НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 6 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Отчет за II квартал 2019 года», актуально на 3 июля 2019 г.

Содержание

НДС

Входной НДС по заграничным продажам теперь можно принять к вычету

01.07.2019 вступили в силу поправки в гл. 21 НК, ориентированные на российские фирмы, которые продают что-то за пределами России и потому не платят НДС по этим операциям. Таким продавцам разрешили принимать к вычету входной налог, относящийся к заграничным продажам, словно это операции на внутреннем рынке. При условии что сделка не подпадает под льготу из ст. 149 НК РФподп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 148, подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ; Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ.

До 1 июля этим продавцам приходилось вести раздельный учет входного НДС. И часть, приходящуюся на зарубежные сделки, включать в налоговые расходы, а не принимать к вычету. В том числе считать пропорцию, по которой распределять входной налог по общехозяйственным затратам. Например, это касалось НДС с арендной платы за офисПостановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1407/11.

Соответственно, с 01.07.2019 изменилось и правило «пяти процентов». Помните, что это? Если доля необлагаемых операций не превышает 5% от общей суммы расходов фирмы, то она вправе принимать к вычету весь входной НДС по общехозяйственным затратам. Отныне в этом подсчете расходы на заграничные продажи не относят к необлагаемым операциям. А значит, шансы на применение правила «пяти процентов» повышаютсяп. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же все внутрироссийские продажи компании облагаются НДС и параллельно она реализует за рубежом что-то не из перечня ст. 149 НК, то раздельного учета и пропорции у нее вообще не будет. Весь входной налог можно спокойно и законно принимать к вычету.

Перечень часто встречающихся нарушений по НДС от налоговой службы

В середине апреля ФНС разместила на своем сайте список самых популярных налоговых ошибок и нарушений, в том числе по НДС, со ссылками на решения судов. Многие пункты списка выглядят наивно: например, вычеты без счетов-фактур или невосстановление НДС при переходе на УСН — это же умудриться надо. Но есть и кое-что интересное. Внимание на таблицуразд. 2 Перечня частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю, подразд. 2 разд. «Описание нарушения законодательства о налогах и сборах» этого Перечня.

Суть нарушенияПояснения
Не исчислен НДС при безвозмездной передаче имуществаНалог надо платить, даже если получатель — благотворительная организация. Не облагают НДС, например, безвозмездную передачу ОС органам власти, ГУПам и МУПамподп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ
Не исчислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребленияЕсли фирма — плательщик НДС сама строит, реконструирует или модернизирует объект ОС, то на всю сумму, которая собрана в течение квартала на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», надо начислить налог. Делается это последним числом квартала. В тот же день этот НДС можно принять к вычетуп. 5 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 15.11.2017 № 03-07-11/75377; ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527
Заемщик не исчислил НДС при передаче товара в качестве отступного для погашения долга по договору займаТакую передачу нельзя рассматривать как возврат денежного займа и, соответственно, считать операцией, не облагаемой НДС. В момент заключения договора об отступном заемные обязательства прекращаются и происходит обычная реализация товаровОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100
НДС принят к вычету позже 3 лет считая с квартала, в котором возникло право на вычетНекоторые вычеты, например по расходам на капстроительство, можно дробить и показывать в книге постепенно. Однако о трехлетнем сроке нужно помнить и в этом случаеПисьмо Минфина от 18.02.2019 № 03-07-11/9840
Принят к вычету НДС по фиктивным сделкам без документов или на основании счетов-фактур с недостоверными сведениямиНалоговики откажут в вычете, если докажут в суде, что с контрагентом создан формальный документооборотПостановления АС СЗО от 06.04.2018 № Ф07-1838/2018; АС ДВО от 25.07.2018 № Ф03-2686/2018

Ошибки в счетах-фактурах: критичные и не очень

Интересную ситуацию ФНС рассмотрела в марте в Письме № СД-4-3/5268@. Продавец выставил счет-фактуру, не указав в нем ИНН и КПП покупателя. Это — критичная ошибка, и потому покупатель не включил документ в книгу покупок за квартал оприходования товаров.

Чиновники пояснили, что в такой ситуации продавцу нужно составить и передать покупателю исправление к счету-фактуре с правильными реквизитами. Тогда покупатель вправе заявить вычет кварталом, в котором получит этот документ.

Но штука в том, что продавец уже показал отгрузку в декларации за квартал, в котором выставил счет-фактуру с ошибками. Обязательна ли уточненка в связи с тем, что продавец выставит исправление к тому счету-фактуре? ФНС уверена, что нет, не обязательна. Ведь ошибка не привела к занижению базы по НДС. Продавец может «уточниться», если хочет. А если не хочет, то вправе оставить все как есть.

Но тогда следующий вопрос, уже от покупателя. Получится, что у него вычет по товарам пройдет в декларации не в квартале отгрузки у продавца, а позже. Это нарушение? И снова налоговики успокоили: нет, все в порядке. Максимум, что придется сделать, если ИФНС найдет нестыковку и пришлет запрос, — представить пояснения по ситуации.

Следующая критичная ошибка в счете-фактуре, на которой надо остановиться, — факсимильная подпись. В апреле Письмом № 03-07-14/25364 Минфин напомнил, что она недопустима, поскольку не предусмотрена ст. 169 НК РФ. Потому, даже если стороны договора поставки условились об использовании факсимиле, это не спасет покупателя от проблем с вычетами.

Закончим обзор ошибок в счетах-фактурах реквизитами грузополучателя в строке 4 документа. Что будет, если данные покупателя в строках 6— приведены правильно, а данные грузополучателя — нет?

Минфин в одном из писем от ответа на этот вопрос уклонился. Просто процитировал нормы гл. 21 НК о том, что данные грузополучателя в счете-фактуре должны быть. Но в то же время сослался на п. 2 ст. 169 НК РФ с перечнем критичных ошибок в документе, препятствующих вычету. И на этом остановился. Хотя из списка видно — проблемы с реквизитами грузополучателя не влекут отказ в вычетеПисьмо Минфина от 20.02.2019 № 03-07-11/10765.

Возврат товаров и НДС: внимание, обратный выкуп!

Те из вас, коллеги, кто был на моем семинаре по отчетности за I квартал, помнят, что с 2019 г. Минфин и ФНС поменяли подход к оформлению возврата товаров для целей НДС. Если кратко, то продавец всегда должен составлять корректировочные счета-фактуры (КСФ) на стоимость возвращенного.

Однако во II квартале появился ряд писем ведомств, которые внесли существенные штрихи в эту картину. Так, о КСФ можно говорить, только если из договора не следует, что продавец выкупает товары у покупателя. Например, потому что они не проданы.

Если выкупает, то это просто обратная реализация. Бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец — покупателем. Первый выставляет второму обычный счет-фактуру на отгрузку. Ну и так далее, как говоритсяПисьма ФНС от 29.05.2019 № СД-4-3/10321@, от 24.05.2019 № СД-4-3/9907@; Минфина от 31.05.2019 № 03-07-11/39907.

Минфин затронул в новых письмах и налог на прибыль. Мысль такая: тут правила игры не менялись. Выставляет продавец КСФ или нет, нужно смотреть, успел покупатель принять товар к учету или не успел. Успел? Ага, значит, это обратная реализация. И отражать ее в налоговом учете надо соответствующим образом. Как именно — покажем в таблицеПисьмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582.

Что делает покупатель при возврате товаровЧто делает продавец при возврате товаров
Если покупатель не принял товар к учетуп. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228, от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372
— составляет товарную накладную с пометкой «возврат», а если товар бракованный — еще и акт о его недостатках (формы ТОРГ-12 и ТОРГ-2). Стоимость товара в накладной на возврат должна быть такой же, как в накладной продавца;
— передает товар продавцу;
— в доходах и расходах ничего не отражает
— принимает товар к учету по стоимости из товарной накладной бывшего покупателя с пометкой «возврат»;
— если товар принят к учету до представления декларации по налогу на прибыль за год его отгрузки, то уменьшает доходы этого года на выручку от реализации возвращенного товара, а расходы — на его себестоимость;
— если товар принят к учету после представления декларации за год его отгрузки, то включает выручку от реализации возвращенного товара во внереализационные расходы годов возврата, а себестоимость — во внереализационные доходы
Если покупатель принял товар к учетуПисьмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582
— составляет обычную товарную накладную ТОРГ-12. Стоимость товара в ней должна быть такой же, как в накладной продавца;
— передает товар продавцу;
— отражает стоимость товара из накладной одновременно как выручку от реализации покупных товаров и как их себестоимость
— принимает товар к учету по стоимости из накладной бывшего покупателя;
— ничего не отражает в доходах и расходах

«Необлагаемые» новости

В мартовском Письме № 03-07-11/16470 Минфин напомнил: если аванс получен в счет поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, то и саму предоплату не следует включать в налоговую базу.

