Проблемы «вмененного» магазина | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

Какие документы помогут ускорить разблокировку счета

В случае, когда налоговики заморозили банковский счет организации, чтобы обеспечить взыскание долга по налогам (сборам, взносам), компания может ускорить отмену заморозки. < ... >

МРОТ и зарплата: что нужно знать

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ. < ... >

ККТ и подотчетники: вопросов больше чем ответов

Столичные налоговики считают, что при покупке товаров для компании подотчетник должен применять ККТ. < ... > < ... >

Как проверить контрагента на благонадежность

Налоговики рассказали, где следует искать информацию о потенциальном деловом партнере в целях проверки его добросовестности. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июля 2017 г.

Содержание журнала № 14 за 2017 г.
ШПАРГАЛКАЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
У бухгалтера магазина на вмененке всегда масса вопросов: можно ли платить ЕНВД не со всей площади торгового зала, если в нем ведется несколько видов деятельности, надо ли сниматься с учета, когда точка закрывается на ремонт, включается ли в физпоказатель место, занятое камерами хранения, и т. д. Ответы на эти вопросы — в нашей статье.

Проблемы «вмененного» магазина

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Делить торговый зал между оптом и розницей рискованно

Предприниматель на ОСН ведет оптовую и розничную торговлю в одном магазине. Можно ли как-то разделить торговую площадь между двумя видами деятельности, чтобы платить ЕНВД с небольшой части торгового зала? Например, условно поделить площадь пропорционально выручке от розницы и опта. Площадь торгового зала — 140 кв. м, а ИП хочет платить «вмененный» налог в как можно меньшем размере.

— Безрисковый вариант — это платить ЕНВД со всей площади торгового зала. Особенно если продажа товаров в розницу ведется на всей его территории и физической границы, разделяющей зал для нужд розничной и оптовой торговли, нет. Раньше в такой ситуации в самом деле площадь нередко делили между видами деятельности пропорционально выручке от оптовой и розничной торговли. Но против такого способа выступал Минфин, указывая, что в расчет ЕНВД нужно включать всю площадь торгового залаПисьма Минфина от 11.09.2012 № 03-11-11/276, от 13.04.2007 № 03-11-04/3/115. Эту позицию поддержали и судьи ВАСПостановление Президиума ВАС от 20.10.2009 № 9757/09.

Более надежным способом уменьшения площади для целей вмененки будет физическое выделение части торгового зала под розницу путем установки хотя бы временных, а лучше капитальных перегородок. Желательно, чтобы эти изменения были документально зафиксированы: в техническом паспорте здания, договоре аренды и т. д. В таком случае будет шанс отстоять в суде правомерность уплаты ЕНВД с меньшей площадиПостановление АС ПО от 16.06.2015 № Ф06-24796/2015.

Однако суд будет учитывать не только наличие перегородок, но и фактические условия ведения бизнеса. Например, в одном деле предпринимателю не удалось доказать, что для розничной торговли им использовался лишь торговый зал площадью 6,9 кв. м, а для оптовой — 73 кв. м, хотя это и было отражено в поэтажном плане и экспликации на здание. Суд установил, что помещение меньшей площади служило для заключения сделок, а товары как для оптовиков, так и для розничных покупателей размещались на территории всего магазинаПостановление АС СЗО от 26.08.2016 № А52-3111/2014.

Вывод

Распределять площадь торгового зала пропорционально выручке однозначно не стоит. А физическое разделение торговой площади на «оптовую» и «розничную» имеет смысл в том случае, когда вы можете подтвердить факт использования конкретной площади только для одного вида деятельности. Налоговый спор в этой ситуации практически неизбежен. Для того чтобы доказать занижение площади, инспекторы будут использовать не только данные инвентаризационных и правоустанавливающих документов, но и протокол осмотра и свидетельские показания ваших работников и покупателей.

Камеры хранения в расчет «вмененной» площади не включаются

После перепланировки площадь всего помещения нашего магазина составляет 155 кв. м, но мы указываем в декларациях площадь торгового зала равной 145 кв. м, поскольку 10 кв. м занимают камеры хранения. Инспекторы считают, что компания утратила право на применение ЕНВД. Правы ли они?

