Общая система налогообложения: кто применяет и какие налоги платить 1

Налоговый кодекс не содержит такого понятия как ОСН или общая система налогообложения. Однако это не отменяет того, что такой режим налогообложения есть.

ОСН – это система налогообложения, которую должны по умолчанию применять организации и предприниматели, если они целенаправленно не перешли на специальные режимы налогообложения.

Посмотрим, какие налоги придется платить организациям и предпринимателям на ОСН.

ОСН для организаций

Итак, если организация при создании (при первичной регистрации) не подала специальное заявление (уведомление) о переходе на упрощенную систему налогообложения или об уплате единого сельскохозяйственного налога (а с 1 июля 2022 г. еще и заявление о переходе на автоматизированную упрощенку или, как ее называют, АУСН), то она считается применяющей общую систему налогообложения или ОСН.

Перечислим налоги, которые должна платить организация на ОСН:

налог на прибыль по ставке 20% (для обычных операций);
НДС (в общем случае ставка 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ)). Правда, при небольшом доходе можно получить освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ;
страховые взносы за работников;
НДФЛ с выплат работникам;
налог на имущество, если у организации есть недвижимость, облагаемая этим налогом (п. 1 ст. 374 НК РФ);
земельный налог, если у организации есть облагаемые налогом земельные участки (ст. 388, 389 НК РФ);
транспортный налог, если на организацию зарегистрированы транспортные средства (ст. 357, 358 НК РФ);
акцизы, если у организации есть операции с подакцизными товарами (ст. 179, 182 НК РФ).

Можно назвать еще такие специфические налоги как водный, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес и торговый сбор (если организация ведет торговую деятельность в Москве).

В чем плюсы ОСН для организаций

Самое большое преимущество общего режима налогообложения – это отсутствие каких-либо ограничений на применение этой системы. Можно вести любую деятельность, нанимать любое количество сотрудников, закупать основные средства на любые суммы, иметь любых учредителей в уставном капитале. То есть не нужно следить за соблюдением ограничений, как при спецрежимах, когда можно потерять право на спецрежим только из-за того, что начали вести какой-либо запрещенный вид деятельности. Или купили имущество на большую сумму, чем разрешено.

Второй плюс такой. Многие организации охотнее работают с общережимниками, поскольку имеют возможность принимать к вычету входной НДС, предъявленный им общережимником.

Третий плюс – это открытый список расходов для налога на прибыль. Если расход обоснован, направлен на получение дохода и документально подтвержден, то его можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 252 НК РФ). А, скажем, при УСН с объектом «доходы минус расходы» список расходов закрытый и может не включать какие-то даже распространенные затраты (ст. 346.16 НК РФ).

Минусы ОСН для организаций

Основным минусом ОСН, безусловно, является тотальный контроль за исчислением и уплатой НДС со стороны налоговых органов. Вам придется правильно и своевременно выставлять счета-фактуры, правильно составлять декларацию по НДС, следить за долей вычетов входного налога по отношению к начисленному налогу. Любой контакт с неблагонадежными поставщиками грозит отказом в возмещении НДС, необходимостью подачи пояснений, представлением документов по требованию налоговиков.

Далее, на ОСН налоговая нагрузка гораздо выше, чем на спецрежимах. Общая ставка по налогу на прибыль – 20%, правда, возможно применение отдельных льгот и пониженных ставок при выполнении определенных условий.

При применении ОСН придется сдавать больше отчетности, чем на спецрежимах. Скажем, по налогу на прибыль отчетность надо сдавать ежеквартально. А если организация перейдет на уплату авансов по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, то отчетность будет ежемесячной.

По НДС декларация сдается по итогам каждого квартала. При этом декларация в обязательном порядке сдается в электронном виде, то есть придется подключаться к ТКС и оплачивать услуги оператора.

А вот отчетность по работникам (расчет по страховым взносам, расчет 6-НДФЛ, отчеты СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, расчет 4-ФСС) нужно сдавать и на ОСН, и на спецрежимах. Правда, есть определенные послабления для нового спецрежима АУСН.

Еще один минус – это необходимость вести налоговые регистры по налогу на прибыль, вести книгу покупок и книгу продаж по НДС, выставлять покупателям счета-фактуры.

ОСН для предпринимателя

Здесь действует такое же правило, как и для организаций. Если предприниматель не подал заявление (уведомление) о переходе на спецрежим (УСН, ПСН, ЕСХН или АУСН), то он считается применяющим общую систему налогообложения.

В этом случае ИП должен платить следующие основные налоги:

НДФЛ по ставке 13%, а если доход превысит 5 млн руб., то начнет применяться ставка 15% (ст. 224 НК РФ);
НДС (в общем случае ставка 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ)). Но при небольшой сумме выручки можно получить освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Правда, все равно придется выставлять счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). А вот сдавать декларацию по НДС не надо;
страховые взносы за себя (фиксированную сумму за год плюс 1% от разницы между доходами, превышающими 300 000 руб. и расходами). На спецрежимах тоже придется платить страховые взносы за себя, так что тут предприниматели в равном положении.

Если у предпринимателя есть наемные работники, то дополнительно с выплат работникам придется платить:

страховые взносы;
НДФЛ в качестве налогового агента.

Кроме того, при наличии объектов обложения придется платить следующие налоги в том же порядке, что и обычные физлица (то есть по итогам года по уведомлению из налогового органа):

налог на имущество физлиц (ст. 400, 401 НК РФ);
земельный налог (ст. 388, 389 НК РФ);
транспортный налог (ст. 357, 358 НК РФ).

При наличии определенных операций надо будет уплачивать такие налоги как акцизы, водный налог, НДПИ, торговый сбор.

Плюсы и минусы ОСН для предпринимателей

Пожалуй, можно с уверенностью сказать, что минусов у ОСН для ИП гораздо больше, чем плюсов. Именно поэтому ОСН для предпринимателей не столь популярна, как спецрежимы.

Основной нагрузкой является уплата НДС – необходимость выставлять счета-фактуры, заполнять ежеквартальную декларацию, быть под пристальным вниманием налоговиков. Кроме того, придется вести книгу покупок и книгу продаж для налогового учета НДС.

Декларацию по НДФЛ нужно сдавать только по итогам года. Однако рассчитывать и платить авансовые платежи по НДФЛ придется ежеквартально. Налоговый учет по НДФЛ – это ведение книги учета доходов и расходов. Конечно, можно сказать, что и на спецрежимах надо вести определенный учет, однако заполнение КДР при ОСН гораздо сложнее.

В итоге на ОСН в основном остаются только те предприниматели, чьи клиенты заинтересованы во входном НДС и вычетах.

Как перейти со спецрежима на ОСН

Если организации или предпринимателю по какой-то причине необходимо применять именно ОСН, то действовать нужно так.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели просто не должны подавать никакого заявления о переходе на спецрежим. Тогда они считаются применяющими общий режим налогообложения по умолчанию с даты регистрации.

А вот если организация или предприниматель применяют упрощенку, то добровольно перейти на ОСН можно только с 1 января очередного календарного года. Для этого необходимо подать в ИФНС не позднее 15 января года, с которого планируется переход на ОСН, уведомление об отказе от УСН (п. 3, 6 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Если предприниматель применяет патентную систему налогообложения, то для перехода на ОСН ему достаточно не покупать патент на следующий период. Тогда по окончании срока действия нынешнего патента он будет считаться автоматом перешедшим на ОСН.

Переход на ОСН с ЕСХН возможен также только с начала очередного календарного года. О таком переходе надо уведомить свою ИФНС не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).

Но есть одна возможность перейти на ОСН со спецрежима в середине года. Это нарушение условий применения спецрежима по какому-либо критерию – сумма дохода, численность работников, продажа запрещенной для спецрежима продукции, нарушение условия о составе уставного капитала и т.д. Тогда организация или предприниматель будут считаться перешедшими на ОСН либо с начала календарного года (как например на ЕСХН (п. 4 ст. 346.3 НК РФ)), либо с момента действия патента (на ПСН), либо с начала того квартала, в котором произошло нарушение условий (для УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)).