Но где необлагаемые операции, там и раздел 7 декларации по НДС. А где раздел 7, там и запрос от ИФНС о представлении документов под предлогом, что в декларации заявлена льгота. Законно ли этоп. 6 ст. 88 НК РФ?

Льгота по НДС — это освобождение от налога операций по реализации товаров, работ и услуг, предоставленное только отдельным категориям налогоплательщиков. Если воспользоваться освобождением может кто угодно, то речь идет уже не о льготе, а о специальном правиле налогообложенияп. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

К примеру, операции с денежными займами не подлежат обложению НДС, причем статус заимодавца либо заемщика не имеет значения. Следовательно, послабление доступно всем и это не льгота. Таким образом, ИФНС не может требовать документы по займу в рамках камеральной проверки ни у заимодавца, ни у заемщикаПисьмо Минфина от 11.02.2019 № 03-07-07/8029.

Сотрудник учится по заданию работодателя: что с НДС по расходам на проезд и проживание

Нередко в повышении квалификации сотрудника заинтересован не он сам, а его работодатель. Тогда последний направляет человека на учебу и оплачивает ее. И хорошо, если, к примеру, вуз находится в том же городе. В этом случае все траты работодателя исчерпываются платой за обучение. Но когда вуз далеко, приходится оплачивать сотруднику еще проезд и проживание. Резонный вопрос: что с НДС по этим расходам?

Проблема в том, что Постановление № 1137 разрешает принимать к вычету налог, выделенный в билетах или БСО гостиницы, только когда речь идет о командировке. Но поездка на учебу и обратно таковой не является. ТК, правда, называет расходы «студента» командировочными, однако не именует командировкой сам вояжст. 187 ТК РФ; п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

К счастью, чиновники не читают Постановление № 1137 буквально. А потому разрешают принимать к вычету НДС по расходам на проезд и проживание работника, отправленного на обучение. Но помните: с 01.07.2019 гостиница не может выдавать только БСО с выделенной суммой налога. Обязателен еще и кассовый чекПисьмо Минфина от 21.02.2019 № 03-07-11/11286.

Действительно, с 01.07.2019 в большинстве случаев вместо БСО или вместе с ним нужно выдавать кассовые чеки. Причем это далеко не все важные новости по ККТ. Чтобы ничего не упустить, читайте отчет о семинаре М.Н. Ахтаниной «ККТ-2019: итоги реформы».

«Съедобный» НДС

Завершим блок по НДС нашего семинара многострадальным питанием персонала. Проблема давно просит отражения в НК. В том смысле, что в Кодексе следует четко прописать, как быть с НДС, налогом на прибыль, НДФЛ и взносами, если работодатель берется бесплатно кормить сотрудников. Не потому, что закон обязывает. А потому, что он — социально ответственный.

Итак, НДС и еда. В мартовском Письме № СД-4-3/3817 ФНС указала: если работников кормят бесплатно на основании трудового или коллективного договора либо по локальному нормативному акту, то стоимость питания надо облагать НДС. В то же время работодатель вправе принять к вычету входной налог по этим расходам.

В апреле Письмом № 03-07-11/24632 Минфин уточнил: это справедливо, только если компания ведет учет того, кто сколько съел. Без этого нет ни объекта обложения НДС, ни вычетов по затратам на бесплатную еду для персонала.

А ведь есть еще суды! С их точки зрения, объекта по НДС нет в принципе: хоть с персонифицированным учетом, хоть без. Мол, работодатель не получает никакой материальной выгоды от того, что бесплатно кормит людей, он лишь выполняет договоренности. Это нельзя считать безвозмездной передачей блюд в привычном пониманииПостановления АС ЦО от 05.06.2019 № Ф10-5077/2018; 19 ААС от 27.08.2018 № 19АП-5672/2018; 20 ААС от 07.02.2019 № 20АП-8860/2018.

С учетом такой чехарды не удивлюсь, если со временем желающих кормить персонал бесплатно будет все меньше...

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НДФЛ-ОТЧЕТНОСТЬ
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Перешли ли вы на ФСБУ 6/2020 и изменили ли стоимостной критерий ОС в бухучете?
Да, установили 100 тыс. руб.
Да, установили более 100 тыс. руб.
Да, сделали нулевым
Нет, оставили прежним
Нет, пока ведем учет по ПБУ 6/01
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Интернет_конференция про отчетностьЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное