Общая система налогообложения для ИП
422
Если индивидуальный предприниматель при регистрации либо позднее не изъявил желания применять спецрежим (упрощенную систему налогообложения, АУСН, ЕСХН, патентную систему налогообложения, спецрежим для самозанятых в виде уплаты НПД) и не подал специальное уведомление о переходе на спецрежим, то он по умолчанию применяет общий режим налогообложения. Посмотрим, какие налоги и в каком порядке ему тогда придется платить.
Налог на прибыль у ИП
Многие спрашивают, придется ли ИП платить налог на прибыль с полученных доходов. Да, придется. Только у физлиц этот налог называется налог на доходы физических лиц либо НДФЛ. То есть это тот же налог, который платят обычные физлица, не имеющие статуса предпринимателя, при получении доходов (зарплаты, вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги, доходов от продажи имущества). Но с доходов обычного физлица в общем случае НДФЛ удерживает источник выплаты (работодатель, заказчик работ или услуг и т.д.). А ИП самостоятельно учитывает свои доходы и расходы, рассчитывает НДФЛ и перечисляет его в бюджет.
Итак, если ИП применяет общую систему налогообложения, то со своих доходов, полученных от предпринимательской деятельности, он должен платить НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). С 2025 года для ИП действует 5-тиступенчатая шкала ставок НДФЛ, которая зависит от величины налоговой базы (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).
Сумма налоговой базы (далее – НБ) | Расчет налога в 2025 г. |
---|---|
До 2 400 000 руб. включительно | НБ * 13% |
От 2 400 001 руб. до 5 000 000 руб. включительно | 312 000 руб. + (НБ – 2 400 000 руб.) * 15% |
От 5 000 001 руб. до 20 000 000 руб. включительно | 702 000 руб. + (НБ – 5 000 000 руб.) * 18% |
От 20 000 001 руб. до 50 000 000 руб. включительно | 3 402 000 руб. + (НБ – 20 000 000 руб.) * 20% |
От 50 000 001 руб. | 9 402 000 руб. + (НБ – 50 000 000 руб.) * 22% |
Разъяснения эксперта. В вышеприведенной таблице со ставками налога на доходы физлиц указаны не суммы дохода (денежных поступлений в оплату реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг), а именно налоговая база. А она считается так:
Налоговая база = Денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению – Сумма налоговых вычетов
Налоговые вычеты по НДФЛ у ИП
Для целей расчета НДФЛ сумма предпринимательских доходов уменьшается на налоговые вычеты – предпринимательские расходы, которые непосредственно связаны с извлечением предпринимательских доходов и которые ИП может подтвердить документально. Перечень таких расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов организациями для налога на прибыль. То есть идет отсылка к главе 25 Налогового кодекса РФ. В итоге ИП сможет учесть в расходах:
- покупную стоимость проданных товаров;
- себестоимость произведенной продукции;
- стоимость приобретенных основных средств, программ для ЭВМ;
- арендную плату по арендуемому имуществу;
- расходы на ремонт основных средств;
- страховые взносы, уплаченные за себя (об этом расскажем ниже) и т.д.
А если подтверждающих документов нет, то ИП вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20% доходов (п. 1 ст. 221, п. 7 ст. 227 НК РФ). То есть расчет НДФЛ такой: полученные за год доходы уменьшаются на 20% и с полученной суммы исчисляется налог по вышеуказанной ставке. Понятно, что если такой вариант выгоден и удобен лишь тем предпринимателям, у кого фактические расходы очень небольшие (как, например, при оказании некоторых услуг).
Периодичность уплаты НДФЛ ИП на ОСН
Предприниматели на ОСН уплачивают НДФЛ четырьмя платежами. В течение года они вносят авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а по окончании года должны доплатить сумму налога. Все расчеты ИП производят самостоятельно, в отличие от обычных физлиц, которым в большинстве случаев уведомление о сумме налога, подлежащей доплате за год, высылает инспекция (п. 2 ст. 227 НК РФ).
Пример. Порядок расчета авансовых платежей по НДФЛ
ИП заработал за I квартал 300 тыс. руб., а его расходы по документам составили 160 тыс. руб. Тогда в бюджет он должен уплатить авансовый платеж в размере 18 200 руб. ((300 тыс. руб. – 160 тыс. руб.) х 13%).
Если же подтвердить свои расходы предприниматель не может, то заплатить придется уже 31 200 руб. ((300 тыс. руб. – 300 тыс. руб. х 20%) х 13%).
Доходы предпринимателя за полугодие нарастающим итогом с начала года составили 490 тыс. руб., а подтвержденные расходы 310 тыс. руб. Тогда порядок расчета авансового платежа, подлежащего уплате по итогам полугодия, будет следующим: (490 тыс. руб. – 310 тыс. руб.) х 13% = 23 400 руб. В итоге ИП нужно доплатить по итогам полугодия следующую сумму: 23 400 руб. – 18 200 руб. = 5 200 руб. Ведь сумма 18 200 руб. (авансовый платёж за 1 квартал) уже перечислена в бюджет.
То есть полученную при расчете сумму ИП уменьшает на ранее уплаченный авансовый платеж за I квартал (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Если подтвержденные расходы ИП превысили доходы, то сумма авансового платежа будет отрицательная. Это означает, что ничего доплачивать в бюджет по итогам истекшего периода не нужно. Более того, у предпринимателя сформируется переплата по НДФЛ.
ИП на ОСН ежеквартально должен подавать уведомление об исчисленной сумме авансового платежа по НДФЛ.
Сроки уплаты авансовых платежей и НДФЛ для ИП на общей системе
Крайние сроки внесения авансовых платежей и подачи уведомления об исчисленном НДФЛ (с учетом переносов из-за выходных) приведены в таблице (п. 9 ст. 58, п. 8 ст. 227 НК РФ).
Период 2025 г. | Срок подачи уведомления | Код периода в уведомлении | Срок уплаты авансового платежа |
---|---|---|---|
I квартал | 25.04.2025 | 21/04 | 28.04.2025 |
полугодие | 25.07.2025 | 31/04 | 28.07.2025 |
9 месяцев | 27.10.2025 | 33/04 | 28.10.2025 |
Самый простой способ заполнить и подать уведомление об исчисленных налогах – через Личный кабинет предпринимателя на сайте ФНС.
НДФЛ по итогам года предприниматель должен доплатить не позднее 15 июля года, следующего за истекшим (п. 6 ст. 227 НК РФ). Сумма налога к доплате определяется на основе декларации 3-НДФЛ и подача уведомления о доплате налога за год не требуется.
Отчетность ИП на общем режиме налогообложения
Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, ИП должен представить в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛ (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ). Причем за 2024 год ИП должны отчитаться о своих доходах по новой форме (Приказ ФНС от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@).
Обращаем внимание, ФНС поручила Управлениям ФНС по субъектам Российской Федерации не допускать необоснованных отказов при приеме налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2024 год в случае отсутствия реквизитов «Код страны», «Год рождения», сведений о документе, удостоверяющем личность, но при наличии в них сведений об ИНН либо номера записи ЕРН (Письмо ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/720@).
НДС у ИП на ОСН
По общему правилу предприниматель на общем режиме налогообложения является плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ). То есть должен начислять и платить в бюджет НДС по ставке 20% (по определенным операциям – 10% и 0%) со стоимости реализованных на территории РФ товаров (работ, услуг), а также с полученных авансов (ст. 167 НК РФ). Входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно принять к вычету (ст. 171, 172 НК РФ). То есть сумма НДС к уплате по итогам квартала (налоговый период по НДС) рассчитывается так:
НДС к уплате = Исчисленный с реализации и авансов НДС – НДС, принятый к вычету + Восстановленный НДС
Если ИП ведет какие-либо операции из перечней, приведенных в п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ, то по этим операциям НДС не платится, поскольку эти операции освобождаются от НДС. Но и входной НДС по имуществу (работам, услугам), приобретенным для этих операций, включается в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), а не принимается к вычету. Речь идет о таких операциях как определенные медицинские услуги, некоторые услуги в сфере образования, услуги общественного питания при выполнении целого ряда условий и т.д.
Как плательщик НДС, предприниматель должен сдавать в ИФНС декларацию по НДС – ежеквартально не позднее 25-го числа, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
НДС, подлежащий уплате в бюджет по итогам истекшего квартала, перечисляется 3-мя равными платежами – не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за кварталом (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, НДС, исчисленный к уплате за 1 квартал 2025 г., надо заплатить в бюджет так:
- 1/3 налога – не позднее 28 апреля;
- 1/3 налога – не позднее 28 мая;
- 1/3 налога – не позднее 30 июня.
Подавать уведомление об исчисленной сумме НДС за квартал не требуется, поскольку в тот же срок подается декларация по НДС.
Совет. Если у ИП небольшой доход – в пределах 2 млн руб. за последние три месяца – то ИП может получить освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Тогда ИП не придется начислять НДС, счета-фактуры нужно выставлять с пометкой «Без налога», вести книги продаж и покупок не придется, подавать в ИФНС декларацию по НДС тоже не надо. Освобождение от НДС можно применять только после письменного уведомления ИФНС о своем решении. Освобождение действует в течение 12 месяцев подряд, а дальше можно либо продлить освобождение, либо вернуться к полноценной уплате НДС (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Понятно, что при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ ИП не может принимать к вычету входной НДС. Он учитывает его в стоимости приобретенного имущества (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Получить освобождение не могут ИП, реализующие подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Имущественные налоги у ИП на ОСН
ИП, как и обычное физлицо, не имеющее предпринимательского статуса, платит следующие налоги по уведомлению, полученному от налоговой инспекции по окончании года:
- налог на имущество физлиц;
- транспортный налог;
- земельный налог.
Причем ИП не освобожден от уплаты этих налогов, даже если использует имущество (недвижимость, автомобиль или земельный участок) в предпринимательской деятельности.
Правда, НК позволяет учесть уплаченный налог на имущество по недвижимости, непосредственно используемой в предпринимательской деятельности (офис, склад), в качестве расхода при исчислении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 221 НК РФ). Исключение – жилые дома, квартиры, садовые дома, гаражи.
А вот, к примеру, в отношении земельного налога Минфин давал такие разъяснения. Учитывая, что уплата ИП сумм земельного налога не зависит от вида предпринимательской деятельности, поскольку этот налог уплачивается независимо от того, ведется такая деятельность или нет, суммы земельного налога, фактически уплаченные в налоговом периоде, не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ (Письмо Минфина России от 13.09.2013 № 03-04-05/37924).
Страховые взносы ИП за себя
Безусловно, ИП на ОСН придется платить фиксированные страховые взносы за себя. Покажем их размер на 2025 г. в таблице (п. 1.2 ст. 430 НК РФ).
Вид страховых взносов | Размер | Крайний срок уплаты |
---|---|---|
Фиксированные взносы за 2025 г. | 53 658 руб. | 29.12.2025 |
Дополнительный взнос на ОПС за 2025 г. | 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за 2025 г.* | 01.07.2026 |
* – Доходами считаются доходы за вычетом предпринимательских расходов (кроме фиксированных взносов, указанных в первой строке таблицы) (подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ). При этом максимальный взнос – 300 888 руб.
Подавать уведомление о сумме взносов или заявление о зачете взносов не требуется.
Уплаченные взносы ИП может включить в расходы, то есть уменьшить на них налоговую базу, с которой рассчитывается НДФЛ.
Если предприниматель вел предпринимательскую деятельность не целый год (например, если человек только зарегистрировались как ИП в середине года), то он все равно должен рассчитать взносы на ОМС и ОПС к уплате. Однако сделать это нужно только за тот период, когда человек вел деятельность в качестве ИП (то есть пропорционально «предпринимательскому» периоду).
Если у ИП есть работники
Тогда предпринимателю придется наравне с организациями платить НДФЛ и страховые взносы с выплат работникам и подавать всю «работодательскую» отчетность:
- Расчет 6-НДФЛ;
- Расчет по страховым взносам;
- Персонифицированные сведения на физлиц;
- Сведения о взносах на травматизм (раздел 2 ЕФС-1) в СФР и т.д.
Также о применении общего режима налогообложения вы можете посмотреть другую консультацию.
А если ИП решит стать самозанятым, читайте консультацию об этом.