Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками 69

Как правило, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками проводится (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н):

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• на отчетные даты для проверки и корректировки сумм резерва по сомнительным долгам. В этом случае сроки и порядок инвентаризации устанавливает руководитель своим приказом.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками необходима для подтверждения правильности отражения в бухучете сумм на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Порядок инвентаризации дебиторской задолженности

Инвентаризационная комиссия, назначенная руководителем организации, должны сделать следующее:

• проверить правильность отражения сумм на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на основе документов (договоров, накладных, платежных поручений, счетов-фактур и т.д.);
• выявить тех контрагентов, с которыми есть разногласия по величине задолженности, при необходимости провести с ними сверку. Если прийти к согласию не получилось, в бухучете продолжает числиться та сумма долга, которую организация считает правильной (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н);
• выявить сомнительную дебиторскую задолженность, то есть ту, которая не погашена в срок и ничем не обеспечена (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). В отношении такой сомнительной задолженности проверить наличие и правильность созданного резерва по сомнительным долгам (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49);
• выявить нереальную ко взысканию дебиторскую задолженность. Это могут быть долги, по которым истек срок исковой давности, либо по которым контрагент исключен из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), и т.д.;
• проверить списанную дебиторскую задолженность, учтенную за балансом. Это необходимо, чтобы понять, не нужно списать этот долг с забалансового учета либо наоборот восстановить и отразить в балансе. Например, списанная задолженность может быть восстановлена, если по ней заново начал течь срок исковой давности.

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками: образец

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками оформляется:

• или инвентаризационный акт или опись по самостоятельно разработанной форме, утвержденной приказом руководителя;
• или акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88). Подробнее о заполнении акта ИНВ-17 читайте в отдельной консультации.

Недостаток унифицированной формы акта ИНВ-17 в том, что в нем нельзя отразить сведения о резерве по сомнительным долгам. То есть для отражения результатов инвентаризации резерва придется заполнять дополнительный документ по самостоятельно разработанной форме.

Как отразить результаты инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками в бухучете

Обычно расхождения между данными бухучета и данными контрагентов возникают из-за ошибок, допущенных в учете. Поэтому, в первую очередь, необходимо исправить такие ошибки путем доначисления или сторнирования каких-либо сумм. Например, если была занижена сумма выручки, то нужно сделать доначисление выручки на недостающую сумму.

Если в ходе инвентаризации выявлена дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, ее нужно списать с баланса следующей проводкой:

• дебет счета 91-2 «Прочие расходы» – кредит счета 62, если под этот долг не создавался резерв по сомнительным долгам либо резерва недостаточно;
• дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – кредит счета 62, если резерв был создан.

Если необходимо скорректировать резерв сомнительных долгов, отраженный на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», то сделайте проводки:

• дебет счета 91– кредит счета 63 – увеличен резерв по сомнительным долгам;
• дебет счета 63 – кредит счета 91-1 – уменьшен резерв по сомнительным долгам.