НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 6 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Отчет за II квартал 2019 года», актуально на 3 июля 2019 г.

Содержание

НДС

Входной НДС по заграничным продажам теперь можно принять к вычету

01.07.2019 вступили в силу поправки в гл. 21 НК, ориентированные на российские фирмы, которые продают что-то за пределами России и потому не платят НДС по этим операциям. Таким продавцам разрешили принимать к вычету входной налог, относящийся к заграничным продажам, словно это операции на внутреннем рынке. При условии что сделка не подпадает под льготу из ст. 149 НК РФподп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 148, подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ; Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ.

До 1 июля этим продавцам приходилось вести раздельный учет входного НДС. И часть, приходящуюся на зарубежные сделки, включать в налоговые расходы, а не принимать к вычету. В том числе считать пропорцию, по которой распределять входной налог по общехозяйственным затратам. Например, это касалось НДС с арендной платы за офисПостановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1407/11.

Соответственно, с 01.07.2019 изменилось и правило «пяти процентов». Помните, что это? Если доля необлагаемых операций не превышает 5% от общей суммы расходов фирмы, то она вправе принимать к вычету весь входной НДС по общехозяйственным затратам. Отныне в этом подсчете расходы на заграничные продажи не относят к необлагаемым операциям. А значит, шансы на применение правила «пяти процентов» повышаютсяп. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же все внутрироссийские продажи компании облагаются НДС и параллельно она реализует за рубежом что-то не из перечня ст. 149 НК, то раздельного учета и пропорции у нее вообще не будет. Весь входной налог можно спокойно и законно принимать к вычету.

Перечень часто встречающихся нарушений по НДС от налоговой службы

В середине апреля ФНС разместила на своем сайте список самых популярных налоговых ошибок и нарушений, в том числе по НДС, со ссылками на решения судов. Многие пункты списка выглядят наивно: например, вычеты без счетов-фактур или невосстановление НДС при переходе на УСН — это же умудриться надо. Но есть и кое-что интересное. Внимание на таблицуразд. 2 Перечня частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю, подразд. 2 разд. «Описание нарушения законодательства о налогах и сборах» этого Перечня.

Суть нарушенияПояснения
Не исчислен НДС при безвозмездной передаче имуществаНалог надо платить, даже если получатель — благотворительная организация. Не облагают НДС, например, безвозмездную передачу ОС органам власти, ГУПам и МУПамподп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ
Не исчислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребленияЕсли фирма — плательщик НДС сама строит, реконструирует или модернизирует объект ОС, то на всю сумму, которая собрана в течение квартала на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», надо начислить налог. Делается это последним числом квартала. В тот же день этот НДС можно принять к вычетуп. 5 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 15.11.2017 № 03-07-11/75377; ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527
Заемщик не исчислил НДС при передаче товара в качестве отступного для погашения долга по договору займаТакую передачу нельзя рассматривать как возврат денежного займа и, соответственно, считать операцией, не облагаемой НДС. В момент заключения договора об отступном заемные обязательства прекращаются и происходит обычная реализация товаровОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100
НДС принят к вычету позже 3 лет считая с квартала, в котором возникло право на вычетНекоторые вычеты, например по расходам на капстроительство, можно дробить и показывать в книге постепенно. Однако о трехлетнем сроке нужно помнить и в этом случаеПисьмо Минфина от 18.02.2019 № 03-07-11/9840
Принят к вычету НДС по фиктивным сделкам без документов или на основании счетов-фактур с недостоверными сведениямиНалоговики откажут в вычете, если докажут в суде, что с контрагентом создан формальный документооборотПостановления АС СЗО от 06.04.2018 № Ф07-1838/2018; АС ДВО от 25.07.2018 № Ф03-2686/2018

Ошибки в счетах-фактурах: критичные и не очень

Интересную ситуацию ФНС рассмотрела в марте в Письме № СД-4-3/5268@. Продавец выставил счет-фактуру, не указав в нем ИНН и КПП покупателя. Это — критичная ошибка, и потому покупатель не включил документ в книгу покупок за квартал оприходования товаров.

Чиновники пояснили, что в такой ситуации продавцу нужно составить и передать покупателю исправление к счету-фактуре с правильными реквизитами. Тогда покупатель вправе заявить вычет кварталом, в котором получит этот документ.

