НДС и налог на прибыль | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2020 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года», актуально на 25 декабря 2019 г.

Содержание

НДС и налог на прибыль

Когда восстанавливать НДС при совмещении ЕНВД и ОСН

Как известно, если компания будет вести исключительно деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, НДС надо восстановить в квартале перед переходом на спецрежимподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Однако из гл. 21 НК не было ясно, как это делать плательщику НДС, который совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. С 01.01.2020 пробел устранили — появилось отдельное правило для компаний, которые перевели какой-то вид деятельности на ЕНВД, продолжая по остальным работать на ОСН.

Восстанавливать налог по товарам, работам и услугам в этом случае нужно в квартале, когда их передали для «вмененной» деятельности или стали использовать в ней. Фактически в НК закрепили порядок, на котором ранее настаивал Минфинподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2010 № 03-07-11/274.

Сумму НДС к восстановлению считайте в пропорции, определяемой аналогично указанной в п. 4.1 ст. 170 НК — исходя из доли товаров, работ, услуг, облагаемых ЕНВД, в общей стоимости отгрузок за налоговый период.

Примечательна своевременность этой поправки — вступает в силу она с 01.01.2020, а ЕНВД отменяют с 01.01.2021. Причем Минфин с ФНС пока отвергают все предложения по продлению жизни этого спецрежима.

Реорганизация не спасет от восстановления НДС

С 01.01.2020 уже не получится с помощью реорганизации обойти обязанность восстанавливать НДС. В гл. 21 НК появилась обязанность правопреемника восстановить входной налог, принятый к вычету реорганизованной компанией, еслип. 3.1 ст. 170 НК РФ:

— полученные от реорганизуемой фирмы товары, работы, ОС, НМА начинают использоваться в операциях, не облагаемых НДС;

— реорганизуемая компания перечислила предоплату и заявила с нее вычет по НДС, а правопреемник отгрузил товар либо вернул аванс;

— правопреемник договорился с продавцом об уменьшении стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных до реорганизации.

Так законодатель решил пресечь налоговые схемы, при которых реорганизованная фирма переходила на упрощенку или вмененку с общей системы, чтобы обойти восстановление НДС. С 01.01.2020 восстановить вычеты, примененные реорганизованной компанией, правопреемнику придется на любом налоговом режимеп. 3.1 ст. 170 НК РФ; п. 3 Пояснительной записки к законопроекту № 720839-7.

До этого в гл. 21 НК был исчерпывающий перечень случаев, когда нужно восстановить налог, и реорганизации там не было. В то же время, если налоговикам удавалось выявить, что процедура была только ради необоснованной налоговой выгоды, суды с требованием о восстановлении НДС соглашалисьПисьмо Минфина от 03.05.2018 № 03-07-11/29894.

В гл. 21 НК прописали также правила определения периода для восстановления НДС при реорганизации в зависимости от ее формы и режима налогообложения у правопреемника. Внимание на таблицу.

Характеристика правопреемника и (или) его действияПериод восстановления НДС правопреемникомп. 3.1 ст. 170 НК РФ
Применяет общий режимПо товарам, ОС, НМА, работам — в периоде их передачи/использования для необлагаемой деятельности.
По предоплатам и при уменьшении стоимости отгруженных товаров — по общим правилам гл. 21 НКподп. 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ
Применяет общий режим, совмещенный с ЕНВД
Переходит на УСН, ЕНВД с общего режимаВ квартале перед переходом на спецрежим
Вновь созданная компания переходит на УСН, ЕНВДВ первом квартале применения спецрежима
Присоединившая компания на момент реорганизации применяла УСН, ЕНВДВ квартале, следующем за кварталом внесения записи о реорганизации в ЕГРЮЛ

Правило о размере восстанавливаемых сумм налога — общее для всех правопреемников. По товарам, работам, услугам восстанавливается вся ранее принятая к вычету сумма НДС, а по ОС и НМА — пропорциональная их бухгалтерской остаточной стоимости.

При этом по недвижимости правопреемники смогут воспользоваться льготным порядком восстановления налога в течение 10 лет. Для расчета надо брать налоговую ставку, которая действовала в момент покупки имуществап. 3.1 ст. 170, п. 11 ст. 171.1, п. 7 ст. 173 НК РФ.

