Тренинг «Отчет за I квартал 2020 года», актуально на 6 апреля 2020 г.

Взносы и НДФЛ

«Подотчет» директора не бесконечен

Полагаю, коллеги, вам хорошо известна ситуация, особенно характерная для небольших фирм: директор без конца берет деньги под отчет и годами не представляет документы на расходы, которые оплатил этими деньгами. ФНС предупреждает: высока вероятность, что при налоговой проверке на долг руководителя начислят НДФЛ и взносы (Информация ФНС «Подотчетные средства могут быть признаны доходом физлица, если документы по их расходованию отсутствуют»; Письма Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341, от 01.02.2018 № 03-04-06/5808).

Если не хотите дожидаться проверки, взносы нужно исчислить на наиболее раннюю из следующих дат (п. 5 приложения к Письму ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250; Письма Минтруда от 12.12.2014 № 17-3/В-609; Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082):

— на дату прощения задолженности, если принято такое решение;

— на дату истечения месячного срока на удержание подотчетных сумм из зарплаты, если решение об удержании в течение этого срока не принято (ст. 137 ТК РФ).

Обратите внимание, если в дальнейшем долг работник вернет, то нужно сделать перерасчет и подать уточненный РСВ.

Что касается НДФЛ, то датой получения физлицом дохода в виде невозвращенных сумм будет наиболее ранняя из дат (Письмо Минфина от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610):

— дата, с которой взыскание стало невозможно, например дата истечения срока исковой давности;

— дата прощения долга.

Компенсация за использование личного компьютера в служебных целях

В февральском Письме № 03-03-06/1/6672 Минфин разъяснил, как облагать компенсацию за использование в служебных целях личного компьютера. Такую выплату не надо облагать НДФЛ и взносами в размере, установленном соглашением между организацией и работником. Кроме того, ее можно учесть в налоговых расходах.

По мнению чиновников, у организации должны быть копии документов, которые могут подтвердить право собственности работника на компьютер. А также факт использования техники в интересах работодателя, сумму расходов и порядок расчета самой компенсации. Но давайте обо всем по порядку.

Что касается документов, подтверждающих право собственности, то мне лично не совсем понятно, что это за документы. Накладные на приобретение? Или чеки, в которых, как мы знаем, данные покупателя не указывают? Ни то, ни другое не подтверждает право собственности, поскольку подтверждение такого права для «движимости» каким-то отдельным документом ГК в принципе не предусматривает. Это право, как говорят юристы, презюмируется тем, что человек свободно распоряжается вещью.

Так что достаточно указать в соглашении, что работник в служебных целях использует «принадлежащий ему компьютер». Никакие другие документы на собственность прилагать не нужно.

Чтобы подтвердить использование личного компьютера сотрудника в интересах работодателя, из должностных обязанностей человека должно вытекать, что без этой техники ему не обойтись.

Теперь о размере компенсации. Ее сумма должна быть экономически обоснованной, иначе вероятны налоговые риски. К примеру, при цене компьютера 54 000 руб. вы установили компенсацию 10 000 руб. Он относится ко второй амортизационной группе ОС со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно. Несложно посчитать, что, если купить компьютер в собственность, а не брать у сотрудника, сумма ежемесячной амортизации составит от 1500 до 2160 руб.54 000 руб. / 36 мес. = 1500 руб.; 54 000 руб. / 25 мес. = 2160 руб.

Таким образом, размер выплачиваемой компенсации превысит сумму амортизации аналогичного имущества в несколько раз. Понятно, что если вы учтете компенсацию в расходах, у налоговиков будут претензии к вам.

Оплата проезда

Если вы оплачиваете проезд или питание физлицу — исполнителю по ГПД, то с таких сумм нужно исчислить взносы на ОПС и ОМС. По мнению налоговой службы, такие выплаты нельзя рассматривать как компенсацию, поскольку сам исполнитель никаких расходов не несет. НДФЛ это тоже касается в полной мере (Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-04-06/31273; ФНС от 30.12.2019 № БС-4-11/27131@).

Теперь об оплате проезда персонала к месту работы и обратно. Здесь все зависит от того, можно ли добраться до работы общественным транспортом или нет. Если нельзя, то расходы на доставку сотрудников можно учесть в налоговых расходах. Их также не нужно облагать НДФЛ и взносами (Письма Минфина от 07.09.2015 № 03-04-06/51326, от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80079).

А вот если до работы можно доехать общественным транспортом, то для налога на прибыль можно учесть только оплату проезда, которая предусмотрена трудовым или коллективным договором.

С компенсации расходов на проезд на общественном транспорте, стоимости проездных для работников, оплаты доставки, предусмотренных трудовым или коллективным договором, надо исчислять НДФЛ и взносы (Письма Минфина от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093, от 23.01.2020 № 03-03-06/1/3758).

Северянин едет в отпуск: как облагать взносами и НДФЛ оплату проезда

В Письме № 03-15-06/6028 от января текущего года Минфин рассказал, как облагать взносами оплату проезда в отпуск северянину, если он отдыхает за границей. Напомню, что работникам, которые трудятся на Крайнем Севере, раз в 2 года организация обязана оплатить проезд к месту отпуска и обратно по территории РФ. Порядок и размер оплаты работодатель должен установить сам в трудовом, коллективном договоре или в локальном нормативном акте (ст. 325 ТК РФ).

Так вот, ведомство пояснило, что начислять взносы не надо только на часть стоимости проезда, которая приходится на путь из дома к границе РФ и обратно. В случае с перелетом местом пересечения границы считается международный аэропорт в России. А если работник едет поездом, то местом пересечения будет станция, где он проходит пограничный контроль. Что касается НДФЛ, то им также не облагают оплату проезда только до границы.

При этом из разъяснений чиновников следует, что для целей взносов и НДФЛ определить необлагаемую часть выплаты можно одним из двух способов (Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-05/31413):

— если работник едет сначала до границы, то необлагаемой будет сумма оплаты стоимости проезда до ближайших к месту пересечения границы РФ железнодорожной станции, аэропорта, порта, автостанции;

— если отпускник не делал остановки/пересадки в ближайшем к месту пересечения границы пункте, то необлагаемой будет сумма, указанная в справке перевозчика как стоимость проезда по РФ. Но помните об авиаперелете — там значение имеет только международный аэропорт.

Экзотические командировочные расходы и сверхнормативные суточные в валюте

Лоукостеры часто продают билеты без заранее определенного места в самолете, а за его выбор берут дополнительную плату. Работодатель может возместить эти расходы командированному работнику. По мнению Минфина, такую компенсацию не нужно облагать НДФЛ и взносами, если:

— в локальном нормативном акте о командировках эти затраты упомянуты;

— сумма расходов документально подтверждена.

Естественно, при соблюдении вышеперечисленных условий оплату стоимости услуги по выбору места в самолете можно учесть и в расходах по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 25.12.2019 № 03-03-06/1/101535).

Замечу, что этот подход применим ко всем дополнительным услугам перевозчиков. То есть при наличии подтверждающих документов и локального нормативного акта о возможности оплаты таких расходов их можно не облагать НДФЛ и взносами. Кроме того, их разрешено учесть и в налоговых затратах (Письмо Минфина от 13.01.2020 № 03-03-06/1/399).

На очереди сверхнормативные суточные в валюте. В Письме № 03-04-05/98037 Минфин рассказал, как определить их сумму, не облагаемую НДФЛ. Напомню, что норма для таких суточных — 2500 руб. в день (подп. 12 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 422 НК РФ).

Так вот, для того чтобы определить, есть ли превышение нормы, сумму выданных в иностранной валюте суточных нужно пересчитать в рубли. Как пояснили чиновники, для целей исчисления НДФЛ сделать это нужно по курсу ЦБ на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет.

А вот что касается взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, то, по мнению чиновников, суточные, выплаченные в валюте, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета. То есть это разные даты, что категорически неудобно. Поэтому, полагаю, никто вас не накажет, если и для НДФЛ, и для взносов вы возьмете курс, установленный на последний день месяца утверждения авансового отчета (Письмо Минфина от 29.05.2017 № 03-15-06/32796).

Облагать или нет: что еще поведал Минфин

В январском Письме № 03-04-05/6149 чиновники отметили: доплата за сверхурочную работу не относится к компенсациям, так как не направлена на возмещение каких-либо расходов сотрудника. А значит, ее нужно облагать НДФЛ и взносами в общем порядке. Не считается компенсацией и поощрительная выплата при увольнении на пенсию, следовательно, и она входит в базу по взносам и НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98343).

Теперь трудовые выплаты беженцам и лицам, получившим временное убежище. Что касается НДФЛ, то такие начисления облагают по ставке 13% независимо от статуса получателя: резидент или нерезидент (Письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606).

Взносы за беженцев начисляйте так же, как и за россиян. Замечу, что этих людей очень мало. Как правило, иностранцы получают право на временное убежище, поэтому убедитесь, что у вашего работника действительно удостоверение беженца (Письмо Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-620).

За иностранцев, получивших временное убежище, взносы платят так (Письма Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606; Минтруда от 21.04.2015 № 17-3/10/В-2795):

— на ОПС, ОМС и на травматизм — как и за россиян;

— на ВНиМ — по тарифу 1,8%.

И последнее. Вы знаете, коллеги, что если работодатель оплачивает добровольное личное страхование персонала, то взносы можно не платить, только если страховым случаем считается смерть или причинение вреда здоровью человека. А что если в договоре упомянуто также дожитие застрахованного до определенного возраста? Увы, в этом случае взносы со стоимости страховки придется заплатить. Так что будьте внимательны при заключении подобных договоров (Письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-03-06/1/1190).

Как налоговому агенту учесть НДФЛ, взысканный с него ИФНС

В январском Письме № БС-4-11/85@ ФНС пояснила, как налоговому агенту учесть НДФЛ, доначисленный ИФНС по результатам проверки и взысканный за счет собственных средств компании. Это налоговикам позволяют делать поправки, вступившие в силу в 2020 г.

Итак, доход, к которому относился взысканный НДФЛ, не нужно отражать в справке 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ, так как доходом конкретного человека он не считается. Следовательно, не попадает в эти документы и сам взысканный налог.

И даже если гражданин, чей неправомерно неудержанный НДФЛ был уплачен компанией по требованию налоговиков за счет собственных средств, продолжает работать, работодатель не вправе удерживать этот налог из его доходов. Ведь компания заплатила налог, а значит, нет и недоимки, а следовательно, и оснований для такого удержания (Письмо ФНС от 10.01.2020 № БС-4-11/85@ (пп. 1, 2)).

Кроме того, взысканный налоговиками НДФЛ нельзя включить в налоговые расходы фирмы. По мнению Минфина, такие затраты экономически необоснованные. Правда, его Письмо адресовано упрощенцам и плательщикам ЕСХН, но сути дела это не меняет. Ведь норма об экономической обоснованности актуальна для всех «доходно-расходных» налоговых режимов (Письмо Минфина от 29.01.2020 № 03-11-09/5344).

На какую дату определять матвыгоду от экономии на процентах для НДФЛ

Столичные налоговики напомнили: если человек пользуется беспроцентным займом фирмы или процентным со ставкой менее 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгоду нужно определять строго на последний день каждого месяца срока пользования деньгами (Письмо УФНС по Москве от 12.11.2019 № 13-11/276506).

И не важно, в какой день месяца был получен заем или в какой из дней месяца человек его погасил. Не влияет на дату получения дохода и увольнение работника-заемщика. То есть в день выплаты ему «увольнительных» удерживать из них НДФЛ с матвыгоды нельзя.

В последнем случае на бывшего работника нужно подать в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2», отразив в ней доход в виде материальной выгоды по коду 2610. А НДФЛ с нее показать в справке как исчисленный, но не удержанный. Далее уже сама ИФНС пришлет человеку уведомление на уплату налога ( п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Стандартный вычет по НДФЛ для единственного родителя

Вам известно, коллеги, что стандартный детский вычет положен единственному родителю ребенка в двойном размере. А как с ним обстоят дела, если родитель вступил в брак, а потом развелся?

Вначале давайте разберемся со статусом «единственный родитель». Ибо это понятие часто путают с понятием «одинокая мать», но это не одно и то же. Итак, статус «единственный родитель» для целей НДФЛ подтверждает (Письма Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94690, от 30.10.2018 № 03-04-05/78050):

— или свидетельство о рождении с прочерком в графе «Отец»;

— или справка ЗАГСа о том, что сведения об отце в свидетельство внесены со слов матери;

— или свидетельство о смерти второго родителя;

— или решение суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим.

Таким образом, родитель не будет единственным, если не состоит в браке, разведен, а также если второй родитель не платит алименты либо лишен родительских прав (Письма Минфина от 06.12.2018 № 03-04-05/88407, от 30.10.2018 № 03-04-05/78050, от 16.06.2016 № 03-04-05/35111).

Со статусом разобрались, теперь давайте поговорим о браке единственного родителя. Итак, Минфин напомнил, что двойной стандартный вычет ему не предоставляют начиная с месяца, следующего за месяцем вступления в брак. Следовательно, единственный родитель должен подтвердить безбрачие справкой ЗАГСа (Письмо Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94690).

Это, конечно, ноу-хау чиновников. Если следовать их логике до конца, справку надо брать ежемесячно. Это абсурд. Если же взять ее, допустим, один раз в начале года, это вовсе не гарантирует, что единственный родитель потом не «оформит отношения». Узнать об этом работодатель сможет, только если такой родитель сам похвастается новым браком.

А вот что касается расторжения брака, то вы можете возобновить предоставление единственному родителю стандартного вычета в двойном размере со следующего месяца после расторжения. Но только при условии, что ребенка во время брака не усыновили (Письмо Минфина от 28.11.2019 № 03-04-05/92450).

КС: ИП с «доходно-расходной» УСН при расчете взносов может учесть расходы

Как вы знаете, дополнительные взносы на ОПС предприниматели уплачивают в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за год. Минфин как ранее, так и сейчас считает, что ИП на «доходно-расходной» упрощенке не может уменьшить годовые доходы на расходы. Вычесть можно только 300 000 руб. (Письма Минфина от 18.02.2020 № 03-15-05/11484, от 12.02.2020 № 03-15-05/9360)

Однако в январе в Определении № 10-О КС пришел к выводу, что ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе рассчитывать пенсионные взносы за себя исходя из суммы доходов, уменьшенной на расходы. Суд объяснил, что на эту ситуацию в полной мере распространяется его позиция из Постановления № 27-П от 2016 г. для ИП на ОСН.

Так что рано или поздно Минфину придется смириться. Да и выбора особо нет: и до Определения КС № 10-О вся судебная практика складывалась в пользу предпринимателей на УСН с объектом «доходы минус расходы» (Постановления АС ВСО от 16.01.2020 № Ф02-6143/2019; АС ДВО от 29.01.2020 № Ф03-6361/2019).