Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Взносы и НДФЛ: что облагать, а что нет

НДФЛ с зарплат в IT

Когда в конце февраля — начале марта 2022 г. Президент РФ озвучил предложения по новым налоговым льготам для IT, одну из инициатив общество восприняло неправильно. А именно: что зарплаты в отрасли освободят от НДФЛ.

Дошло даже до запросов в Минфин. И он ожидаемо ответил: действующими нормативными актами такое не предусмотреноПисьмо Минфина от 06.04.2022 № 03-04-05/28735.

От себя добавлю: и не будет предусмотрено. Суть планов иная: работодателям будут компенсировать регулярное повышение зарплаты IT-персонала, включая НДФЛ с нее. Но вот когда это обретет силу нормативного акта — большой вопросИнформация «Вопросы и ответы по мерам поддержки ИТ-отрасли».

Компенсация за задержку зарплаты

При нарушении сроков выплаты зарплаты работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию. Минимальный размер — 1/150 ключевой ставки ЦБ, действовавшей в периоде просрочки по день погашения долга включительно. Под зарплатой следует понимать не только саму заработную плату, но и оплату отпуска, выплаты при увольнении и другие выплаты, причитающиеся работнику.

При этом налоговое законодательство освобождает от налогообложения НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством. Поэтому Минфин делает вывод, что компенсация, предусмотренная ТК за задержку выплаты зарплаты, не подлежит обложениюПисьмо Минфина от 11.03.2022 № 03-04-05/18004.

А вот по взносам мнение финансового ведомства зеркальное. Мол, компенсацию выплачивают в рамках трудовых отношений и в «необлагаемом» перечне ст. 422 НК она не значится. Потому взносы на компенсацию за задержку зарплаты начислять надоПисьмо Минфина от 04.08.2021 № 03-15-05/62566.

Конечно, безопаснее придерживаться позиции Минфина. Ну а тем, кто готов на свой страх и риск спорить с налоговиками, можно порекомендовать обратиться к правовой позиции ВС, высказанной в период действия Закона № 212-ФЗ. Ведь нормы гл. 34 НК РФ в этой части практически те же.

По мнению ВС, само по себе наличие трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, — оплата труда. Денежная компенсация за задержку зарплаты — вид материальной ответственности работодателя перед работником: ее платят в силу закона, а не по желанию работодателя. Эти деньги компенсируют потери работника и не дают дополнительных благ. А значит, взносами не облагаютсяОпределения ВС от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515, от 13.06.2018 № 303-КГ18-6529.

Суточные и компенсации «разъездным» работникам

Если постоянная работа сотрудника связана с разъездами, работодатель обязан возмещать ему расходы на проезд, наем жилого помещения и дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, так называемые суточные.

Действующее законодательство не устанавливает размер или лимит для таких компенсаций. Конкретный размер компенсации прописывают в трудовом или коллективном договоре либо в локальном нормативном акте.

Что касается налогообложения, то оплата проживания и суточные не признаются доходами работника, поскольку выплачиваются не в интересах работника, а в интересах работодателя: они нужны для выполнения трудовой функции. И следовательно, не облагаются НДФЛ в размере, установленном в организацииПисьмо Минфина от 08.02.2022 № 03-04-06/8485.

Аналогично решается вопрос и со страховыми взносами, поскольку ими не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением трудовых обязанностей.

А поскольку нормирования таких выплат на законодательном уровне нет, компенсации, связанные с разъездной работой, в том числе суточные и оплата проживания, не облагаются страховыми взносами так же в размере, установленном локальным актом организации или трудовым (коллективным) договоромПисьмо Минфина от 08.02.2022 № 03-04-06/8482.

«Вредные» компенсации

Законодательство предусматривает, что каждый человек, занятый на работах с вредными или опасными условиями труда, имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с ТК, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.

В то же время ТК хоть и предусматривает повышенную оплату работникам-«вредникам», но не рассматривает такую доплату в качестве компенсации.

По мнению ФНС, даже если такие доплаты установлены коллективным договором или локальным нормативным актом, для их освобождения от НДФЛ требуется документальное подтверждение компенсационного характера выплаты. Иначе налоговая служба грозится рассматривать эти доплаты как обычную зарплату, облагаемую НДФЛ. Мол, налицо схема, позволяющая маскировать оплату труда псевдокомпенсациями.

ФНС не конкретизировала, какие именно документы налоговики хотят видеть для подтверждения компенсационного характера доплат. Ясно лишь, что сама по себе «вредность» рабочего места и положенные в таком случае льготы это не подтверждаютПисьмо ФНС от 08.02.2022 № БС-19-11/26@.

Питание работников

Не всегда питание, которым обеспечивают сотрудников работодатели, предусмотрено законом. Иногда организации делают это по собственной инициативе. В этом случае, конечно, речь уже не идет о компенсациях, предусмотренных законодательством.