Сумму НДС надо рассчитать по данным счетов-фактур или их копий, на основании которых реорганизованная компания заявила вычеты. Правопреемник получает их вместе с передаточным актом или разделительным балансом. Если же счетов-фактур не оказалось, компания-правопреемник должна составить бухгалтерскую справку-расчет для восстановления вычета. Так же должны действовать и правопреемники-спецрежимникип. 3.1 ст. 170 НК РФ.

Фирма на общем режиме регистрирует в книге продаж счета-фактуры или бухгалтерские справки на сумму НДС, которую обязана восстановить. Эти сведения она отражает в разд. 9 декларации по НДС за квартал, в котором восстановлен налог, и представляет ее в инспекцию.

Если компания-правопреемник на спецрежиме, она также обязана заполнить книгу продаж, составить декларацию с суммой восстановленного НДС и подать ее не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, когда налог восстановлен. И в этот же срок перечислить в бюджет восстановленную сумму НДСпп. 4, 5 ст. 174 НК РФ.

Ускоренный вычет НДС при создании НМА

В редакции НК, действовавшей до 2020 г., нет особенностей вычета входного НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для создания НМА самостоятельно или силами сторонних исполнителей. По мнению Минфина, применять вычет в этом случае следовало после постановки завершенного объекта НМА на учет на счет 04 «Нематериальные активы». И суды поддерживали эту позициюПисьмо Минфина от 19.07.2019 № 03-07-11/54587.

С 2020 г. законодатель разрешил заявлять налоговый вычет по мере принятия к учету товаров, работ, услуг или имущественных прав, использованных для создания НМА. Не придется ждать, пока нематериальный актив будет готов к использованию и отражен на счете 04. Новое правило будет применяться к товарам, работам и услугам, принятым на учет после 01.01.2020п. 6 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Некоторым экспортерам стало проще подтверждать нулевую ставку НДС

С апреля 2020 г. расширится перечень операций, по которым ставку НДС 0% можно подтвердить электронными реестрами деклараций вместо представления внушительных бумажных пачек таможенных деклараций и других необходимых документов.

Так, при отправке экспресс-грузов, когда товары уезжают за границу в рамках скоростной перевозки, нулевую ставку можно будет подтвердить реестром деклараций на экспресс-грузы. Такой реестр должен содержать информацию из индивидуальной накладной и документа, составленного для иностранного покупателя, со сведениями о стоимости товараподп. 8 п. 1, пп. 15, 16 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020); п. 52 ч. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС.

При экспорте товаров в международных почтовых отправлениях в ИФНС также можно подать реестр сведений из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23. В случае таких отправлений почтовые службы будут обязаны сообщать в таможню сведения о факте вывоза товаров, а таможня, в свою очередь, будет передавать эти данные налоговикамподп. 7 п. 1, пп. 15—17 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020).

При этом для камеральной проверки ИФНС вправе будет выборочно истребовать у экспортера документы, сведения из которых включены в реестрып. 15 ст. 165 НК РФ.

Любой метод начисления амортизации можно менять только раз в 5 лет

Налоговую амортизацию можно начислять одним из двух методов — линейным либо нелинейным. Нелинейный метод позволяет списать в расходы больше стоимости амортизируемого имущества в первые годы его эксплуатации, чем линейный. Но по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и НМА из 8—10-й амортизационных групп применять его нельзя. Их амортизируют только линейным методомп. 3 ст. 259 НК РФ.

Раньше те, кто выбрал нелинейный метод амортизации, могли перейти на линейный не чаще одного раза в 5 лет. Тогда как для перехода с линейного метода на нелинейный достаточно было дождаться начала следующего года. С 01.01.2020 менять один метод начисления амортизации на другой — и линейный, и нелинейный — можно не чаще одного раза в 5 летп. 1 ст. 259 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020); п. 1 ст. 259 НК РФ.

Правда, из-за отсутствия переходных положений в Законе с поправками непонятно, может ли организация, применявшая линейный метод менее 5 лет, со следующего года перейти на нелинейный. Ведь учетную политику на 2020 г. утверждают в 2019 г., до вступления в силу ограничений на смену метода амортизации. Но когда политика начнет применяться, поправка уже вступит в силу. Поэтому в такой ситуации безопаснее дождаться разъяснений Минфина. Вместе с тем не думаю, что есть много желающих перейти с линейного на нелинейный метод именно с 2020 г.

Безвозмездно переданные объекты — амортизация есть, а расходов нет

С 01.01.2020 ОС, переданные в безвозмездное пользование, не исключают из состава амортизируемого имущества. Следовательно, ОС — объекты ссуды придется амортизировать, тем самым уменьшая их налоговую остаточную стоимость. Однако начисленную за этот период амортизацию нельзя будет учесть в налоговых расходахп. 16.1 ст. 270 НК РФ; подп. «б» п. 23 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Официальная причина внесения поправок — нужно формировать реальную остаточную стоимость ОС. Ведь несмотря на то, что имущество временно не используется для извлечения доходов, оно продолжает изнашиватьсяп. 6.3 Пояснительной записки к законопроекту № 720839-7.

По факту, видимо, это попытка наказать тех, кто не хочет показывать доходы от передачи имущества в чужое пользование, если эксплуатирует его компания, связанная с собственником имущества. И то, что ссудополучатель исчисляет налог на прибыль с доходов, равных рыночной стоимости аренды имущества, полученного в ссуду, наших законодателей не остановило.

Период консервации больше не увеличивает срок полезного использования

Консервация — это меры, принимаемые для сохранности ОС при временном прекращении его использования. Например, при простое или для объектов, используемых в сезонных работах. Объекты ОС переводят на консервацию по решению руководителя организации.

Если ОС будет на консервации больше 3 месяцев, на этот объект амортизацию не начисляют. Раньше, когда ОС вновь начинали эксплуатировать, срок полезного использования (СПИ) следовало продлить на период консервации. Поскольку амортизация после окончания консервации начислялась по той же норме, что и до нее, ОС полностью амортизировалось как раз к окончанию нового СПИп. 3 ст. 259 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020).

С 2020 г. уже не нужно удлинять СПИ на период консервации. Однако остается правило о начислении амортизации в порядке, действовавшем до консервации. Означает ли это, что считать амортизационные отчисления нужно по изначально определенной нормеп. 3 ст. 256, п. 7 ст. 259.1, п. 2 ст. 322 НК РФ?

Если так, то получается, что стоимость ОС в налоговом учете надо амортизировать дольше СПИ, запланированного при вводе в эксплуатацию. И как раз на количество месяцев консервации.

Или же при внесении поправок предполагалось, что стоимость ОС можно полностью списать в изначально установленный срок? Но тогда после расконсервации придется пересчитать норму амортизации. Но гл. 25 НК о таком умалчивает. В итоге смысл этой поправки остается для меня неясным.

НМА официально получили стоимостный критерий

Для признания материальных объектов амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль всегда было два критерия: по сроку использования и стоимости. Тогда как с НМА из-за неточной формулировки в гл. 25 НК была неопределенность.

При буквальном прочтении старой редакции п. 1 ст. 256 НК результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности не входили в понятие «имущество». И стоимостный критерий 100 000 руб., отграничивающий амортизируемые объекты от тех, чья стоимость списывается единовременно, относился именно к имуществу. Прямая норма была только для компьютерных программ — при стоимости 100 000 руб. и менее их можно сразу полностью учесть в расходахподп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 256 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020).

И когда-то ФНС считала, что на НМА не распространяется ограничение по стоимости для признания объекта амортизируемым. А значит, независимо от расходов на НМА, его надо амортизировать. Но потом и Минфин, и ФНС пришли к единому мнению: расходы на приобретение любых НМА можно полностью списать при вводе в эксплуатацию, если их стоимость меньше установленной для амортизируемого имущества в п. 1 ст. 256 НКПисьма ФНС от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006, от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192; Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450.

Не прошло и десяти лет, как этот вопрос урегулировали на законодательном уровне. С 01.01.2020 в НК прямо сказано, что амортизируемое имущество — это в числе прочего результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности с первоначальной стоимостью более 100 000 руб.п. 1 ст. 256 НК РФ

Реорганизация не поможет сэкономить на налоге на прибыль

До 2020 г. в гл. 25 НК было установлено, что при реорганизации правопреемник вправе учитывать убытки, полученные реорганизуемыми компаниями до начала процедуры. Это давало возможность сэкономить на налоге на прибыль за счет реорганизации убыточных фирмп. 5 ст. 283 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020).

Для борьбы с этим в НК внесли поправки об особом порядке учета прибыли и убытков при реорганизации. Теперь правило об учете налогового убытка правопреемником не действует, если по результатам налоговой проверки выяснилось, что это — основная цель реорганизации. В таком случае запрещено уменьшать «прибыльную» базу на убытки правопредшественникап. 5 ст. 283 НК РФ; п. 6.2 Пояснительной записки к законопроекту № 720839-7.

Так что, если налогоплательщик не докажет экономическую целесообразность реорганизации с участием убыточной компании, при проверке налоговики не признают накопленные убытки.

Впрочем, они и раньше часто видели схему в таких ситуациях. Но если налогоплательщику удавалось обосновать необходимость реорганизации для целей ведения бизнеса, суды вставали на его сторонуПостановления 8 ААС от 08.02.2019 № А70-8087/2018; АС ВВО от 13.02.2019 № Ф01-7107/2018.

Справка

В 2016 г. в гл. 25 НК внесли поправку, ограничивающую сумму убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу отчетного года. В 2017—2020 гг. это 50% от базып. 2.1 ст. 283 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020); подп. «в» п. 25 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Теперь действие этой нормы продлили еще на год. Лимит на списание убытков придется соблюдать и в 2021 г.п. 2.1 ст. 283 НК РФ

Расширен перечень расходов для инвестиционного вычета

Статью 286.1 об инвестиционном налоговом вычете ввели в гл. 25 НК с 2018 г. как инструмент снижения нагрузки по налогу на прибыль. Вычет уменьшает непосредственно сумму налога или авансового платежа, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. Действует инвествычет до конца 2027 г.п. 7 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Первыми ввели у себя такой вычет ХМАО и Карелия. В 2019 г. к ним присоединилось еще несколько субъектов РФ, в частности Московская область. Но в целом большой популярностью льгота не пользуется — на нее решились немногим более 10 регионовст. 2.1 Закона ХМАО — Югры от 30.09.2011 № 87-оз; ст. 1.2 Закона Республики Карелия от 30.12.99 № 384-ЗРК; статьи 1, 4 Закона Московской области от 19.07.2019 № 162/2019-ОЗ.

Справка

С 01.01.2020 право на применение инвестиционного вычета получат столичные организации, имеющие статус московского инвестора первой или второй категории. Порядок присвоения и подтверждения статуса установит Правительство Москвыстатьи 2, 5 Закона Москвы от 20.11.2019 № 28.

Периодически ст. 286.1 НК пополняют новыми нормами. Так, с 2019 г. туда добавили новые расходы, которые могут быть учтены в составе инвествычета. Во-первых, пожертвования государственным и муниципальным учреждениям в области культуры, а также перечисления в целевой капитал некоммерческих организаций. Во-вторых, расходы на создание объектов инфраструктуры, которые могут находиться только в федеральной собственности. Например, на возведение инфраструктуры морского портаподп. 4 п. 2, пп. 3—5, 12 ст. 286.1 НК РФ; п. 2 ст. 1, ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 426-ФЗ; п. 10 ст. 1, п. 5 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ; п. 1 ст. 29 Закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ.

С 2020 г. ст. 286.1 НК опять «прирастет» новыми расходами. Изначально вычет вводили для двух видов затрат — на приобретение или создание ОС и на их последующую достройку и модернизацию. Причем расходы на приобретение и улучшение можно было включить в налоговый вычет только по ОС, которые относятся к 3—7-й амортизационным группам. С 01.01.2020 к ним добавили также объекты из 8—10-й амортизационных групп, кроме зданий, сооружений, передаточных устройствп. 4 ст. 286.1 НК РФ.

Кроме того, с 01.01.2020 у компаний-застройщиков появится возможность учесть через инвествычет добровольно-принудительные расходы на создание транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры. Правда, условие о строительстве таких объектов должно обязательно быть в договоре о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья. Понесенные затраты на транспортные и коммунальные объекты включаются в вычет в размере до 100% расходов, а на объекты социальной инфраструктуры — до 80% от суммы затратподп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ; п. 10 ст. 1, пп. 2, 4 ст. 4 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ; ст. 46.6 ГрК РФ.

Перечень организаций, имеющих право на вычет, виды расходов и их предельный размер устанавливает регион. Вычет применяют к налогу за период, в котором объекты инфраструктуры безвозмездно переданы в государственную или муниципальную собственность. Остаток неиспользованного вычета можно перенести на будущее, если это не запрещено законом субъекта РФпп. 4—6 ст. 286.1 НК РФ.

Справка

Затраты на создание объектов социальной инфраструктуры при строительстве жилья можно списать в уменьшение налога на прибыль не только через инвестиционный вычет.

С 01.01.2020 в состав внереализационных расходов входят обоснованные расходы на строительство таких объектов, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность. Датой признания этих расходов будет считаться дата передачи имуществаподп. 19.4 п. 1 ст. 265, подп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Инвестиционный вычет по ОС можно применять выборочно

До 2020 г. налогоплательщик должен был использовать инвествычет по всем объектам ОС, расходы на приобретение и модернизацию которых могли входить в состав вычета. Теперь же инвестиционный вычет можно применять выборочноп. 8 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020); п. 8 ст. 286.1 НК РФ.

То есть организация сама решает, по каким ОС использовать вычет, а по каким — нет. А для компаний с ОП уточнили, что они принимают решение о применении инвествычета отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого есть ОП. Следовательно, фирма вправе будет воспользоваться вычетом только в тех регионах, в которых пожелает. Кроме того, инвествычет можно установить не для всех ОП этого региона, а только для избранных.

Таким образом, инвествычет станет более удобным. Ведь выбытие ОС, по которому его применили, приводило к необходимости доплатить налог и пени. Кстати, по мнению Минфина, к таким последствиям приводила даже передача объекта ОС из одного ОП в другоеп. 12 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2018 № 03-03-20/44237.

Уточнения в расчете инвестиционного вычета

У инвестиционного вычета есть лимит. Это разница между суммой налога в региональный бюджет до применения вычета и суммой налога, рассчитанной от той же базы по ставке 5%. Региональные власти вправе установить и иную ставку. С 01.01.2020 в гл. 25 НК закреплено, что при исчислении расчетной суммы налога расходы на амортизационную премию и амортизацию не учитываются. Раньше такие же разъяснения давал Минфинп. 2.1 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 09.11.2018 № 03-03-20/80821.

Кроме того, с 2020 г. установлен предел для уменьшения налога или авансового платежа в федеральный бюджет по расходам на приобретение и доработку ОС. В этом случае расчетную сумму налога надо определить такп. 1 ст. 284, п. 3 ст. 286.1 НК РФ:

Расчетная сумма налога

Также с 2020 г. в ст. 286.1 НК указано, что расходы на приобретение и доработку ОС уменьшают федеральный налог на прибыль или авансовый платеж в том периоде, в котором объекты ОС введены в эксплуатацию или поменялась их первоначальная стоимость. Раньше такое условие было только для целей инвествычета из региональной части налога или авансового платежапп. 3, 5 ст. 286.1 НК РФ.

Справка

ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль, которую надо будет применять начиная с отчетности за 2019 г. В состав декларации добавили приложение № 7 к листу 02 — «Расчет инвестиционного налогового вычета».

Приложение состоит из четырех разделов — А, Б, В и Г, где рассчитывается размер инвествычета, его сумма, уменьшающая налог в федеральный и региональный бюджеты. Также для отражения инвествычета появились дополнительные строки в листе 02 декларации и приложении № 5.

Пониженные ставки налога на прибыль

C 2020 г. снова поправили ст. 284 НК о ставках по налогу на прибыль — скорректирована формулировка нормы. Напомню, что с 01.01.2019 у властей субъектов РФ отобрали право понижать региональную ставку для категорий налогоплательщиков, не поименованных в гл. 25 НК. Соответствующие законы субъектов РФ, принятые до 03.09.2018, можно применять до окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023подп. «а» п. 21 ст. 2, п. 3 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ; п. 15 ст. 2, п. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Однако из буквального прочтения прежней формулировки п. 1 ст. 284 НК можно было сделать вывод, что правило об отмене пониженных региональных ставок с 2023 г. относится вообще ко всем налогоплательщикам. В связи с чем ФНС разъясняла, что с 01.01.2019 субъекты РФ не вправе устанавливать пониженные налоговые ставки лишь для категорий налогоплательщиков, не предусмотренных гл. 25 Кодекса. В отношении же категорий налогоплательщиков, прямо установленных НК, ставки могут применяться и после 01.01.2023. Например, это было актуально для участников региональных инвестиционных проектов, резидентов особых экономических зонПисьмо ФНС от 29.12.2018 № СД-4-3/25997.

