Что нужно сделать

15 августа

Уплатить взносы за июль

Не позднее этой даты нужно перечислить в ИФНС взносы на ОПС, на ОМС и на ВНиМ. Кроме того, необходимо уплатить взносы «на травматизм» в ФСС. Начисление и уплата взносов — не единственная обязанность работодателя. Поэтому в нашем журнале мы стараемся публиковать больше материалов в помощь работодателям. Читайте:

— какие документы выдать увольняющемуся сотруднику (, 2017, № 14, с. 51);

— как устранить неправильную печать в трудовой книжке (, 2017, № 14, с. 63);

— какие требования предъявляются к дистанционной работе (, 2017, № 14, с. 60).

Также вы можете проверить свои знания об оформлении приема на работу, пройдя наш тест (, 2017, № 14, с. 41).

Сдать июльский СЗВ-М

Имейте в виду, если при заполнении отчета вы ошибетесь, есть возможность исправить сведения без штрафа. Подробности на с. 51.

19 августа

Сфотографироваться

Всемирный день фотографии лучше всего отметить, сделав красивый фотоснимок. Тем более что сейчас период отпусков и можно запечатлеть много интересных мест.

Кстати, если вы только собираетесь отдохнуть и ваш путь лежит за границу, то вам будет полезна статья в , 2017, № 14, с. 85. Из нее вы, в частности, узнаете, что можно вывозить из России и ввозить в нее из турпоездок.

Если же вы любите дачный отдых, вам пригодится статья о налоге на имущество с дачных построек (см. , 2017, № 2, с. 88).

21 августа

Уплатить импортный НДС и сдать декларацию

В этот день нужно уплатить НДС по товарам, ввезенным из стран ЕАЭС и принятым на учет в июле. Не забудьте также представить декларацию за этот же месяц.

25 августа

Перечислить НДС

Перечислите вторую треть налога за II квартал. А выполнив обязательства перед бюджетом, читайте:

— о нынешних и предстоящих изменениях счета-фактуры (, 2017, № 14, с. 10);

— о подаче уточненных деклараций, в том числе по НДС (, 2017, № 14, с. 72).

Налог за иностранца пересчитываем в рубли

Общие положения о налоговых агентах

Налоговый агент — это лицо (организация или предприниматель), которое обязано исчислять и перечислять в бюджет налог не за себя, а за другого налогоплательщика — организацию или физлицо (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговый агент должен (п. 3 ст. 24 НК РФ):

•вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов и исчисленных с них налогов;

•отчитываться в свою ИФНС об исполнении обязанностей налогового агента.

Организация может стать налоговым агентом по трем налогам — НДФЛ, НДС и налогу на прибыль. Причем обязанности налогового агента надо выполнять независимо от применяемого налогового режима. Даже если организация применяет спецрежим, например УСН или ЕНВД, это не освобождает ее от удержания, к примеру, агентского НДС и/или налога на прибыль и перечисления их в бюджет (п. 1 ст. 24, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-14/96).

Внимание

Если налоговый агент не удержит или не перечислит (не полностью удержит/перечислит) налог в установленный НК срок, ИФНС сможет оштрафовать его на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 123 НК РФ; Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-02-08/66026). Кроме того, за несвоевременное перечисление/удержание налога агенту начислят пени (пп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Далее будем рассматривать только агентские обязанности при выплате нерезидентам доходов в иностранной валюте, когда российская организация является непосредственным заказчиком работ или услуг. Все налоги, в том числе и агентские, надо платить в бюджет в российских рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). Поэтому важно правильно определить рублевую сумму НДС, НДФЛ или налога на прибыль, которую нужно перечислить за иностранца.

НДС

Налоговым агентом по НДС организация или предприниматель может стать, если, в частности, приобретает у иностранного продавца, не состоящего на учете в российских налоговых органах, работы или услуги, местом реализации которых признается Россия (подп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Для таких случаев предусмотрен особый порядок уплаты НДС налоговым агентом: налог надо перечислить в бюджет одновременно с выплатой денег иностранному контрагенту (п. 4 ст. 174 НК РФ). Именно на эту дату и определяется налоговая база по НДС. И для пересчета ее валютной суммы в рубли надо брать курс ЦБ на дату выплаты денег иностранной компании (п. 3 ст. 153 НК РФ; Письма ФНС от 23.01.2017 № СД-4-3/950@; Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467). Поскольку рублевая сумма налоговой базы фиксируется на эту дату, в случае уплаты налога в более позднее время не потребуется пересчитывать сумму агентского НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Внимание

Независимо от того, платите ли вы зарубежному контрагенту за его «российские» услуги авансом или после их оказания, налоговую базу по агентскому НДС надо определять на дату платежа.

В итоге налоговая база и НДС, подлежащий удержанию, рассчитываются так (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ):

Учтите, что налоговый агент должен составить счет-фактуру (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 23.01.2017 № СД-4-3/950@). Суммы в счете-фактуре могут быть указаны как в рублях (что удобно), так и в валюте договора (п. 7 ст. 169 НК РФ). Налоговый агент сам подписывает такой счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). А в НДС-декла­рации надо заполнить разделы 2 и 9 (пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

За возможность приобрести в России работы или услуги у зарубежных компаний придется нести нелегкое бремя — быть налоговым агентом...

Плательщики НДС имеют право на вычет агентского налога. Поэтому они могут зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, но только (пп. 2, 3 ст. 171 НК РФ; п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

•при соблюдении обычных условий для вычета НДС;

•после уплаты суммы агентского НДС в бюджет.

Если же работы или услуги иностранного контрагента приобретаются российским заказчиком для операций, не облагаемых НДС, то уплаченный в бюджет агентский налог включается им в стоимость приобретенных работ/услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Отметим, что банк не должен принимать платежку на перечисление денег иностранцу, если одновременно не будет представлено поручение и на уплату НДС. Причем на рублевом счете должно быть достаточно денег для уплаты всей суммы этого налога (п. 4 ст. 174 НК РФ). Однако не всегда банки внимательно следят за этим.

Налог на прибыль

Российская организация выступает в роли налогового агента при выплате иностранной компании, не имеющей российского постоянного представительства, некоторых видов доходов от источников в РФ. К примеру, это может быть (п. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287, пп. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ):

•доход от продажи недвижимости, находящейся в России;

•арендная плата за пользование недвижимостью, находящейся в России;

•плата за аренду имущества, используемого на территории РФ (в том числе доходы от лизинговых операций);

•доходы от международных перевозок (кроме случаев, когда перевозка — исключительно между пунктами за пределами РФ).

При выплате подобных доходов налоговый агент должен исчислить налог на прибыль, удержать его в валюте выплаты из дохода иностранца, а затем — перечислить в бюджет в рублях (п. 2 ст. 287 НК РФ; Письмо ФНС от 05.07.2016 № СД-4-3/11999@). Ставка налога (к примеру, 10%, 15% или 20%) зависит от вида дохода иностранного контрагента (ст. 310 НК РФ).

В случае когда российский заказчик должен удержать из доходов иностранного контрагента еще и агентский НДС, на его сумму должна быть уменьшена база по налогу на прибыль (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Например, налог с дохода, полученного иностранной организацией от сдачи в аренду недвижимости, находящейся в России, определяется так (п. 3 ст. 247, п. 1 ст. 274, подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 7 п. 1, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ):

Пересчитывать исчисленный в иностранной валюте налог на прибыль в рубли надо по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления этого налога в бюджет (п. 5 ст. 45, п. 5 ст. 309, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Внимание

При выплате доходов иностранным организациям и исчислении с них налога на прибыль надо учитывать международные соглашения (ст. 7 НК РФ).

Налоговый агент обязан перечислить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты денег иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК РФ). Таким образом, если перечислять агентский налог на прибыль на следующий день или еще позже, то при изменении валютного курса должна измениться и рублевая сумма налога (Письмо ФНС от 05.07.2016 № СД-4-3/11999@).

Как видим, у российской организации на дату возникновения агентской налоговой базы (на дату выплаты дохода иностранной компании) появляется обязательство по уплате налога на прибыль в сумме, номинированной в иностранной валюте. Это означает, что в рубли эту сумму надо пересчитывать (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

•на дату возникновения этого обязательства;

•на последний день каждого месяца (если обязательство сохраняется) (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ);

•на дату погашения обязательства, то есть уплаты налога в бюджет.

Возникающие при этом курсовые разницы в налоговом учете относятся к внереализационным доходам или расходам (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учтите, что в «прибыльном» налоговом учете сумма агентского налога на прибыль, удержанная российской организацией, не признается самостоятельным расходом. В расходах может быть учтена стоимость самой услуги (без НДС, но включающая в себя агентский налог на прибыль).

Справка

Организация в качестве налогового агента по налогу на прибыль должна представить в свою ИФНС по выплаченным иностранцу доходам и удержанному налогу налоговый расчет (Приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@). Его нужно представлять в те же сроки, что и обычные декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776). А в качестве налогового агента по НДС организация должна отразить агентские операции в разделах 2 и 9 своей НДС-декла­рации (пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

НДФЛ

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (то есть находящиеся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ)), признаются плательщиками НДФЛ в отношении доходов, полученных ими от источников в России (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ). Предприниматель или организация, выплачивающие такой доход, должны исчислить, удержать налог и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если доходы по договору выражены в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному на дату их фактического получения (п. 5 ст. 210 НК РФ). Так что в целях НДФЛ налоговому агенту важно правильно определить эту дату. А затем рассчитать рублевую сумму дохода и налога.

По общему правилу датой получения денежных доходов для целей НДФЛ будет день их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-04-05/28050). К примеру, по доходу в виде арендной платы за имущество, расположенное в России, датой выплаты дохода будет дата перечисления такой платы иностранному гражданину — арендодателю.

Удержать НДФЛ надо при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить его в бюджет по общему правилу надо не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, база по НДФЛ считается единожды, как и по НДС. В дальнейшем ничего не пересчитываем. Даже в том случае, если по каким-то причинам налоговый агент перечислил в бюджет этот налог с опозданием.

* * *

Как мы уже выяснили, упрощенцы, выплачивающие иностранным исполнителям деньги за выполнение работ или оказание услуг, местом реализации которых признается Россия, должны удержать агентский НДС и перечислить его в бюджет. Но права на вычет этого налога они не имеют. Зато они могут учесть такой агентский НДС в своих расходах в случае, если применяют «доходно-расходную» УСН (подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичная ситуация и у тех, кто платит ЕСХН: они также могут учесть в расходах агентский налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). ■

Работник в счет зарплаты покупает у фирмы имущество

Как оформить

Лучше всего заключить с работником договор купли-продажи, детально описав в нем имущество, которое продается сотруднику (с указанием инвентарных, идентификационных и других номеров, паспорта изделия и т. п.). Затем надо составить и подписать акт приема-передачи имущества. И обязательно нужно взять с работника письменное заявление на удержание из его зарплаты определенной суммы в счет оплаты по договору.

Генеральному директору
ООО «Розовый слон»
Петракову И.Б.
от юрисконсульта Лемкова Е.А.

В связи с заключением 19 июня 2017 г. с ООО «Розовый слон» договора купли-продажи автомобиля стоимостью 350 000 (триста пятьдесят тысяч) рублей, включая НДС, прошу ежемесячно с июля 2017 г. по апрель 2018 г. включительно удерживать из начисляемой мне зарплаты сумму в размере 35 000 (тридцать пять тысяч) рублей в счет оплаты по указанному договору.

Е.А. Лемков

19 июня 2017 г.

В принципе, заявление от работника на удержание может заменить собой договор (п. 2 ст. 432 ГК РФ) при условии, что:

•в заявлении четко идентифицировано имущество, которое сотрудник намерен приобрести у организации;

•указана продажная цена (включая или не включая НДС);

•приведены все данные работника (ф. и. о., реквизиты паспорта, адрес места жительства);

•на заявлении стоит разрешительная виза руководителя фирмы или иного уполномоченного лица.

Кстати, помимо удержания из зарплаты, есть еще два варианта оплаты сотрудником приобретаемого имущества.

1. Внесение наличных в кассу организации. Но этот вариант приемлем лишь для тех фирм, у которых есть ККТ. Ведь налицо наличные расчеты за товар (п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

2. Безналичное перечисление денег на счет компании. Это самый идеальный вариант для работодателя. У сотрудника тоже не должно возникнуть особых забот, учитывая, как развит сейчас онлайн-банкинг. Главное — правильно указать назначение платежа: «В счет оплаты по договору от __ № ___». Однако не исключено, что за такие денежные переводы работнику придется платить комиссию.

Совет

Чего точно не стоит делать, так это оформлять продажу имущества сотруднику как выплату зарплаты в неденежной форме. Во-первых, для этого придется вносить изменения в трудовой договор. А во-вторых, неденежная доля выплачиваемой зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты (статьи 130, 131 ТК РФ).

Налоговый учет

Общий режим налогообложения. Реализация имущества сотруднику, так же как и любая другая реализация, облагается НДС. Поэтому в день передачи сотруднику имущества на его договорную стоимость нужно начислить НДС (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, надо оформить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Для целей исчисления налога на прибыль на дату перехода права собственности на имущество к работнику нужно признать выручку от реализации в размере договорной стоимости (за вычетом НДС) (пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

При покупке работником имущества фирмы со скидкой бухгалтеру не придется ломать голову над исчислением НДФЛ с материальной выгоды. Ведь, как правило, в этом случае она не возникает

Если вы реализуете основное средство, то финансовый результат от продажи определяется как доход за вычетом остаточной стоимости выбывающего объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). И помните, что если вы решите продать основное средство сотруднику дешевле его остаточной стоимости, то придется списывать убыток в течение всего оставшегося срока эксплуатации объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Начисленная сотруднику зарплата, из которой удерживаются деньги в счет погашения долга, включается в состав расходов на оплату труда (ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). НДФЛ и страховые взносы на эту зарплату начисляются в обычном порядке.

УСН. Доход от реализации имущества в размере договорной стоимости будет признаваться после передачи имущества на дату погашения задолженности работника перед работодателем. То есть в день начисления ему зарплаты, из которой удерживаются суммы в счет погашения долга (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При оплате частями доход признается в размере уплаченных сумм.

А начисленные работнику выплаты включаются в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 8 ст. 255 НК РФ). При этом часть выплат в размере договорной стоимости имущества признается расходом следующим образом:

•если имущество передано работнику после того, как была начислена зарплата, из которой производятся удержания, — в день передачи имущества;

•если на момент начисления зарплаты работнику уже передано имущество — в день начисления зарплаты.

* * *

Когда компания продает работнику имущество по сниженной цене, то у некоторых бухгалтеров возникает вопрос: образуется ли у сотрудника материальная выгода, с которой должен быть уплачен НДФЛ? Отвечаем: она образуется, только если фирма и работник являются взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.1, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ). Например, работник прямо или косвенно участвует в организации и доля участия составляет более 25% (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Правда, в подавляющем большинстве случаев обычный работник (не руководитель фирмы) и работодатель взаимозависимыми лицами не признаются (Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989, от 05.12.2012 № 03-01-18/9-187).

Но надо помнить следующее: если инспекция докажет, что отношения между фирмой и работником повлияли на цену сделки, они могут быть признаны взаимозависимыми в судебном порядке (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). ■

Проверь себя: учет испорченных товаров

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Вопросы

1

Торговая компания получила от птицефабрики предварительно оплаченную партию куриного мяса. Ветеринарная служба при отборе проб выявила в товаре птичий грипп, написала предписание на его уничтожение путем сжигания. Может ли торговая компания для целей налога на прибыль учесть в расходах стоимость уничтоженных товаров?

а) Да, может, если факт уничтожения задокументирован.

б) Нет, не может.

2

Для уничтожения пищевой продукции в связи с истечением срока ее годности привлекается специализированная организация. Может ли торговая организация — владелец продукции учесть затраты на оплату услуг по уничтожению товара при расчете базы по налогу на прибыль?

а) Нет.

б) Да.

3

Если уничтожаются не пищевые продукты, а иные товары в связи с истечением срока их годности, можно ли учесть их стоимость в «прибыльных» расходах?

а) Да, если факт уничтожения документально подтвержден.

б) Нет, нельзя.

4

Из-за урагана и сопутствующих ливней была повреждена крыша товарного склада, его затопило. Бо´ль­шая часть товара пришла в негодность и подлежит списанию. Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли списанные товары?

а) Да, но только в пределах норм естественной убыли.

б) Нет, нельзя.

в) Можно, если есть справка МЧС о чрезвычайном происшествии.

Жара влияет не только на людей. Товары тоже могут пострадать... Поэтому знания про учет товарных потерь лишними не будут

5

Товар испорчен по вине работника. Он признал свою вину и подписал согласие возместить ущерб. Как это отражается в «прибыльном» учете?

а) Никак. Ни доходы, ни расходы по такой операции для целей налогообложения прибыли не учитываются.

б) Стоимость испорченных товаров учитывается как внереализационный расход, а сумма возмещенного ущерба — как внереализационный доход.

в) В налоговые доходы надо включить сумму возмещения ущерба работником. В расходах ничего учесть нельзя, ведь товары не проданы.

6

Надо ли восстанавливать входной НДС по списанным товарам, которые были испорчены или утрачены?

а) Нет, не надо.

б) Надо в любом случае.

в) Надо, только если стоимость списанных товаров никто организации не возмещает.

7

Торговая организация, получившая некачественные продукты питания от поставщика, уничтожила их по предписанию органа государственной ветеринарной службы. Суд обязал поставщика возместить торговой организации сумму ее убытков. Надо ли с суммы возмещения торговой организации начислять НДС?

а) Да, это надо сделать на дату получения суммы возмещения.

б) НДС с суммы возмещения убытков надо начислить на дату вступления в силу решения суда.

в) Нет, не надо.

8

Может ли поставщик учесть в «прибыльных» расходах сумму, выплачиваемую по решению суда покупателю (торговой организации) в качестве возмещения причиненного ущерба, связанного с продажей некачественной продукции?

а) Да.

б) Нет.

9

Непродовольственные товары, лежавшие на складе, деформировались из-за повышенной температуры. Организация приняла решение уценить эти товары и продать их по сниженной цене. Как такая уценка отражается в «прибыльном» налоговом учете?

а) Никак не отражается.

б) Сумма уценки отражается как внереализационный расход.

10

Могут ли упрощенцы на «доходно-расходной» УСН учесть в расходах стоимость товаров, списанных по причине их порчи при стихийном бедствии или по вине работника?

а) Да, могут.

б) Нет, не могут. Такого расхода у упрощенцев нет.

