Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Взносы: новости к отчетности

Годовой РСВ: по какой форме сдавать и как заполнять

РСВ за 2022 г. сдаем по прежней форме, но в новый срок — до 25.01.2023. Расчет нового образца впервые нужно будет представить за I квартал 2023 г. Также сдвинулся срок уплаты взносов за декабрь 2022 г. — с 15 января на 28 января. Подавать уведомление по ним в связи с ЕНП и ЕНС не надо — сумма будет в РСВ за 2022 г.п. 9 ст. 58, пп. 3, 7 ст. 431 НК РФ

Если в текущем году не было начислений работникам, то можно обойтись нулевым расчетом. Включите в него титульный лист, разд. 1 с кодом «2», а также разд. 3 на каждого работника, числившегося у вас в отчетном кварталеПисьмо Минфина от 26.01.2021 № 03-15-05/4460.

В остальных случаях разделов будет больше.

Обязательные листы расчета: титульный лист, разд. 1, подразд. 1.1 и 1.2 приложения 1, приложение 2 и разд. 3. Остальные листы — только для отдельных плательщиков, например для тех, кто платит взносы по доптарифу.

На титульном листе приведите среднесписочную численность работников за 2022 г., рассчитанную в обычном порядке, дробное значение округлите до целого. Код расчетного периода — «34»п. 2.11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.

Разд. 3 заполните на каждого работника, числившегося у вас в IV квартале. Код категории застрахованного лица для граждан РФ — «НР». Коды для иностранцев: временно пребывающие — «ВПНР», временно проживающие — «ВЖНР». В гр. 140 укажите все доходы работника — облагаемые и необлагаемые. Не показывайте только дивиденды и другие выплаты, не являющиеся объектом обложения по ст. 420 НК РФп. 17.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.

В приложениях 1 и 2 и в разд. 1 укажите выплаты и взносы по всей организации — за каждый из последних 3 месяцев и нарастающим итогом с начала года. Количество застрахованных лиц в подразд. 1.1 и 1.2 — это все работники организации, в том числе по ГПД, а в приложении 2 — только по трудовым договорам.

Пособие по больничным за первые 3 дня покажите и в сумме выплат и иных вознаграждений, и в составе необлагаемых выплат: в подразд. 1.1 и 1.2 это стр. 030 и 040, а в приложении 2 — 020 и 030.

При применении пониженных тарифов для МСП заполните два приложения 1, два приложения 2 и на каждого работника два подразд. 3.2.1.

Выплаты по пониженному тарифу покажите в приложениях 1 и 2 с кодом тарифа «20». Код категории застрахованного лица в подразделе 3.2.1 — «МС», а для иностранцев — «ВЖМС» или «ВПМС». Выплаты по основному тарифу отражайте как обычно.

РСВ: удержание излишне выплаченных отпускных

Коснусь нескольких ситуаций, напрямую связанных с подачей РСВ, которые могут возникнуть.

Так, довольно частый случай — необходимость подачи уточненки. По общим правилам, как вы помните, ее надо сдать при обнаружении ошибок за прошлые периоды. И очень часто это приводит к необходимости доплаты взносов и, соответственно, уплаты пеней по ним.

А что делать, если в прошлом периоде на деле не было никакой ошибки?

Например, вы выплачиваете работнику отпускные за полный отпуск, 28 дней. Сотрудник отгуливает все дни, но спустя некоторое время увольняется. И оказывается, что часть отпуска ему была предоставлена авансом.

По закону работник обязан вернуть переплату. При окончательном расчете вы удерживаете излишне выплаченные отпускные. Но как быть со взносами, ведь они уже были уплачены с отпускных, а сами выплаты попали в РСВ за прошлый период?

Письмом № 03-15-05/100327 Минфин ответил однозначно: надо подавать уточненный РСВ. При этом штрафов в этой ситуации не будет.

Уточненный расчет надо сдавать по той же форме, что и первичный. На титульном листе укажите порядковый номер корректировки — «1--», «2--» и т. д. Перенесите из старого расчета все верные данные, а вместо ошибочных укажите правильныеп. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.

Разд. 3 заполните только на работника, с которого удержали излишне выплаченные отпускные. Укажите скорректированные суммы выплат и пенсионных взносов, стр. 010 оставьте пустой.

РСВ: оплата вынужденного прогула

Кризис следует за кризисом, и потому работодатели стараются экономить как могут. В том числе и увольняют часть персонала, часто неграмотно и незаконно, что приводит к дальнейшему суду, восстановлению сотрудника в должности и к новым немалым выплатам в его пользу. Потому я не могу обойти вниманием этот вопрос.

Справка

За каждый рабочий день вынужденного прогула работнику полагается средний дневной заработок. Вынужденный прогул — период со дня, следующего за днем незаконного увольнения, по день, предшествующий восстановлению на работе. Причитающуюся работнику сумму рассчитывает суд на основании запрошенных у вас данных и указывает ее в своем решениист. 394 ТК РФ.

Минфин и ФНС почти одновременно выпустили разъяснения, касающиеся представления РСВ и пересчета взносов в подобной ситуации. То есть когда работник был восстановлен по решению суда с условием выплаты ему среднего заработка за время вынужденного прогулаПисьма Минфина от 01.09.2022 № 03-15-06/85285; ФНС от 26.08.2022 № ЕА-3-15/9241@.

В целом ведомство и налоговая служба едины во мнении. Средний заработок за все время прогула облагается взносами. И поэтому за все периоды прогула надо подать уточненные РСВ.

Но я хочу остановиться еще на одном моменте. ФНС отдельно отметила, что в этой ситуации будет не только недоимка, но и пени на нее. А вот с этим согласиться трудно: нарушение ТК не может повлечь налоговых последствий. Законодательство других отраслей порождает такие последствия только в случаях, прямо предусмотренных НК. Но в НК ничего нет о пенях в случае с оплатой вынужденного прогула.

Однако, боюсь, стоит представить уточненные РСВ за все кварталы вынужденного прогула, как пени начислят автоматически. Оспорить их можно будет только в управлении ФНС по региону, а если и там неудача — в арбитражном суде.

СЗВ-СТАЖ: немножко новый, а в остальном старый

Несмотря на то что эта форма доживает последние дни, в октябре 2022 г. ее обновили. Последний раз форму СЗВ-СТАЖ надо подать за 2022 г. не позднее 01.03.2023. С отчетности за 2023 г. ее сменит новая форма ЕФС-1 с подразд. 1.2Постановление Правления ПФР от 13.10.2022 № 216п.

Впрочем, существенных изменений в СЗВ-СТАЖ нет. Вернее, в самой форме не поменялось ничего, корректировки коснулись кодов периодов. Из них я, конечно, выделю новый код «ВОЕНСЛ» — он используется для работников, призванных по мобилизации. Разумеется, обозначается им весь период, за который сохраняется рабочее место мобилизованного.

В остальном на изменения следует обратить внимание организациям Крайнего Севера и приравненных к ним, а также организациям, занимающимся разработками электронных компонентных баз.

Ну и чтобы последний раз отчитаться без проблем, давайте все же проговорим основные правила заполнения СЗВ-СТАЖ.

Форму с описью ОДВ-1 за 2022 г. сдают все организации. Нулевой СЗВ-СТАЖ не бывает. Даже если в компании только генеральный директор, который является единственным учредителем, надо сдать СЗВ-СТАЖп. 1.5 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

В разд. 3 по каждому работнику укажите периоды, когда он работал и когда не работал: был на больничном, в декрете, отсутствовал по другим причинам. Для неотработанных периодов в гр. 11 укажите код. Графы 8—10, 12 и 13 заполняйте, если условия работы дают право на досрочную пенсию. Поставьте в них коды из соответствующих Классификаторовп. 2.3 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

Ежегодный отпуск обычных работников в СЗВ-СТАЖ не выделяйте, он входит в период работып. 2.3.13 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

Для работников по гражданско-правовым договорам укажите периоды работы в гр. 6 и 7, а в гр. 11 — «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ»п. 2.3.5 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

Для мобилизованных работников период приостановления трудового договора отразите в гр. 6 и 7, а в гр. 11 укажите тот самый новый код «ВОЕНСЛ»п. 2.3.35 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

СЗВ-М: тоже пока без изменений

Строго говоря, эта форма не годовая. Но поскольку в этот раз у нас происходит глобальное обновление отчетности, то хотелось бы в двух словах поговорить и о ней.

СЗВ-М сдают все работодатели за все месяцы 2022 г., включая декабрь. Начиная с отчета за январь 2023 г. надо подавать новые персонифицированные сведения, причем в налоговую, а не в СФРч. 1 ст. 15 Закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ.

Нулевой СЗВ-М не бывает. Даже если в компании только генеральный директор, который является единственным участником, СЗВ-М все равно надо сдатьПисьмо ПФР от 07.06.2018 № 08/30755.

В СЗВ-М укажите всех работников, которые трудились у вас в отчетном месяце, в том числе тех, кто в нем уволился, и тех, у кого не было выплат. Работников по гражданско-правовым договорам подряда или оказания услуг показывайте так же, как и работников по трудовым договорамп. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023); п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Участников показывайте, если они занимают в вашей компании какую-нибудь должность или работают по ГПД.

Если вы нашли ошибку в СЗВ-М или получили от Фонда уведомление об устранении ошибок, сдайте корректирующую форму — отменяющую или дополняющую. Срок подачи исправлений по уведомлению — 5 рабочих днейп. 38 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.04.2020 № 211н.

Дополняющая форма нужна, чтобы сообщить сведения, которых в исходной СЗВ-М не было: например, если вы забыли указать кого-то из работников. При подаче такой СЗВ-М придется уплатить штраф.

Отменяющую форму используют, чтобы аннулировать ошибочные данные. Для исправления ошибки в разд. 4 сдают две СЗВ-М: отменяющую, в которую переносят данные из ошибочной формы, и дополняющую с верными данными.

Самозанятые в СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М

Теперь отдельно хотелось бы сказать о самозанятых. По умолчанию их не включают ни в СЗВ-СТАЖ, ни в СЗВ-М, поскольку под обязательное пенсионное страхование они не подпадаютп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Однако в подтверждение статуса самозанятый должен прислать заказчику чек на оплату из приложения «Мой налог». Только тогда можно не исчислять взносы на ОПС с его вознаграждения и, соответственно, не включать самозанятого в СЗВ-СТАЖ и СЗВ-МПисьмо ГУ ОПФР по г. Москве и Московской области от 11.10.2022 № Т-210-6/11721-22.

Но есть и случай, когда за самозанятого придется отчитаться даже при наличии чеков — если он бывший работник, с которым организация или ИП расстались менее 2 лет назад.

Это положение было прописано специально, чтобы исключить минимизацию налогов при помощи «перевода» работников на статус самозанятых. Конечно, вы можете ничего не минимизировать и заключить с бывшим работником разовый договор на конкретную услугу. Однако норма выглядит именно так. Потому неважно, разово вы заключаете договор с самозанятым — бывшим работником или регулярно, взносы уплатить надо вам и подать на такого работника СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М.

«Должностной» штраф сам по себе, но зависит от штрафа организации

Сейчас я хотел бы поговорить об одном важном Постановлении Конституционного суда, выводы из которого применимы не только к СЗВ-отчетности. Но поскольку рассматривал суд именно ее, то и мы пока будем говорить о ней в этом разделе.

Думаю, не секрет, что очень часто после проверки штрафы получает не только организация, но и ее должностное лицо. Не сдали отчетность? Будет «налоговый» штраф за неподачу и одновременно «административный» — руководителю или главбуху, который не сдал отчетность.

И уж тем более проверяющие этим пользуются, когда к какой-то ответственности организацию привлечь не получилось. Именно такую ситуацию рассмотрел КС в Постановлении № 45-П. Организация — в лице своего инспектора по кадрам — не вовремя подала СЗВ-СТАЖ и СВЗ-М на нескольких работников. Но тот же инспектор по кадрам обнаружил ошибку и подал соответствующие дополняющие формы.

Привлечь к ответственности организацию не получилось, потому что до того суд признал, что отчетность была представлена вовремя. А дальнейшее самостоятельное исправление ошибок к срокам не привязано. Но проверяющие не успокоились. И с административной ответственностью должностного лица мировой судья согласился. А вот КС — нет.

Конституционный суд указал, что ответственность юридического и должностного лица — разные виды ответственности. А это значит, что за одно нарушение не только можно привлекать и к одной, и к другой ответственности, но и обосновывать каждую надо отдельно.

И это особенно актуально становится в тех случаях, когда от одной ответственности освобождают, а от другой нет. Скажем, в данном случае, как это часто бывает, обоснование у проверяющих было одно для всей ответственности. И получилось, что при одинаковых условиях решения были приняты разные.

КС постановил: если привлечение организации к ответственности не подтверждено, то привлечение к ответственности должностного лица надо обосновать отдельно.

И вот тут я вернусь к тому, с чего начал. Подобное Постановление КС можно распространить на все случаи привлечения к нескольким видам ответственности сразу. Ведь все мы знаем, как часто бывает, что организация допустила ошибки в декларации, после подает уточненку и доплачивает недоимку и пени. От «налогового» штрафа ее освобождают, но вот главбуха все равно привлекают к административной ответственности.

Прекратится ли такая практика?

КС обязал правоприменительные органы отдельно обосновывать ответственность. Это значит, что суды точно будут оглядываться на эту позицию, но примут ли это к сведению проверяющие — неизвестно. Хочется верить, что суд еще на этапе принятия иска затребует от них такое обоснование.

Кроме того, формально спор был об ответственности в сфере персонифицированного учета и административной ответственности. И распространить его на налоговые правоотношения «по умолчанию» нельзя, хотя они и похожи.

Так что выводы делать рано, подождем практики и трактовки позиции КС судами всех уровней.

Взносы по году считают

Что ж, мне кажется, мы затронули все общие вопросы заполнения отчетности. И потому можем перейти к частным. Но при этом, я думаю, они будут интересны довольно многим, поскольку содержат важные выводы.

Начнем с применения пониженных тарифов. Те организации, которые имеют на них право, знают, что для этого должны выполняться разные условия. В числе прочего — о доле выручки от «льготируемой» деятельности. То есть если выручка от такой деятельности ниже «нормы», применять надо общие тарифы.

К таким, например, относится IT-отрасль, которая вправе использовать пониженный тариф взносов 7,6% (6% — ОПС, 1,5% — ВНиМ и 0,1% — ОМС). Но только если выручка от IT-деятельности не ниже 70%.

Но часто бывает так, что доля выручки меняется, и порой очень сильно. Тем более что проверяющие считают, что полное отсутствие выручки — это доля 0%. Утверждение, конечно, спорное, потому что считать долю от 0 — занятие с точки зрения арифметики неблагодарное. Однако такая позиция есть, и с ней приходится считаться, потому что ее последовательно выражают в отношении всех налоговПисьма Минфина от 13.11.2017 № 03-11-06/1/74512; ФНС от 25.10.2017 № ГД-4-11/21611@.

Поэтому важно понять, можно ли применять пониженные взносы, если доля доходов изменилась. Например, вы только начали деятельность и поначалу доходов не было, поэтому взносы исчислили по общему тарифу. Однако после вы начинаете получать доходы — все от основной «льготируемой» деятельности.

Письмом № 03-03-06/1/95062 Минфин согласился с тем, что организация вправе применять пониженные взносы после того, как условия для них будут соблюдены. Причем пересчитать их в этой ситуации можно с самого начала года, поскольку база для взносов исчисляется нарастающим итогом с начала года.

То есть организация могла три квартала подряд платить взносы по общим тарифам, потому что доля доходов ниже 70%. Но в последнем квартале доля доходов стала выше 70%, и тогда можно пересчитать взносы за весь год по пониженным тарифам.

В этом случае, пожалуй, самые большие риски у тех, кто имеет несколько видов деятельности. Даже если они незначительные, в разные кварталы они могут быть разными. И разовый контракт на большую сумму может мгновенно изменить соотношение доходов. Притом произойти это может в конце года, когда до этого вы все время платили по пониженным тарифам.

Так что, если доля доходов от IT-деятельности у вас постоянно меняется, а вы хотите сохранить свое право на пониженные взносы, внимательно отслеживайте сделки, которые могут изменить эту долю. Если есть возможность, постарайтесь отложить такой договор и его исполнение или, наоборот, выполнить как можно скорее, если он не влияет на этот квартал, но может повлиять на следующий.

Отсрочка прекращается с реорганизацией, но не для всех

Еще хочу коснуться вопросов исчисления взносов при реорганизации. Разумеется, в этом случае используются основные правила расчета и отчетности, особенностей тут не так и много.

Например, при реорганизации в форме присоединения та компания, которая присоединяется, должна отчитаться за своих работников в последний квартал до реорганизации. А фирма, к которой присоединяются, не будет учитывать по этим работникам выплаты до присоединения, для нее они будут как вновь принятые на работуПисьмо ФНС от 13.12.2021 № БС-4-11/17334@.

И схожее происходит при слиянии организаций. Каждая из них отчитывается за своих работников в квартале до слияния, то есть до регистрации новой, единой организации. А после слияния база для страховых взносов по всем работникам будет считаться заново.

В целом это понятно и из общих правил. Ведь фактически речь идет о новом юрлице во всех случаях. А если организация принимает на работу сотрудника в середине года, то взносы за него она тоже исчисляет без учета тех выплат, которое физлицо получило у другого работодателя. Может быть, это не очень справедливо, учитывая, что работник продолжает трудиться в той же структуре — по сути, ему платит зарплату все та же фирма. Однако юрлицо новое — и все начинается для него заново.

И именно поэтому возникает вопрос: а что будет с отсрочкой? Если до реорганизации фирма получила отсрочку по уплате взносов, можно ли рассчитывать воспользоваться ею после?

Письмом № БС-4-11/12249@ ФНС ответила предсказуемо — нет. После реорганизации образуется новая фирма, и платить взносы она должна в общие сроки. Так что, если вы планируете реорганизацию, не запрашивайте отсрочку.

А вот непредсказуемо налоговая служба вывела исключение — реорганизация путем выделения. Впрочем, объяснение тут тоже простое: при такой форме реорганизации одна из фирм продолжает свое существование как прежнее юрлицо — она и сохраняет право на отсрочку платежей. А вот выделяемая организация — это новое юрлицо, которое будет платить взносы по общим срокам.

И в связи с этой логикой у меня к налоговой службе остается вопрос: а почему среди исключений нет присоединения?

Смотрите, что я имею в виду. Есть следующие виды реорганизаций: выделение, разделение, преобразование, слияние и присоединение. Во всех этих случаях прежние организации как бы ликвидируются, вместо них появляются новые юрлица. Кроме выделения и присоединения. В одном случае от организации отделилась часть, в другом — прибавилась.

Конечно, я говорю не о том случае, когда отсрочку получила присоединяемая организация — она становится частью другой фирмы. Она сравнима с выделяемой организацией, о которой налоговая служба разъяснила, что у нее отсрочки не будет. Но почему организация, к которой присоединились, не может продолжать пользоваться отсрочкой? У нее не изменится ни название, ни ИНН, это все то же юрлицо. И соответственно, к ней должны применяться те же правила.

Возможно, ФНС просто упустила этот вид реорганизации из виду, хотя на практике он применяется довольно часто. Но ответ такой, какой он есть. Во всех других случаях право на отсрочку придется отстаивать в суде. И предсказать решение пока совершенно невозможно.

Мобилизованные ИП взносы не платят

И закончить разговор о новостях к отчетности за год я хочу мобилизованными ИП. Как вы знаете, им предоставили всевозможные льготы и отсрочки в налоговой и финансовой сфере.

Так, предпринимателям при мобилизации должны предоставить 5 рабочих дней для решения организационных вопросовст. 21.1 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ.

Для мобилизованных ИП перенесены сроки уплаты налогов и взносов (кроме агентского НДФЛ), приходящихся на период мобилизации. Платить их надо будет частями — по 1/6 ежемесячно начиная с 4-го месяца после месяца окончания службы. Сроки сдачи отчетности по налогам (кроме НДС) перенесены на 25-е число 3-го месяца, следующего за месяцем окончания службыпп. 1, 4 Постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874.

Мобилизованный ИП может закрыть бизнес, но не обязан делать это. У него есть три варианта действий.

Первый — прекратить деятельность. Это можно сделать упрощенно, подав заявление на сайте ФНСПисьмо ФНС от 07.10.2022 № КВ-4-14/13416@.

Второй — оформить нотариальную доверенность, позволяющую доверенному лицу взаимодействовать с госорганами, контрагентами и работниками. При этом, хотя ИП фактически будет действовать, все отсрочки и льготы на него распространяются в полном объеме. Так что задача доверенного лица — решение текущих вопросов, уплата агентского НДФЛ и сдача отчетности по НДС.

Третий — приостановить деятельность, не прекращая статуса ИП. В этом случае предпринимателя освободят от уплаты фиксированных взносов за период службы. При этом у него тоже есть два варианта действий.

Письмом № БС-4-11/14737@ налоговая служба разъяснила, что освобождение ИП от взносов будет происходить автоматически. Информацию налоговики получат от Минобороны, никаких документов не требуется.

Иными словами, первый вариант действия — не делать вообще ничего. Приостановка деятельности происходит автоматически.

В то же время можно подать заявление — например, если вы опасаетесь начислений из-за возможной задержки при передаче данных. В этом случае в коде освобождения надо проставить «СЛПРИЗ». Но, как разъяснила ФНС, в этом случае тоже освобождение будет предоставлено сразу в проактивном режиме, о чем и сообщат ИП.

То есть во втором случае ИП уведомляет налоговую, что выбрал именно приостановление деятельности. А та лишь подтверждает, что приняла это решение.

Выбирайте сами, какой вариант вам нравится больше. Со своей стороны скажу: что-то делать надо только в том случае, если ИП решил прекратить деятельность или назначить на время своего отсутствия управляющего. И особенно это актуально для ИП, у которых есть работники. Приостановку деятельности ИФНС сделает сама. А если что-то и начислит ИП, то потом вынуждена будет все это убрать.

Читать далее
Cвежий номер «Главной книги»
  • УВЕДОМЛЕНИЯ ПО НДФЛ: новые контрольные соотношения
  • РАСЧЕТ О ДОХОДАХ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАНЦАМ: вопросы и ответы
  • НДФЛ-новшества для дистанционных работников:
  • СОМНИТЕЛЬНЫЙ ДОЛГ: что это для целей НК
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 13 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
февраль 2024 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

16%
Нужное