Лестница, ведущая ко входу в магазин, не учитывается в площади торгового зала. Ведь на ней товары не продают

Лестница, ведущая ко входу в магазин, не учитывается в площади торгового зала. Ведь на ней товары не продают

— Компания может не учитывать площадь, отведенную под камеры хранения, для целей расчета ЕНВД. Ведь площадь помещений, в которых не обслуживают покупателей, не относится к площади торгового заласт. 346.27 НК РФ. Например, площади коридоров, тамбуров, проходов к торговому залу в площадь торгового зала не включаются, поскольку не используются для ведения розничной торговли. За исключением случаев, когда вмененщик целенаправленно приспособил их для этих целей. По общему правилу понятие «проходы для покупателей» охватывает проходы внутри самого торгового зала. Проходы же, ведущие к нему (тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли), для расчета ЕНВД не учитываютсяПисьма Минфина от 16.07.2012 № 03-11-11/207, от 06.11.2008 № 03-11-04/3/496; п. 13 Информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157.

В одном деле суды согласились с доводами компании о том, что, проходя в торговый зал через спорное помещение, где находились камеры хранения и столы для упаковки купленных товаров, посетитель не являлся покупателем, а оплатив товар на кассе и выйдя из торгового зала в это помещение, переставал им быть. То есть площадь магазина до турникета, где покупатели не обслуживались, компания правомерно не учитывала при исчислении ЕНВДПостановление АС ВВО от 03.02.2016 № Ф01-6017/2015.

Вывод

Все, что расположено вне зоны обслуживания покупателей (тамбуры, проходы к торговому залу, камеры хранения, уголок покупателя и прочее), в расчет площади для вмененки можно не включать. Как правило, границей в таком случае служит контрольно-кассовая зона, отграничивающая непосредственно торговую площадь от вспомогательной. Хотя эту точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.

С другой стороны, все, что внутри, включается в площадь торгового зала. Даже зоны отдыха и лестничный проход на второй этаж магазина нужно включить в расчет, если они находятся внутри торгового залаПостановление АС ВСО от 09.06.2016 № Ф02-2452/2016.

Продажа собственной продукции на ЕНВД не переводится

Мы занимаемся производством мебели. В своем магазине продаем мебель как собственного производства, так и покупную. Кроме того, часть мебели изготавливается по заказам населения, в том числе из наших материалов сторонней фирмой по договорам подряда. Можем ли мы перейти на ЕНВД по этим видам деятельности?

Если вы продаете то, что сами изготовили (мебель, металлоконструкции и т. д.), то вмененку применять не вправе

Если вы продаете то, что сами изготовили (мебель, металлоконструкции и т. д.), то вмененку применять не вправе

— В вашем случае перевести на ЕНВД можно только продажу покупной мебели и мебели, которая изготавливается по принятым вами заказам подрядчиком. И то и другое — как розничную торговлюподп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. А вот производство мебели и изготовление мебели по заказам населения своими силами — не «вмененная» деятельность.

Дело в том, что к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относится продажа продукции собственного производства — об этом прямо сказано в НК. Что касается изготовления мебели по заказам населения, то такая деятельность также не может быть переведена на вмененку и тоже в силу прямого запрета в НКст. 346.27 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 23.06.2014 № А75-6237/2012.

В то же время ситуацию, в которой продавец лишь принимает заказ, а сам в процессе производства не участвует, Минфин рассматривает как обычную торговлю, в отношении которой может применяться вмененкаПисьмо Минфина от 11.11.2013 № 03-11-11/47985. При этом продавец-заказчик никак не должен участвовать в производственном процессе подрядчика (предоставлять производственные площади, оборудование, работников, изготавливать чертежи и т. д.).

Вопрос о распределении площади торгового зала между «вмененной» и иной деятельностью рассматривался выше.

Магазин на ремонте ЕНВД не платит

В связи с ремонтом компания закрывает единственную торговую точку (магазин). Ремонт планируем завершить в течение 2 месяцев (июнь, июль). Надо ли нам сниматься с учета в качестве плательщика ЕНВД? Или можно просто не платить налог за эти месяцы?

— Сняться с «вмененного» учета, а по возвращении магазина в строй вновь встать на учет — это оптимальный вариант. Тогда у налоговиков точно не будет претензий и при своевременной подаче заявления по форме № ЕНВД-3 вы сможете не платить налог начиная с указанной в нем даты прекращения «вмененной» деятельности (например, с 1 июня)п. 3 ст. 346.28, п. 10 ст. 346.29 НК РФ. Иначе при неуплате налога велика вероятность доначислений.

Ведь, по мнению Минфина, вмененщик должен представлять декларацию с ненулевыми показателями и уплачивать ЕНВД независимо от ведения деятельностиПисьмо Минфина от 29.04.2015 № 03-11-11/24875. Правда, ФНС допускает, что ЕНВД к уплате по итогам квартала может не быть, но только в том случае, когда физический показатель отсутствует вообще. Например, если у компании нет действующих договоров аренды на помещение, в котором располагается магазинИнформация ФНС «О разъяснении налоговых последствий приостановления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности». Но на время ремонта права собственности или аренды на торговую точку не утрачиваются.

Совет

Если у компании несколько «вмененных» объектов, один из которых закрывается на ремонт, то можно подать в ИФНС заявление по форме № ЕНВД-3 (ЕНВД-4 — для ИП), проставив признак причины снятия с учета «4» (иное). В приложении к заявлению нужно указать код вида деятельности и адрес объекта, «выбывающего» из бизнеса на время ремонта. Тогда инспекция должна будет учитывать информацию о прекращении деятельности по указанному адресуПисьмо ФНС от 18.12.2014 № ГД-4-3/26206. Наличие/отсутствие факта подачи такого заявления принимают во внимание и судыПостановление 14 ААС от 16.07.2015 № А66-580/2015.

Однако в суде можно отстоять правомерность неуплаты налога. Суды соглашаются с тем, что для уплаты ЕНВД важно не только наличие физических показателей, но и возможность их использования. При этом проведение ремонта должно быть подтверждено документами (договорами с подрядчиками, сметами, актами выполненных работ и т. д.). Например, в одном из дел судей убедили в правоте вмененщикаПостановление АС СЗО от 28.01.2016 № А42-686/2015:

журналы кассира-операциониста, акт снятия показаний ККТ;

письмо арендодателя, подтвердившего, что в спорном помещении были демонтированы перегородки, сняты элементы отделки, вывезено торговое оборудование;

дополнительные соглашения к трудовым договорам, из которых следовало, что все работники переведены в другую торговую точку.

В другом деле суд посчитал, что предприниматель правомерно не исчислил налог за дни, когда магазин ремонтировался после пожара, причем о начале и окончании ремонта ИП письменно уведомил инспекциюПостановление 17 ААС от 21.01.2015 № 17АП-16799/2014-АК.

И все же такой подход рискован. Суд может поддержать налоговиков, поставив под сомнение сам факт проведения ремонта или усомнившись в том, что ремонт делал невозможным торговлю на спорном объектеПостановление 13 ААС от 12.02.2015 № 13АП-29478/2014. Так, однажды судьи отметили, что представленные предпринимателем договоры и акты на выполнение ремонтных работ противоречат его собственным показаниям. К тому же отсутствовали документы, подтверждающие согласие на ремонт собственника помещения, хотя необходимость согласования была прямо прописана в договоре арендыПостановление 14 ААС от 16.07.2015 № А66-580/2015.

Площадь в аренде можно не учитывать

У нас магазин, площадь торгового зала 170 кв. м. Если мы с согласия собственника сдадим 20 кв. м торговой площади в субаренду, то сможем применять ЕНВД?

— Да, конечно. На основании договора субаренды вмененщик может исключить из расчета физического показателя площадь, переданную субарендаторуПисьмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-11/53554. Также подтвердить правомерность уменьшения площади торгового зала можно документами по исполнению договора (актами приема-передачи помещения, платежками и т. д.). Их нужно приложить к декларации.

Единственный нюанс: аренда должна быть реальной. Если налоговики установят, что площадь передана в аренду взаимозависимой фирме и фактически ею продолжал пользоваться сам вмененщик, то они доначислят налоги по ОСНПостановление АС ДВО от 19.01.2017 № Ф03-5944/2016.

Совет

Внимательно отнеситесь к разграничению площади между вами и арендатором. Налоговики в ходе осмотра могут установить, что в действительности арендатор использует значительно меньшую площадь, чем указана в договоре. И определят площадь зала за вычетом площади, используемой арендатором фактически, а не по условиям договора. Результатом также может стать утрата права на применение спецрежимаПостановление 13 ААС от 03.04.2017 № 13АП-3084/2017.

Два магазина в одном здании — два ЕНВД

Мы арендуем два помещения на цокольном этаже одного жилого дома. Объекты имеют торговые залы площадью 77 кв. м и 82 кв. м, работают как самостоятельные магазины: каждый имеет отдельный вход с улицы, отдельные подсобки и свой штат работников. Склад находится по другому адресу и обслуживает оба магазина. Можем ли мы перейти на вмененку?

— Да, можете. Скорее всего, у налоговиков не будет претензий. Как правило, инспекторы настаивают на том, что площадь нескольких торговых залов для целей ЕВНД нужно суммировать, если по сути организации торгового процесса и по данным инвентаризационных и правоустанавливающих документов их можно отнести к одному торговому объекту. Например, если торговые залы смежные, или находятся на разных этажах одного здания, но соединяются между собой лестничными переходами, или имеют общие подсобные и складские помещения, обслуживаются одним и тем же штатом сотрудников и т. д. Такого подхода придерживаются и суды, и МинфинПисьма Минфина от 19.12.2014 № 03-11-11/65811, от 13.02.2014 № 03-11-11/5869; п. 12 Информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157; Постановления АС ВВО от 27.07.2015 № Ф01-2718/2015; ФАС УО от 16.06.2014 № Ф09-3294/14.

Если же помещения обособлены друг от друга конструктивно и функционируют как самостоятельные торговые объекты, а не как отделы одного магазина, то и ЕНВД по каждому из них исчисляется отдельноПостановление АС УО от 26.06.2015 № Ф09-3900/15.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ЕНВД - расчет и уплата»:

2018 г.

  1. Получение оплаты от юрлица не обязывает вмененщика платить НДС, № 9
  2. ККТ-вычет: как отразить в декларации по ЕНВД, № 6

2017 г.

  1. Как поставить на учет «вмененную» торговую точку, № 18
  2. ЕНВД: новые вопросы об автоуслугах, № 14
  3. Сдавать ли вмененщику не ЕНВД-декларации, № 7
  4. ЕНВД: что нового, № 2

2016 г.

  1. Совместить несовместимое, или Платим ЕНВД с большой торговой площади, № 22
  2. Будет ли новая жизнь у «нулевки» по ЕНВД?, № 21
  3. Если автосервис на ЕНВД, а клиент — из-за границы, № 16
  4. Закрытие/открытие «вмененного» магазина: как считать налог, № 11
  5. Продажа «вмененного» авто: налоговые последствия, № 9
  6. «Вмененные» вопросы про автосервисы и страховые взносы, № 7

2015 г.

  1. Автосервис на вмененке: авто ваше — запчасти наши, № 20
  2. Продажа «грузовых» автозапчастей и вмененка: вместе или врозь, № 18
  3. Новая декларация по ЕНВД, № 6
  4. «Вмененное» ОП: смена адреса не пройдет незамеченной, № 4

2014 г.

  1. Уменьшение ЕНВД на страховые взносы, № 20
  2. Подарок на заказ: ЕНВД или ОСНО?, № 16
  3. Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых, № 8
  4. Делим неделимое, или Правила учета «вмененных» работников, № 5

2013 г.

  1. Неподача заявления = неприменение ЕНВД?, № 18Расширяем ареал деятельности: надо ли платить ЕНВД?, № 18
  2. Розница на ЕНВД: товар со склада отпускать нельзя, № 14
  3. «Вмененные» нюансы, № 12
  4. Проблемы «неучтенных» вмененщиков при переходе на добровольную уплату ЕНВД, № 11
  5. Как считать ЕНВД при оказании бытовых услуг с разными К2, № 7
  6. Декларация по ЕНВД: легко заполнить — легко сдать!, № 6
  7. Облагается ли ЕНВД деятельность по вывозу мусора, № 3
  8. Как считать площадь автостоянки для целей ЕНВД, № 2

2012 г.

  1. Комиссионная торговля: быть ли ЕНВД, № 21
  2. Спецрежимы: готовимся к новым условиям, № 20Куда уйти с ЕНВД в 2013 году, № 20
  3. Новая жизнь на спецрежимах, № 15
  4. Какой будет вмененка с 2013 года, № 14
  5. Какие налоги должна заплатить организация-вмененщик при продаже ОС, № 11
  6. Стройка у вмененщика: что с налогами, № 10
  7. Подмена понятий, или Как правильно рассчитать ЕНВД при розничной торговле, № 9Городской вмененщик торгует в розницу алкоголем: что с ККТ?, № 9
  8. Обычные и необычные доходы вмененщиков, № 1

2011 г.

  1. Розница или опт? Для ЕНВД это важно!, № 13
  2. Сдаем недвижимость в аренду и возим клиентов арендаторов: будет ли ЕНВД?, № 8
  3. Путешествие с ЕНВД и обратно, № 7«Наружнорекламный» ЕНВД, № 7
  4. Включать ли чужих работников в среднесписочную численность при вмененке, № 5
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект