Земельный налог для юрлиц: кто платит, как рассчитывать налог и когда его уплачивать 1

В обязанности некоторых организаций входит уплата земельного налога. Все подробности о расчете и уплате этого налога вы найдете в нашей консультации.

Земельный налог: кто платит

Плательщиками земельного налога по общему правилу являются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом обложения этим налогом, на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Земельный налог для юрлиц: объект налогообложения

Объектом налогообложения по земельному налогу являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен этот налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

При этом не признаются объектом обложения (п. 2 ст. 389 НК РФ):

• земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с российским законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
• земельные участки из состава земель лесного фонда;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
• земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база по земельному налогу

Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка (п. 1 ст. 390 НК РФ).

В общем случае налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). То есть, к примеру, для расчета земельного налога за 2022 г. берется кадастровая стоимость участка, установленная на 01.01.2022. При этом изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение календарного года, по общему правилу, не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (п. 1.1 ст. 391 НК РФ). В случае изменения кадастровой стоимости участка из-за установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Ставки земельного налога

Ставки земельного налога устанавливаются местными властями, но при этом размеры ставок не могут превышать порог, установленный Налоговым кодексом (п. 1 ст. 394 НК РФ).

Если местные власти на своей территории не установили ставки по земельному налогу, значит, налог нужно уплачивать по ставкам, предусмотренным НК РФ (п. 3 ст. 394 НК РФ).

Более подробно о ставках по земельному налогу можно прочитать в отдельной консультации.

Земельный налог: отчетный и налоговый периоды

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Отчетными периодами по земельному налогу признаются I, II и III кварталы (п. 2 ст. 393 НК РФ). Однако местным властям разрешено не устанавливать на своих территориях отчетные периоды (п. 3 ст. 393 НК РФ). То есть в этом случае организации нужно будет заплатить налог только по итогам года.

Льготы по земельному налогу

Определенные льготы по земельному налогу установлены Налоговым кодексом. К примеру, от уплаты земельного налога освобождаются (п. 1 ст. 395 НК РФ):

• религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного/благотворительного назначения, а также земельных участков, предназначенных для размещения указанных объектов;
• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности.

Полный перечень федеральных льгот по земельному налогу содержится в ст. 395 НК РФ.

Кроме того, устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу могут и местные власти: как в части полного/частичного освобождения от уплаты налога в отношении определенных земель, так и в части установления пониженной ставки по налогу (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Например, в соответствии с московским законодательством организации уплачивают в 2022 г. земельный налог в размере 50% от суммы исчисленного налога в отношении земельных участков, на которых осуществляются строительство, реконструкция спортивных сооружений, включающих футбольное (ледовое) поле и оборудованных трибунами для зрителей с общим количеством мест не менее 12 тысяч, или эксплуатация указанных сооружений, строительство, реконструкция которых завершены после 01.01.2014 (п. 1.8 ст. 3.1 Закона г. Москвы от 24.11.2004 N 74).

Организации, имеющие право на льготу, должны представить в любую ИФНС заявление о предоставлении им льготы (п. 10 ст. 396 НК РФ). Форма такого заявления приведена в Приложении № 1 к Приказу ФНС России от 25.07.2019 N ММВ-7-21/377@.

К заявлению можно приложить документы, подтверждающие право на льготу.

На рассмотрение заявления о предоставлении льготы у налоговиков есть 30 рабочих дней со дня его получения (в некоторых случаях этот срок может быть продлен еще максимум на 30 рабочих дней) (п. 10 ст. 396, п. 3 ст. 361.1, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). По результатам рассмотрения заявления ИФНС либо уведомит организацию о предоставлении ей льготы, либо сообщит об отказе в ее предоставлении.

Если организация не подала в налоговую инспекцию заявление о льготе или не сообщила об отказе от ее применения, то этой организации в автоматическом режиме будет предоставлена льгота на основании сведений, имеющихся у налоговиков.

Расчет земельного налога

Организации исчисляют сумму земельного налога самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Давайте рассмотрим основные правила расчета земельного налога.

Общий вид формулы расчета суммы земельного налога следующий:

 

Сумма земельного налога за год = Налоговая база х Ставка налога

 

Авансы по земельному налогу рассчитывается так:

 

Сумма аванса по земельному налогу = ¼ х Сумма земельного налога за год

 

А сумму земельного налога, подлежащую уплате по итогам года, рассчитайте по следующей формуле:

 

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам года = Сумма земельного налога за год – Аванс за I квартал – Аванс за II квартал – Аванс за III квартал

 

Если в вашей местности не введены отчетные периоды по земельному налогу, то вам, соответственно, две последних формулы не пригодятся.

Если земельным участком вы владели неполный год, то при расчете налога в отношении этого участка нужно применять коэффициент владения. Он рассчитывается так:

 

Коэффициент владения = Количество полных месяцев владения землей в календарном году / 12

 

Количество полных месяцев определяется следующим образом (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Если право собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращено после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Например, право собственности на земельный участок у организации возникло 11 мая. Следовательно, при расчете коэффициента владения май принимается за полный месяц, и в числителе у организации будет 8 (количество месяцев с мая по декабрь включительно).

Если право собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок возникло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента владения. Допустим, организация перестала владеть участком 11 мая. Значит, май уже в расчет не берется – в числителе при определении коэффициента владения будет 4 (количество месяцев с января по апрель включительно).

Обратите внимание, что коэффициент владения должен принимать вид правильной, а не десятичной дроби (Письмо ФНС от 01.06.2021 БС-4-21/7565@). То есть, например, при владении землей четыре месяца коэффициент владения будет равен 4/12.

Более подробно о порядке исчисления налога и применении иных коэффициентов (например, если земля приобретается под жилищное строительство) можно прочитать в ст. 396 НК РФ.

Земельный налог: налоговый контроль

Несмотря на то, что организации самостоятельно рассчитывают земельный налог, налоговики тоже делают такой расчет на основании сведений, имеющихся у них. И о сделанном расчете ИФНС сообщает по установленной форме организации. Сообщение об исчисленной сумме налога направляется организации в следующие сроки (п. 5 ст. 397, п. 4 ст. 363, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

• в течение десяти рабочих дней после составления сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты земельного налога за этот налоговый период;
• не позднее двух месяцев со дня получения ИФНС документов и/или иной информации, влекущих исчисление/перерасчет налога, подлежащего уплате за предыдущие налоговые периоды;
• не позднее трех месяцев со дня получения налоговиками сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, о том, что организация находится в процессе ликвидации;
• не позднее одного месяца со дня истечения установленного срока уплаты аванса по земельному налогу по истечении каждого из отчетных периодов.

Если организация не согласна с расчетом налоговиков, она может представить в ИФНС пояснения по утвержденной форме или документы, подтверждающие в том числе правильность своего расчета суммы налога (п. 5 ст. 397, п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 6.1 НК РФ, Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 30.03.2022 N ЕД-7-21/247@). На это у организации есть 20 рабочих дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога.

Представленные организацией пояснения/документы ИФНС рассматривает в течение месяца со дня их получения (этот срок может быть продлен, но не более чем на месяц). О результатах рассмотрения пояснений/документов налоговики проинформируют организацию. Если же после рассмотрения изменится сумма налога, ИФНС вышлет организации уточненное сообщение об исчисленной сумме налога в течение 10 рабочих дней после составления такого сообщения. Кроме того, если по итогам рассмотрения будет выявлена недоимка по земельному налогу, организации будет выставлено требование об уплате.

Сроки уплаты земельного налога

Если местными властями на своей территории введены отчетные периоды, то авансовые платежи по земельному налогу нужно уплатить не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 397 НК РФ). К примеру, аванс за II квартал в общем случае нужно уплатить не позднее 01.08.2022 (31 июля – воскресенье (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)).

Хотим обратить особое внимание на то, что в 2022 г. региональным властям дано право переносить сроки уплаты определенных налогов, в том числе и земельного (п. 4 ст. 4 НК РФ). Некоторые субъекты РФ этим правом воспользовались. Таблицу по регионам с перенесенными сроками уплаты вы найдете в отдельной консультации.

Если земельный налог (аванс по нему) заплатить несвоевременно, то организации будут начислены пени (ст. 75 НК РФ).

Рассчитать сумму пеней вы можете, воспользовавшись нашим Калькулятором.

КБК по земельному налогу

Земельный налог (авансы по нему) уплачиваются в ИФНС по месту нахождения земельных участков (п. 3 ст. 397 НК РФ).

КБК, на который уплачивается налог/аванс зависит от места расположения земельного участка (Приказ Минфина России от 08.06.2021 N 75н).

Декларация по земельному налогу

Раньше организации должны были не только уплачивать земельный налог, но и представлять по нему декларацию. Однако начиная с отчетности за 2020 год отчетность по земельному налогу отменена (п. 26 ст. 1 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ). То есть сейчас никакую декларацию по этому налогу в ИФНС организации представлять не нужно.

Земельный налог для ИП

ИП в своем предпринимательском статусе не являются плательщиками земельного налога. Однако если у ИП есть земельный участок, то по общему правилу он уплачивает с него земельный налог как обычное физлицо.