Но штука в том, что продавец уже показал отгрузку в декларации за квартал, в котором выставил счет-фактуру с ошибками. Обязательна ли уточненка в связи с тем, что продавец выставит исправление к тому счету-фактуре? ФНС уверена, что нет, не обязательна. Ведь ошибка не привела к занижению базы по НДС. Продавец может «уточниться», если хочет. А если не хочет, то вправе оставить все как есть.

Но тогда следующий вопрос, уже от покупателя. Получится, что у него вычет по товарам пройдет в декларации не в квартале отгрузки у продавца, а позже. Это нарушение? И снова налоговики успокоили: нет, все в порядке. Максимум, что придется сделать, если ИФНС найдет нестыковку и пришлет запрос, — представить пояснения по ситуации.

Следующая критичная ошибка в счете-фактуре, на которой надо остановиться, — факсимильная подпись. В апреле Письмом № 03-07-14/25364 Минфин напомнил, что она недопустима, поскольку не предусмотрена ст. 169 НК РФ. Потому, даже если стороны договора поставки условились об использовании факсимиле, это не спасет покупателя от проблем с вычетами.

Закончим обзор ошибок в счетах-фактурах реквизитами грузополучателя в строке 4 документа. Что будет, если данные покупателя в строках 6— приведены правильно, а данные грузополучателя — нет?

Минфин в одном из писем от ответа на этот вопрос уклонился. Просто процитировал нормы гл. 21 НК о том, что данные грузополучателя в счете-фактуре должны быть. Но в то же время сослался на п. 2 ст. 169 НК РФ с перечнем критичных ошибок в документе, препятствующих вычету. И на этом остановился. Хотя из списка видно — проблемы с реквизитами грузополучателя не влекут отказ в вычетеПисьмо Минфина от 20.02.2019 № 03-07-11/10765.

Возврат товаров и НДС: внимание, обратный выкуп!

Те из вас, коллеги, кто был на моем семинаре по отчетности за I квартал, помнят, что с 2019 г. Минфин и ФНС поменяли подход к оформлению возврата товаров для целей НДС. Если кратко, то продавец всегда должен составлять корректировочные счета-фактуры (КСФ) на стоимость возвращенного.

Однако во II квартале появился ряд писем ведомств, которые внесли существенные штрихи в эту картину. Так, о КСФ можно говорить, только если из договора не следует, что продавец выкупает товары у покупателя. Например, потому что они не проданы.

Если выкупает, то это просто обратная реализация. Бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец — покупателем. Первый выставляет второму обычный счет-фактуру на отгрузку. Ну и так далее, как говоритсяПисьма ФНС от 29.05.2019 № СД-4-3/10321@, от 24.05.2019 № СД-4-3/9907@; Минфина от 31.05.2019 № 03-07-11/39907.

Минфин затронул в новых письмах и налог на прибыль. Мысль такая: тут правила игры не менялись. Выставляет продавец КСФ или нет, нужно смотреть, успел покупатель принять товар к учету или не успел. Успел? Ага, значит, это обратная реализация. И отражать ее в налоговом учете надо соответствующим образом. Как именно — покажем в таблицеПисьмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582.

Что делает покупатель при возврате товаровЧто делает продавец при возврате товаров
Если покупатель не принял товар к учетуп. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228, от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372
— составляет товарную накладную с пометкой «возврат», а если товар бракованный — еще и акт о его недостатках (формы ТОРГ-12 и ТОРГ-2). Стоимость товара в накладной на возврат должна быть такой же, как в накладной продавца;
— передает товар продавцу;
— в доходах и расходах ничего не отражает
— принимает товар к учету по стоимости из товарной накладной бывшего покупателя с пометкой «возврат»;
— если товар принят к учету до представления декларации по налогу на прибыль за год его отгрузки, то уменьшает доходы этого года на выручку от реализации возвращенного товара, а расходы — на его себестоимость;
— если товар принят к учету после представления декларации за год его отгрузки, то включает выручку от реализации возвращенного товара во внереализационные расходы годов возврата, а себестоимость — во внереализационные доходы
Если покупатель принял товар к учетуПисьмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582
— составляет обычную товарную накладную ТОРГ-12. Стоимость товара в ней должна быть такой же, как в накладной продавца;
— передает товар продавцу;
— отражает стоимость товара из накладной одновременно как выручку от реализации покупных товаров и как их себестоимость
— принимает товар к учету по стоимости из накладной бывшего покупателя;
— ничего не отражает в доходах и расходах

«Необлагаемые» новости

В мартовском Письме № 03-07-11/16470 Минфин напомнил: если аванс получен в счет поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, то и саму предоплату не следует включать в налоговую базу.

Но где необлагаемые операции, там и раздел 7 декларации по НДС. А где раздел 7, там и запрос от ИФНС о представлении документов под предлогом, что в декларации заявлена льгота. Законно ли этоп. 6 ст. 88 НК РФ?

Льгота по НДС — это освобождение от налога операций по реализации товаров, работ и услуг, предоставленное только отдельным категориям налогоплательщиков. Если воспользоваться освобождением может кто угодно, то речь идет уже не о льготе, а о специальном правиле налогообложенияп. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

К примеру, операции с денежными займами не подлежат обложению НДС, причем статус заимодавца либо заемщика не имеет значения. Следовательно, послабление доступно всем и это не льгота. Таким образом, ИФНС не может требовать документы по займу в рамках камеральной проверки ни у заимодавца, ни у заемщикаПисьмо Минфина от 11.02.2019 № 03-07-07/8029.

Сотрудник учится по заданию работодателя: что с НДС по расходам на проезд и проживание

Нередко в повышении квалификации сотрудника заинтересован не он сам, а его работодатель. Тогда последний направляет человека на учебу и оплачивает ее. И хорошо, если, к примеру, вуз находится в том же городе. В этом случае все траты работодателя исчерпываются платой за обучение. Но когда вуз далеко, приходится оплачивать сотруднику еще проезд и проживание. Резонный вопрос: что с НДС по этим расходам?

Проблема в том, что Постановление № 1137 разрешает принимать к вычету налог, выделенный в билетах или БСО гостиницы, только когда речь идет о командировке. Но поездка на учебу и обратно таковой не является. ТК, правда, называет расходы «студента» командировочными, однако не именует командировкой сам вояжст. 187 ТК РФ; п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

К счастью, чиновники не читают Постановление № 1137 буквально. А потому разрешают принимать к вычету НДС по расходам на проезд и проживание работника, отправленного на обучение. Но помните: с 01.07.2019 гостиница не может выдавать только БСО с выделенной суммой налога. Обязателен еще и кассовый чекПисьмо Минфина от 21.02.2019 № 03-07-11/11286.

Действительно, с 01.07.2019 в большинстве случаев вместо БСО или вместе с ним нужно выдавать кассовые чеки. Причем это далеко не все важные новости по ККТ. Чтобы ничего не упустить, читайте отчет о семинаре М.Н. Ахтаниной «ККТ-2019: итоги реформы».

«Съедобный» НДС

Завершим блок по НДС нашего семинара многострадальным питанием персонала. Проблема давно просит отражения в НК. В том смысле, что в Кодексе следует четко прописать, как быть с НДС, налогом на прибыль, НДФЛ и взносами, если работодатель берется бесплатно кормить сотрудников. Не потому, что закон обязывает. А потому, что он — социально ответственный.

Итак, НДС и еда. В мартовском Письме № СД-4-3/3817 ФНС указала: если работников кормят бесплатно на основании трудового или коллективного договора либо по локальному нормативному акту, то стоимость питания надо облагать НДС. В то же время работодатель вправе принять к вычету входной налог по этим расходам.

В апреле Письмом № 03-07-11/24632 Минфин уточнил: это справедливо, только если компания ведет учет того, кто сколько съел. Без этого нет ни объекта обложения НДС, ни вычетов по затратам на бесплатную еду для персонала.

А ведь есть еще суды! С их точки зрения, объекта по НДС нет в принципе: хоть с персонифицированным учетом, хоть без. Мол, работодатель не получает никакой материальной выгоды от того, что бесплатно кормит людей, он лишь выполняет договоренности. Это нельзя считать безвозмездной передачей блюд в привычном пониманииПостановления АС ЦО от 05.06.2019 № Ф10-5077/2018; 19 ААС от 27.08.2018 № 19АП-5672/2018; 20 ААС от 07.02.2019 № 20АП-8860/2018.

С учетом такой чехарды не удивлюсь, если со временем желающих кормить персонал бесплатно будет все меньше...

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Каникулы для ИП
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Воспользовались ли вы программой туристического кешбэка за отдых в России?
Да, нам удалось «урвать» путевку с компенсацией
Нет, отдых в России оплатили из «своего кармана»
Нет, предпочли российскому отдыху заграничный
Нет, решили провести отпуск дома/на даче
Нет, отпуска не было и пока не предвидится
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском, мероприятие 1 октября 2020Ю-Софт
Нужное