С 01.01.2020 этот подход закрепили в п. 1 ст. 284 НК. А с 2020 г. к льготным категориям добавили региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходамипп. 1, 1.12 ст. 284 НК РФ.

Нулевые ставки налога на прибыль

Как известно, организации, которые ведут образовательную, медицинскую деятельность или занимаются социальным обслуживанием граждан, исчисляют налог на прибыль по нулевой ставке. Но когда ее вводили, планировалось, что она просуществует только до 01.01.2020. Теперь это решение пересмотрели и ставка 0% стала бессрочнойстатьи 2, 3 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ.

Если по каким-то причинам организация из списка раньше не применяла нулевую ставку, но хочет и может перейти на нее с 01.01.2020, то надо было подать в ИФНС заявление не позднее 30.11.2019. К нему следовало приложить копии лицензий на образовательную или медицинскую деятельность либо сведения, подтверждающие право организаций соцобслуживания на нулевую ставкуп. 5 ст. 284.1, пп. 3, 5 ст. 284.5 НК РФ.

Музеи, театры и библиотеки с 2020 г. с доходов от оказания платных услуг смогут исчислять налог на прибыль по ставке 0%. Но только если их учредители — субъекты РФ или муниципальные образования. Федеральные музеи, театры и библиотеки под льготу не подпадаютп. 1.13 ст. 284, п. 1 ст. 284.8 НК РФ.

Нулевую ставку можно применять ко всей прибыли, кроме дивидендов и процентов по долговым обязательствам, если доходы от видов деятельности из перечня, который утвердит Правительство РФ, составляют не менее 90% всех налогооблагаемых доходов. Для подтверждения права на нулевую ставку вместе с декларацией за год надо подать в ИФНС сведения о доле доходов от льготируемой деятельности. Форму для представления сведений утвердит налоговая службапп. 2, 3 ст. 284.8 НК РФ.

Всякая «прибыльная» всячина

До недавнего времени в гл. 25 НК говорилось только о расходах на ремонт ОС. Однако, помимо ОС, ремонт может потребоваться малоценным предметам, которые служат долго, но не дотягивают до стоимостного критерия амортизируемого имущества. И у некоторых организаций возникал вопрос, как учитывать подобные затраты, прямо не поименованные в НК. Минфин еще в 2008 г. разрешил включить их в прочие расходы периодом, когда они были понесеныПисьмо Минфина от 30.06.2008 № 03-03-06/1/376.

И вот с 2020 г. эта позиция закреплена в НК. В ст. 260 НК добавили упоминание о предметах длительного пользования, нуждающихся в ремонте, они там называются «иное имущество». Расходы на ремонт такого имущества будут учитываться по тем же правилам, что и расходы на ремонт ОС, — в прочих расходах в размере фактических затрат в периоде, к которому относятсяп. 1 ст. 260 НК РФ.

При увеличении уставного капитала ООО участники-организации больше не будут платить налог с прибавки к номинальной стоимости доли, если ее размер относительно уставного капитала не менялся. Например, было 30% и осталось 30%, но стоит доля теперь не 100 000 руб., а 150 000. Раньше такое правило действовало только для акционерных обществ. А участник ООО должен был признать доход. Поправка в гл. 25 НК вступила в силу 29.09.2019, но применяется при увеличении уставного капитала начиная с 01.01.2019подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ; пп. 1, 13 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ; Письмо Минфина от 19.08.2019 № 03-03-06/1/63235.

А еще с 01.01.2020 для целей налогообложения к дивидендам относится любой доход, полученный при распределении прибыли иностранной компании ее российским участником или акционером. Независимо от правил налогообложения этой выплаты в стране, резидентом которой выступает эта иностранная фирмап. 1 ст. 250 НК РФ.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Отчет за 1 квартал 2021
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Отчет за 1 квартал 2021
ОПРОС
Были ли у вас разрывы по НДС? Какова судьба вычетов?
Сдали уточненку и доплатили НДС
Отстояли спорные вычеты
Что-то не отстояли, но что-то сняли, подав уточненку
У нас не было НДС-разрывов
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное