировало лишь жилье;

— по адресу организации, в которой он не трудится.

А чтобы новые нормы было «интереснее» соблюдать, с 23.11.2018 за фиктивную регистрацию иностранцев установили уголовную ответственность должностных лиц фирм. Самое мягкое наказание — штраф 100 000—500 000 руб., самое тяжелое — тюрьма на срок до 3 лет. Правда, если активно содействовать следствию, уголовного преследования можно избежатьст. 322.3 УК РФ.

C 10.08.2018 работодатели получили право снимать с миграционного учета иностранцев, убывших из жилого или нежилого помещения, которое принадлежит работодателю и в котором мигранты состояли на учете. Но пока норма остается мертвой — МВД не утвердило ни форму уведомления об убытии, ни порядок его подачип. 5 ч. 1, п. 5 ч. 2, ч. 2.3 ст. 23 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ.

А чуть раньше, в июле 2018 г., навели порядок в части обязанностей работодателей ставить иностранцев на миграционный учет. С 08.07.2018 этим должны заниматься только работодатели, предоставившие мигрантам для фактического проживанияпп. 4, 7 ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 21 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ:

— жилое помещение. Тогда иностранца «учитывают» по адресу помещения;

— нежилое помещение, например строительный вагончик. В этом случае работодатель ставит мигранта на учет по адресу фирмы из ЕГРЮЛ или предпринимателя из ЕГРИП.

И последняя поправка 2018 г., о которой важно вспомнить, — с 20.04.2018 действуют новые формы уведомлений о заключении либо расторжении трудового или гражданско-правового договора с мигрантом. Причем его статус по-прежнему значения не имеет — сообщать следует даже об иностранцах с гражданством ЕАЭС, кроме белорусского, либо об иностранцах с видом на жительствоп. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; Приказ МВД от 10.01.2018 № 11 (действует с 20.04.2018); Постановление ВС от 07.06.2018 № 83-АД18-6.

И немного о том, что в 2018 г. не менялось, но, судя по письмам Минфина, волновало работодателей. Речь о тех, кто взял в штат иностранного высококвалифицированного специалиста (ВКС) и задумался, как платить за него НДФЛ и страховые взносы.

В целях НДФЛ, как и прежде, доходы ВКС разделяют на трудовые и нетрудовые. Трудовые — это зарплата, премии, командировочные, компенсация за неиспользованный отпуск, они облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от налогового статуса специалиста. С нетрудовых доходов ВКС налог надо удерживать по ставке 30% до тех пор, пока он не станет резидентомПисьма Минфина от 07.08.2018 № 03-04-06/55674, от 08.10.2018 № 03-04-06/72202.

Порядок исчисления страховых взносов с выплат в пользу ВКС для наглядности я свел в таблицуПисьмо Минфина от 01.08.2018 № 03-04-06/54287.

Статус ВКСТариф взносов
ОПСОМСВНиМ
С выплат, не превышающих предельную базуС выплат, превышающих предельную базуС выплат, не превышающих предельную базуС выплат, превышающих предельную базу
Постоянно проживающий22%10%Не начисляются2,9%Не начисляются
Временно проживающий
Временно пребывающий из ЕАЭСНе начисляются5,1%
Временно пребывающийНе начисляются

Если совсем по-простому, то за временно пребывающего ВКС с «неевразийским» гражданством взносы вообще не платят. За временно пребывающего ВКС — гражданина Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии платят взносы на ОМС и ВНиМ. Если же у ВКС статус постоянно или временно проживающего, то выплаты в его пользу облагают взносами на ОПС и ВНиМ.

Иностранные работники: с 2019 г. стоимость патента увеличилась, а допустимые доли уменьшились

В завершение о поправках для работодателей иностранцев, вступивших в силу в 2019 г. Так, чтобы трудиться в РФ, временно пребывающий безвизовый мигрант должен приобрести патент. Его базовая стоимость (1200 руб.) ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициентпп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ.

В 2019 г. коэффициент-дефлятор снова вырос и теперь равен 1,729. Соответственно, без учета коэффициента субъекта РФ месяц действия патента обойдется иностранцу в 2075 руб.1200 руб. х 1,729 = 2075 руб. Но подавляющее большинство российских регионов традиционно установило довольно высокий территориальный коэффициент, так что итоговая стоимость патента будет намного большеПриказ Минэкономразвития от 30.10.2018 № 595.

Справка

Региональный коэффициент к стоимости патента на 2019 г. в Москве — 2,4099, а в Московской области — 2,28938. Таким образом, в этих регионах месяц действия патента обойдется временно пребывающему безвизовому иностранцу соответственно в 5000 руб. и 4750 руб.2075 руб. х 2,4099 = 5000 руб.; 2075 руб. х 2,28938 = 4750 руб.ст. 1 Закона г. Москвы от 26.11.2014 № 55; ст. 2 Закона Московской области от 28.11.2018 № 208/2018-ОЗ

Ежегодно для некоторых видов деятельности правительство определяет разрешенные доли временно пребывающих иностранцев, кроме граждан стран ЕАЭС, в общей численности работников в определенных отраслях. Доли на 2019 г. утверждены в ноябре 2018 г. Постановлением № 1365. Посмотрим, что изменилось в сравнении с 2018 г.

Данные по ОКВЭД2Допустимая доля временно пребывающих иностранцев в общей численности работников, %
Вид деятельностиКодна 2019 г.на 2018 г.
Строительство41—4380*Не установлена
Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта49.32628
Деятельность автомобильного грузового транспорта49.412628
Выращивание овощей01.13.150**
Деятельность в области спорта прочая93.1925
Торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво в специализированных магазинах47.25.115
Торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах47.26
Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)47.730
Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках47.8
Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков47.99

* Кроме Хабаровского края, Амурской области и Москвы.

** В 2019 г. ограничение не действует в Астраханской области и в Приморском крае. Первая была в списке исключений и в 2018 г., а вот Приморский край — нет. Кроме того, в 2018 г. ограничение не действовало в Ставропольском и Хабаровском краях, а также в Волгоградской, Воронежской, Липецкой, Московской, Ростовской и Саратовской областях. С 2019 г. для этих регионов оговорки нет.

Основное изменение — с 2019 г. ограничили долю численности иностранцев в строительстве. Раньше ограничений для этой сферы не было вовсе, а теперь, как видно из таблицы, в штате строительной компании могут трудиться не более 80% иностранцев с патентом или разрешением на работу. Правда, с исключением для Москвы, Хабаровского края и Амурской области, там мигранты по-прежнему могут составлять хоть 100% численности персонала строительной фирмы.

Традиционно на 2% по сравнению с предыдущим годом уменьшились допустимые доли мигрантов в деятельности сухопутного пассажирского и автомобильного грузового транспорта. Теперь это 26% вместо 28%.

Если накануне 2019 г. у вас число иностранных работников было больше допустимого, то до 01.01.2019 «лишних» следовало уволить по п. 9 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ. Особенно это актуально для компаний, занимавшихся овощеводством в регионах, которых с 2019 г. нет в списке исключений.

Если не уволить «лишних» иностранцев, то компании могут выписать штраф от 800 000 до 1 000 000 руб. за каждого человека. А самого мигранта оштрафуют на сумму от 2000 до 5000 руб. с возможным выдворением из страныч. 1, 2 ст. 18.17 КоАП РФ; Решение Мосгорсуда от 14.08.2018 № 7-9465/2018.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Новые коды в платежках
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы считаете, режимы самоизоляции, введенные в регионах, принесли свою пользу?
Да, без самоизоляции заболевших было бы значительно больше
Да, но заболевших было бы еще меньше, если б все честно соблюдали правила самоизоляции
Нет
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумКонкурс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет