Взаимозависимые лица
В налоговых правоотношениях взаимозависимыми лицами признаются лица (граждане и/или организации), которые в силу особенностей своих отношений могут оказывать влияние на условия сделок, на результаты сделок или на экономические результаты деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). То есть одно лицо имеет возможность влиять на решения, принимаемые другим лицом. Пример взаимозависимости – наличие родственных связей между физлицами (супруги, родители) или наличие у физлица или организации определенной доли уставного капитала в организации, которая дает право голоса при принятии экономических решений.
Отдельные критерии взаимозависимости определяет Налоговый кодекс (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). В то же время лица могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми по иным критериям (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), а также лица могут быть признаны взаимозависимыми в налоговых правоотношениях по решению суда (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2020
Приведем критерии, которые Налоговый кодекс называет достаточными для признания лиц взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
| Лица | Критерии |
|---|---|
Физические лица | Одно физлицо подчиняется другому по должностному положению |
Физлица являются по отношению друг к другу супругами, родителями и детьми, полнородными и неполнородными братьями и сестрами, опекуном (попечителем) и подопечным | |
Физлицо и организация | Доля прямого и/или косвенного участия физлица в организации составляет более 25% |
Физлицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации | |
Физлица и организации | Доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% |
Физлица совместно с родственниками имеют полномочия по назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организаций | |
Организации | Доля прямого и/или косвенного участия одной организации в другой составляет более 25% |
Доля прямого и/или косвенного участия одного и того же лица в каждой организации составляет более 25% | |
Решением одного лица назначены или избраны единоличные исполнительные органы организаций или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организаций | |
Одни и те же физлица совместно с родственниками составляют более 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организаций | |
Полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо |
Когда лица не признаются взаимозависимыми
Налоговый кодекс называет 2 основания для непризнания лиц взаимозависимыми (пп. 4, 5 ст. 105.1 НК РФ):
- влияние на условия и результаты сделок происходит по экономическим причинам, например из-за преимущественного положения на рынке;
- есть непосредственное прямое и/или косвенное участие РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в российских организациях.
Последствия признания лиц взаимозависимыми в налоговых отношениях
Общие последствия признания лиц взаимозависимыми таковы:
- сделки между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми (ст. 105.14 НК РФ);
- взаимозависимость учитывается при оценке получения необоснованной налоговой выгоды по ст. 54.1 НК РФ;
- если по сделкам между взаимозависимыми лицами применены не рыночные цены, то лица могут самостоятельно сделать корректировку, чтобы избежать занижения налогов (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
- ИФНС может через суд взыскать недоимку, выявленную при проверке и числящуюся более 3 месяцев, с взаимозависимой организации (п. 2 ст. 45 НК РФ).
Кроме того, отдельные последствия могут возникнуть в самых разных ситуациях по разным налогам. Приведем примеры:
- если гражданин приобрел жилье у взаимозависимого физлица, то он не может заявить имущественный вычет по НДФЛ (п. 5 ст. 220 НК РФ);
- если организация учла в расходах амортизационную премию по приобретенному ОС, а впоследствии реализовала этот объект взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию, то амортизационную премию придется восстановить (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- при выдаче взаимозависимой организацией физлицу займа у последнего возникает доход в части материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
- если физлицо приобрело товары (работы, услуги) по заниженным ценам у взаимозависимой организации, то у физлица возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