Ответы на вопросы теста

1

а)

Пищевые продукты, признанные некачественными и опасными, реализации не подлежат (п. 2 ст. 3, статьи 24, 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ). Приобретались такие продукты для предпринимательской деятельности. Поэтому их стоимость может быть учтена в налоговых расходах в качестве прочих или внереализационных (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948; ФНС от 16.06.2011 № ЕД-4-3/9487@).

Уничтожение надо оформить актом, к примеру по форме № ТОРГ-16. Если уничтожаются пищевые продукты, из-за которых может возникнуть опасность распространения заболеваний или отравления людей и животных (например, зараженное мясо), а также загрязнения окружающей среды, то акт уничтожения должен быть подписан представителем органа госнадзора (п. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263).

2

б)

Затраты на уничтожение пищевой продукции, которая по действующему законодательству не подлежит реализации, можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2017 № 03-03-06/1/853, от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948; ФНС от 16.06.2011 № ЕД-4-3/9487@).

3

а)

Запрещена продажа товаров потребителям по истечении установленного срока годности (п. 5 ст. 5 Закона от 07.02.92 № 2300-1). Просроченные товары подлежат:

•или уничтожению;

•или утилизации — использованию не по прямому назначению.

Так что уничтожение просроченных товаров экономически обоснованно, даже если они не являются пищевыми продуктами.

Есть разъяснения Минфина и ФНС, разрешающие, к примеру, учитывать в расходах стоимость уничтоженных просроченных:

•парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии (п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263; Письма Минфина от 20.12.2012 № 03-03-06/1/711; ФНС от 16.07.2009 № 3-2-09/139);

•лекарств и расходных материалов медицинского назначения (Письмо Минфина от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24154).

Зачастую покупателям приходится выяснять отношения с поставщиками некачественной продукции в суде. И мало того, что суды встают на сторону покупателей, им еще не надо платить НДС с присужденного возмещения

4

в)

Все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций могут быть учтены как внереализационные расходы (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2011 № 07-02-06/48). Для подтверждения таких расходов требуется:

•справка МЧС о чрезвычайном происшествии, протокол осмотра места происшествия;

•акт инвентаризации, проведенной самим налогоплательщиком (Письма Минфина от 24.09.2007 № 03-03-06/1/691; УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190);

•если чрезвычайное происшествие не носит природный характер (к примеру, пожар) — документ ОВД, свидетельствующий об отсутствии виновных лиц. Это может быть постановление (справка) о прекращении уголовного дела (Письмо Минфина от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005).

При списании товаров, испортившихся в результате чрезвычайных происшествий, нормы естественной убыли не применяются. Ведь они распространяются только на случаи порчи товаров по естественным причинам. То есть когда масса (объем) запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (к примеру, из-за усушки, испарения жидкостей или утруски сыпучих веществ) (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849).

5

б)

Стоимость товаров, испорченных по вине работника, списывается во внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717):

•или на дату, когда работник добровольно признал ущерб, к примеру подписав согласие на его возмещение;

•или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.

Сумма ущерба, признанная виновным или присужденная судом, учитывается как внереализационный налоговый доход (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

6

а)

Суммы НДС, ранее правомерно принятые налогоплательщиками к вычету, подлежат восстановлению только в случаях, установленных п. 3 ст. 170 НК РФ (Решения ВАС от 19.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06; Письма ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@, от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@). Этот пункт не требует восстановления НДС при списании утраченных, испорченных товаров независимо от причины их выбытия.

7

в)

Сумма полученного возмещения убытков не облагается НДС, поскольку получена от поставщика сырья и не связана с реализацией ему товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли сумма возмещения убытков учитывается во внереализационных доходах на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

8

а)

Сумма возмещения причиненного ущерба, присужденная к уплате покупателю по решению суда, признается в расходах на дату вступления в силу такого решения (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

9

а)

В «прибыльном» учете возможность уценки товара не предусмотрена, кроме случая использования товара в качестве рекламных образцов (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Финансовый результат от продажи уцененного товара будет формироваться в обычном порядке. И даже если продажная цена будет меньше цены приобретения уцененного товара, разница признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения единовременно в полном объеме (п. 2 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/590).

10

б)

Перечень расходов при применении УСН закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Он не включает в себя расходы в виде убытков от порчи, недостачи имущества.

Поэтому даже если в порче/недостаче товара виноват работник, от которого получено возмещение, стоимость списанного товара в расходах списать не удастся. А вот само возмещение надо будет включить в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114).

Однако если выявлена недостача товаров по естественным причинам в пределах норм их естественной убыли, то такие расходы можно учесть при применении УСН в качестве материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Оценка результата

Количество правильных ответов:

•7—10: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

•4—7: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

•1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

—«Налоговый учет испорченных товаров, отходов и других потерь» (, 2016, № 14, с. 88);

—«Убыли, отходы производства и другие потери» (, 2014, № 15, с. 32);

—«Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи» (, 2014, № 9, с. 60). ■

«Слет» с УСН: заботы бывших упрощенцев

Применение УСН меньше месяца не декларируется

В начале июня было зарегистрировано ООО и подано уведомление о переходе на УСН. В середине июня общество утратило право на применение упрощенки. Надо ли нам сдавать декларацию по УСН?

— Формально вы должны представить в инспекцию декларацию по УСН не позднее 25.07.2017 г. (п. 3 ст. 346.23, п. 4 ст. 346.13 НК РФ) Такая обязанность при «слете» с УСН предусмотрена в НК РФ. Освобождение от подачи декларации в зависимости от длительности пребывания на УСН не установлено.

Официальных разъяснений по этому поводу Минфин не давал. Но мы обратились за комментарием к специалисту ведомства.

Уведомление инспекции о применении ОСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, то налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено такое несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если организация на основании п. 2 ст. 346.13 НК РФ была признана налогоплательщиком по УСН с даты постановки ее на учет в налоговом органе, но в течение этого же календарного месяца утратила право применять УСН, то она считается перешедшей на общий режим налогообложения. И должна уплачивать налоги как при ОСН в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

При этом организация обязана сообщить в налоговый орган о переходе на ОСН по п. 4 ст. 346.13 НК РФ в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Что касается декларации по УСН, то ее подавать не нужно.

Таким образом, вам достаточно сообщить в ИФНС об утрате права применять УСН по форме № 26.2-2 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) не позднее 17 июля 2017 г. (так как 15 июля 2017 г. — суббота) (п. 5 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378). При этом ответственности компании или ее руководителя за непредставление декларации по УСН быть не должно (ч. 1 ст. 119 НК РФ; ст. 15.5 КоАП РФ).

По общему режиму налогообложения, который для вашей компании с учетом «слета» с УСН действует с момента ее открытия, подавайте отчетность и платите налоги (какие — смотрите в ответе на следующий вопрос).

Слетел с УСН в конце квартала, а применяешь ОСН с его начала

В конце сентября 2017 г. планируем получить аванс от клиента, из-за чего предельный размер дохода, допустимого для применения УСН, будет превышен. С какого момента нам нужно перейти на ОСН? Какие налоги заплатить и как отчитаться?

Предупреждаем руководителя

Если не представить в установленный срок сообщение о переходе на иной режим налогообложения, организацию могут оштрафовать на 200 руб., а ее руководителя — на 300—500 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

— При утрате права на УСН в сентябре (в III квартале) организация считается работающей на общем режиме налогообложения с 1 июля 2017 г. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) Ваши действия будут такими.

Шаг 1. Сообщите в свою инспекцию об утрате права на применение упрощенной системы. Для этого подайте сообщение по форме № 26.2-2 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) не позднее 16 октября 2017 г. (15 октября 2017 г. — воскресенье) (п. 5 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378).

Шаг 2. Отчитайтесь и уплатите налоги:

•по УСН. Подайте декларацию и уплатите налог по УСН не позднее 25 октября 2017 г. (п. 3 ст. 346.23 НК РФ) Налог рассчитайте исходя из показателей за полугодие 2017 г. (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ);

•по ОСН.

Подайте первую отчетность по ОСН в следующие сроки.

Уплатите налоги по ОСН первый раз по итогам III квартала. Приведем сроки уплаты налогов в таблице.

Если страховые взносы вы платили по пониженным тарифам, то эти взносы придется пересчитать (как это сделать — смотрите в ответе на следующий вопрос).

При «слете» с УСН в середине года взносы пересчитываются с его начала

В августе 2017 г. в связи с превышением предельного размера дохода компания утратит право на применение УСН и уплату страховых взносов по пониженным тарифам. Как начислять взносы, если к моменту утраты права работать на упрощенке суммы выплат превысили предельную базу для начисления страховых взносов?

Улетели с «доходно-расходной» упрощенки в течение года? Проверьте, не нужно ли вам заплатить минимальный налог

— Нужно действовать так.

Шаг 1. Пересчитайте в августе 2017 г. страховые взносы с начала года по август включительно исходя из основных тарифов. Так, в ПФР у вас будет 22% вместо 20% (п. 1 ст. 426 НК РФ). Посчитать придется взносы на ВНиМ и ОМС по 2,9% и 5,1% соответственно, которые до этого вы не платили (пп. 2, 3 ст. 426, подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Шаг 2. Доначислите дополнительные 10% по взносам в ПФР с суммы выплат тем сотрудникам, по которым превышена предельная база по взносам (п. 1 ст. 426 НК РФ).

Шаг 3. Подайте уточненные расчеты по страховым взносам за I квартал и за полугодие 2017 г. Об особенностях заполнения таких расчетов мы рассказывали в , 2017, № 11, с. 14.

Шаг 4. Перечислите в бюджет доначисленные взносы не позднее 15 сентября 2017 г. (п. 3 ст. 431 НК РФ)

Шаг 5. Отразите в бухучете доначисление взносов в августе.

Право на УСН при реорганизации «не наследуется»

Наша компания образовалась в результате реорганизации в форме преобразования кооператива, применявшего УСН. Мы можем работать на упрощенке, раз наш предшественник применял такую систему налогообложения?

— Автоматически не можете.

Если вновь образованная компания соответствует критериям, дающим право на применение УСН, подайте в инспекцию уведомление о переходе на УСН по форме № 26.2-1 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Сделать это нужно в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Такая дата указана в свидетельстве о постановке на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Без заявления о применении УСН организация считается работающей на ОСН (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Постановление АС СЗО от 18.12.2015 № А26-2993/2015), потому что действующее законодательство:

•устанавливает обязанность каждой организации, желающей применять УСН, поставить об этом в известность налоговый орган в письменной форме;

•не предусматривает возможность перехода к новой организации в порядке правопреемства режима налогообложения, выбранного ранее существовавшей фирмой.

Напоминаем руководителю

При преобразовании вновь возникшее юридическое лицо признается правопреемником реорганизованного юридического лица только в части исполнения обязанностей по уплате налогов организации, прекратившей свою деятельность (п. 9 ст. 50 НК РФ; Определение КС от 29.01.2015 № 200-О).

Купленную на УСН землю включите в расходы при ее продаже на ОСН

Организация утратила право применять УСН в I квартале. Во время применения УСН был куплен и полностью оплачен земельный участок, учтенный как товар. В период работы на ОСН этот участок был продан. Можно ли учесть в расходах стоимость купленного земельного участка?

— Можно.

При продаже участка его стоимость можно учесть в расходах по налогу на прибыль по цене приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 28.05.2008 № 19-11/051076; Минфина от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697, от 27.01.2015 № 03-03-06/1/2540). Датой признания в расходах будет дата передачи участка покупателю по передаточному акту (п. 3 ст. 272, ст. 271 НК РФ). ■

ПСН-2017: шпаргалка для начинающих

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

На какой срок и как можно получить патент

Применение патентной системы налогообложения — дело добровольное (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). Для получения патента нужно подать в инспекцию по месту жительства ИП (если он планирует вести деятельность в своем регионе) заявление по форме № 26.5-1 не позднее чем за 10 рабочих дней до предполагаемого перехода на ПСН (п. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@). Хотя пропуск этого срока и не является причиной для отказа в выдаче патента, налоговики могут просто не успеть выдать патент до даты начала применения ПСН, указанной в заявлении. И тогда они вправе попросить ИП подать новое заявление с более поздней датой (Письмо Минфина от 18.07.2016 № 03-11-12/41899).

Патент можно получить на срок от 1 до 12 месяцев включительно строго в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Срок действия патента может начинаться с любого числа месяца, указанного в заявлении (Письма Минфина от 16.12.2015 № 03-11-12/73621; ФНС от 30.11.2012 № ЕД-4-3/20217@). Например, срок действия патента, выданного на 6 месяцев с 13.06.2017, закончится 12.12.2017. Чтобы остаться на ПСН до конца года, предпринимателю придется получить патент на 1 месяц с 01.12.2017. Или отчитываться по иным режимам за период с 13.12.2017 по 31.12.2017. Ведь приобрести патент, срок действия которого начинается 13.12.2017, нельзя, поскольку до конца календарного года остается менее 1 месяца.

В случае когда предприниматель передумал применять ПСН, он может написать в произвольной форме отказ и вернуть патент (если документ уже получен на руки) в ИФНС. Но отказаться можно только до даты начала применения ПСН, указанной в этом патенте (Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8152).

Когда в выдаче патента могут отказать

НК РФ установлен закрытый перечень случаев для отказа в выдаче патента (п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Так, в патенте откажут, если:

•вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует перечню видов деятельности, по которым в регионе введена ПСН;

•срок, на который ИП хочет получить патент, указан некорректно. Например, ИП просит выдать ему патент на срок 12 месяцев с 01.07.2017. Самостоятельно исправить ошибку в заявлении инспекторы не вправе. То есть они не могут в этой ситуации выдать патент на 6 месяцев — до конца года, а должны будут отказать заявителю;

•предприниматель после утраты права на применение ПСН пытается перейти на патент раньше, чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ);

•имеется недоимка по налогу при ПСН по патентам, полученным ранее;

•в заявлении на получение патента не заполнены обязательные поля.

Как узнать стоимость патента

Потенциально возможный годовой доход для каждого вида «патентной» деятельности устанавливается региональным законом (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Эту сумму нужно умножить на ставку налога, которая в общем случае составляет 6% (ст. 346.50 НК РФ). Полученное значение и будет соответствовать стоимости патента на год.

Рассчитать платежи по патенту по срокам уплаты с учетом региона можно:

сайт ФНС → Индивидуальные предприниматели → Индивидуальные предприниматели платят налоги → Патентная система налогообложения → Налоговый калькулятор — Расчет стоимости патента

Если вы хотите получить патент менее чем на 12 месяцев, то потенциально возможный доход будет определяться пропорционально количеству месяцев срока действия патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Например, стоимость патента со сроком действия 5 месяцев с 01.08.2017 по виду деятельности «Ремонт мебели», который будет вестись в Московской области без привлечения наемных работников, составит 5220 руб. (208 804 руб. / 12 мес. х 5 мес. х 6%) (ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ).

Региональным законом могут быть установлены налоговые каникулы — нулевая ставка по налогу при ПСН для впервые зарегистрированных бизнесменов, которые ведут деятельность в производственной, социальной или научной сферах или оказывают бытовые услуги населению. Налоговые каникулы действуют непрерывно не более двух налоговых периодов по ПСН в пределах 2 календарных лет со дня государственной регистрации предпринимателя (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Что это значит? Покажем на примере.

Кстати, право на применение нулевой ставки не утрачивается, если ИП перешел на патент не сразу. То есть если наш ИП в 2017 г. будет на ОСН, а патент приобретет лишь в 2018 г., то он все равно будет вправе применять нулевую ставку по налогу при ПСН в течение 2018 г. (Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-11-10/15651 (пп. 1, 2))

Какое количество работников можно привлечь на патенте

Средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек за период, на который был получен патент (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Если вы совмещаете налоговые режимы, например ПСН и ЕНВД или ПСН и УСН, то ограничение численности по каждому режиму нужно отслеживать отдельно. То есть средняя численность ваших работников не должна превысить 100 человек, из которых не более 15 человек могут быть задействованы в «патентной» деятельности. При этом средняя численность работников на разных режимах рассчитывается отдельно и каждая сравнивается со своим критерием (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ; п. 17 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@).

Как оплачивается патент

Если патент получен на срок от 6 месяцев до года, то налог уплачивается в два этапа (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

•1/3 суммы в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

•2/3 суммы в срок не позднее дня окончания действия патента.

Если патент получен на 5 месяцев и менее, то вся сумма налога уплачивается не позднее последнего дня срока его действия.

Как ведется учет на ПСН

Учет доходов от реализации по всем полученным патентам ведется кассовым методом в одном налоговом регистре — книге учета доходов по утвержденной форме (п. 1 ст. 346.53 НК РФ; приложение № 3 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). При совмещении ПСН с иными налоговыми режимами нужно вести раздельный учет.

По налогу при ПСН не предусмотрено представление декларации (ст. 346.52 НК РФ), а от ведения бухучета предприниматели освобождены (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В каких случаях утрачивается право на применение ПСН

После того, как вы выпрыгнули из самолета, передумать и отказаться от прыжка уже нельзя. А вот от полученного патента отказаться можно. Но только при условии, что он еще не начал действовать

Предприниматель может утратить право на применение ПСН только по двум основаниям (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

•если с начала календарного года доходы от реализации по всем «патентным» видам деятельности превысили 60 000 000 руб.;

•если в течение налогового периода по ПСН средняя численность наемных работников превысила 15 человек.

Напомним, что пропуск срока уплаты налога при ПСН больше не является причиной «слета» с патента. Инспекция теперь просто направит предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа в течение 3 месяцев после наступления срока уплаты (п. 1 ст. 70, п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ).

ИП, утративший право на патент, переходит на тот режим налогообложения, который он применяет наряду с ПСН (ОСН, УСН либо ЕСХН, а не только ОСН, как это было до 2017 г.) (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Вновь перейти на патент можно только со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Совет

Если вы слетели с патента, а работать на другом режиме налогообложения не хотите, можно сняться с учета в качестве ИП, затем зарегистрироваться вновь и применять ПСН с даты госрегистрации. Никаких препятствий для этого Минфин не видит (Письмо Минфина от 28.02.2014 № 03-11-12/8659). Конечно, за период действия первого патента вам придется отчитаться по ОСН или по упрощенке.

От уплаты каких налогов освобождает патент

Предприниматели на ПСН не уплачивают НДФЛ с доходов от «патентных» видов деятельности, НДС по тем же видам деятельности (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ) и налог на имущество, используемое в бизнесе на патенте (пп. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ). Но есть исключение. Если бизнесмен использует в ПСН-деятельности недвижимость, включенную в региональный перечень административно-деловых и торговых центров, нежилых помещений, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 7 ст. 378.2 НК РФ), то тогда налог на имущество уплачивается на общих основаниях.

Нужно ли платить страховые взносы

Предприниматели на ПСН в 2017 г. уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере исходя из суммы годового дохода:

•на ОПС:

—если доход не превышает 300 000 руб., то в сумме 23 400 руб.;

—если доход больше 300 000 руб., то в сумме 23 400 руб. + 1% от суммы, превышающей 300 000 руб.;

•на ОМС — 4590 руб.

То есть сумму 27 990 руб. (23 400 руб. + 4590 руб.) платят все предприниматели независимо от результатов деятельности.

Об освобождении ИП-спецрежимников от налога на имущество мы писали:

2017, № 5, с. 13

Обязательную часть фиксированных страховых взносов нужно уплатить не позднее 31 декабря текущего года (поскольку в 2017 г. этот день выпадает на воскресенье, срок перенесется, скорее всего, на 09.01.2018), а пенсионные взносы, рассчитанные как 1% от суммы потенциально возможного годового дохода по всем патентам, превышающей 300 000 руб., — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (то есть доплата за 2017 г. должна быть внесена не позднее 02.04.2018) (п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Напомним, что с 2017 г. администрирует страховые взносы ФНС, поэтому перечислять деньги нужно по реквизитам вашей налоговой.

Справка

Годовой доход для целей исчисления страховых взносов принимается не реальный, из книги учета доходов, а потенциально возможный для вида деятельности, в отношении которого применяется ПСН (п. 1, подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ). Если ИП приобрел несколько патентов, то потенциальный доход по ним суммируется.

Если ИП только зарегистрировался, то взносы на свое страхование за этот год он должен уплатить пропорционально периоду ведения деятельности, то есть с даты госрегистрации до конца года (пп. 3—5 ст. 430 НК РФ).

Отметим, что предприниматели-работодатели уплачивают как страховые взносы за себя, так и взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу своих работников (пп. 1, 2 ст. 419 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2017 № 03-15-05/1044). В 2017—2018 гг. предприниматели на патенте (исключая тех, которые применяют ПСН в отношении деятельности по сдаче в аренду недвижимости, розничной торговли или услуг общепита) исчисляют страховые взносы с выплат работникам по пониженным тарифам (подп. 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):

•на ОПС — 20%;

•на ВНиМ и ОМС — 0%.

Должен ли ИП применять ККТ и БСО

По общему правилу ИП на патенте может не применять ККТ при условии выдачи по требованию клиента документа (товарного чека, квитанции), подтверждающего прием денежных средств за проданный товар или оказанную услугу. При оказании услуг населению вместо чека ККТ можно выдавать бланк строгой отчетности по утвержденной форме или разработанный самостоятельно, если для ваших услуг нет типового бланка. Но все это только до 01.07.2018. После этой даты бизнесмены на ПСН должны будут применять ККТ наравне со всеми (ч. 7 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ; Письма Минфина от 12.05.2017 № 03-01-15/28918; ФНС от 25.10.2016 № ЕД-4-20/20179).

Отметим, что при продаже любого алкоголя применение ККТ обязательно для всех начиная с 31.03.2017 (п. 10 ст. 16 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ). В том числе и для плательщиков налога при ПСН.

* * *

Право на применение ПСН не зависит от того, является ли бизнесмен налоговым резидентом РФ. Что это значит? Допустим, ИП получил патент на сдачу в аренду недвижимости. Неважно, будет ли он в этом году налоговым резидентом РФ или нет, с доходов в виде арендной платы он уплатит налог при ПСН (Письмо Минфина от 25.11.2013 № 03-11-12/50675). То есть гражданам, которые не живут в России, а свое жилье сдают в аренду, выгодно применять патент. Ведь иначе НДФЛ с этих доходов им придется уплатить по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). ■

Штраф за несообщение об «обособке»: позиция ВС

Если организация не сообщила об обособленном подразделении, то ей грозит только 200 руб. штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ за каждый случай несообщения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Наказывать за это по п. 2 ст. 116 НК РФ (за ведение деятельности без постановки на учет) нельзя независимо от срока опоздания с сообщением, решил ВС (Определение ВС от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377).

Дело было так. ИФНС оштрафовала фирму на 7,7 млн руб. за то, что она не сообщила о двух ОП. Нарушение квалифицировали по п. 2 ст. 116 НК РФ. Эта норма предполагает взыскание 10% от доходов, полученных за период деятельности без постановки на учет, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ) Суды трех инстанций поддержали инспекцию, однако компания дошла до Верховного суда, и не напрасно.

ВС разъяснил, что нужно разграничивать обязанность встать на учет в ИФНС и обязанность сообщать об ОП. Если налогоплательщик вообще не регистрировался в ИФНС и ведет деятельность, то это карается по п. 2 ст. 116 НК РФ. А если он зарегистрирован, но не направил в инспекцию сообщение об ОП — то по п. 1 ст. 126 НК РФ. Налоги с доходов ОП фирма уплатила по основному месту учета. А изымать часть дохода, с которого уже уплачены налоги, неправомерно.

Аналогичное мнение ранее высказывали и Минфин, и ФНС (Письма ФНС от 27.02.2014 № СА-4-14/3404; Минфина от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946). Однако это не мешало проверяющим на местах начислять штрафы в размере 10% доходов от деятельности ОП. Суды же иногда поддерживали инспекторов (Постановление АС ЗСО от 27.01.2017 № Ф04-5897/2016), а иногда — компании (Постановление 19 ААС от 19.10.2016 № 19АП-5689/2016).

С появлением позиции ВС все окончательно встало на свои места. Выигрыш в суде, если ИФНС будет упорствовать, вам обеспечен. ■

Премия для директора: разбираем отдельные ситуации

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Всем по чуть-чуть, а руководству много

Когда производственные премии у руководящего состава значительно выше, чем у рядовых сотрудников, некоторые бухгалтеры задаются логичным вопросом: могут ли из-за этого у фирмы возникнуть какие-либо риски? Сразу скажем: если премиальные выплаты документально оформлены правильно, беспокоиться в такой ситуации не о чем. Ведь законодательно лимиты для размеров премий не установлены, работодатель вправе сам решать, кого и какой суммой премировать (статьи 22, 135, 191 ТК РФ).

Чтобы подтвердить, что выплата действительно является премией и ее можно учесть в расходах на оплату труда, нужны два документа (Письма Минфина от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80071; ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165):

•документ, устанавливающий порядок назначения и выплаты премий (в том числе показатели, учитываемые при назначении премии, порядок определения ее суммы, условия выплаты и т. п.). Если таким документом является коллективный договор или локальный акт (например, положение об оплате труда) (ст. 135 ТК РФ), в трудовом договоре работника должна быть отсылка на этот документ;

•приказ руководителя о выплате премии.

Убытки в компании — еще не повод, чтобы налоговики показали красную карточку расходам в виде «директорских» премий

Правда, в свое время ФНС разъясняла, что также должен быть в наличии документ, подтверждающий выполнение работником условий премирования. Это может быть служебная записка непосредственного руководителя о достижении работником конкретных трудовых показателей или расчет суммы премии (Письмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165).

Если все это имеется, то лишь из-за больших сумм премий для руководства налоговики вряд ли будут придираться.

Что касается ревизоров из трудинспекции, то у них еще меньше поводов для претензий к большим премиям для руководства. Ведь согласно ТК РФ работодатель вправе по собственному усмотрению устанавливать порядок премирования работников (статьи 22, 135, 191 ТК РФ). Определение конкретного размера премии также относится к исключительной компетенции работодателя, который сам оценивает результаты исполнения работниками должностных обязанностей в течение периода, за который производится премирование (Апелляционное определение Орловского облсуда от 03.07.2014 № 33-1429). А выплата премии, не носящей обязательного характера, в различных размерах для разных работников не может расцениваться как ограничение в трудовых правах (Определение Приморского крайсуда от 24.09.2014 № 33-8353/14).

Кроме того, очевидно же, что руководство организации в большей степени, чем остальной персонал, влияет на общие результаты деятельности, да и степень ответственности у него выше.

Когда причин для поощрения нет, а большая премия есть

И все же существует ситуация, когда налоговиков могут насторожить суммы премий для руководящего звена: это наличие факторов, заставляющих сомневаться в обоснованности премиальных выплат. К примеру, убыточность компании. Однако само по себе наличие убытков не делает выплату премий руководителю необоснованной. Все зависит от конкретных обстоятельств.

Внимание

По мнению Минфина, премии руководителю организации учитываются в составе расходов на оплату труда, только если с ним заключен трудовой договор (Письмо Минфина от 13.10.2015 № 03-03-06/1/58416).

Так, в одном судебном деле инспекция пыталась убрать из расходов сумму премий гендиректору, посчитав, что раз в проверяемый период деятельность организации была убыточной, то выплачивать премии ее руководителю было нецелесообразно. Однако суд осадил проверяющих, сказав, что по НК налоговые органы не обладают правом оценивать эффективность работы руководителя и решать, достоин он премии или нет. Такое право есть лишь у самой организации в лице ее уполномоченных органов. А поскольку для выплаты премий имелись все основания (достижения в разработке новых моделей продукции, увеличение объемов производства, привлечение допфинансирования и т. д.) и выплата была оформлена необходимыми документами, то у ИФНС не было оснований исключать эти суммы из расходов (Постановление АС ПО от 17.02.2015 № Ф06-20220/2013).

В другом споре суд, наоборот, встал на сторону налоговиков. Но там ситуация была, что называется, за гранью. А именно: двум топ-менеджерам управляющей компании негосударственного пенсионного фонда была выплачена премия на общую сумму почти 22 млн руб. При этом источником выплаты были средства НПФ, результаты доверительного управления которым являлись убыточными для пенсионеров. Кроме того, деятельность премируемых сотрудников привела к потере активов по сделкам с офшорной компанией. Суд справедливо заметил, что выплата отдельным работникам столь значительных премий при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует их конкретному трудовому вкладу в деятельность компании, не является основанием для уменьшения налоговой базы (Постановление АС МО от 19.07.2016 № А40-118598/2015).

Наемный директор премирует сам себя

Имеется в виду ситуация, когда руководитель компании, не входящий в состав ее участников или акционеров (либо не являющийся единственным учредителем), периодически издает приказы о поощрении себя любимого. И здесь все зависит от того, есть ли у директора документально подтвержденное право выплачивать премии самому себе.

Дело в том, что руководитель является работодателем по отношению к другим работникам фирмы, но не по отношению к самому себе. Его работодатель — это собственники компании или уполномоченные ими лица (п. 12 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). И руководитель подотчетен общему собранию участников (акционеров) и совету директоров, если таковой создан (п. 1 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ); п. 4 ст. 32 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)).

Порядок деятельности руководителя и принятия им решений определяется уставом организации, ее локальными актами, а также трудовым договором, заключенным между организацией в лице ее собственников и руководителем (п. 4 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; п. 3 ст. 69 Закона № 208-ФЗ). И если в этих документах не прописано его право премировать самого себя по своему усмотрению, то выплачивать себе премию руководитель может лишь с письменного согласия своего работодателя, в частности на основании решения общего собрания участников или совета директоров (Постановления АС СЗО от 10.06.2016 № Ф07-3687/2016, от 07.04.2015 № А56-16114/2014).

Если же руководитель будет это проделывать самовольно, то собственники организации могут не только уволить его (п. 9 ст. 81 ТК РФ), но также через суд взыскать убытки в виде суммы выплаченных премий (п. 3 ст. 43 Закона № 14-ФЗ; п. 5 ст. 71 Закона № 208-ФЗ) и проценты за пользование чужими деньгами (ст. 395 ГК РФ). Судебная практика свидетельствует о том, что такие дела совсем не редки (см., например, Постановления АС МО от 21.04.2016 № Ф05-4868/2016; 9 ААС от 01.02.2016 № 09АП-59772/2015; ФАС ВВО от 17.03.2014 № А29-3003/2013; АС СЗО от 18.09.2014 № А56-68012/2013; 17 ААС от 30.10.2014 № 17АП-12096/2014-ГК). О том, что из-за отсутствия документального основания инспекция может снять расходы на выплату премий, наверное, говорить излишне...

* * *

Кстати, раз вопрос о выплате и суммах премий полностью отдан на откуп работодателю, то бесполезно с ним судиться по поводу того, что одних сотрудников включают в приказ о премировании, а других — нет. Такое положение дел дискриминацией не является (Кассационное определение Тульского облсуда от 01.12.2011 № 33-3874). ■

У сотрудника рабочий день (смена) больше 8 часов: нужна ли отработка за «донорский» выходной

Недавно Минтруд высказал следующее мнение. Если работник-донор работает посменно и день отдыха, предоставленного ему за день сдачи крови, совпал с рабочей сменой продолжительностью, например, 10 часов, то оставшиеся 2 часа ему надо отработать потом. Ведь «донорский» выходной предоставляется исходя из нормальной продолжительности рабочего дня (8 часов) (Письмо Минтруда от 01.03.2017 № 14-2/ООГ-1727).

И у некоторых работодателей возникли вопросы. В частности, каким образом можно предоставить возможность отработать оставшиеся часы сменному сотруднику-донору, если графики работы в организации составлены на год?

В связи с этим считаем необходимым отметить, что, как указывает само ведомство, данное конкретное мнение не является разъяснением и нормативным правовым актом.

Кроме того, высказанная Минтрудом позиция довольно спорная. Дело в том, что в Трудовом кодексе нет такого понятия, как нормальная продолжительность рабочего дня. В нем говорится о нормальной продолжительности рабочего времени, которая для большинства сотрудников не может превышать 40 часов в неделю (статьи 91, 93 ТК РФ). В то же время для отдельных категорий работников (несовершеннолетние, инвалиды, «вредники» и т. д.) в ТК установлена предельная уменьшенная продолжительность рабочего времени за неделю и за день (статьи 92, 94 ТК РФ). Например, лица в возрасте от 16 до 18 лет не должны работать больше 35 часов в неделю и 7 часов в день.

То есть продолжительность рабочего дня устанавливается для конкретного работника как с учетом норм ТК, других законов и отраслевых соглашений, так и с учетом коллективного договора или локального акта работодателя, регулирующего режим его работы. А для работников, у которых режим рабочего дня не соответствует общим правилам, — с учетом положений трудового договора (ст. 100 ТК РФ).

Таким образом, для каждого конкретного работника своя продолжительность рабочего дня. И дополнительный «донорский» выходной предоставляется за рабочий день той продолжительности, которая установлена конкретному работнику. Никаких «часовых» ограничений на этот счет в ТК РФ не содержится. Поэтому работодателям не обязательно следовать мнению, высказанному Минтрудом. ■

Зарплатные удержания: что изменилось

Закон от 28.05.2017 № 101-ФЗ

Копия исполнительного листа от пристава = оригинал

Теперь служба судебных приставов будет высылать работодателю не оригинал, а копию исполнительного документа (к примеру, исполнительного листа, судебного приказа или постановления о привлечении к административной ответственности). И по этой копии надо удерживать деньги так же, как и по оригиналу (ч. 1 ст. 13, ч. 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)).

По-хорошему, копия должна быть заверена по всем правилам судебно-исполнительского делопроизводства (п. 3.1.7.19 Инструкции, утв. Приказом ФССП от 10.12.2010 № 682), а именно вот так.

Подлинник документа находится в деле ФССП России № 1157 за 2017 г.

ВЕРНО

Ведущий специалист			М.Л. Сурков

10.07.2017

На многостраничной копии листы должны быть пронумерованы, а отметка о заверении дополнена словами «Всего в копии ____ л.».

Если копия исполнительного документа не заверена подобным образом, то работодателю лучше связаться с тем отделом приставов, откуда пришел документ, чтобы там подтвердили, что он настоящий.

Учтите, все сказанное не касается исполнительных документов, которые поступили на место работы должника непосредственно от взыскателя (например, от бывшей жены или от налоговой инспекции) (ч. 1 ст. 9 Закона № 229-ФЗ). В этом случае удержания надо производить, только если у вас находится оригинал документа.

Когда работодатель должен вернуть исполнительный документ

Раньше это нужно было сделать лишь при увольнении работника-должника (ч. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ (ред., действ. до 09.06.2017)). Теперь же к указанному основанию добавились и другие (ч. 4, 4.1 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Рассказываем получателю алиментов

По обновленным правилам если алименты или иные долги взыскивались с должника более 3 лет, то взыскатель в случае подачи им заявления об отзыве исполнительного документа потом уже не сможет возобновить его исполнение (ч. 1 ст. 21, ч. 3.1 ст. 22 Закона № 229-ФЗ; Постановление КС от 10.03.2016 № 7-П).

1. Полное погашение работником долга.

2. Вынесение судебным приставом постановления о прекращении (об окончании, отмене) исполнения.

3. Заявление от взыскателя об отзыве исполнительного документа. На это основание хочется обратить особое внимание бухгалтеров, у которых в штате есть алиментщики. Если, к примеру, от женщины, в пользу которой с вашего работника удерживаются алименты, вам поступит заявление о том, что она отзывает исполнительный документ, по которому вы удерживаете деньги, то вы должны прекратить делать это.

Во всех перечисленных случаях работодатель должен вернуть исполнительный документ тому, от кого он поступил: взыскателю — оригинал документа, судебному приставу — копию (ч. 4.1 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Полный текст комментируемых поправок можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Кстати, теперь более четко прописан срок, в который нужно это сделать, — не позднее рабочего дня, следующего за днем наступления соответствующего основания. Напомним, что ранее закон предписывал возвращать документ незамедлительно.

На возвращаемом исполнительном документе должна быть отметка, включающая в себя следующие сведения (пп. 1, 2 ч. 4.1 ст. 98 Закона № 229-ФЗ):

•основание, по которому окончено исполнение документа;

•взысканная сумма, если долг удержан не полностью;

•период, в течение которого документ находился у вас на исполнении, — указывается, только если возвращается оригинал.

Такую отметку следует заверить печатью работодателя (если она есть) и подписью бухгалтера (Письмо ФССП от 25.06.2012 № 12/01-15257).

Исполнение данного исполнительного листа окончено в связи с увольнением должника Лескова Н.Д. с 31.07.2017 из ООО «Березка». За период с марта 2014 г. по июль 2017 г. включительно из его доходов были удержаны алименты на общую сумму 351 700 руб.

Бухгалтер

Е.И. Зайцева

* * *

Помните, что за невозвращение или несвоевременную отправку исполнительного документа судебные приставы могут оштрафовать (ч. 3 ст. 17.14, ч. 1 ст. 23.68 КоАП РФ):

•организацию — на 50 000—100 000 руб.;

•ее руководителя (ИП) — на 15 000—20 000 руб. ■

Перевод к другому работодателю

Когда может быть интересно увольнение в порядке перевода

В таком увольнении участвуют три стороны: нынешний работодатель, будущий работодатель и работник. Каждому из них по-своему может быть выгодно увольнение в порядке перевода.

Для вас, как нынешнего работодателя, может быть удобно предложить работнику перевод, в частности, когда планируется сокращение численности или штата сотрудников. Если вы подберете место для перевода и работник согласится перейти, то не нужно будет платить ему выходное пособие, как при оформлении увольнения по сокращению.

Только имейте в виду, что так можно сделать, если у вас в компании еще не началась процедура сокращения. Если работникам уже направлены уведомления об увольнении в связи с сокращением, перевод предлагать опасно. Проверяющие могут усмотреть в этом нарушение прав работников при увольнении по сокращению и обязать вас произвести все «сократительные» выплаты с компенсацией за их задержку.

Ваш работник может попросить уволить его в порядке перевода, если, предположим, он уже договорился о своем переводе с новым работодателем, чтобы не оказаться без работы после расторжения трудового договора с вашей фирмой. Ведь новый работодатель обязан взять приглашенного им в письменной форме работника в течение месяца со дня увольнения с прежнего места работы (ст. 64 ТК РФ).

Справка

Если работник решил уволиться по собственному желанию, но передумал, он может отозвать свое заявление об увольнении. Но работодатель вправе отказать в отзыве и уволить его, если на это место письменно уже приглашен новый человек в порядке перевода от другого работодателя (статьи 64, 80 ТК РФ).

Как может проходить перевод к другому работодателю

Увольнение в порядке перевода к другому работодателю возможно, когда есть письменное согласие трех сторон:

•работника;

•нынешнего работодателя;

•нового работодателя.

Увольнение в порядке перевода всегда предполагает участие трех «игроков»: самого работника и двух работодателей — нынешнего и будущего

Их согласие может быть изложено по-разному в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Инициатива перевода исходит от работника, и он подает заявление нынешнему работодателю с просьбой перевести его к другому работодателю.

Обычно работник прикладывает к своему заявлению приглашение от нового работодателя. Руководитель вправе отказать работнику в таком переводе. Тогда он может уволиться по собственному желанию (п. 3 ст. 77, ст. 80 ТК РФ).

Если руководитель не против уволить работника в связи с переводом, то пусть поставит на его заявлении резолюцию «Не возражаю».

Часто работодатели интересуются: если работник уходит в связи с переводом в другую компанию, может ли он передумать и отозвать свое заявление об увольнении в порядке перевода? Вот что нам ответили в Роструде.

Отзыв работником заявления об увольнении в порядке перевода

ШИРШОВА Елена Александровна Специалист Федеральной службы по труду и занятости

— Действующим законодательством работнику разрешается отозвать свое заявление об увольнении по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ). И его обязаны оставить на этой работе, если не пригласили на его место другого работника в порядке перевода (ст. 64 ТК РФ).

А вот при увольнении в порядке перевода возможность отзыва работником заявления об увольнении законодательство не предусматривает (ст. 72.1 ТК РФ). Поэтому если работник передумал переводиться к другому работодателю, то он может заявить об этом работодателю. Но работодатель в этом случае будет вправе сам решать:

•или оставить работника у себя;

•или отказать ему и расторгнуть договор в день, согласованный с работником по первоначальному заявлению как день увольнения, в том числе если на его место уже пригласили другого сотрудника в порядке перевода от другого работодателя (ст. 64 ТК РФ).

Ситуация 2. Инициатива перевода исходит от одного из работодателей, и работник дает согласие на перевод.

К вам письменно может обратиться другая фирма с просьбой о переводе к ним вашего сотрудника. Если вы не согласны, то отправьте туда письменный отказ. Если вы не против перевода, то:

•обсудите с работником возможность его перехода в другую фирму. Если он не возражает, пусть напишет заявление о согласии на увольнение в порядке перевода. Такое заявление вы оставите у себя;

•сами сообщите в компанию, запрашивающую перевод вашего сотрудника, о своем согласии. Написать письмо на своем фирменном бланке можете, например, так.

Генеральному директору
ООО «Летний день»

02.05.2017 № 5-исх
на вх. № 5-17 от 27.04.2017

Выражаем свое согласие на увольнение в порядке перевода из ООО «Зимний вечер» в ООО «Летний день» заместителя начальника отдела закупок Речкина Анатолия Павловича.

Сообщаем, что трудовой договор с Речкиным А.П. будет расторгнут по п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ 23.05.2017 после отработки им трехнедельного срока с 02.05.2017.Обязанность работника отработать какой-либо срок у нынешнего работодателя прежде, чем перейти в другую компанию, законодательством не предусмотрена. Стороны могут сами определять период такой отработки

Генеральный директор ООО «Зимний вечер»

О.С. Пряжкин

Кстати, законом не установлены сроки, в течение которых:

•нынешний работодатель должен ответить на просьбу работника или другого работодателя о переводе к нему работника;

•работник должен отработать у нынешнего работодателя перед увольнением в связи с переводом.

Поэтому мы обратились за разъяснениями в Роструд.

Срок отработки при увольнении в порядке перевода

ШИРШОВА Елена Александровна Специалист Федеральной службы по труду и занятости

— Работник и работодатели (как настоящий, так и будущий) вправе сами договориться о сроках принятия решения о переводе и периоде отработки до увольнения. Лучше прописать согласованные сроки в документах, которые стороны будут оформлять в процессе увольнения в связи с переводом.

Если работника не устраивает предлагаемый работодателем период отработки, работник может уволиться по собственному желанию, предупредив работодателя о своем решении за 2 недели (ч. 1 ст. 80 ТК РФ).

Таким образом, стороны могут заявлять обо всех желаемых сроках в документах, которыми они обмениваются при оформлении увольнения. Например, новый работодатель может в своем запросе указать срок, до которого он ждет ответ от работодателя, у которого сейчас трудится работник. Работник в своем заявлении может попросить своего работодателя дать ответ к определенному дню и указать желательный для него период отработки до увольнения.

Как действовать при согласии на перевод работника

Нужно провести увольнение работника в общем порядке с некоторыми особенностями оформления кадровых записей. Сделайте следующее.

Шаг 1. Издайте приказ о прекращении трудового договора в порядке перевода к другому работодателю.

В приказе независимо от его формы (унифицированная № Т-8 или разработанная вами самостоятельно) нужно обязательно указать такие сведения (Апелляционное определение ВС Республики Карелия от 19.05.2015 № 33-1894/2015).

Увольнение в порядке перевода в Общество с ограниченной ответственностью «Летний день»Не забудьте указать наименование работодателя, к которому переводится работник основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)

Основание (документ, номер, дата):	Письмо от ООО «Летний день» вх. № 5-17 от 27.04.2017, заявление Речкина от 02.05.2017Здесь нужно указать документы, которыми стороны согласовали увольнение в порядке перевода работника к другому работодателю: •или письмо (приглашение) будущего работодателя и заявление работника; •или предложение о переводе нынешнего работодателя и согласие работника
	заявление работника, служебная записка, медицинское заключение и т. д.

Кстати, вы вправе издать приказ об увольнении, даже если работник находится на больничном, в день, согласованный с ним как дата увольнения. Такая дата считается согласованной, в частности, если:

•или на заявлении работника о переводе с указанием дня увольнения стоит резолюция руководителя «Не возражаю»;

•или нынешний работодатель направил согласие на перевод новому работодателю с указанием такой даты.

Шаг 2. Внесите записи в кадровые документы.

В трудовой книжке сделайте такую запись (ст. 66 ТК РФ; пп. 4, 14, 15 Правил ведения и хранения трудовых книжек, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 5.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

В раздел 11 «Основание прекращения трудового договора (увольнения)» личной карточки внесите такую же запись, как в трудовой книжке.

Шаг 3. Выплатите причитающиеся суммы и выдайте работнику документы.

В день увольнения выплатите работнику зарплату за отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск и выдайте трудовую книжку (ст. 127 ТК РФ). Даже если у вас есть договоренность с новым работодателем о переводе к нему вашего сотрудника, вы не вправе передать трудовую книжку новому работодателю. Вы должны отдать ее только на руки работнику (Апелляционные определения Хабаровского крайсуда от 27.05.2015 № 33-2912/2015; Мосгорсуда от 16.12.2014 № 33-40507/2014; Омского облсуда от 03.09.2014 № 33-5798/2014).

Рассказываем работнику

При увольнении в связи с переводом первый отпуск за первый год работы у нового работодателя можно будет взять не ранее чем по истечении 6 месяцев работы. Отпуск в более ранний период новый работодатель вправе, но не обязан предоставить по просьбе работника (ст. 122 ТК РФ).

* * *

Как и при обычном увольнении, не забудьте сообщить о смене места работы:

•приставу-исполнителю и (или) взыскателю, если уволившийся работник был должником по исполнительным документам (ч. 4 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ);

•в военкомат, если работник был военнообязанным (подп. «а» п. 29, приложение № 9 к Методическим рекомендациям, утв. Генштабом Вооруженных сил РФ 11.04.2008). ■

Малые АО: новый сезон

«Реестровая» реформа

Напомним, что ранее АО признавались субъектами МСП по общим правилам. Однако в 2016 г. начал работать единый федеральный реестр таких субъектов, вести который поручили ФНС (ч. 2 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ)). У налоговиков на тот момент не было данных о структуре уставного капитала АО (Письмо Минэкономразвития от 09.09.2016 № Д05и-1025). Поэтому включение их в реестр не было предусмотрено, за исключением компаний высокотехнологичного сектора экономики. Такие АО попали в реестр на основании перечней, представленных в ФНС Фондом «Сколково», ЗАО «ФБ ММВБ», Минобрнауки и Минэкономразвития, безотносительно к составу их акционеров (подп. «б»—«д» п. 1 ч. 1.1 ст. 4, пп. 1—4 ч. 6 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ).

А обычные небольшие АО оказались за бортом и потеряли льготы, которыми они ранее пользовались как «малыши», поскольку теперь данные о статусе субъекта МСП стали проверять по реестру.

Для исправления ситуации всех держателей реестров владельцев ценных бумаг обязали до 05.07.2017 представить в ФНС перечень АО, отвечающих условию о структуре владения акциями по состоянию на 1 июля 2017 г. (ч. 6.1 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ) С тем чтобы включить их в реестр на дату очередного обновления информации — 10.08.2017 (п. 1 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ).

Возвращение на круги своя

Таким образом, субъектами МСП с 10.08.2017 будут признаны не только «высокотехнологичные», но и другие АО, отвечающие следующим требованиям (подп. «а», «е» п. 1, п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

Как попасть в реестр

Самим АО ничего делать не нужно. Держатели реестров подают информацию о владельцах акций, налоговики проверяют компании на соответствие критериям по доходу и среднесписочной численности работающих за 2016 г. и вносят их в реестр (Письмо ФНС от 16.03.2017 № ГД-4-14/4761@). Одновременно будет определена категория субъекта МСП (среднее, малое, микропредприятие).

В дальнейшем держатели реестров будут представлять сведения о таких АО в ФНС ежегодно.

Как проверить свой статус

Какого-либо подтверждения о том, что вас включили в реестр, не будет. Просто зайдите на сайт ФНС после 10.08.2017 и убедитесь, что ваше АО есть в списке субъектов МСП.

Если вдруг вы себя не обнаружите и после 10.08.2017 (либо найдете ошибку в данных), то можно обратиться с запросом в ФНС прямо на сайте.

* * *

Категория субъекта МСП изменяется только в том случае, когда показатели по доходу, численности и уставному капиталу выше или ниже установленных предельных значений в течение 3 календарных лет, следующих один за другим (ч. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ). Таким образом, если АО, включенное в реестр 10.08.2017, стабильно будет превышать показатели, к примеру, по доходу, то оно потеряет статус субъекта МСП лишь по состоянию на 10.08.2020. ■

Исправляем ошибки в СЗВ-М

Форму СЗВ-М в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Когда штрафа не будет: версия проверяющих

За допущенные в форме СЗВ-М ошибки грозит штраф в размере 500 руб. за каждое застрахованное лицо, сведения о котором заявлены некорректно либо не поданы вовсе (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)). Но есть ситуации, когда штрафа быть не должно.

Ситуация 1. В сданной форме СЗВ-М ошибки обнаружили специалисты отделения ПФР, но вы оперативно устранили их. Порядок тут такой. Вам предложат исправить конкретные ошибки, направив уведомление. На исправление дается 5 рабочих дней с даты вручения уведомления (ст. 17 Закона № 27-ФЗ; п. 37 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н (далее — Инструкция № 766н)). В случае если специалисты ПФР направили его по почте заказным письмом, датой вручения вам такого уведомления будет 6-й день считая с даты отправления заказного письма (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)).

Уложитесь в пятидневный срок, представив отменяющую и/или дополняющую СЗВ-М, — вас не оштрафуют (п. 39 Инструкции № 766н). Опоздаете — наложат штраф. К примеру, 20.07.2017 из ПФР по итогам проверки СЗВ-М за июнь 2017 г. по ТКС пришло уведомление об обнаружении ошибки в СНИЛС одного из работников. Чтобы избежать штрафа, организация должна исправить ошибку до 27 июля включительно.

Исправление ранее поданных сведений на работников

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Если данные работника были неверно указаны в сданной форме СЗВ-М, такая ошибка исправляется путем представления дополняющей формы. Отменяющую форму СЗВ-М (с дублированием неверных сведений на конкретного работника) подавать не требуется. Причем независимо от того, как была представлена исходная форма СЗВ-М: в электронном виде или в бумажном.

Если страхователь вовремя представит дополняющую форму СЗВ-М (в течение 5 рабочих дней с даты вручения ему уведомления), штрафные санкции за допущенную ошибку к нему применяться не будут.

Ситуация 2. Вы самостоятельно обнаружили ошибку и исправили ее не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (то есть до истечения срока для представления формы СЗВ-М) (п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

В таком случае может быть направлена отменяющая или дополняющая форма СЗВ-М. Учтите, что второй раз отправить исходную форму СЗВ-М не получится: у вас ее не примут. В корректирующей форме СЗВ-М должны быть указаны только данные о работниках и иных застрахованных лицах, которые надо исправить.

Например, форма СЗВ-М за июнь направлена в ПФР 3 июля. А 12 июля организация обнаружила, что в этой форме забыли указать нового работника Сидорова. Дополняющая СЗВ-М с данными Сидорова подана на следующий день — 13 июля. Штрафов быть не должно, ведь все сведения поданы в ПФР в отведенный законом срок.

Ситуация 3. После 15-го числа месяца, следующего за отчетным, самостоятельно исправлена ошибка в данных тех застрахованных лиц, на которых была сдана форма СЗВ-М.

К примеру, вы подали ошибочные сведения на работника Иванова, а потом самостоятельно исправляете их:

•если, к примеру, в СЗВ-М за июнь 2017 г. обнаружена ошибка в отчестве работника Иванова, достаточно подать в ПФР дополняющую СЗВ-М за июнь. В ней надо указать только правильные данные на Иванова (данные на других работников, которые не исправляются, указывать не требуется);

•если Иванов уволился в мае 2017 г., а вы указали данные о нем в форме СЗВ-М за июнь 2017 г., то надо подать на него отменяющую форму СЗВ-М.

В подобных случаях штраф за допущенную ошибку не грозит (пп. 37—39 Инструкции № 766н).

Но как быть, если изначально вы не указали в форме СЗВ-М кого-то из работников или лиц, работающих по договору ГПХ? Следуя действующей Инструкции, во многих подразделениях ПФР считают, что в этом случае даже при самостоятельном исправлении ошибки страхователю придется заплатить штраф (п. 39 Инструкции № 766н).

Сведения о работниках, не указанных в СЗВ-М

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Если страхователь не указал какое-либо застрахованное лицо при составлении формы СЗВ-М, это будет нарушением, а не ошибкой, которую можно самостоятельно исправить с освобождением от уплаты штрафа.

Специалисты ПФР могут обнаружить отсутствие в форме СЗВ-М сведений на застрахованных лиц в рамках сверки отчетности, проводимой между ПФР и ФНС. В случае выявления расхождений страхователю будет направлен запрос. Ведь не всегда произведенные выплаты соответствуют факту работы: это могут быть доплаты, премии бывшим работникам и так далее. В подобных случаях этих лиц не должно быть в форме СЗВ-М. Но если организация действительно забыла подать сведения на сотрудника, то ей грозят штрафные санкции.

Штраф за дополнение СЗВ-М незаконен!

ПФР еще в 2004 г. отметил, что если страхователь самостоятельно выявил ошибку и представил достоверные сведения по персонифицированному учету, то штрафы по Закону № 27-ФЗ можно не применять (Письмо ПФР от 14.12.2004 № КА-09-25/13379). Только при таком подходе страхователи заинтересованы в самостоятельном и своевременном устранении допущенных ими ошибок в отчетности.

Иначе, если за каждого забытого работника в любом случае организации придется платить по 500 руб., кто-то решит ничего не исправлять в надежде на то, что:

•или отделение ПФР не выявит ошибку и не предъявит претензии;

•или специалисты ПФР обнаружат нестыковки между СЗВ-М и сведениями, полученными от налоговиков, и пришлют уведомление на устранение допущенных ошибок. Тогда в течение 5 рабочих дней можно будет уточнить СЗВ-М без уплаты штрафа.

Справка

За представление на бумаге формы СЗВ-М на 25 и более застрахованных лиц могут оштрафовать на 1000 руб. (п. 2 ст. 8, п. 2.2 ст. 11, ст. 17 Закона № 27-ФЗ) Так как в этом случае форма СЗВ-М должна сдаваться в электронном виде. За несвоевременное представление сведений в Пенсионный фонд (их непредставление), за подачу в неполном объеме или в искаженном виде есть еще и административная ответственность. Должностных лиц организации (предпринимателя) могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (примечание к статье 2.4, ст. 15.33.2 КоАП РФ)

Новая Инструкция с правилами освобождения от штрафа действует совсем недавно (с 2017 г.), и судебная практика еще не сложилась. Но уже есть несколько судебных решений, в которых (Постановления АС ДВО от 10.04.2017 № Ф03-924/2017; 11 ААС от 18.05.2017 № А72-254/2017):

•предметом рассмотрения было представление в ПФР дополняющей СЗВ-М на работников, которых забыли указать в исходной СЗВ-М, поданной вовремя за периоды 2016 г. Отделение ПФР наложило штраф, который страхователи оспаривали;

•в качестве аргументов для отмены штрафа страхователи ссылались, в частности, и на п. 39 новой Инструкции № 766н;

•судьи отменили штраф за представление дополняющей СЗВ-М.

Справка

В Законе № 27-ФЗ нет и не было нормы, освобождающей от ответственности за ошибки в персонифицированной отчетности.

В 2016 г. действовала Инструкция № 987н, предписывающая в двухнедельный срок исправлять самостоятельно обнаруженные в отчетности любые ошибки (п. 34 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н (утратила силу)). С 2017 г. действует новая Инструкция о персонифицированном учете. В ней указано, что при самостоятельном исправлении не применяются финансовые санкции, только если ошибки были допущены в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица (п. 39 Инструкции № 766н).

* * *

Даже если вы опоздали со сдачей исходной формы СЗВ-М и вам выписали штраф, имеет смысл просить в суде о снижении штрафа. Оснований для этого несколько. Во-первых, штраф должен быть соразмерен нарушению (Постановление КС от 30.07.2001 № 13-П; Решение АС Свердловской области от 18.08.2016 № А60-33389/2016). А во-вторых, наверняка найдутся смягчающие обстоятельства (п. 4 Постановления КС от 19.01.2016 № 2-П). К примеру:

•правонарушение совершено впервые;

•нарушение срока представления отчета было незначительным;

•не было негативных последствий для бюджета;

•ошибки исправлены самостоятельно.

Суды снижают штрафы в несколько раз, к примеру в двадцать (Постановление АС ЗСО от 26.05.2017 № Ф04-1505/2017; Решения АС Приморского края от 15.09.2016 № А51-15102/2016; АС Нижегородской области от 12.01.2017 № А43-31049/2016; АС Красноярского края от 14.01.2017 № А33-26059/2016).

Кстати, личные проблемы бухгалтера (тяжкие обстоятельства), из-за которых он не имел возможности вовремя сдать СЗВ-М, также могут быть расценены судом как смягчающие обстоятельства, снижающие штраф (Постановление АС УО от 24.05.2017 № Ф09-2061/17). ■

Когда и как с директора могут взыскать налоги компании

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Обанкротил? Заплати!

Выявленная при налоговой проверке недоимка, которую компания не в состоянии погасить, может стать причиной ее банкротства. Если суд, рассматривающий дело о банкротстве, установит, что причина несостоятельности фирмы — действия или бездействие ее контролирующего лица, то такое лицо понесет субсидиарную ответственность. Это значит, что суд взыщет с него долг в пользу организации-банкрота. Тем самым будет пополнена конкурсная масса — активы, за счет которых погашаются требования кредиторов.

Предупреждаем руководителя

Даже если на дату подачи заявления о банкротстве директор сменился, бывшего руководителя могут привлечь к субсидиарной ответственности по долгам, образовавшимся во время его руководства, а точнее — за трехлетний период до принятия арбитражным судом заявления о признании компании банкротом (ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 127-ФЗ).

Контролирующими должника лицами суд может признать директора, учредителей с правом решающего голоса, членов ликвидационной комиссии и даже их родственников или других граждан, при условии что они имели возможность определять действия организации (давали указания по совершению сделок, перечислению денег и т. д.) (ст. 2 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)).

Иногда директор виновен в банкротстве по определению

Настаивая на субсидиарной ответственности директора, налоговики должны доказать, что именно его действия или бездействие довели организацию до банкротства (Определение ВC от 21.04.2016 № 302-ЭС14-1472). Например, что компания под его руководством занижала выручку в декларациях или присоединила к себе проблемные фирмы, которым доначислили налоги по итогам проверок (Постановления АС ДВО от 15.07.2016 № Ф03-2358/2016; АС МО от 21.10.2015 № Ф05-14722/2015). Крайне неблагоприятную роль для директора сыграет заключение сделок с фирмами-однодневками. Солидарно с руководителем может пострадать и собственник, манкировавший своими обязанностями. Например, если он утверждал искаженную бухотчетность, не назначал аудиторскую проверку и т. д. (Постановления АС МО от 21.07.2016 № Ф05-10186/2016; АС УО от 11.11.2015 № Ф09-8694/14)

Это в командной игре можно заменить спортсмена. А вот за отсутствие первички в любом случае будет отвечать директор, а не главбух

В то же время есть ситуации, когда руководитель — априори виновник несостоятельности компании. В этих случаях ИФНС не должна доказывать в суде вину директора в банкротстве. А напротив, директор, чтобы уйти от ответственности, должен обосновать отсутствие своей вины, в том числе свое добросовестное или разумное поведение в интересах руководимой им фирмы. Такие доказательства директору потребуются, если имело место любое из следующих обстоятельств (пп. 2, 4 ст. 10 Закона № 127-ФЗ).

Обстоятельство 1. Директор не подал в суд заявление о банкротстве должника. Такое заявление директор обязан подать не позднее чем через месяц после того, как ему должно было стать известно о возникновении признаков неплатежеспособности либо недостаточности имущества организации. Обратите внимание: если причиной банкротства грозит стать спорная налоговая недоимка и компания судится с ИФНС, то можно настаивать на том, что до вынесения решения в пользу налоговиков у руководителя нет оснований подавать такое заявление (п. 26 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве (утв. Президиумом ВС 20.12.2016)).

Обстоятельство 2. Директор совершал сомнительные сделки с целью уменьшения конкурсной массы. Например, продал принадлежащую компании недвижимость, не добиваясь оплаты от покупателя. Но если обязательства по договору исполнены обеими сторонами, сделка не была невыгодной для фирмы и не стала причиной неплатежеспособности (например, компания и после продажи части имущества продолжила вести деятельность и получать прибыль), то суд может не признать руководителя ответственным за банкротство (Постановление АС ДВО от 09.08.2016 № Ф03-3336/2016).

Обстоятельство 3. Конкурсному управляющему не переданы бухгалтерские документы или переданы с недостоверными сведениями. Это имеет значение, если такие действия руководителя затруднили или сделали невозможным проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе формирование конкурсной массы.

Рассказываем руководителю

Некоторые суды считают, что при привлечении к субсидиарной ответственности с руководителя может быть взыскан только реальный ущерб, то есть лишь недоимка по налогам без пеней и штрафов (Постановление АС ДВО от 01.04.2016 № Ф03-1083/2016). Но такой подход нетипичен (Постановление АС ПО от 11.02.2016 № Ф06-5251/2015). Не стоит забывать и о том, что уплата одной недоимки не будет являться основанием для освобождения от уголовной ответственности (ч. 2 ст. 28.1 УПК РФ).

Допустим, документы утрачены и никакого имущества в наличии нет, хотя, по сведениям недавней отчетности, компания располагала значительными активами. Тогда всю налоговую задолженность, учтенную в реестре требований кредиторов, суд может «повесить» на бывшего директора фирмы (Постановления АС ВСО от 20.03.2017 № Ф02-858/2017, от 22.08.2016 № Ф02-3111/2016).

Кстати, в суде не удастся переложить на главного бухгалтера ответственность за отсутствие первички или искажение отчетности. Ведь за организацию бухучета отвечает руководитель (п. 1 ст. 7, ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Постановления АС УО от 09.02.2015 № Ф09-10165/14; 16 ААС от 29.12.2015 № 16АП-3522/2014; 9 ААС от 12.05.2016 № 09АП-9648/2016). И именно он должен обеспечить передачу бухгалтерских и других документов конкурсному управляющему (п. 2 ст. 126 Закона № 127-ФЗ).

Обстоятельство 4. Недоимка на дату закрытия реестра требований кредиторов превышает 50% суммы требований кредиторов третьей очереди. Учитывается задолженность, возникшая вследствие правонарушения, за которое компания или ее должностные лица привлечены к уголовной, административной либо налоговой ответственности. Чаще всего это происходит по результатам налоговых проверок. Это новая норма, и действует она при условии, что заявление о привлечении директора к субсидиарной ответственности подано после 01.09.2016 (п. 9 ст. 13 Закона от 23.06.2016 № 222-ФЗ).

Раньше в подобных ситуациях инспекторам приходилось доказывать виновность руководителя даже в том случае, когда реестр требований кредиторов на 100% состоял из налоговой задолженности, бо´ль­шая часть которой образовалась по результатам проверки. Теперь ситуация кардинально изменилась: если львиную долю требований кредиторов третьей очереди составляют требования ИФНС, директору самому придется доказать, что компания обанкротилась не его стараниями. Иначе суд обяжет его пополнить конкурсную массу на сумму налогового долга (п. 8 ст. 10 Закона № 127-ФЗ).

Отметим, что если налоговики уже обращались в суд с заявлением о привлечении директора к субсидиарной ответственности и не смогли доказать его вину в банкротстве, то подать повторный иск, мотивировав его изменениями законодательства, не получится. Ведь в новой норме ничего не говорится о возможности пересмотра ранее вынесенных судебных решений, и налоговики не могут требовать, чтобы директор доказывал свою невиновность по тому же делу (Постановление 10 ААС от 21.02.2017 № 10АП-567/2017).

Недоимку взыщут и без банкротства

Субсидиарная ответственность в рамках дела о банкротстве — не единственный механизм, с помощью которого директора можно заставить отвечать по долгам фирмы. Нередко инспекторы предъявляют к директорам гражданские иски о возмещении причиненного бюджету ущерба. Таковым считают образовавшийся по вине директора налоговый долг компании (ст. 15, п. 2 ст. 124, ст. 1064 ГК РФ). Как правило, налоговики обращаются в суд, если в отношении директора было возбуждено уголовное дело за уклонение от уплаты налогов (статьи 199—199.2 УК РФ).

Как ни бегай, а убежать от долгов брошенной фирмы вряд ли удастся... Ведь теперь, даже если фирму исключили из ЕГРЮЛ, это не мешает привлечь ее директора к субсидиарной ответственности по налоговым обязательствам

Кстати, ущерб могут взыскать и с собственника, если выяснится, что он фактически контролировал деятельность организации и давал указания номинальному директору. Допустим, о включении в декларации фиктивных сведений. И неважно, есть ли доказательства, что собственник присвоил сэкономленные на налогах деньги (Определение КС от 28.02.2017 № 396-О; п. 2 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@).

Фигурантом уголовного дела может стать и главный бухгалтер. Тогда не исключено, что налоговики будут требовать возмещения ущерба и с него (одного или солидарно с директором) (пп. 7, 17 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64). Например, в одном деле ущерб был взыскан и с директора, и с главбуха. Суд установил, что, сговорившись, они уменьшали НДС на вычеты по документам от фирм-однодневок (Апелляционное определение Волгоградского облсуда от 06.10.2016 № 33-13617/2016).

В целом практика по таким делам складывается скорее в пользу налоговиков. Суды считают, что директор должен возместить ущерб, причиненный бюджету преступлением. Ведь как законный представитель организации он несет ответственность за ее нарушения, в том числе и в налоговой сфере (п. 1 ст. 27, ст. 28 НК РФ; Определение ВС от 27.01.2015 № 81-КГ14-19). Например, за включение заведомо ложных сведений в налоговую декларацию (пп. 3, 7 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64). Судьи принимают во внимание, что преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов, подтверждается обвинительным приговором (ч. 4 ст. 61 ГПК РФ; Апелляционное определение Мосгорсуда от 24.03.2017 № 33-11344/2017).

Раньше некоторые суды отказывали налоговикам во взыскании ущерба с директора, если уголовное преследование было прекращено в связи с истечением сроков давности, мотивируя это отсутствием обвинительного приговора (Определение Липецкого облсуда от 25.01.2016 № 33-178/2016). Однако теперь суды чаще всего учитывают, что освобождение от уголовной ответственности по срокам давности — не реабилитирующее основание. Тот факт, что руководитель согласился с такой формулировкой отказа в возбуждении уголовного дела и не добивался вынесения оправдательного приговора, некоторые суды расценивают как признание вины. И хотя к уголовной ответственности директора привлечь нельзя, взысканию ущерба это не препятствует (Апелляционные определения Волгоградского облсуда от 21.12.2016 № 33-16528/2016; Мосгорсуда от 08.11.2016 № 33-44049/2016).

Рассказываем руководителю

Уголовное дело могут возбудить за уклонение от уплаты налогов в размере более 2 млн руб. за 3 года подряд, при условии что доля неуплаченных налогов превышает 10% суммы налогов, подлежащих уплате, или 6 млн руб. Уголовная ответственность за сокрытие имущества организации наступает, если стоимость его превысила 2 млн 250 тыс. руб. (примечание к ст. 170.2, примечание 1 к ст. 199 УК РФ)

Такой подход поддержали и судьи ВС РФ. Они пришли к выводу, что прекращение уголовного преследования за давностью лет не повод отказать во взыскании ущерба. Постановление о прекращении уголовного дела по срокам давности суд должен оценить вкупе с другими доказательствами (Определение ВС от 22.11.2016 № 58-КГПР16-22; Письмо ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 3)). И если в таком постановлении будут данные о совершении директором преступления (например, в период его руководства компания подавала декларации с заниженными доходами, завышенными расходами и вычетами), то ему придется ответить по налоговым долгам фирмы.

Суд может отказать налоговикам в иске, если будет установлено, что возможность взыскания задолженности с самой компании не утрачена. Например, когда есть имущество, на которое можно обратить взыскание по правилам НК или которое можно реализовать в ходе процедуры банкротства (Апелляционные определения Курганского облсуда от 07.07.2016 № 33-2412/2016; Самарского облсуда от 03.06.2016 № 33-6807/2016). Правда, отдельные суды считают, что взыскание недоимки с компании не мешает одновременному взысканию этой же недоимки в качестве ущерба с директора (Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 11.06.2015 № 33-9557/2015). Но это, конечно, исключение из правил. Ведь квалификация недоимки фирмы в качестве убытков бюджета не означает, что одна и та же сумма должна быть уплачена дважды (Апелляционное определение Самарского облсуда от 03.06.2016 № 33-6807/2016).

Вывод

В судах налоговикам очень часто удается взыскать недоимку компании с ее директора, совершившего налоговое преступление. Позиция о том, что нельзя эту недоимку считать ущербом от преступления, все реже находит поддержку в судах. Поэтому настаивать на взыскании налогов с фирмы, пожалуй, есть смысл, только когда она действующая и располагает достаточными активами. И конечно, суд поддержит директора, если выяснится, что компания сама погасила недоимку. Ведь это значит, что ущерб бюджету возмещен (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 26.02.2016 № 33-2819/2016).

Исключение из ЕГРЮЛ — не помеха для взыскания долга компании с директора

С 28 июня вступили в силу поправки, касающиеся привлечения к субсидиарной ответственности недобросовестных руководителей и собственников компаний, исключенных из ЕГРЮЛ по результатам процедуры банкротства. В том числе (п. 5 ст. 10 Закона № 127-ФЗ (в ред. Закона от 28.12.2016 № 488-ФЗ)):

•с 1 года до 3 лет увеличен срок, в течение которого налоговики могут заявить требование о привлечении к субсидиарной ответственности контролировавшего компанию лица. Он исчисляется со дня, когда стало или должно было стать известно о недобросовестном поведении руководителя, послужившем причиной банкротства. Но в любом случае подать иск можно не позднее 3 лет со дня признания организации банкротом;

•снят запрет на подачу заявления о привлечении к субсидиарной ответственности по окончании конкурсного производства. Теперь ИФНС или другие кредиторы могут подать такое заявление не позднее 3 лет после завершения конкурсного производства, когда и стали известны факты недобросовестности руководства фирмы. Пропущенный по уважительной причине срок суд может восстановить.

Также с 28 июня действует правило, что исключение недействующей компании из ЕГРЮЛ не препятствует привлечению к субсидиарной ответственности ее недобросовестного директора и/или иного контролирующего лица. Напомним, что налоговики могут признать недействующей и вычеркнуть из ЕГРЮЛ фирму, которая хотя бы год не сдает отчетность и не проводит операций ни по одному счету в банке (ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). То есть больше не стоит уповать на то, что можно избавиться от ответственности, просто бросив фирму в надежде на ее исключение из ЕГРЮЛ (п. 3.1 ст. 3 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 2 ст. 4 Закона от 28.12.2016 № 488-ФЗ).

Отметим, что теперь налоговики по закону не смогут исключить из госреестра недействующую компанию в административном порядке, если в отношении нее возбуждена и не завершена процедура банкротства. Правда, фактически этим правилом ФНС руководствуется уже с 2015 г., когда о недопустимости исключения из ЕГРЮЛ банкротящихся организаций высказался КС РФ. Кстати, сведения о банкротстве и применяемых в рамках дела о банкротстве процедурах будут отражаться в ЕГРЮЛ (ст. 5, п. 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Письмо ФНС от 01.09.2015 № ГД-4-14/15374@; Постановление КС от 18.05.2015 № 10-П).

* * *

Директору или собственнику компании не следует переводить на себя ее активы с целью избежать уплаты «проверочной» недоимки. В такой ситуации налоговики наверняка смогут через суд взыскать с них задолженность компании в пределах стоимости поступивших активов. Поправки, дающие инспекторам такие полномочия, вступили в силу 30 ноября прошлого года (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). ■

Утечка персональных данных подорожала

Закон от 07.02.2017 № 13-ФЗ

Поскольку с персональными данными (ПД) имеют дело почти все организации и предприниматели (в частности, если есть работники или клиенты-физлица), то и под штраф может попасть любая фирма или ИП, которые не соблюдают установленные законом требования. В частности, если они:

•обрабатывают избыточные ПД по отношению к целям их обработки или не уничтожают документы с ПД после достижения целей обработки (ч. 5, 7 ст. 5, ч. 4 ст. 21 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (далее — Закон № 152-ФЗ); Постановления ФАС СКО от 21.04.2014 № А53-13327/2013; 15 ААС от 14.03.2014 № 15АП-22502/2013). Так, в одном случае компанию оштрафовали за то, что она хранила копии паспортов сотрудников в их личных делах. А в другом случае основанием для штрафа послужило то, что фирма-исполнитель продолжала хранить переданные заказчиком ПД должников после того, как закончила работу по взысканию с них задолженности;

•обрабатывают ПД работников без их письменного согласия, когда оно требуется (в частности, не заручившись согласием, вывешивают фото на доске почета или на сайте, передают ПД банку для целей перечисления зарплаты, или охранному предприятию для оформления пропуска для прохода на территорию работодателя, или заказчику в заявке на участие в тендере для подтверждения кадровых ресурсов) (ст. 88 ТК РФ; ч. 1 ст. 8 Закона № 152-ФЗ; Письма Роструда от 13.05.2011 № 1302-6-1; Минэкономразвития от 02.10.2015 № ОГ-Д28-12951).

Справка

Персональные данные — это любая информация о гражданине (ф. и. о., паспортные данные, сведения о зарплате и т. д.), а любые действия с ней (в том числе сбор, хранение) — это обработка персональных данных, на которую в ряде случаев требуется его согласие (пп. 1, 3 ст. 3 Закона № 152-ФЗ; Письма Роскомнадзора от 20.01.2017 № 08АП-6054, от 07.02.2014 № 08КМ-3681). Так, в частности, передача данных без согласия лица будет неправомерной, если она не требуется для исполнения (заключения) договора с ним и не предусмотрена законом, а разглашенных сведений достаточно для однозначной идентификации лица (п. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 6, ст. 7 Закона № 152-ФЗ; Постановление 9 ААС от 08.06.2016 № 09АП-20280/2016).

Чтобы пресечь рост числа нарушений законодательства в области ПД, власти повысили штрафы за них, а также дифференцировали их в зависимости от вида нарушения. И теперь штрафы взимаются в следующих размерах.

* * *

Обратите внимание, что отныне протоколы по таким делам составляют (а затем передают материалы в суд) органы Роскомнадзора, а не прокуроры (п. 58 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). При этом срок давности привлечения к ответственности остался прежним — 3 месяца со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). Соответственно, за пределами этого срока суд уже не вправе выносить постановление об административном правонарушении. ■

Отсутствие в требовании из ИФНС реквизитов документа не освобождает от штрафа

Даже если в требовании о представлении документации налоговики указали только наименования истребуемых документов и период, к которому они относятся, в случае неисполнения требования налогоплательщику грозит штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Такой вердикт недавно был поддержан Верховным судом (Определение ВС от 14.06.2017 № 305-КГ17-6715).

В рассматриваемом деле организация не исполнила требование ИФНС о представлении документов, за что компании было предписано уплатить внушительный штраф (более 1 млн руб.). Налогоплательщик попытался через суд уменьшить размер денежного наказания, ссылаясь на то, что в требовании не были указаны реквизиты и количество истребуемых документов. Однако суды приняли сторону проверяющих.

По их мнению, в НК нет нормы, которая обязывала бы сотрудников инспекции перечислять в требовании реквизиты всех подлежащих представлению документов. Достаточно указать вид и наименование документа, а также период, за который запрашивается документация. Что касается количества, то налогоплательщик сам может определить, сколько документов он должен представить. В частности, узнать количество счетов-фактур можно из книги покупок или из книги продаж. ■

Применение онлайн-ККТ при безналичных расчетах

В зависимости от способа безналичной оплаты продавцы:

•или обязаны применять онлайн-ККТ с 1 июля 2017 г.;

•или могут отложить использование онлайн-кассы на год;

•или могут вообще не использовать кассовую технику.

* * *

Как видите, Закон № 54-ФЗ в новой редакции не предусматривает освобождение продавца от применения ККТ при безналичной оплате покупателями товаров (работ, услуг). Но есть два исключения:

•без чека обойдутся безналичные расчеты между организациями и/или ИП без предъявления электронного средства платежа (то есть с одного расчетного счета на другой) (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ);

•ККТ можно не использовать при ведении определенных видов деятельности, указанных в ст. 2 Закона о ККТ, а также при ведении деятельности в труднодоступных районах (по утвержденному региональными властями перечню) (п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). ■

С одного и того же магазина платить торговый сбор дважды не придется

Даже если информация об одном и том же объекте обложения торговым сбором поступила в ИФНС в течение квартала дважды, сумма сбора, подлежащая уплате в отношении этого объекта, не удваивается (Письмо ФНС от 07.07.2017 № СД-4-3/13187@).

Напомним, что объект обложения торговым сбором возникает в случае, если торговая точка, в отношении которой установлен сбор, используется по назначению хотя бы один раз в течение квартала. Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (форма № ТС-1) должно быть представлено в инспекцию в срок не позднее 5 рабочих дней с даты возникновения объекта обложения сбором.

При этом городской уполномоченный орган может самостоятельно выявить незарегистрированный объект обложения торговым сбором и направить сведения о нем в ИФНС. Впрочем, включение в этот «черный список» не освобождает владельца обнаруженной торговой точки от обязанности зарегистрироваться в качестве плательщика сбора. При этом в случае подачи уведомления о возникновении объекта торгового сбора в отношении магазина, о котором налоговики уже знают (от городского уполномоченного органа), второго объекта обложения сбором не возникает.

Также ФНС разъяснила, что, если в течение одного квартала продавец подал уведомление о прекращении ведения торговой деятельности на объекте, а потом сообщил о возобновлении торговли в том же помещении, торговый сбор за этот квартал нужно будет заплатить только один раз. ■

Отвечаем вмененщикам на ККТ-вопросы

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна

Секретарь государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Евгения Вячеславовна, помогите, пожалуйста, нашим читателям, применяющим систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, разобраться с «кассовыми» вопросами. Торговая организация до июля 2017 г. использовала ККТ, которая не обеспечивает передачу фискальных данных в налоговые органы. Поскольку для вмененщиков до 1 июля 2018 г. действует Закон о ККТ в прежней редакции (Закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 08.03.2015)), может ли она продолжать и после 01.07.2017 использовать старую модель ККТ?

— Нет. Если организация или индивидуальный предприниматель желают выдавать покупателям кассовый чек, то им необходимо снять старую кассу с учета и начать применять онлайн-кассу. Однако в соответствии с Законом № 54-ФЗ такой обязанности до 1 июля 2018 г. у плательщиков ЕНВД нет (за исключением продавцов любого алкоголя (п. 10 ст. 16 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ; п. 3 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ)).

Если продавец не намерен досрочно переходить на онлайн-кассу, то до 1 июля 2018 г. ему необходимо выдавать покупателям по их требованию подтверждающий расчет документ по старым правилам. Это могут быть квитанция, товарный чек и т. д.

При этом в таком документе должны быть следующие обязательные реквизиты:

•название документа, его порядковый номер и дата выдачи;

•название организации (ф. и. о. индивидуального предпринимателя), ИНН продавца;

•наименование и количество проданных товаров (работ, услуг);

•сумма платежа;

•должность, ф. и. о. лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Как вариант, плательщик ЕНВД может использовать старую кассу в качестве печатающей машины и выдавать с ее помощью чеки. Таким образом, если напечатанный на старой кассе чек будет содержать все необходимые реквизиты, включая личную подпись лица, выдавшего его, то этот чек будет соответствовать требованиям к ЕНВД-документу, подтверждающему расчеты.

---

Условием неприменения онлайн-ККТ для вмененщика после 01.07.2017 является выдача документа, подтверждающего расчет. За его невыдачу грозит штраф как за неприменение ККТ.

---

— Хорошо, а если эта торговая организация откажется от применения ККТ старого образца и начнет выдавать по требованию покупателей документы, подтверждающие прием денег, надо ли будет уведомить об этом налоговую инспекцию?

— Нет, не нужно. Такой обязанности у плательщиков ЕНВД нет.

— Предприниматель поздно узнал о том, что старую кассу с ЭКЛЗ нужно было до 1 июля 2017 г. снять с учета. И несколько дней в июле пробивал на этой ККТ чеки. Электронную кассу до 2018 г. покупать не планирует. Что делать в этой ситуации? Грозит ли ему какая-либо ответственность?

— Налоговые органы после 1 июля 2017 г. самостоятельно снимут старую кассу с регистрационного учета без заявления налогоплательщика, если сам он такую кассу с учета не снял. Условием неприменения онлайн-кассы для плательщика ЕНВД после 1 июля 2017 г. является выдача по требованию покупателя документа, подтверждающего факт расчета (в соответствии со старыми правилами) (п. 7 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).

Если чек, напечатанный на старой кассе, будет содержать все необходимые реквизиты, о которых я уже говорила выше, то он будет документом, подтверждающим расчеты с покупателем, а значит, ответственность продавцу не грозит.

Если же плательщик ЕНВД не выдаст покупателю документ, подтверждающий прием денег, он может быть привлечен к административной ответственности по п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (за неприменение ККТ), поскольку им не соблюдены условия освобождения от применения онлайн-кассы.

— Если продавец совмещает ЕНВД с другими режимами налогообложения, для него также действует освобождение от использования ККТ до 1 июля 2018 г.? Или ему нужно заводить онлайн-кассу для операций в рамках, например, УСН? Если да, то можно ли не пробивать по этой кассе чеки по тем операциям, которые относятся к ЕНВД?

— Предприниматели, применяющие ОСН или УСН, обязаны с 01.07.2017 пользоваться ККТ независимо от того, какие налоговые режимы они совмещают. Расчеты в рамках ЕНВД могут проводиться без применения кассы при условии выдачи документа, подтверждающего факт расчета.

— ИП на ЕНВД продает в розницу как алкогольные напитки, так и продукты. Установил онлайн-кассу. Но возник вопрос: обязательно ли до июля 2018 г., помимо алкоголя, пробивать по кассе остальные товары? Если да, то нужно ли указывать в чеке наименование каждого проданного безакцизного товара? Или в чеке только алкоголь показывается с наименованием, а остальное — общей суммой (и так до 2021 г.)?

— ИП на ЕНВД до 1 июля 2018 г. обязан пробивать на онлайн-ККТ только алкогольную продукцию. На остальные товары до 1 июля 2018 г., как и ранее, он может выдавать документ, подтверждающий факт расчета.

Что же касается указания номенклатуры безакцизных товаров, то для таких категорий налогоплательщиков этой обязанности не предусмотрено до 2021 г., достаточно будет указать только общую сумму. ■

Готовимся к добровольной ликвидации компании

Благодарим за предложенную тему статьи И. Типикину, главного бухгалтера ООО «Стейдж Ойл», г. Москва

Шаг 1. Создайте ликвидационную комиссию

Для этого нужно на общем собрании участников закрывающейся компании избрать: ликвидационную комиссию и ее председателя или единоличного ликвидатора.

Это могут быть любые люди, в том числе и работники фирмы (в частности, руководитель компании, главный бухгалтер). Но даже в этом случае отношения с ликвидатором или членами ликвидационной комиссии лучше оформить гражданско–правовым договором (ГПД) об оказании услуг.

В договоре может быть предусмотрено, что он действует до момента, когда ликвидатор передаст учредителям документы из регистрирующей инспекции, подтверждающие внесение в ЕГРЮЛ записи о закрытии фирмы.

Предупреждаем руководителя

Если не уведомить инспекцию о начале ликвидации по форме Р15001, то фирму могут оштрафовать на 200 руб. за непредставление сведений, необходимых для проведения налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ), а ликвидатора — на 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ)

ГПД со стороны организации с председателем комиссии или с единоличным ликвидатором подписывает один из участников закрывающейся компании по доверенности, выданной остальными участниками.

Единоличный ликвидатор или председатель ликвидационной комиссии с даты своего избрания уполномочен управлять без доверенности делами закрывающейся фирмы. Поэтому он должен будет подписывать:

•ГПД со всеми остальными членами комиссии;

•все иные документы, необходимые по ходу ликвидационной кампании, о которых мы будем говорить далее (уведомления, сообщения, отчетность в налоговую инспекцию и фонды).

Шаг 2. Сообщите о предстоящей ликвидации в госорганы

В регистрирующую налоговую инспекцию в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации направьте сообщение по форме Р15001 (приложение 8 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Если в указанный срок принято и решение о ликвидации, и решение о назначении ликвидатора, то в уведомлении нужно отметить, что вы послали его в связи с этими двумя событиями (ч. 1 ст. 62 ГК РФ; п. 1 ст. 20, подп. «л» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

На уведомлении должна стоять нотариально удостоверенная подпись ликвидатора (Письмо Минфина от 30.03.2011 № 03-02-07/1-95).

Обратите внимание, если не назначить ликвидатора в течение 3 рабочих дней с даты принятия решения о ликвидации, то придется посылать два уведомления по форме Р15001 (Письма ФНС от 15.10.2014 № СА-4-14/21389@, от 05.05.2014 № СА-4-14/8680@):

•в уведомлении, которое отправляется в течение 3 рабочих дней с даты принятия решения о ликвидации, отмечаете, что его послали в связи с началом процесса ликвидации. И подписать его должен участник компании, уполномоченный доверенностью от других участников;

•в уведомлении, которое отправляется в течение 3 рабочих дней с даты назначения ликвидатора, отмечаете, что оно направлено в связи с назначением ликвидатора.

В форме Р15001 нужно заполнять все запрашиваемые в ней сведения. К примеру, если при составлении электронного уведомления не указать электронный адрес закрывающейся фирмы, инспекция может отказать во внесении в ЕГРЮЛ сведений о начале ликвидации компании. И суд может поддержать налоговиков (Постановление АС ДВО от 07.02.2017 № Ф03-6510/2016).

Справка

Ваши кредиторы не смогут признать вашу ликвидацию недействительной только потому, что не была проведена выездная налоговая проверка. Ведь проведение проверки при закрытии организации — это право налоговиков, а не их обязанность (Постановление АС УО от 07.07.2015 № Ф09-4778/15).

После получения правильно заполненного уведомления инспекция:

•должна сделать в ЕГРЮЛ запись о том, что фирма находится в процессе ликвидации. С этого момента вы не сможете регистрировать никакие изменения в свои учредительные документы (п. 2 ст. 20 Закона № 129-ФЗ);

•может назначить вам внеплановую выездную налоговую проверку (п. 11 ст. 89 НК РФ).

В региональное отделение ФСС в течение 10 дней с даты назначения ликвидатора направьте уведомление о ликвидации фирмы. Составить такое уведомление можно в свободной форме (п. 2 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 17.11.2000 № 863). За его непредставление ликвидатора могут оштрафовать на 300—500 руб. (ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ)

Шаг 3. Оповестите контрагентов о своей ликвидации

Специальных сроков для такого оповещения законодательством не предусмотрено.

В «Вестнике государственной регистрации» разместите платное объявление о закрытии организации с указанием срока, в течение которого кредиторы вправе предъявить свои требования. Такой срок должен быть не менее 2 месяцев с даты публикации объявления (ч. 1 ст. 63 ГК РФ). Допустим, объявление вышло 24 мая 2017 г. Заявки от кредиторов вы обязаны принимать до 24 июля 2017 г. включительно.

Своим кредиторам разошлите уведомление о закрытии фирмы. Его можно сформулировать, к примеру, так.

Генеральному директору ООО «Твой дом»,
г. Краснодар, ул. Красная, д. 11, офис 15

Уведомление о ликвидации ООО «Парад планет»

Сообщаем вам, что ООО «Парад планет» (ОГРН 1037767890132, ИНН 2366567890, КПП 236601001, место нахождения: 354053, г. Сочи, ул. Барбарисовая, д. 18) ликвидируется по решению общего собрания его участников (протокол общего собрания участников № 1 от 22.05.2017).

В связи с этим вы можете письменно заявить ваши требования к ООО «Парад планет» до 1 августа 2017 г. включительно (объявление о ликвидации опубликовано в «Вестнике государственной регистрации» 24.05.2017, № 20 за 2017 г.)Укажите здесь срок с расчетом, чтобы успеть принять и учесть требования кредиторов. Такой срок не должен быть меньше, чем указан в объявлении, опубликованном в «Вестнике государственной регистрации» (ч. 1 ст. 63 ГК РФ) по адресу: 354053, г. Сочи, ул. Барбарисовая, д. 18.

Если ликвидатор не уведомит кредиторов о ликвидации компании, то в дальнейшем через суд они смогут потребовать (п. 8 ст. 22 Закона № 129-ФЗ; Постановление АС ПО от 13.01.2017 № Ф06-16007/2016):

•возмещения убытков с ликвидатора;

•признания записи о ликвидации организации недействительной. А к неликвидированной фирме смогут обратиться за возвратом долгов все остальные кредиторы, требования которых не удовлетворены.

Поэтому в интересах компании найти кредиторов и вручить им такие уведомления.

Кстати, можете разослать сообщения о предстоящем закрытии и всем другим контрагентам, в частности, чтобы ваши должники готовились к погашению долгов перед закрывающейся компанией.

Шаг 4. Уведомите о предстоящих увольнениях в связи с ликвидацией

В органы службы занятости направьте уведомление в произвольной форме либо по формам, предлагаемым региональным комитетом по труду и занятости или правительством (приложения 1, 2 к Положению, утв. Постановлением Правительства от 05.02.93 № 99; п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1; Письмо Роструда от 26.09.2016 № ТЗ/5624-6-1):

•если увольнение массовое, то за 3 месяца до увольнения работников;

•если увольнение не является массовым, то за 2 месяца до расторжения трудовых договоров с сотрудниками.

Предупреждаем руководителя

Если не уведомить службу занятости о высвобождении сотрудников закрывающейся компании, то фирму могут оштрафовать на 3000—5000 руб., а ликвидатора — на 300—500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ)

Определить, массовое у вас увольнение или нет, можно по критериям, приведенным в отраслевом соглашении (ст. 82 ТК РФ). Если ваша компания работает в отрасли, в которой такого соглашения нет, то ориентируйтесь на признаки массового увольнения, утвержденные правительством. Обычно и по правительственному Положению, и по отраслевым соглашениям массовым считается увольнение 15 и более человек (подп. «а» п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 05.02.93 № 99).

О предстоящих увольнениях вы должны письменно уведомить всех работников компании в такие сроки (ст. 180 ТК РФ):

•не менее чем за 3 календарных дня до расторжения договора — сотрудников, заключивших трудовой договор на срок до 2 месяцев;

•не менее чем за 7 календарных дней до увольнения — сезонных работников;

•не менее чем за 2 месяца до увольнения — всех иных работников.

По истечении этих сроков работников можно увольнять по общим правилам расторжения трудового договора в любой момент до даты подачи в регистрирующую налоговую инспекцию заявления о регистрации ликвидации.

Каждому работнику вашей компании вручите уведомление о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией. Составьте его, к примеру, так.

Общество с ограниченной ответственностью «Парад планет»

Старшему бухгалтеру ООО «Парад планет»
О.Л. Панкратову

Уведомление от 23.05.2017 № 5-к
о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации

Настоящим уведомляем Вас о том, что 22 мая 2017 г. общим собранием участников ООО «Парад планет» принято решение о ликвидации ООО «Парад планет» (протокол общего собрания участников № 1 от 22.05.2017).

В связи с этим уведомляем Вас о предстоящем увольнении.

Трудовой договор с Вами будет расторгнут 24 июля 2017 г. по п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.Вы можете предложить досрочное расторжение трудового договора (до 24.07.2017). Но работник вправе не согласиться на это

При увольнении в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ (ликвидация организации) Вам будет выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка и средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше 2 месяцев со дня увольнения, с зачетом выходного пособия (ст. 178 ТК РФ).

Предлагаем Вам в связи с ликвидацией ООО «Парад планет» расторгнуть трудовой договор досрочно.При согласии работника на досрочное расторжение трудового договора оформите с ним отдельное соглашение о расторжении трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении в связи с ликвидацией работодателя При этом Вам будет выплачена дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ).

Председатель ликвидационной комиссии ООО «Парад планет»

А.А. Патрух­ненко

С уведомлением ознакомлен

старший бухгалтер

О.Л. Панкратов

Сделайте по два экземпляра уведомления об увольнении, один из которых с подписью работника вы оставите у себя. Или пусть работник распишется в ведомости получения уведомления

Шаг 5. Выберите хранителя документов

После завершения процедуры ликвидации нужно будет сдать на хранение все документы компании, сроки хранения по которым не истекут к моменту ее закрытия (ч. 1 ст. 17, ч. 10 ст. 23 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ; Перечень, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558).

Однако договор о хранении лучше заключить еще до составления ликвидационных балансов и оплатить услуги выбранного вами хранителя авансом, чтобы задолженность по таким услугам не отражать в балансах. Как подготовить документы к хранению, вам расскажет выбранный вами хранитель. Возможно, вы договоритесь с ним, чтобы он за отдельную плату самостоятельно систематизировал документы, прошил их, сделал описи и историческую справку (ч. 10 ст. 23 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ).

* * *

Если ваша компания применяет спецрежим, то процедура ее ликвидации будет такой же, как и для компаний на ОСН. Спецрежимникам не нужно будет подавать никаких отдельных уведомлений о прекращении деятельности, в отношении которой применялись УСН или ЕНВД (п. 5 ст. 84 НК РФ; Письмо Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436). ■

Решаем бухгалтерские задачи при ликвидации

Шаг 1. Проводим инвентаризацию имущества и расчетов с контрагентами и госорганами

В период, который вы отвели на предъявление требований кредиторами, займитесь инвентаризацией всего имущества компании (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.98 № 34н). Пусть ликвидатор подпишет приказ о назначении инвентаризационной комиссии. Проводится инвентаризация по общим правилам, документы по ее итогам можно оформить по унифицированным формам (Постановление Госкомстата от 18.08.98 № 88). К примеру, ваша инвентаризационная комиссия всю признанную и не признанную контрагентами задолженность может внести в акт по форме ИНВ-17.

Отдельно обратите внимание на расчеты с дебиторами и кредиторами. Сверьтесь с контрагентами, направив им по два экземпляра акта сверки с вашими сведениями о задолженности за подписью ликвидатора. Если имеющиеся у ваших контрагентов сведения по долгам совпадут с вашими, они передадут вам один экземпляр акта с подписью их руководителя. При разногласиях нужно будет составлять акт о разногласиях.

Кстати, акты при сверке можно и не составлять, достаточно обмена письмами. Предположим, кредитор заявляет свои требования по вашей задолженности перед ним, а вы отвечаете согласием погасить долг.

А вот по расчетам с бюджетом нужно брать документы, подтверждающие сумму задолженности. Это могут быть справки о результатах сверки или акты сверок, за которыми нужно обращаться (Письма ФНС от 05.12.2016 № ЗН-4-1/23090@; ФСС от 17.08.2016 № 02-09-11/04-03-17282 (п. 7); Информация ФСС «Федеральные законы, изменяющие с 1 января 2017 года действующий порядок администрирования страховых взносов в ФСС РФ»; Информация ПФР «Об администрировании страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с 1 января 2017 года»):

•в ФНС, чтобы подтвердить состояние расчетов по налогам, а также взносам на ВНиМ, ОПС и ОМС, начисленным за периоды начиная с 2017 г.;

•в ФСС — по взносам «на травматизм»;

•в ПФР и ФСС — по взносам, начисленным за 2016 г. и более ранние периоды.

Шаг 2. Упорядочиваем расчеты с контрагентами

По итогам инвентаризации у вас может подтвердиться или выявиться дебиторская или кредиторская задолженность. Возможны такие ситуации.

Ситуация 1. Есть дебиторская или кредиторская задолженность, по которой не истекли 3 года со дня, когда обязательство должно было быть исполнено (ст. 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Потребуйте от дебиторов оплаты долгов, по которым уже наступили сроки погашения. Долги, по которым срок уплаты еще не подошел, предложите погасить в связи с ликвидацией. Если дебитор отказывается, посоветуйте своему руководству продать дебиторку, хотя бы со скидкой.

Составьте списки поступивших от кредиторов требований. Это можно сделать, например, так.

ООО «Парад планет»

Перечень заявленных кредиторами требований на 02.08.2017

Дата поступления требования	Наименование кредитора	Документы, по исполнению которых имеется задолженность	Сумма задолженности, руб.	Решение ликвидационной комиссии («отказать»/«принять»)
1-я очередь — отсутствует
2-я очередь — отсутствует
3-я очередь
12.07.2017	Федеральный бюджет	Требование об уплате НДС от 04.07.2017 № 342	42 310	Принять
4-я очередь
30.06.2017	ООО «Солнечный луч»	Договор на выполнение работ от 21.03.2017 № 21-03	12 347	Принять
ИТОГО:			54 657

Председатель ликвидационной комиссии ООО «Парад планет»

А.А. Патрух­ненко

Ситуация 2. Есть дебиторская или кредиторская задолженность, по которой истекли 3 года со дня, когда обязательство должно было быть исполнено.

Такую задолженность можно списать по приказу ликвидатора:

•кредиторскую задолженность — в прочие доходы;

•дебиторскую задолженность — в прочие расходы. Если создавался резерв по сомнительным долгам, то за счет резерва.

Шаг 3. Оформляем увольнение работников и отчитываемся в госорганы

В идеале к этому моменту увольте всех работников с необходимыми выплатами. По всем уволенным одновременно отчитайтесь в инспекцию и фонды. Если кто-то еще остался работать, то кадровую отчетность, о которой мы говорим ниже, придется подавать каждый раз после увольнения очередного человека.

Отчетность в свой налоговый орган. Перед тем как составлять промежуточный ликвидационный баланс, представьте в инспекцию расчет по страховым взносам (утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@; п. 15 ст. 431 НК РФ) за период с начала расчетного периода по день представления такого расчета включительно. В нем в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указываете код «0» (п. 3.12 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

В течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета:

•или уплатите задолженность по страховым взносам;

•или заявите о возврате вам переплаты.

По НДФЛ за период времени от начала года до дня завершения ликвидации представьте (п. 3 ст. 55 НК РФ):

•справки 2-НДФЛ с указанием сумм всех выплаченных вашей фирмой работнику доходов (Письмо ФНС от 27.11.2015 № БС-4-11/20731@);

•расчет по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@). В нем в том числе укажите выплаченные при увольнении доходы сотрудника, не освобождаемые от НДФЛ. Это будут, к примеру, зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск. Суммы выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства, если они в целом не превышают трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного размера — для сотрудников, уволенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), в 6-НДФЛ не включаются (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 23.04.2015 № БС-4-11/7003@; Минфина от 21.03.2016 № 03-04-06/15454, от 24.02.2016 № 03-04-06/10119).

Отчетность в отделение ПФР. Подготовьте и подайте сведения персонифицированного учета на бывших работников (п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)):

•индивидуальные сведения по всем уволенным застрахованным людям (СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1, СЗВ-ИСХ (Постановление Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п));

•реестры застрахованных лиц (ст. 9 Закона № 27-ФЗ);

•сведения по форме СЗВ-М (утв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п; пп. 1, 2—2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

Совет

Оплатите услуги ликвидационной комиссии авансом, например при выплате денег увольняющимся работникам. Тогда долг по оплате этих услуг не нужно будет показывать в ликвидационных балансах. И не нужно будет отдельно подавать на членов комиссии сведения персонифицированного учета в ПФР и НДФЛ-сведения в ИФНС.

Шаг 4. Утверждаем промежуточный ликвидационный баланс

По итогам сверки и после истечения срока для предъявления требований кредиторами составьте промежуточный баланс. В нем отразите всю признаваемую вашей фирмой кредиторскую задолженность, в том числе ту, по которой кредиторы не успели заявить свои требования в установленный вами срок. Учтите, что они вправе требовать погашения долгов до завершения процесса ликвидации.

Утвердить промежуточный баланс должны участники закрывающейся компании протоколом (п. 2 ст. 63 ГК РФ). Эти документы представьте в регистрирующую налоговую инспекцию и приложите к ним:

•уведомление о ликвидации по форме № Р15001 с отметкой о том, что оно подается в связи с составлением промежуточного ликвидационного баланса (приложение 8 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@);

•перечень заявленных кредиторами требований, подписанный ликвидатором;

•список всего имущества ликвидирующейся фирмы (составляется в произвольном виде).

Предупреждаем руководителя

За непредставление сведений по бывшим работникам в инспекцию или ПФР компанию могут оштрафовать. Например, за каждую неподанную справку 2-НДФЛ штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), за непредставление персонифицированной отчетности — 500 руб. за каждое застрахованное лицо, сведения о котором должны быть отражены в форме (ст. 17 Закона № 27-ФЗ). Непредставление расчета по страховым взносам обойдется в 5% не уплаченных в срок взносов, подлежащих уплате за последние 3 месяца (п. 1 ст. 119 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-15-07/17273 (п. 1); ФНС от 30.12.2016 № ПА-4-11/25567), а 6-НДФЛ — в 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Шаг 5. Продаем имущество

Если по промежуточному балансу видно, что для погашения долгов перед кредиторами денег не хватает, продавайте имущество. При этом если стоимость имущества превышает 100 000 руб. — то с публичных торгов (п. 4 ст. 63, п. 2 ст. 448 ГК РФ; гл. 9 Закона 02.10.2007 № 229-ФЗ; Письмо Минфина от 04.03.2015 № 03-02-07/1/11378). Не позднее чем за 30 дней до их проведения опубликуйте извещение о торгах на официальном сайте РФ для размещения информации для проведения торгов (утв. Постановлением Правительства от 10.09.2012 № 909).

Если вы собираетесь продать, допустим, заложенное недвижимое имущество, то извещение нужно будет опубликовать еще в официальном периодическом издании исполнительной власти региона по месту нахождения продаваемой недвижимости (ч. 3 ст. 57 Закона от 16.07.98 № 102-ФЗ).

Имущество, которое стоит не дороже 100 000 руб., можно продать без торгов или передать по зачету требований.

Шаг 6. Уплачиваем налоги и представляем отчетность в инспекцию

Закрытие компании произойдет тогда, когда инспекция внесет в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо ликвидировано (п. 9 ст. 63 ГК РФ; п. 6 ст. 22 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). До этой даты вы должны уплачивать налоги и подавать отчетность в общем порядке (подп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Если компания не ведет никаких операций, то нужно подавать нулевую налоговую отчетность.

Совет

Если в отношении вашей фирмы проводится выездная налоговая проверка, не составляйте промежуточный баланс до ее окончания. Даже если вы пройдете все оставшиеся шаги по ликвидации, а по результатам проверки у вас выявится долг перед бюджетом, в ликвидации вам могут отказать (Постановление 12 ААС от 15.04.2016 № 12АП-2681/2016).

Обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) должна исполнить ликвидационная комиссия за счет средств компании, в том числе полученных от продажи имущества в процессе ликвидации (п. 1 ст. 49 НК РФ).

Посчитать штраф за непредставление конкретной декларации или расчета вам поможет калькулятор:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькулятор штрафа за непредставление налоговой декларации (расчета по взносам)

Пока у вас идет ликвидация, бухгалтерскую отчетность вы тоже должны представлять:

•в общем порядке — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);

•и вместе с ликвидационным балансом об операциях в период с даты его утверждения до даты представления документов в инспекцию на ликвидацию (ч. 4 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Допустим, сообщение о ликвидации опубликовано 13 марта 2017 г. Баланс за 2016 г. вы сдаете по общему правилу — не позднее 31 марта 2017 г. А ликвидационный баланс и последнюю бухгалтерскую отчетность — не ранее чем 15 мая 2017 г. (поскольку 13 и 14 мая нерабочие дни).

Внимание

При закрытии компании заявлять о снятии с учета в налоговых органах по месту нахождения ее ОП, принадлежавших ей недвижимости или транспорта не нужно. Это делается автоматически инспекцией на основании сведений о снятии с учета, отраженных в госреестре при регистрации ликвидации (п. 12 разд. I Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н). Закрывающейся компании нужно лишь уплатить налоги и отчитаться по ним.

Предупреждаем руководителя

За непредставление в ИФНС бухгалтерской отчетности компанию могут оштрафовать на 200 руб. за каждую несданную форму, которая входит в состав отчетности (п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19575@).

За непредставление деклараций за налоговый период по любому налогу — на 5% не уплаченного в срок налога, подлежащего уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1 ст. 119 НК РФ; Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08/47033).

Шаг 7. Выплачиваем долги кредиторам

Соотношение долгов компании и оставшихся у нее денег и имущества позволит понять, что делать дальше:

•если денег достаточно, чтобы удовлетворить все требования кредиторов, то выплачивайте долги со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса в такой последовательности (пп. 1, 2 ст. 64 ГК РФ);

•если стоимость имущества окажется меньше, чем сумма кредиторской задолженности, то ликвидатор должен обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве юридического лица (п. 4 ст. 62, п. 4 ст. 63 ГК РФ).

Долги по каждой последующей очереди погашайте после полного расчета по долгам предыдущей. Например, вы не должны платить налоги по требованию, выставленному инспекцией, пока не рассчитаетесь с работниками.

По итогам погашения всей кредиторской задолженности останутся деньги и имущество, которые нужно будет распределить между участниками общества.

* * *

До расчета с участниками фирмы и закрытия ее счетов не забудьте уплатить госпошлину за регистрацию ликвидации в размере 800 руб. (подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) ■

Заключительные этапы ликвидации

Шаг 1. Оформляем ликвидационный баланс и выдаем остатки имущества участникам

Вы можете составить ликвидационный баланс и передать его на утверждение участникам организации (п. 6 ст. 63 ГК РФ), если у вас нет сальдо по дебиторской или кредиторской задолженности. Кстати, не предъявленную кредиторами задолженность списывайте как безнадежную.

Ликвидационный баланс составляется с использованием формы обычного баланса (Письмо ФНС от 07.08.2012 № СА-4-7/13101) с нужными вам изменениями.

УТВЕРЖДЕН
Общим собранием ООО «Парад планет»
Протокол от 16 августа 2017 г.

Ликвидационный баланс
на 15 августа 2017 г.

Организация Общество с ограниченной ответственностью «Парад планет»

Единица измерения: тыс. руб.

Местонахождение (адрес) 354053, г. Сочи, ул. Барбарисовая, д. 18

Наименование показателя	На 15.08 2017 г.	На 31 декабря 2016 г.	На 31 декабря 2015 г.
АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	—	1500	2250
Итого по разделу I	—	1500	2250
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	691	123	230
Дебиторская задолженность	—	76	142
Денежные средства и денежные эквиваленты	745	876	987
Итого по разделу II	1436	1075	1359
БАЛАНС	1436	2575	3609
ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1500	1500	1500
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(64)	23	154
Итого по разделу III	1436	1523	1654
...
БАЛАНС	1436	2575	3609

Председатель ликвидационной комиссии

(подпись)

А.А. Патрух­ненко (расшифровка подписи)

«16» августа 2017 г.

Оставшееся имущество компании нужно раздать ее участникам. Например, в ООО оно распределяется так (п. 1 ст. 58 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ):

•в первую очередь выплачивается распределенная, но не выплаченная часть прибыли;

•во вторую очередь распределяется оставшееся по сведениям ликвидационного баланса имущество фирмы между участниками общества пропорционально их долям в ее уставном капитале.

Шаг 2. Учитываем передачу имущества участникам

Выплаты при ликвидации компании ее участнику в денежной или натуральной форме, не превышающие его взноса в уставный капитал, не признаются дивидендами (подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ). А передача имущества в пределах первоначального взноса участнику ликвидируемого общества не является реализацией (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ; Письма Минфина от 15.12.2014 № 03-03-06/1/64473, от 04.12.2014 № 03-07-11/62211). Поэтому при раздаче имущества учредителям закрывающаяся компания уплачивает налоги в следующем порядке.

НДС:

•не уплачивается, если участнику передано имущество, не превышающее по стоимости его первоначальный вклад (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом сумму налога, принятую к вычету при приобретении такого имущества, нужно восстановить в периоде, в котором оно передано учредителю, и учесть в прочих расходах при расчете налога на прибыль (ст. 264, подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ);

•уплачивается, если стоимость передаваемого имущества больше суммы первоначального вклада. Сумму НДС нужно исчислить с разницы между рыночной стоимостью имущества и суммой первоначального вклада учредителя. И нужно выставить ему счет-фактуру (Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-07-11/144).

Рассказываем руководителю

Если ликвидатор не сдаст в архив документы закрывшейся фирмы, его могут оштрафовать в судебном порядке на 2500—5000 руб. (ч. 2 ст. 13.25 КоАП РФ)

Налог на прибыль или налог при УСН закрывающаяся компания не платит, поскольку нет выручки от реализации (ст. 249 НК РФ). Налог на прибыль (налог при УСН) будет платить участник — юридическое лицо, получивший имущество при закрытии фирмы, с разницы между стоимостью имущества и стоимостью его доли (п. 2 ст. 277 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2014 № 03-03-06/1/59547).

НДФЛ вы должны удержать при выплате деньгами доли участнику — физическому лицу. Исчислите налог со всей выплачиваемой суммы и перечислите его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

В дальнейшем участник может самостоятельно подать в свою инспекцию налоговую декларацию, чтобы уменьшить налогооблагаемый доход по НДФЛ на стоимость своей доли в уставном капитале закрывшейся компании (п. 6 ст. 226, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 22.11.2016 № 03-04-05/68711, от 27.05.2016 № 03-04-06/30627).