Поэтому Минфин, сделав широкий жест — разрешив учесть стоимость такого питания в расходах при исчислении налога на прибыль, поставил следующие условия. Предоставление питания работникам должно быть предусмотрено трудовым или коллективным договором. То есть фактически — стать частью оплаты труда работников. Соответственно, стоимость такого питания автоматически становится доходом работника в натуральной форме и облагается НДФЛ на общих основаниях.

А раз уж питание стало частью оплаты труда, то и страховые взносы тоже начислить придется. И конечно же, работодателю не стоит забывать, что безвозмездная передача блюд работникам — это реализация, следовательно, стоимость питания облагается еще и НДСПисьмо Минфина от 07.02.2022 № 03-01-10/7881.

Получается, что, если у работодателя появилось желание организовать для своих работников бесплатное питание, при этом нет требований закона, обязывающих его это делать, кормить ему придется не только работников, но и бюджет.

Из командировки в отпуск или наоборот: что с оплатой проезда

Вопрос, как учитывать расходы на проезд в командировку, если после выполнения задания работник остается проводить отпуск, — вечный. Реже бывает наоборот: сотрудник отбывает заранее, отдыхает на месте какое-то время, а потом приступает к работе.

Все дело в том, что днем выезда в командировку считается дата отправления автобуса, поезда, самолета из места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки — дата прибытия в место постоянной работы. То есть предполагается, что уезжает человек на служебное задание и возвращается сразу после его исполнения.

На этом основании Минфин считает, что оплата проезда в место отпуска, по завершении которого начнется командировка, — не компенсация. Ее нужно обложить НДФЛ и взносами, нельзя включить в налоговые расходы, а НДС со стоимости билета не получится принять к вычету. В ситуации, когда работник остается проводить отпуск в месте командировки, логика та жеПисьмо Минфина от 14.02.2022 № 03-04-06/9883.

Вахта: надбавки и питание

Трудовое законодательство предусматривает, что работникам, работающим вахтовым методом, сверх заработной платы положено выплачивать надбавку за каждый день вахты, включая выходные, и за дни в пути к месту вахты и обратно.

При этом надбавка может быть фиксированная или в виде процента от оклада. Конкретный размер и порядок выплаты такой надбавки устанавливаются локальным нормативным актом, коллективным или трудовым договором.

По мнению Минфина, такие надбавки относятся к компенсационным выплатам, предусмотренным трудовым законодательством. А значит, надбавки за вахтовый метод работы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размере, установленном в организацииПисьмо Минфина от 11.03.2022 № 03-04-06/18239.

Кроме прочих гарантий, проживающие в вахтовых поселках должны обеспечиваться ежедневным трехразовым горячим питанием. И в отношении этих расходов Минфин уже не так либерален.

По мнению финансистов, в законодательстве отсутствует норма, которой установлено, что трехразовое питание предоставляется бесплатно. Работодатель должен кормить работников, это да. Но нигде не сказано, что даром. И если он все-таки не берет за это деньги, то должен начислять НДФЛ и взносыПисьмо Минфина от 16.03.2022 № 03-15-06/19733.

Выплаты самозанятым

Не так давно ФНС на основе обобщения судебной практики озвучила, какими критериями должны руководствоваться налоговые инспекции при переквалификации гражданско-правовых договоров с самозанятыми в трудовые.

Наиболее часто суды поддерживали налоговиков, когда видели в договоре вот что:

— работник выполняет постоянную трудовую функцию, а не разовые задания;

— нет конкретного объема работ и важен сам процесс труда, а не результат;

— регулярная оплата труда;

— предусмотрена материальная ответственность работника;

— работы проводят строго материалами, инструментами, оборудованием заказчика и на его территории.

При этом ИФНС рекомендуется переквалифицировать ГПД в трудовой договор и доначислять НДФЛ и взносы даже по итогам камеральной проверкиПисьмо ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674.

Оплата патента за работника-иностранца

Напоследок пару слов об иностранных работниках, а именно о безвизовых мигрантах, которые трудятся в РФ по патенту и должны уплачивать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Именно эти деньги принято называть «платой за патент».

По умолчанию налог платит налогоплательщик, то есть сам безвизовый мигрант. А его работодатель уменьшает НДФЛ с его зарплаты на сумму авансовых платежей.

Но достаточно часто за работника-мигранта фиксированные авансовые платежи вносит работодатель. Минфин не против, но предупреждает, что сумма каждого такого платежа становится доходом, облагаемым НДФЛ. Получается налог на налог. Но если работодателя это устраивает, почему бы и нетПисьмо Минфина от 24.03.2022 № 03-04-05/23474.

Читать далее
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное