Налоговая база по налогу на прибыль 30874

Для расчета любого налога необходимо определиться с 3 основными элементами:

налоговая база;
налоговая ставка;
налоговые льготы.

В этой консультации разберемся, что же такое налоговая база по налогу на прибыль и как она исчисляется.

О ставках по налогу на прибыль можно прочитать в отдельной консультации.

Что такое налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль – это денежное выражение прибыли, подлежащей обложению, нарастающим итогом с начала года (п. 1, п. 7 ст. 274 НК РФ).

При этом если применяется ставка, отличная от стандартной (25%), то налоговую базу организации определяют отдельно от общей налоговой базы. Например, отдельно считается налоговая база по дивидендам.

Как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль

Поскольку налоговая база представляет собой прибыль, то основной вопрос при расчете налоговой базы: что понимается под прибылью в целях гл. 25 НК РФ?

По общему правилу прибылью признаются доходы, уменьшенные на расходы. При этом известно, что не все доходы и не все расходы учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Список неучитываемых доходов приведен в ст. 251 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены организацией в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Это правило распространяется на те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления;
доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Такие доходы не будут учитываться при налогобложении при условии ведения раздельного учета доходов/расходов), полученных/произведенных в рамках целевого финансирования;
доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов, списанных и/или уменьшенных иным образом в соответствии с российским законодательством или по решению Правительства РФ;
доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде вкладов в УК организации.

Что же касается расходов, не учитываемых при налогообложении, то их перечень содержится в ст. 270 НК РФ. Например, не учитывются следующие расходы в виде:

сумм начисленных организацией дивидендов;
имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты организациями, определяющими доходы/расходы по методу начисления;
процентов по кредитам, учитываемых при применении налогового вычета в соответствии со ст. 343.7 НК РФ;
средств или иного имущества, которые переданы по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита, займа;
платежи на некоторые виды Интернет-рекламы.

О затратах на рекламу в Интернете, которые нельзя учесть в расходах для целей налога на прибыль, на вебинаре рассказала главный редактор журнала "Главная книга" Евгения Филимонова.

Посмотреть целиком вебинар "Прочие и внереализационные расходы: налоговые риски и подводные камни"

Для иностранных организаций, кроме тех, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью считаются отдельные виды доходов (ст. 309 НК РФ). Свои особенности есть, к примеру, и у КГН (ст. 278.1 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу (п. 9 ст. 274, гл. 29 НК РФ), а также к специальным налоговым режимам (п. 10 ст. 274 НК РФ).

Налоговая база считается равной 0, если налогооблагаемые доходы равны расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, или же если организация получила убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Как быть, если расходы по налогу на прибыль не были своевременно учтены и можно ли переносить убытки на будущие периоды, рассказала советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», аудитор Анна Ефремова

Посмотреть целиком вебинар "Отчетность за I полугодие 2025 г.: новые ФСБУ, налоговые изменения и стратегия безупречной подготовки"