Что нужно сделать

27 августа

Устроить кинопросмотр

Как лучше всего отметить День российского кино? Конечно же, посмотрев родные сердцу отечественные фильмы. И как здорово, что в этом году праздник приходится на пятницу — позади остались рабочие проблемы, а впереди нас ждут два выходных дня. Значит, фильмами можно наслаждаться всю ночь. Так что устраивайтесь поуютнее на любимом диване и включайте любимое кино. Приятного вам просмотра!

30 августа

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо перечислить аванс за август.

Компаниям, которые платят авансы исходя из фактически полученной прибыли, нужно внести в бюджет июльский авансовый платеж, а также представить декларацию за этот период.

Читайте:

— можно ли учесть в расходах зарплату отстраненного невакцинированного работника;

— есть ли основания для включения премии работникам за прививку от коронавируса в состав «прибыльных» расходов;

— какие суммы учитывать в доходах и расходах принципалу, а также агенту при продаже товаров через посредника.

31 августа

Перечислить агентский НДФЛ

Уплатите в бюджет НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в августе.

Как посчитать размер больничного пособия с учетом МРОТ, если работник трудится неполный день, вы узнаете из нашей статьи.

Также вам будет полезно узнать, что грозит работодателю за задержку оплаты труда работников (, 2021, № 16).

1 сентября

Отметить День знаний

Несмотря на то что большинство из нас уже окончили учебные заведения, на практике мы все еще продолжаем учиться, пополняя свой багаж знаний практически ежедневно. А какая же учеба без экзаменов?! Проверить свои знания по различным бухгалтерско-налоговым и кадровым темам вы можете, проходя обучающие тесты на сайте издательства «Главная книга».

Налоговые и бухгалтерские новости

Сколько придется заплатить за непредставление документов

Если у налоговиков вне рамок проверки возникает обоснованная необходимость получения документов относительно конкретной сделки, они вправе истребовать эти документы у участников интересующей их сделки или у иных лиц, располагающих документами об этой сделке.

■ Информация ФНС от 10.08.2021

Безусловно, непредставление истребуемых документов в положенный срок наказывается штрафом. До 01.04.2020 налоговики за такой проступок могли оштрафовать плательщика исключительно по ст. 129.1 НК РФ на 5000 руб., а вот по ст. 126 НК штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ в подобной ситуации был невозможен. Дело в том, что раньше оштрафовать по ст. 126 НК можно было только в случае проведения налоговой проверки. Но уже больше года действуют поправки, согласно которым штраф за каждый непредставленный документ возможен и в случаях, когда документы затребованы вне рамок проверки.

Соответственно, если ИФНС запросила у вас документы, а вы их не представили/представили не вовремя, вам грозит штраф именно по ст. 126 НК РФ.

Всегда ли выход дистанционщика из дома по служебным делам будет командировкой

Командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

■ Письмо Роструда от 15.07.2021 № ПГ/19582-6-1

Местом работы сотрудника, трудящегося дистанционно, является место его нахождения. Причем, как отметил Роструд, ссылаясь на Обзор ВС РФ, достаточно конкретизировать место работы до населенного пункта (вся остальная конкретика — это рабочее место, а не место работы). Так вот, если во время деловой поездки по поручению работодателя дистанционный работник не покидает административно-территориальных границ того населенного пункта, где он постоянно работает, то такая поездка не может быть признана командировкой.

Для назначения больничного пособия соцстраху достаточно реестра

Если работодатель в целях назначения пособия работнику передает в ФСС электронный реестр сведений, то в этом случае направление дополнительных документов не требуется.

■ Письмо Московского областного отделения ФСС от 06.07.2021 № 12-19/5020-11965л

Напомним, если среднесписочная численность физлиц, в пользу которых работодатель производит выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, то для назначения пособий работникам такой работодатель должен передать в свое отделение ФСС реестр сведений в электронной форме.

Если же численность составляет 25 человек и менее, то работодатель передает в соцстрах поступившие к нему от работника документы (сведения), необходимые для назначения и выплаты пособия, в том числе сведения о застрахованном лице, а также опись представленных документов (сведений). Правда, никто не запрещает такому работодателю передать в Фонд электронный реестр, тем самым освободив себя от обязанности по представлению вышеназванных документов и описи.

Когда тег 2108 в кассовом чеке обязателен

До 01.02.2021 реквизит «Мера количества предмета расчета» (тег 2108) мог не включаться в состав кассового чека отдельными категориями пользователей.

■ Письмо ФНС от 28.07.2021 № АБ-4-20/10633@

После этой даты тег 2108 в обязательном порядке должен включаться в состав кассового чека всеми пользователями ККТ, которые применяют формат фискальных документов версии 1.2, в отношении всех видов товаров:

•не подлежащих обязательной маркировке;

•штучных товаров, подлежащих обязательной маркировке;

•дробных товаров, подлежащих обязательной маркировке.

Граждане смогут подписывать различные договоры в режиме онлайн

Минцифры запустило новое мобильное приложение «Госключ». При помощи сервиса можно создать электронную подпись, которая будет храниться в защищенной и безопасной инфраструктуре электронного правительства.

■ Информация Минцифры

«Госключ» предназначен для пользователей портала госуслуг с подтвержденной учетной записью. В настоящее время «Госключ» можно использовать для подписания договора на оказание услуг связи. Причем такая возможность доступна только абонентам Tele2. Правда, в ближайшее время такую опцию откроют и другие крупнейшие операторы связи (МТС, Мегафон, Билайн).

В дальнейшем планируется расширение перечня юридических документов, которые можно подписывать с помощью этого сервиса. К примеру, в планах возможность подписания «Госключом» договоров купли-продажи автомобиля и аренды недвижимости.

Трудовой договор с дистанционщиком можно подписать через портал госуслуг

С 20 июля стартовал первый этап эксперимента по использованию усиленной электронной подписи на портале госуслуг.

■ Постановление Правительства от 15.07.2021 № 1207

Предполагается, что новый механизм, среди прочего, позволит подписывать через сайт госуслуг электронные документы, связанные с дистанционной работой: трудовые договоры, договоры о материальной ответственности, ученические договоры на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

К эксперименту могут присоединиться как госучреждения, так и обычные организации и ИП. Для добровольного участия в эксперименте потребуется согласование с Минцифры.

Лечение работников от COVID-19 по ДМС: нужно ли платить страховые взносы

Если лечение сотрудников от коронавируса проводилось по договору ДМС, работодателю не нужно начислять страховые взносы с платежей по такому договору, при условии что договор соответствует определенным требованиям. Собственно, в этом случае действует общая норма.

■ Письмо Минфина от 29.06.2021 № 03-04-06/51279

Напомним, что по правилам платить взносы с платежей по договору ДМС работодателю не требуется, если этот договор заключен на срок не менее 1 года.

Соответственно, если лечение работников от COVID-19 и реабилитация после болезни проводились на основании допсоглашения к договору ДМС, заключенному на срок не менее года, или нового договора ДМС, который был заключен на срок не менее года, то платежи работодателя по этому допсоглашению (договору) не облагаются взносами.

Нужно ли применять ККТ при уступке прав требования

Применять или не применять ККТ при расчетах по договору уступки прав требования зависит от условий и цены договора.

■ Письмо Минфина от 16.07.2021 № 30-01-15/57180

Так, в случае, когда право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том же объеме и на тех же условиях, которые существовали к моменту перехода права, при получении оплаты по такому договору уступки прав требования применять ККТ не нужно.

А вот если цена договора уступки превышает цену первоначального договора, то в момент расчета на сумму, превышающую такую цену, необходимо применять ККТ.

Факт невыплаты вознаграждения директору — единственному учредителю на сдачу СЗВ-М не влияет

С появлением формы СЗВ-М вопрос о том, нужно ли сдавать этот отчет на единственного учредителя, являющегося и руководителем организации, с которым не заключен трудовой договор, возникает регулярно. И ответ на этот вопрос утвердительный. Да, надо.

■ Письмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. от 05.07.2021 № Т-20930/1-08/25023

Назначение директора оформляется решением единственного учредителя компании, и в этом случае трудовые отношения с директором как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника. Следовательно, такие отношения характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора. И на руководителя организации — единственного учредителя нужно представлять сведения персонифицированного учета.

При этом обязанность по сдаче отчета СЗВ-М на такого руководителя не зависит от того, выплачивалось ему вознаграждение или нет.

Кто попадет под прицел ФСС?

ФСС обнародовал критерии, по которым страхователи будут отбираться для проведения выездных проверок по «несчастному» страхованию.

■ Информация ФСС

Вы можете стать кандидатом на проверку, в частности, если:

•в вашей компании средняя зарплата ниже средней в вашей отрасли;

•вы не хотите взаимодействовать с ФСС. Понять это соцстрах сможет, рассчитав долю исполненных вами требований о представлении документов/пояснений к общему числу выставленных в ваш адрес требований;

•вы неоднократно представляли уточненки 4-ФСС, в которых величину облагаемой базы изменяли от ранее заявленной более чем на 10%;

•расходы на выплату пособий по «несчастному» страхованию у вас составляют 50% и более от суммы начисленных взносов.

Какие «плюшки» положены работникам за вакцинацию

Трудовое законодательство дает возможность работодателям самим регулировать вопросы организации труда.

■ Письмо Минтруда от 07.06.2021 № 14-4/10/П-4243

Так, работодатели с учетом своего финансово-экономического положения могут предусмотреть во внутренних документах (коллективном договоре, ЛНА) различные дополнительные гарантии и компенсации работникам, в том числе и «коронавирусные». К примеру, работникам, принимающим участие в мероприятиях по предотвращению распространения коронавируса, могут быть предоставлены дополнительные оплачиваемые дни отдыха или этим работникам может быть оплачено питание, проезд и т. д. В общем, все зависит от фантазии работодателя.

Рассылать расчетные листки через мессенджер нельзя

Роструд ничего не имеет против передачи работникам расчетных листков в электронном виде. Но в определенных пределах.

■ Онлайнинспекция.рф

Ранее специалисты Роструда разъясняли, что расчетные листки можно рассылать сотрудникам по электронной почте. Главное, чтобы в электронном листке была вся обязательная информация, а в трудовых договорах, коллективном договоре или ЛНА было прописано, что извещение работников о составных частях зарплаты производится по электронке. А вот использовать для рассылки расчетных листков мессенджеры (в частности, WhatsApp) слишком прогрессивно. Законодательством такая возможность не предусмотрена.

Как должен выглядеть чек на покупку через пункт выдачи заказов

Даже если чек пробивается при реализации товара через пункт выдачи заказов, наименование товара в нем должно быть указано обязательно.

■ Письмо ФНС от 26.07.2021 № АБ-4-20/10454@

Реквизит «Наименование предмета расчета» (тег 1030) включается в состав фискального документа, за исключением ситуации, когда реквизит «Признак способа расчета» (тег 1214) имеет значение 3 (аванс).

Во всех прочих случаях в момент расчета за товары должен быть сформирован чек с заполненными реквизитами:

•наименование предмета расчета;

•цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок;

•стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок.

А просто указать общую сумму заказа и номер посылки недостаточно.

Работодатель не вправе третировать работника, у которого есть медотвод

Если у работника есть противопоказания к прививке против коронавируса, подтвержденные медицинским заключением, то работодатель не может отстранить такого сотрудника от работы.

■ Информация с сайта онлайнинспекция.рф

Раньше специалисты Роструда считали возможным отстранение от работы тех сотрудников, которые не стали прививаться при наличии противопоказаний к прививке. А теперь они обратили внимание на то, что в региональных «прививочных» постановлениях говорится, что люди с противопоказаниями к прививке под обязательную вакцинацию не подпадают. Кстати, работодатель не только не может отстранить от работы такого сотрудника, но и не должен постоянно требовать у него справку, подтверждающую медотвод, если эта справка бессрочная.

