Расчет доли прибыли по обособленному подразделению: пример

Если организация применяет общий режим налогообложения и у нее есть обособленные подразделения, то, скорее всего, ей придется распределять прибыль на эти подразделения и на головную организацию и платить налог на прибыль несколькими платежами (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Исключение – если несколько обособленных подразделений или обособленные подразделения и сама организация находятся в одном субъекте РФ. Тогда можно назначить ответственное обособленное подразделению, которое будет платить налог на прибыль за все обособленные подразделения в этом субъекте РФ. Либо сама организация будет платить налог на прибыль за себя и за все подразделения на территории одного субъекта РФ. Об этом мы рассказывали в отдельной консультации. Там же вы прочитаете, как платить налог на прибыль по обособленным подразделениям.

А сейчас посмотрим, как сделать расчет доли прибыли по обособленному подразделению.

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению

Доля прибыли обособленного подразделения в общей доли прибыли организации рассчитывается по следующей формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Доля прибыли обособленного подразделения = (Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения или расходов на оплату труда работников подразделения + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения) / 2

Посмотрим, как считать каждый из приведенных показателей.

Среднесписочная численность или расходы на оплату труда

Организация самостоятельно принимает решение, какой показатель она будет использовать при расчете доли прибыли по обособленному подразделению (п. 2 ст. 288 НК РФ):

• среднесписочную численность работников обособленного подразделения;
• расходы на оплату труда работников обособленного подразделения.

Свое решение организация должна закрепить в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Удельный вес списочной численности считается так (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения = Среднесписочная численность работников подразделения за отчетный (налоговый) период / Среднесписочная численность работников всей организации за отчетный (налоговый) период / 100%

Удельный вес расходов на оплату труда работников обособленного подразделения считается по такой же формуле, только в качестве показателей выступают расходы на оплату труда, которые поименованы в ст. 255 НК РФ.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения

Этот показатель рассчитывается по такой формуле (ст. 256, п. 2 ст. 288 НК РФ, Письмо Минфина от 11.07.2018 N 03-03-06/2/48148):

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения = Средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств подразделения / Средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств в целом по организации / 100%

В расчет берутся только основные средства, входящие в состав амортизируемого имущества согласно п. 1 ст. 257 НК РФ. Основные средства обособленного подразделения – это те, которые используются для получения дохода именно в этом подразделения вне зависимости от того, на чьем балансе они учитываются (подразделения или самой организации) (Письмо Минфина от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3007).

Средняя остаточная стоимость – это сумма остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца, деленная на количество месяцев в отчетном периоде плюс 1.

К примеру, посчитаем этот показатель за год (п. 2 ст. 288, п. 4 ст. 376 НК РФ):

Средняя остаточная стоимость амортизируемых основных средств за год = (Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 января + Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 февраля + … + Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 декабря + Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 31 декабря) / 13

Пример расчета доли прибыли по обособленному подразделению отдельно приводить не будем, поскольку необходимо просто подставить имеющиеся у конкретной организации показатели в вышеприведенные формулы.