Прямые и косвенные расходы 1618

Для организаций, которые применяют метод начисления по налогу на прибыль, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные расходы (ст. 253 НК РФ, п. 1 ст. 318 НК РФ).

В отдельном материале мы приводили понятие прямых расходов в целях налогообложения прибыли и их состав. А в этой консультации рассмотрим косвенные расходы: что к ним относится.

Прямые и косвенные затраты: что есть что

В НК не регламентирован состав прямых расходов, приведен только их примерный перечень. Организация должна самостоятельно определить состав прямых расходов и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503).

Перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.

В соответствии с НК все расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль и которые не являются прямыми или внереализационными, могут считаться косвенными расходами, связанными с производством и реализацией.

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Распределение расходов на прямые и косвенные важно с точки зрения их учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Если прямые расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, остатками НЗП на конец месяца, то косвенные расходы признаются расходами отчетного периода и полностью относятся в состав расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли. Как следствие, неверная классификация расходов и неправомерное отнесение их к косвенным может приводить к занижению налога на прибыль. Что при проверке точно не понравится налоговикам. 

Косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Косвенные затраты производственных предприятий включают в себя:

• расходы на оплату труда работников, кроме занятых в процессе производства, а также взносы в СФР с указанных расходов;
• косвенные расходы из списка прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). То есть не все прочие расходы однозначно относятся к косвенным.

Примерами косвенных расходов могут быть: амортизационная премия, суммы налогов и сборов (например, налог на имущество и транспортный налог), расходы на сертификацию, арендные платежи (в отношении непроизводственных помещений), расходы на командировки, на юридические, информационные и консультационные услуги, расходы на рекламу и др.

Транспортные расходы относятся к прямым или косвенным?

В торговых организациях к косвенным расходам относятся все расходы, связанные с производством и реализацией, кроме:

• стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде;
• транспортных расходов по доставке товаров до склада организации (если они не включены в цену приобретения товаров).

Если организация не будет учитывать расходы по доставке товаров на свой склад в их себестоимости, то такие транспортные расходы должны распределяться между реализованными и нереализованными товарами по среднему проценту транспортных расходов.

Транспортные расходы по доставке товаров на склад покупателей всегда учитываются в составе косвенных расходов текущего месяца. Также к косвенным расходам относятся расходы на предпродажную подготовку, ввозные таможенные пошлины/сборы (не учтенные в стоимости самих товаров).