Если участнику выдано имущество, то сообщите в свою налоговую инспекцию о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ; Приказы ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@). А уплатить налог в таком случае он должен самостоятельно.

Шаг 3. Закрываем счета

В каждом из обслуживающих компанию банков заполните заявления о закрытии счетов компании.

Сообщать в госорганы о закрытии счетов фирмы не нужно. Об этом их уведомит сам банк (п. 1.1 ст. 86 НК РФ).

Шаг 4. Регистрируем ликвидацию

Представьте в регистрирующую ИФНС (ст. 21 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ):

•заявление по форме № Р16001 (приложение № 9 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@);

•ликвидационный баланс и протокол о его утверждении участниками;

•квитанцию об уплате госпошлины;

Шаг 5. Сдаем дела участникам

Рассказываем руководителю

С 1 сентября 2017 г. ликвидацию нельзя будет затягивать более чем на год. Продлевать такой срок еще на 6 месяцев можно будет только в судебном порядке (п. 6 ст. 57 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (ред., действ. с 01.09.2017)).

Передайте участникам по акту приема-передачи:

•оригиналы свидетельства о прекращении деятельности юридического лица и уведомления о снятии с учета в ИФНС. Эти документы подтверждают, что компания закрыта (п. 9 ст. 63 ГК РФ; п. 6 ст. 22 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Они должны быть готовы в инспекции через 5 рабочих дней с даты подачи туда документов на регистрацию ликвидации (шаг 4). В фонды и органы статистики о получении свидетельства о прекращении деятельности юридического лица вы сообщать не должны. Там компанию снимут с учета автоматически при поступлении сведений о ликвидации из регистрирующей налоговой инспекции (п. 2 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1.1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092). Поэтому и получать от них ничего не надо;

•расписки или квитанции из архива, подтверждающие сдачу туда на хранение бумаг закрывшейся компании. Кстати, ликвидационные балансы, приложения и пояснительные записки к ним тоже нужно передать в архив на бессрочное хранение (п. 353 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). А вот свидетельство о прекращении деятельности юридического лица и уведомление о снятии юридического лица с налогового учета можно хранить у кого-то из бывших участников фирмы;

•акт в произвольной форме об уничтожении печати, если она была у компании (разд. 7 Методических рекомендаций по внедрению ГОСТ Р 6.30-2003, утв. Росархивом). Утилизировать печать можно самостоятельно, если есть инструменты, которыми получится сломать ее безвозвратно. Но делать это нужно в присутствии комиссии, члены которой должны будут расписаться в акте об уничтожении. А можно обратиться, например, в штемпельную мастерскую. Некоторые из них за плату занимаются уничтожением печатей. Как и в случае с хранителем документов, выбрать такую мастерскую и оплатить ее услуги лучше авансом на начальных этапах ликвидации.

* * *

Вряд ли суды по протоколам органов Росархива будут штрафовать за нарушение порядка хранения документов (ч. 1 ст. 23.1, п. 59 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Тем не менее не забудьте отвезти хранителю документы закрывшейся компании по личному составу. Вашим бывшим работникам может понадобиться информация об их прежних работодателях, например, при выходе на пенсию. ■

В 2018—2020 гг. — курс на вывод бизнеса из тени

Проект Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов

В ближайшие 3 года государство планирует придерживаться принципа фискальной нейтральности и предсказуемости. В частности, не повышать налоги для легального бизнеса.

Но в целях создания стимула для обеления серых зарплат рассматривается возможность изменения структуры налоговой нагрузки. А именно — могут быть снижены ставки прямых налогов на труд (страховых взносов) и повышены ставки косвенных налогов (НДС).

Также власти хотят повысить собираемость налогов и неналоговых платежей. Поэтому усовершенствуют их администрирование.

Сфера изменений	Планируемые меры
Налоговое администрирование	•расширить возможности налоговых органов самостоятельно уточнять налоговые платежи во избежание пеней; •упростить процедуру получения отсрочки (рассрочки) по уплате налогов. На нее смогут рассчитывать стратегические предприятия и организации, оказывающие особо важные услуги населению или выполняющие особо важные заказы для развития региона. Также рассрочкой можно будет воспользоваться в отношении налогов, доначисленных по результатам проверки; •установить мораторий с 2018 г. на новые льготы по региональным и местным налогам; •запустить с 1 февраля 2018 г. пилотный проект по внедрению на территории ЕАЭС механизма прослеживаемости ввезенного товара от границы до розничного звена. Для этого каждому товару присвоят уникальный идентификационный номер; •постепенно распространить такие системы прослеживаемости, как ЕГАИС и маркировка, на другие товарные группы; •объединить базы данных внебюджетных фондов и ФНС; •сформировать единый реестр записей актов гражданского состояния и создать федеральный регистр сведений о населении; •объединить различные информационные базы в одну и автоматизировать ее анализ в целях упрощения взаимодействия с налогоплательщиками и пресечения теневых схем
Налог на прибыль	•разрешить включать в состав безнадежных долгов задолженность гражданина, признанного банкротом; •предусмотреть альтернативу амортизационной премии — инвестиционный вычет. То есть право уменьшать исчисленный налог на сумму расходов на приобретение (создание) или модернизацию (реконструкцию) объектов ОС. Вычет будет полагаться по решению субъекта РФ в отношении имущества 3—7-й амортизационных групп в размере 50% от стоимости объекта (5% — за счет федеральной части налога, а 45% — за счет региональной); •предусмотреть пониженные ставки для предприятий, реализующих инвестиционные проекты в Дальневосточном регионе и создающих для этого объекты внешней инфраструктуры; •уточнить срок применения пониженных ставок участниками региональных инвестиционных проектов в Дальневосточном регионе в зависимости от срока окупаемости проекта: или 10 лет, или пока сумма капвложений в проект не сравняется с суммой экономии на налоге в связи с применением льготной ставки; •усовершенствовать порядок налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), в частности: упростить показатели налоговой отчетности, а также уточнить правила переноса на будущие периоды убытков, полученных до появления положений о КИК
НДС	•отменить льготу об освобождении от НДС реализации лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ)и признать покупателей такой продукции налоговыми агентами по НДС; •сократить число случаев, когда при оказании иностранными компаниями гражданам электронных услуг через Интернет посредники, участвующие в расчетах, являются налоговыми агентами по НДС. Соответственно, иностранные компании, состоящие на налоговом учете в РФ, станут самостоятельно платить НДС чаще
НДФЛ	•разрешить налоговым агентам сообщать физлицам о невозможности удержать с них НДФЛ с помощью электронных сервисов; •предоставлять стандартный НДФЛ-вычет на учащегося ребенка-инвалида I или II группы независимо от его возраста (сейчас только до достижения им возраста 24 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)); •уточнить порядок признания расходов при продаже доли в ООО, при выходе из состава его участников и при получении доходов в результате ликвидации ООО; •прописать для доходов по договору доверительного управления имуществом те же особенности налогообложения, что установлены и при доверительном управлении ценными бумагами; •определить стоимость имущества и прав, внесенных в иностранную структуру без образования юрлица, в пределах которой не должны облагаться полученные от такой структуры доходы (сейчас эти доходы не облагаются в пределах стоимости активов, ранее внесенных в структуру (п. 60 ст. 217 НК РФ))
ЕСХН	•признать плательщиков ЕСХН с выручкой более 150 млн руб. плательщиками НДС. При этом, несмотря на то что расходы они признают после оплаты, НДС-вычеты они будут применять до оплаты; •ограничить льготу по освобождению от налогообложения имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Под льготу будет подпадать только то имущество, которое используется для целей ЕСХН
ЕНВД	•предоставить налоговый вычет в сумме расходов на покупку ККТ (не более 18 тыс. руб. за один аппарат) (см. , 2016, № 23, с. 94); •уточнить виды деятельности, подпадающие под этот режим, в связи с введением в действие ОКВЭД2
ПСН	•предоставить налоговый вычет в сумме расходов на покупку ККТ (не более 18 тыс. руб. за один аппарат) (см. , 2016, № 23, с. 94); •разрешить уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов; •ограничить общее количество объектов недвижимости (их общую площадь), используемых в деятельности по сдаче в аренду (наем) в рамках ПСН (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Сейчас лимита нет; •уточнить виды деятельности, подпадающие под этот режим, в связи с введением в действие ОКВЭД2
Страховые взносы	•облагать взносами выплаты по договорам об отчуждении исключительных прав и по лицензионным договорам в отношении любых результатов интеллектуальной деятельности (сейчас же, например, выплаты по лицензионным договорам о передаче прав использования произведений науки, литературы и искусства облагаются взносами, а в случае передачи иных прав — не облагаются (подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ)); •уточнить виды деятельности упрощенцев, дающие право на применение пониженных тарифов страховых взносов, в связи с введением в действие ОКВЭД2
Госпошлина	•дифференцировать размер госпошлины за выдачу лицензии на торговлю алкоголем в зависимости от количества точек продаж (см. , 2016, № 6, с. 94). Сейчас ее размер (65 тыс. руб. в год (подп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)) универсален как для крупной торговой сети, так и для отдельных сельских магазинов; •разрешить физлицам уплачивать налоги и госпошлины через МФЦ (см. , 2017, № 14, с. 95)
Неналоговые платежи	•завершить в 2017 г. работу по систематизации единых правил установления и взимания неналоговых платежей (принять так называемый кодекс неналоговых платежей); •предусмотреть возможность передачи отдельных видов неналоговых платежей на местный уровень; •по возможности сократить число неналоговых платежей и упростить процедуры их администрирования

* * *

Основные меры по настройке налоговой системы планируется закрепить в 2018 г., зафиксировав их на долгосрочный период, чтобы начать применять новые стабильные правила уже с 1 января 2019 г. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Особый статус самозанятых граждан

■ Проект Закона № 87981-7

■ Одобрен Советом Федерации 19.07.2017

В ГК закрепят, что законом может предусматриваться возможность ведения гражданами отдельных видов предпринимательской деятельности без регистрации в качестве предпринимателя. Тем самым зафиксируют особый статус самозанятых граждан, которых с 2017 г. временно освободили от уплаты налогов при условии, что они уведомили ИФНС о своей деятельности (няни, репетиторы и т. д.) (см. , 2017, № 4, с. 93).

Уточнение суммы долга для запрета выезда из РФ

■ Проект Закона № 3171-7

■ Одобрен Советом Федерации 19.07.2017

С октября 2017 г. приставы смогут запрещать выезд из РФ должникам при сумме задолженности по исполнительному документу:

•более 10 тыс. руб. по требованиям о взыскании алиментов, возмещении вреда здоровью и другим подобным требованиям;

•30 тыс. руб. и выше по иным требованиям, если просрочка погашения не больше 2 месяцев со дня окончания срока на добровольную уплату долга. А при более длительной просрочке — при сумме задолженности свыше 10 тыс. руб.

Сейчас порог задолженности во всех случаях единый — 10 тыс. руб. (ч. 1 ст. 67 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ)

Кроме того, будет ускорена процедура снятия запрета на выезд из РФ (см. , 2016, № 21, с. 94). Снимать его сможет не только пристав территориального органа ФССП, но и пристав самой службы не позднее следующего дня после появления сведений о платеже в соответствующей государственной информационной системе.

Уточнение правил продажи и перевозки алкоголя

■ Проекты Законов № 66697-7, 994938-6

■ Приняты Госдумой в июле в III чтении

Законодатели усовершенствуют законодательство в сфере производства, оборота и перемещения алкогольной продукции (см. , 2017, № 8, с. 92), в частности:

•запретят физлицам перемещать по территории РФ немаркированную алкогольную продукцию крепостью выше 28% и в объеме более 5 л на одного человека (за это будут штрафовать на 3—5 тыс. руб.);

•усилят контроль за оборотом спирта для производства лекарственных средств и медицинских изделий;

•предусмотрят отказ в выдаче лицензии при наличии у заявителя неуплаченных штрафов за нарушения в алкогольной сфере;

•разрешат продлевать приостановление действия лицензии, если лицензиат так и не устранит выявленные нарушения (сейчас же по окончании срока приостановления лицензии ее действие возобновляется автоматически, без проверки факта устранения нарушений);

•введут административную ответственность за распространение информации о розничной продаже алкоголя дистанционным способом (например, для организаций штраф составит 100—300 тыс. руб.).

Кроме того, будут значительно повышены штрафы за уже предусмотренные в КоАП РФ «алкогольные» правонарушения (см. , 2017, № 7, с. 93). К примеру, за торговлю алкоголем без лицензии должностных лиц будут штрафовать на сумму от 500 тыс. до 1 млн руб. (сейчас для них штрафа нет), а организации — на сумму не более 1/5 всей выручки за предшествующий год, но не менее 3 млн руб. (сейчас в размере 200—300 тыс. руб.) (ч. 3 ст. 14.17 КоАП РФ).

Уголовная ответственность за неуплату страховых взносов

■ Проект Закона № 927133-6

■ Принят Госдумой 19.07.2017 в III чтении

В УК РФ ликвидируют пробел — введут ответственность за неуплату страховых взносов в крупном или особо крупном размере для всех категорий страхователей (организаций, ИП и обычных граждан, нанимающих работников) (см. , 2015, № 23, с. 94). Причем отдельно пропишут ответственность и за неуплату взносов «на травматизм».

Для целей определения величины задолженности перед бюджетом и фондами долги по налогам и взносам будут плюсоваться (сейчас в расчет берутся лишь налоги) (примечание 1 к ст. 198, примечание 1 к ст. 199 УК РФ). Например, крупным будет долг в размере более 5 млн руб. за 3 года, если доля неуплаченных налогов и взносов составляет не менее 25% от начисленных, либо более 15 млн руб.

Как и в случае с налоговой недоимкой, при совершении страхователем преступления впервые его освободят от уголовной ответственности, если он погасит всю задолженность по взносам и уплатит пени и штрафы.

Введение курортного сбора

■ Проект Закона № 169585-7

■ Принят Госдумой 19.07.2017 в III чтении

С 1 мая 2018 г. по 31 декабря 2022 г. в Крыму, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском краях проведут эксперимент по взиманию с отдыхающих курортного сбора (см. , 2017, № 10, с. 93). Размер сбора будет предусматриваться законом субъекта РФ: в 2018 г. — не более 50 руб. в день, а в последующие годы — не более 100 руб.

Плательщиками сбора будут совершеннолетние граждане (за исключением инвалидов, участников ВОВ, героев труда и некоторых других льготников). Уплатить сбор нужно будет гостинице, а она уже перечислит его в бюджет субъекта РФ.

Запрет на ликвидацию компаний во время таможенной проверки

■ Проект Закона № 129791-7

■ Принят Госдумой 19.07.2017 в III чтении

Регистрирующие ИФНС будут отказывать компаниям в приеме уведомления о составлении промежуточного ликвидационного баланса, если в отношении последних проводится выездная таможенная проверка (см. , 2017, № 8, с. 93). При этом сведения о проверке ИФНС получит от ФТС в порядке межведомственного обмена информацией.

Уплата в рассрочку доначислений по результатам налоговой проверки

■ Проект Закона № 225063-7

■ Внесен в Госдуму 13.07.2017 депутатами фракции Единая Россия и членами Совета Федерации

Организациям и предпринимателям, которые из-за временных финансовых затруднений не могут уплатить доначисленные им по результатам налоговой проверки налоги (сборы, взносы, пени, штрафы), разрешат платить их в рассрочку. Для этого нужно будет обратиться в ИФНС с соответствующим заявлением и предоставить банковскую гарантию.

На рассрочку смогут рассчитывать лишь те заявители, которые будут соответствовать ряду требований, в частности:

•у лица есть возможность уплатить налоги в течение периода рассрочки;

•доначисления составили не более 70% и не менее 30% выручки за год, предшествующий году, в котором принято решение по проверке;

•компания создана, а ИП зарегистрирован не менее чем за 1 год до обращения за рассрочкой;

•в отношении заявителя не возбуждено дело о банкротстве.

Таким образом, налоговой рассрочкой сможет воспользоваться более широкий круг налогоплательщиков, чем сейчас (пп. 2, 2.1 ст. 64 НК РФ).

Увеличение срока обращения за возвратом налога

■ Проект Закона № 223287-7

■ Внесен в Госдуму 11.07.2017 депутатами фракции Единая Россия и членами Совета Федерации

Заявление о возврате излишне взысканного налога можно будет подавать в ИФНС в течение 3 лет со дня, как стало известно о его излишнем взыскании. Сейчас на это отводится 1 месяц (п. 3 ст. 79 НК РФ). И при просрочке налогоплательщику приходится обращаться за возвратом переплаты в суд.

Соответственно, поправки сравняют сроки обращения за возвратом как излишне уплаченных, так и излишне взысканных налогов. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 16, 2017 г.

Отпускная мозаика: сложные ситуации

Несмотря на уже сложившуюся традицию брать отпуска по кусочкам в течение года, лето все равно остается периодом массовых отпусков. Для работника, подавшего заявление, наступает счастливое время подготовки к отдыху. А вот бухгалтеру придется попотеть над нестандартными отпускными ситуациями, которые неизбежно возникают. Наша статья поможет пережить этот период с наименьшими потерями .

Уточненная уточненка: тактика действий

Выявление ошибок в сданной налоговой декларации — это всегда ЧП и, следовательно, стресс . На этом фоне ошибиться в уточненке либо заметить не все «грехи» в первоначальной декларации легко. Разбираемся, как подать вторую уточненку в различных ситуациях; изучаем варианты действий в зависимости от стадии камеральной проверки уточненки № 1.

Камеральные пояснения: расчет по взносам

Инспекторы, которые «камералят» расчет по страховым взносам, требуют от компаний пояснения и документы . Что нужно представить в зависимости от ситуации? Как быть, если вы не можете уложиться в установленный срок? На ваши вопросы отвечает специалист УФНС.

Переехавший ИП: регистрация и налоги

Если ИП меняет паспортный адрес, перерегистрация в ИФНС и фондах в основном происходит без его участия. Но кое-что предпринять придется. Кроме того, изменение адреса может повлиять и на порядок уплаты налогов. Как именно — зависит от применяемого режима налогообложения.

Специальная оценка: вопросы и ответы

Год с небольшим остается до окончания переходного периода (31.12.2018), в течение которого абсолютно все работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда работников. В следующем номере мы расскажем, как заполнить и подать декларацию по результатам проведенной спецоценки, а также ответим на вопросы, возникающие у работодателей при ее проведении. ■