Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Отчет за II квартал 2020 года», актуально на 6 июля 2020 г.

Содержание

Взносы и НДФЛ

Пониженные тарифы для малых и средних предприятий: кому доступны и как считать взносы

Событие из серии «Не было счастья, да несчастье помогло» — снижение с апреля и до конца года в два раза тарифов взносов для организаций и ИП из реестра малых и средних предприятий (МСП). Причем к пострадавшим отраслям относиться необязательно — достаточно быть МСП. В результате с выплат свыше 12 130 руб. на ОПС нужно отчислить 10%, на ОМС — 5%, а на ВНиМ вовсе 0%ст. 6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

ФНС пояснила, что тарифы становятся доступны с 1-го числа месяца включения в реестр и недоступны — с 1-го числа месяца исключения оттуда. Включение актуально, например, для тех, кто не сдал налоговую отчетность за 2018 г., не попал в реестр в 2019 г. и, соответственно, отсутствует там и сейчас. У таких компаний и ИП был последний шанс исправиться, представив отчетность до 30 июня. Тогда ФНС внесет их в реестр и они смогут начислять взносы по сниженным тарифамст. 19.2 Закона от 08.06.2020 № 166-ФЗ; Письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Что до исключения из реестра и потери права на пониженные тарифы, то это может произойти не раньше 10 августа. В этот день реестр покинут те, кто не сдал отчетность за 2019 г. или перестал соответствовать критериям МСП. Например, по выручке или численности персоналаПисьмо ФНС от 22.05.2020 № СД-4-3/8479@.

Из-за того что пониженные тарифы для выплат сверх 12 130 руб. в месяц действуют только с апреля, ФНС пришлось изобретать отдельный алгоритм исчисления взносов до конца года. Вот что у нее получилосьПисьмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Месяц 2020 г.Формула подсчета взносов
ЯнварьБаза за 1 мес. х 30%
Февраль[База за 2 мес. х 30%] – [Cтраховые взносы за январь]
Март[База за 3 мес. х 30%] – [Страховые взносы за январь и февраль]
Апрель[База за 3 мес. х 30%] + [Выплаты в пределах МРОТ за апрель х 30%] + ([База за 4 мес.] – [База за 3 мес.] – [Выплаты в пределах МРОТ за апрель]) х 15% – [Страховые взносы за январь — март]
Май[База за 3 мес. х 30%] + [Выплаты в пределах МРОТ за апрель и май х 30%] + ([База за 5 мес.] – [База за 3 мес.] – [Выплаты в пределах МРОТ за апрель и май]) х 15% – [Страховые взносы за январь — апрель]
Июнь[База за 3 мес. х 30%] + [Выплаты в пределах МРОТ за апрель — июнь х 30%] + ([База за 6 мес.] – [База за 3 мес.] – [Выплаты в пределах МРОТ за апрель — июнь]) х 15% – [Страховые взносы за январь — май]
...
Декабрь[База за 3 мес. х 30%] + [Выплаты в пределах МРОТ за апрель — декабрь х 30%] + ([База за 12 мес.] – [База за 3 мес.] – [Выплаты в пределах МРОТ за апрель — декабрь]) х 15% – [Страховые взносы за январь — ноябрь]

Пониженные тарифы взносов для МСП: как заполнить РСВ

Поскольку МСП используют два вида тарифов — для выплат в пределах 12 130 руб. за месяц и для выплат свыше этой суммы, начиная с РСВ за полугодие и далее до конца года придется заполнять два экземпляра подразд. 1.1, 1.2 приложения 1, приложения 2 к разд. 1 и подразд. 3.2.1Письмо ФНС от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@.

В первом комплекте приложений 1 и 2 к разд. 1 по стр. 001 нужно указать стандартный код тарифа 01. В этих приложениях будут выплаты с января по март, а также выплаты в пределах МРОТ с апреля по июнь. И конечно, взносы со всех этих сумм, исчисленные по обычным тарифам.

При заполнении первого экземпляра подразд. 3.2.1 РСВ используйте обычные коды категорий застрахованных лица: НР, ВЖНР и ВПНР. В этом комплекте подразд. 3.2.1 будут только выплаты в пределах 12 130 руб. за апрель, май и июнь, а также исчисленные с них взносы на ОПС.

Во втором экземпляре приложений 1 и 2 к разд. 1 по стр. 001 укажите новый код тарифа 20. Искать его в Порядке заполнения РСВ бесполезно — код ввела в оборот ФНС своим Письмом. В этом комплекте приложений должны быть только выплаты свыше МРОТ с апреля по июнь, взносы с которых вы посчитали по сниженным тарифам.

Как вы догадываетесь, для второго комплекта подразд. 3.2.1 налоговая служба тоже придумала особые коды застрахованных лиц: МС, ВЖМС, ВПМС. Внесите в эти подразделы только выплаты свыше МРОТ за апрель, май и июнь плюс пенсионные взносы с них.

Справка

Сходный алгоритм заполнения РСВ за полугодие должны использовать ИП их пострадавших отраслей, а также «пострадавшие» организации из реестра МСП. Обе эти категории работодателей исчисляют взносы за II квартал по тарифу 0%. По стр. 001 второго комплекта приложений 1 и 2 такие организации и ИП указывают код тарифа 21. А коды категорий застрахованных лиц для второго экземпляра подразд. 3.2.1 у них КВ, ВЖКВ и ВПКВПисьмо ФНС от 09.06.2020 № БС-4-11/9527@.

Подаем РСВ при ликвидации компании

В февральском Письме № 03-15-05/14267 Минфин рассказал, как представлять расчет по взносам при ликвидации компании. Так вот, РСВ надо сдать в налоговую до составления промежуточного ликвидационного баланса с данными за период с начала года и по день представления расчета включительно.

На титульном листе в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» вам нужно указать код 0, который соответствует ликвидации компании.

И еще один момент. В течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса подайте в свое отделение Пенсионного фонда СЗВ-М, СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ на работников. Если этого не сделать, то в регистрации ликвидации могут отказатьп. 2 ст. 9, пп. 1, 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.

Руководитель — единственный участник и СЗВ-ТД

В Письме № 14-2/В-293 от марта сего года Минтруд неожиданно пришел к выводу, что на руководителя — единственного участника ООО можно вообще не подавать СЗВ-ТД. Ведомство обосновало это тем, что сведения подают только на людей, с которыми заключены, действуют или прекращены трудовые договоры. А с директором — единственным участником такого договора быть не может по следуюшим причинам:

1) руководитель не может подписать документ и со стороны работника, и со стороны работодателя;

2) особенности труда руководства, предусмотренные гл. 43 ТК, на директоров — единственных участников не распространяются. И даже больше — весь ТК к ним не имеет никакого отношения: ни в части зарплаты, ни в части трудовых книжек.

Но постойте, скажете вы. Раз так, СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М на такого директора тоже можно не сдавать? А вот нет, ответит вам тот же Минтруд. Поскольку вы допустили руководителя — единственного участника к работе, то между вами сложились трудовые отношения. Следовательно, сдавать на него СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ обязательно. Сходная логика у ПФР и судовПисьма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755; Постановление АС ЦО от 18.04.2019 № Ф10-640/2019.

Странная сложилась ситуация, согласитесь. СЗВ-ТД не нужна, так как трудовых отношений нет. А вот СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ нужны, поскольку эти отношения есть. И что делать? На мой взгляд, СЗВ-ТД на руководителя — единственного участника ООО лучше сдать. Ведь это не в первый раз, когда в министерстве вдруг решают, что трудовые отношения с ним невозможны, а потом передумывают.

ВС освободил от взносов предпринимателей-сидельцев

Как говорится, от сумы и тюрьмы не зарекайся. Так что ситуация из жизни: ИП оказался за решеткой, не прекратив свою регистрацию в ИФНС. И формально, пока он отбывал срок, оставался плательщиком ежегодных фиксированных взносов.

Инспекция все эти годы аккуратно их начисляла. А когда ИП освободился, выставила требование на уплату долга. Естественно, предприниматель попытался оспорить это требование, обратившись в суд. Он объяснял, что отбывал наказание в тюрьме, предпринимательскую деятельность не вел, а значит, и взносы платить не обязан. Однако ни одна инстанция, вплоть до ВС, к нему не прислушалась: есть регистрация ИП — плати!

Однако в Верховном суде предприниматель нашел понимание. ВС отметил: это налоговики должны доказать, что у заключенного предпринимателя была возможность сняться с учета удаленно, а не он обязан их убеждать в обратном. Поскольку ИФНС и нижестоящие суды такими доказательствами не озаботились, дело отправили на новое рассмотрениеКассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС от 07.02.2020 № 32-КА19-8.

Вопросы «вычетания»

По взносам все, время новостей о НДФЛ. В Письме № 03-04-05/23895 от марта текущего года Минфин рассказал, можно ли предоставить матери вычет на ребенка в двойном размере как единственному родителю, если отцовство не установлено. Чиновники не против, главное — подтвердить этот статус. Подойдут такие документы:

— свидетельство о рождении ребенка с прочерком в графе «Отец»;

— справка ЗАГСа, согласно которой сведения об отце внесены со слов матери.

Так что, если женщина принесла вам любую из этих бумаг, вычет на ребенка вы должны предоставить в двойном размере.

Учтите, что родитель не будет считаться единственным и двойной вычет ему не положен, если он не состоит в браке, разведен, второй родитель не платит алименты либо его лишили родительских правПисьма Минфина от 12.03.2020 № 03-04-05/18934, от 19.03.2020 № 03-04-05/21779, от 30.10.2018 № 03-04-05/78050, от 16.06.2016 № 03-04-05/35111.

В следующем мартовском Письме № 03-04-05/16897 Минфин напомнил, как работодателям предоставлять имущественный вычет, если сотрудник принес уведомление из ИФНС не с начала года. Министерство пояснило, что такой вычет все равно положен человеку с начала года. Даже если уведомление он предъявил, скажем, в конце июня. Соответственно, НДФЛ, излишне удержанный в январе — июне, нужно вернуть работнику.

Замечу, что если вычет оказался больше зарплаты за год, то эти деньги тоже не пропадут. Остаток сотрудник сможет получить в следующем году, запросив в ИФНС новое уведомление и предоставив его работодателю.

Ставка НДФЛ для граждан ЕАЭС: ФНС взяла на вооружение подход Минфина

ФНС направила в инспекции разъяснения Минфина, в которых четко указано, что, если по итогам года гражданин страны ЕАЭС не приобрел статус налогового резидента, НДФЛ, удержанный с его доходов в этом году, нужно пересчитать по ставке 30%Письмо ФНС от 28.02.2020 № БС-4-11/3347.

Напомню, что доходы от трудовой деятельности, полученные в РФ гражданами Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии, облагают НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы. Причем независимо от того, имеет ли такой работник статус резидента или нет.

Так вот, раньше, если по итогам года такой работник оказывался нерезидентом, то есть проводил в РФ менее 183 дней, на вопрос о ставке НДФЛ Минфин и ФНС отвечали по-разному. Первый всегда считал, что налог нужно пересчитать по ставке 30%. А вот налоговая служба была уверена, что трудовые доходы граждан стран — членов ЕАЭС всегда следует облагать НДФЛ по ставке 13%. А их итоговый статус значения не имеет.

Как видим, сейчас, похоже, ФНС прислушалась к Минфину и поменяла позицию.

Обзор судебных споров по НДФЛ

В апреле ФНС представила Обзор практики ВС по НДФЛ. Я свел самое интересное в таблицу.

Воп­росОтвет ВСКомментарии
Облагается ли НДФЛ оплата работодателем проезда работника в личных целях?Да, это доход в натуральной формеп. 1.3 Обзора, утв. Письмом ФНС от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648Утверждение справедливо и в том случае, если по трудовому (коллективному) договору компенсируется стоимость проезда к месту работы и обратноПисьмо Минфина от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093
При выходе участника из ООО в оплату действительной стоимости доли ему выдали вексель третьего лица. Какова дата получения дохода участником?День погашения вексельного обязательства векселедателемп. 1.2 Обзора, утв. Письмом ФНС от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648Минфин уверен, что доход у участника возникает на дату передачи ему векселяПисьмо Минфина от 30.01.2018 № 03-04-05/5039
Человек последовательно выкупил комнаты в трехкомнатной коммунальной квартире. Однако как единый объект перерегистрировал ее спустя 8 лет после приобретения последней комнаты. От какого момента отсчитывать срок владения квартирой для целей НДФЛ при ее продаже?От даты регистрации последней комнаты, а не от даты переоформления квартиры как единого объектап. 4.2 Обзора, утв. Письмом ФНС от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648Немного другая ситуация с долями в квартире. Если один из владельцев доли впоследствии стал обладателем всей квартиры, срок владения ею отсчитывают со дня, когда такой человек стал собственником самой «ранней» доли, а не последней из нихПисьмо Минфина от 16.05.2019 № 03-04-05/35104
Может ли супруга унаследовать право на возврат НДФЛ, излишне удержанного из доходов умершего мужа, если он подал документы на имущественный вычет при жизни, но ИФНС не приняла решение в связи со смертью?Да. При жизни супруг сделал все для реализации права на вычет и, следовательно, НДФЛ к возврату входит в состав наследственного имуществап. 5.4 Обзора, утв. Письмом ФНС от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648Налог, который ИФНС вернет супруге, не будет доходом для НДФЛ, поскольку любое наследство этим налогом не облагаютп. 18 ст. 217 НК РФ

Ошибочная выплата уволенному работнику

Настало время традиционного блока, в котором мы гадаем на ромашке в стиле «Облагать такую-то выплату взносами и НДФЛ или нет». И первой рассмотрим ситуацию, когда компания по ошибке выплатила зарплатный аванс недавно уволенному человеку. Наверное, у работодателя большая текучка, вот и не уследили, бывает.

Но факт остается фактом — сумма выплачена. Нужно начислять на нее взносы? И что с НДФЛ? На первый вопрос Минфин ответил отрицательно: объекта обложения взносами нет, так как нет трудовых отношений между организацией и получателем денег.

А вот с НДФЛ все наоборот. Согласно гл. 23 НК объект обложения этим налогом — почти любой доход физлица. Фирма же признается налоговым агентом просто в силу выплаты дохода человеку, независимо от наличия трудовых отношений. Поэтому НДФЛ из ошибочной выплаты нужно было удержатьПисьмо Минфина от 25.02.2020 № 03-04-05/13343.

Однако возможна проблема — тот же Минфин из года в год уверяет, что вычитать НДФЛ из аванса по зарплате неправомерно — делать это нужно при выдаче денег за вторую половину месяца. Следовательно, компания могла и не удержать налог из ошибочной выплаты, причем совершенно законно — ей так государство сказалоПисьмо Минфина от 11.06.2019 № 21-08-11/42596.

Соответственно, если бывший работник деньги не вернет, по итогам года останется только сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ. А если вернет, то и облагаемого дохода у него не будетп. 5 ст. 226 НК РФ.

Как можно получить обратно эти средства? Вам известно, коллеги, что излишне выплаченную зарплату можно потребовать назад, только если это произошло из-за счетной ошибки. Но! В рассматриваемой ситуации трудовых отношений уже нет и ТК на нее не распространяется. Следовательно, ошибочно полученный аванс для бывшего работника — неосновательное обогащение, которое можно взыскать в суде как любой другой долг в рамках гражданско-правовых отношенийст. 137 ТК РФ; п. 1 ст. 1102, п. 3 ст. 1109 ГК РФ.

Но можно и не доводить дело до суда. Достаточно направить человеку уведомление о выявленной ошибке, в котором предложить вернуть деньги. И предупредить, что если он не прислушается, компания будет судиться. Тогда в случае проигрыша бывший работник должен будет не только вернуть аванс, но и заплатить проценты за пользование чужими деньгами и компенсировать судебные расходы, включая госпошлину. В общем, нежелание идти навстречу может ему дорого обойтись. Возможно, это сработает и человек отдаст незаконно полученное.

Премия уволенному работнику

Если премию бывший сотрудник получил по ошибке, то дела с ней обстоят почти точно так же, как и с авансом: объекта обложения взносами нет. А вот НДФЛ из такой премии работодатель наверняка удержал при выплате, и правильно поступил. Естественно, что эти деньги нельзя включить в налоговые расходы, экономическая обоснованность тут нулеваяПисьмо Минфина от 08.05.2020 № 03-03-06/1/37404.

И совсем другой случай, когда премия уволенному работнику начислена за производственные результаты, которых он достиг, еще будучи «в строю». Здесь и объект обложения взносами есть, и экономическая обоснованность налицо.

Но не забудьте важный нюанс по взносам: в РСВ за отчетный период начисления премии бывшему сотруднику его нужно включить в число застрахованных лиц и лиц, получивших выплаты по стр. 010 и 020 подразд. 1.1 и 1.2. А также в стр. 010 и 015 приложения 2 к разд. 1. Кроме того, на такого человека нужно заполнить разд. 3 РСВПисьмо ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@.

Наградные знаки для отличившихся сотрудников

Поощрять людей за трудовые успехи можно не только деньгами, но и корпоративными наградами, причем разных степеней. Однако даже самая простенькая медаль или орден стоят денег. А потому неизбежен вопрос, нужно ли облагать цену награды взносами и НДФЛ.

Минфин ответил на этот вопрос Письмом № 03-04-06/14371. Если с работниками подписаны договоры дарения наград, начислять взносы не нужно, поскольку сделки с переходом права собственности на имущество не являются объектом обложения. Но, как вы понимаете, подписать можно только письменный договор. Если его нет, взносы придется исчислитьПисьмо Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507.

Что касается НДФЛ, то не надо облагать стоимость подарков одному работнику в течение года, если она вместе с НДС не превышает 4000 руб. Сомнительно, чтобы корпоративная награда стоила дороже. Но если вдруг так случится, то налог, исчисленный с суммы превышения, нужно удержать при ближайшей выплате денег награжденному сотрудникуп. 4 ст. 226 НК РФ.

Несколько выплат в связи со смертью работника

Печальная ситуация из жизни. Работодатель заключил договор с транспортной компанией, по которой та обязалась возить на работу и с работы одного из сотрудников. По вине водителя фирмы-перевозчика случилось ДТП и работник погиб.

Работодатель выплатил супруге покойного:

1) материальную помощь на погребение;

2) единовременную материальную помощь в связи с несчастным случаем на производстве;

3) компенсацию морального вреда без судебных разбирательств.

Понятно, что объекта обложения взносами здесь нет и быть не может, так как женщина в трудовых отношениях с организацией не состоит. А как быть с НДФЛп. 1 ст. 420 НК РФ?

Работодатель рассуждал так. С выплаты № 1 налог удерживать не нужно, как с единовременной матпомощи в связи со смертью. С выплаты № 2 — нужно, поскольку это уже вторая выплата по одному и тому же основанию. Наконец, выплата № 3 НДФЛ не облагается, так как это возмещение вреда, материальной выгоды тут нет.

А вот у ФНС по поводу выплат № 2 и № 3 оказалось другое мнение. Основание выдачи матпомощи в связи с несчастным случаем другое, не как для помощи на погребение. И поскольку матпомощь № 2 тоже назначена в связи со смертью, удерживать из нее НДФЛ не следовало.

Вот если бы работодатель дважды заплатил супруге погибшего матпомощь на погребение, тогда — да, НДФЛ со второй выплаты следовало исчислить. Но такого не было, основания разные, выплаты единовременные и в связи со смертью.

С выплатой № 3, компенсацией морального вреда, работодатель просчитался вот в чем. Сам он этот вред не причинял, вина лежит на компании-перевозчике, которая предоставила автомобиль с водителем. Соответственно, у выплаты № 3 нет компенсационного характера и, значит, это облагаемый доход супруги погибшего работникаПисьмо ФНС от 28.02.2020 № СД-4-3/3456.

Возмещение прямого ущерба и упущенной выгоды по суду

В мартовском письме № 03-04-05/22715 Минфин рассказал, как облагать НДФЛ возмещение организацией реального ущерба и упущенной выгоды, присужденных человеку, который пострадал от действий или бездействия компании. Ясно, что в отсутствие трудовых отношений речи о взносах тут нет изначально.

Так вот, первую выплату НДФЛ облагать не надо, поскольку нет материальной выгоды — потерпевший лишь получает обратно то, что потерял. Ну, предположим, сдал он в ремонт телефон, а там его доломали, после чего возместили стоимость устройства. Какой уж тут доход!

Иное дело — компенсация упущенной выгоды. Если вернуться к примеру с телефоном, то это можно представить так: человек рассчитывал забрать его из ремонта сегодня утром, но ничего не вышло, сорвался важный звонок по сделке на 10 000 руб. Эти деньги и получены по суду. Конечно, они будут доходом, как были бы доходом те же 10 000 руб., не сорвись сделка.

Тонкий момент: в интересах компании-виновника еще на процессе поднять вопрос с НДФЛ. Тогда в решении суд может указать сумму налога, которую можно удержать из компенсации упущенной выгоды.

Если же НДФЛ в решении не выделен, то компенсацию придется выплатить полностью, иначе это будет неисполнением судебного решения. Соответственно, удержать исчисленный налог можно будет только с других денежных выплат этому же человеку. Но если он посторонний, а это, скорее всего, так, то после суда ему больше ничего платить не будут. И останется только по итогам года сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛпп. 4, 5 ст. 226 НК РФ.

Читать далее
АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Читаете ли вы на нашем сайте еженедельный пятничный обзор бухгалтерских событий?
Да, при этом пользуюсь фильтром
Да, но фильтром не пользуюсь
Нет, не читаю
Нужное