ПСН при изменении числа магазинов

Если в течение срока действия патента у ИП меняется количество физпоказателей, он может оформить новый патент, а налог по старому — пересчитать.

■ Письмо ФНС от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@; Информация ФНС

Например, ИП получил патент на розничную торговлю. В патенте было указано четыре магазина, но в период его действия два из них были закрыты. В такой ситуации предлагается действовать так:

•подать заявление на получение нового патента не позднее чем за 10 дней до даты начала ведения деятельности с новым количеством магазинов;

•обратиться в ИФНС с заявлением о перерасчете налога по старому патенту исходя из фактического срока действия этого патента. Заявление составляется в произвольной форме.

Корпоративное обучение соискателей: что с НДФЛ и взносами

Компания организует для потенциальных работников обучение корпоративным премудростям и оплачивает соискателям потраченное на учебу время. Нужно ли начислять страховые взносы и НДФЛ с этой выплаты?

■ Письмо Минфина от 30.07.2021 № 03-04-06/61493

Минфин рассмотрел такую ситуацию: организация заключает с физлицами, претендующими на трудоустройство в эту компанию, договоры о прохождении корпоративного обучения, проводимого штатными работниками организации. Период обучения оплачивается в размере не ниже МРОТ (а в случае досрочного прекращения учебы — пропорционально времени, затраченному на обучение).

Так вот, по мнению финансового ведомства, выплата, производимая компанией по договору о корпоративном обучении потенциальному работнику в качестве компенсации за потраченное на учебу время, страховыми взносами не облагается. Потому что это выплата и не в рамках трудовых отношений, и не по ГПД на оказание услуг (выполнение работ).

А вот НДФЛ с такой выплаты, напротив, начислять необходимо. Поскольку отдельной нормы, освобождающей такие суммы от налогообложения, в НК нет.

Должна ли работница отдать больничный по БиР «второстепенному» работодателю

Отвечая на вопрос о том, правомерно ли представление сотрудницей работодателю не по основному месту работы копии больничного по беременности и родам (БиР), заверенной основным работодателем, московский соцстрах напомнил о правилах выдачи больничного в подобной ситуации.

■ Письмо ГУ — МРО ФСС от 20.07.2021 № 03-10/03-4711

Порядок выдачи больничного по БиР зависит от того, трудилась ли работница в течение двух календарных лет, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, у этих же работодателей или нет.

Если работница на момент наступления отпуска по БиР занята у нескольких работодателей и в двух предшествующих годах была занята у них же, то работнице либо выдается несколько листков нетрудоспособности на бумажном носителе по каждому месту работы, либо формируется один электронный для представления его номера каждому из работодателей.

Если сотрудница в расчетном периоде работала у других работодателей, выдается (формируется) один больничный лист для представления по одному из последних мест работы по выбору работницы.

Если же работница на момент наступления отпуска по БиР трудится у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах была занята как у этих, так и у других работодателей, ей или выдается несколько бумажных больничных, или формируется один электронный больничный для представления его номера по каждому месту работы, или выдается (формируется) один листок нетрудоспособности для представления его по одному из последних мест работы по выбору работницы. То есть представление работницей не по основному месту работы копии больничного по БиР, заверенной работодателем по основному месту работы, выбивается из установленного порядка.

Коротко

Если гражданин приобрел садовый домик, который впоследствии был признан жилым домом, претендовать на имущественный вычет по расходам на покупку он не может.

■ Письмо Минфина от 15.07.2021 № БС-3-11/5015@

Если кадастровая стоимость по объекту незавершенного строительства определена и внесена в ЕГРН, а объект включен в региональный кадастровый перечень, то этот недострой облагается налогом на имущество организаций.

■ Письмо Минфина от 23.06.2021 № 03-05-05-01/49305

Если заказчик-упрощенец получит от исполнителя, к примеру, акт выполненных работ, подписанный не живой подписью, а факсимильной, это станет помехой для учета расходов при расчете налога при УСН.

■ Письмо Минфина от 10.06.2021 № 03-11-11/45946

У арендатора земельного участка не возникает обязанности по уплате земельного налога.

■ Письмо ФНС от 21.07.2021 № БС-3-21/5125@

Подтвердить парковочные расходы можно отчетом об операциях по парковочному счету, в котором указаны место парковки ТС с привязкой ко времени/дате окончания и начала движения транспортного средства, а также путевым листом.

■ Письмо Минфина от 16.07.2021 № 03-03-06/1/56783

ВС РФ отметил, что оформленные с применением факсимиле счета-фактуры не могут являться основанием для вычета НДС.

■ Определение ВС от 16.07.2021 № 307-ЭС21-10502

Предприниматель не может одновременно и быть самозанятым, и применять ПСН — нужно выбрать что-то одно.

■ Письмо Минфина от 17.07.2020 № 03-11-11/62552

Регистрироваться в упрощенном порядке в качестве безработных граждане могут до конца года — по 31 декабря.

■ Постановление Правительства от 30.07.2021 № 1278

Теперь заявление об уточнении платежа можно подать в любую инспекцию, а не только в ту, в которой налогоплательщик состоит на учете.

■ Информация ФНС от 02.08.2021

Представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2021 г. нужно будет по новой форме.

■ Приказ ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@

При получении из Росреестра сведений о размерах земельных долей в праве общей собственности на землю сельхозназначения, выраженных в гектарах или баллах, ИФНС не сможет рассчитать земельный налог.

■ Письмо ФНС от 06.07.2021 № СД-4-21/11161@

Минтруд обновил форму декларации соответствия условий труда и порядок ее подачи. Новый бланк применяется с 01.03.2022.

■ Приказ Минтруда от 17.06.2021 № 406н

В целях транспортного налога количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется на 1 января текущего года. При этом расчет идет в календарных годах с года, следующего за годом выпуска автомобиля.

■ Письмо Минфина от 16.02.2021 № 03-05-06-04/10251

Если договор добровольного медицинского страхования работников изначально был заключен на срок не менее 1 года, а потом этот договор был продлен на тех же условиях, то суммы платежей по такому договору страховыми взносами не облагаются.

■ Письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-03-06/1/46385

ИП на ПСН надо сдавать в ИФНС книгу доходов, только если получен запрос от налоговиков.

■ Письмо Минфина от 26.07.2021 № 03-11-06/59496

ФНС подготовила Обзор правовых налоговых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во II квартале 2021 г. Подробнее — в ближайших номерах .

■ Письмо ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638

Датой получения обеспечительного платежа как ПСН-дохода считается день, когда платеж зачтен в счет погашения задолженности арендатора.

■ Письмо Минфина от 27.07.2021 № 03-11-11/60066

Даже если организация приобрела основное средство в рассрочку, амортизация по нему начисляется и списывается в «прибыльные» расходы в общеустановленном порядке.

■ Письмо Минфина от 16.07.2021 № 03-03-06/1/56767

При ликвидации компании внутреннему совместителю положено два выходных пособия — и по основной должности, и по должности по совместительству.

■ Онлайнинспекция.рф ■

Прослеживаемость товаров: разбираемся с первыми сложностями

С 1 июля старые формы счета-фактуры и УПД под запретом

У нас нет прослеживаемых товаров. Можем ли мы продолжать выставлять бумажные счета-фактуры по прежней форме?

— Так лучше не делать. Это не соответствует действующим правилам. Даже если у вас нет прослеживаемых товаров, используйте новую форму. Она действует с 01.07.2021, и никаких исключений в правилах нет. Тем более что (обратите внимание!) часть изменений в форме счета-фактуры никак не связана с прослеживаемостью. ФНС уже подтвердила, что применение старой формы счета-фактуры, действовавшей до 01.07.2021, в настоящее время неправомерно (утв. Постановлением Правительства от 02.04.2021 № 534; Письмо ФНС от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@ (п. 2)).

Неизвестно, как проверяющие отреагируют, если вы выставите счет-фактуру по старой форме. Возможно, они расценят это как отсутствие счета-фактуры: поскольку у вас нет счета-фактуры по актуальной форме, то у вас вообще нет счета-фактуры. А за это предусмотрен штраф как для продавца, так и для покупателя: 10 тыс. руб. или даже 30 тыс. руб., когда нет счетов-фактур в нескольких кварталах (ст. 120 НК РФ).

Вывод

Надо использовать актуальную форму счета-фактуры. А если счет-фактура составляется в электронном виде — нужно сделать это по действующему формату (Приказ Минфина от 05.02.2021 № 14н; Письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-07-09/57881).

Кроме того, могут возникнуть сложности с вычетом НДС у покупателя. По общему правилу он не должен регистрировать в книге покупок счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и приложениями № 1 и 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

Можно, конечно, возразить, что в НК РФ установлен закрытый перечень обстоятельств, когда НДС не может быть принят к вычету. А именно в случаях, если в счете-фактуре не будет реквизитов, перечисленных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. При этом НК не ставит препятствий для принятия вычета по счету-фактуре, который содержит несущественные дефекты, не мешающие идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):

•продавца и покупателя, а также сумму и ставку НДС;

•наименование и стоимость отпущенных товаров (работ, услуг).

Так что возможно, что в споре с налоговиками покупателю удастся доказать, что сама по себе устаревшая форма счета-фактуры не должна влиять на вычет. Однако все подобные споры вам придется разрешать в суде, так что легче и проще не давать повода для споров. Обновите формат, который вы используете при выставлении счетов-фактур, и попросите об этом своих поставщиков.

Справка

Учтите, что электронные форматы счета-фактуры и КСФ пока не изменены. В них нет, к примеру, строки 5а. Однако это не делает электронные документы, составленные по этим форматам, недействительными.

ФНС разъяснила, что до тех пор, пока в указанные форматы не внесены изменения, организации и предприниматели составляют счета-фактуры в соответствии с такими форматами. И это не может рассматриваться как ненадлежащее исполнение налогоплательщиками своих НДС-обязанностей. А для покупателя важно, что такие электронные счета-фактуры и КСФ являются основанием для применения вычетов. Ведь сами форматы, по которым они составлены, действующие (Письмо ФНС от 29.07.2021 № СД-4-3/10681@).

«Прослеживаемые» графы в счете-фактуре на непрослеживаемый товар

Выставляем счета-фактуры через систему электронного документооборота. Обязательно ли наличие столбцов 12, 12а и 13 в таких счетах-фактурах по непрослеживаемому товару?

— Правилами заполнения сделано исключение лишь для бумажных счетов-фактур: если они составляются на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права. В этом случае графы 12—13 можно не формировать (п. 2(2) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры); Письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@).

Внимание

Если электронные счета-фактуры содержат реквизиты прослеживаемости товаров, то выставлять их в зашифрованном виде нельзя независимо от наличия или отсутствия шифрования канала передачи данных (Письмо ФНС от 12.07.2021 № СД-4-26/9778@; Приказ Минфина от 05.02.2021 № 14н).

При выставлении счетов-фактур в электронной форме с использованием телекоммуникационных каналов связи для вычета входного НДС покупателю необходим счет-фактура в электронной форме, сформированный в соответствии с утвержденным форматом (п. 9 ст. 169 НК РФ), подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица продавца (п. 2 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.02.2021 № 14н).

Утвержденный формат электронного счета-фактуры предполагает наличие столбцов 12, 12а и 13. Причем независимо от того, прослеживаемый товар или нет (Письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-07-09/57881).

Отгрузка в конце июня, счет-фактура — в начале июля. Определяемся, как регистрировать

Товар отгружен в конце июня: 29-го и 30-го числа. Поставщик выставил покупателю счет-фактуру в начале июля по новой форме. В каком периоде надо зарегистрировать этот счет-фактуру продавцу в книге продаж:
•или во II квартале — ориентируясь на дату отгрузки, не придавая значения тому, что в этом квартале действовала еще старая форма счета-фактуры;
•или в III квартале — ориентируясь на то, что счет-фактура выставлен уже в новом периоде и по новой форме, которая действует с 01.07.2021?
И в каком периоде покупатель сможет зарегистрировать полученный счет-фактуру в книге покупок?

— Поскольку счет-фактура составлен в начале июля, поставщик правильно сделал, выставив его по новой форме. Причем не имеет значения, когда произошла отгрузка: в конце июня или в начале июля.

Поставщик должен зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в том квартале, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). То есть в рассматриваемой ситуации — во II квартале (последними числами июня). То, что сам счет-фактура выставлен в начале июля (в III квартале), не имеет значения.

Покупатель же может принять к вычету НДС по июльским счетам-фактурам во II квартале, если выполняются одновременно два следующих условия:

•полученные товары он принял к учету во II квартале;

•счета-фактуры получены им до 25.07.2021, то есть до срока представления декларации по НДС за II квартал (п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 17.08.2020 № 03-03-06/1/72012, от 14.02.2019 № 03-07-11/9305).

То, что счет-фактура составлен по новой форме, не мешает покупателю применить вычет входного НДС во II квартале.

Исправленный счет-фактуру выставляем по той же форме, что и ошибочный

Обнаружили ошибку, которая была допущена нашей организацией в апрельском счете-фактуре на прослеживаемые товары. Надо выставить исправленный счет-фактуру. По какой форме это делать? Есть ли правило? Какие основные моменты учесть при таком исправлении?

Некоторые бухгалтеры решили, что раз у них нет товаров, подлежащих прослеживаемости, то и новую форму счета-фактуры им применять не нужно. Это не так

— Используйте форму, которая была актуальна на дату выставления первоначального (ошибочного) счета-фактуры (Письма ФНС от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@; Минфина от 06.05.2019 № 03-07-11/32905).

При этом не имеет значения, присутствовали в отгрузке, которая была оформлена ошибочным счетом-фактурой, прослеживаемые товары или нет: на момент отгрузки на эти товары не надо было получать РНПТ, а исправляемый счет-фактура составляется взамен уже выставленного.

Напомним, что исправлять в счетах-фактурах надо только те ошибки, которые препятствуют получению покупателем вычета по НДС (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

В исправленном счете-фактуре нужно указать (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры):

•в строке 1 — номер и дату из строки 1 первичного (ошибочного) счета-фактуры;

•в строке 1а — порядковый номер и дату исправления;

•в остальных строках и графах — данные из первичного счета-фактуры с правильными значениями. Если чего-то не хватало, надо дополнить.

Исправленный счет-фактуру должны подписать те же, кто подписывает у вас обычные счета-фактуры: руководитель и главный бухгалтер либо иные уполномоченные лица.

Покупаем холодильник для офиса: подключаемся к ЭДО?

Веду бухучет у дружественных предпринимателя и организации. Хотим купить холодильник для офиса (или на ИП, или на фирму) — не в розничном магазине. Это прослеживаемый товар, но продавать его мы не собираемся. Надо ли подключаться к ЭДО, чтобы купить холодильник? Имеет ли значение, на кого мы будем оформлять его — на ИП или на организацию?
И что будет, если мы все-таки получим бумажный, а не электронный счет-фактуру от поставщика: можно будет принять НДС к вычету?

— По правилам ИП или организация, приобретающие прослеживаемый товар, обязаны обеспечить получение от поставщика счета-фактуры в электронной форме по ЭДО (п. 1.2 ст. 169 НК РФ). Так что да — если вы покупаете где-либо прослеживаемый товар, то вам придется подключаться к электронному документообороту (ЭДО). Кстати, и при покупке в розничном магазине по-хорошему надо уведомить продавца, что прослеживаемый товар приобретается для конкретной организации или ИП.

Однако за несоблюдение этого правила в настоящее время нет никакой ответственности. Как и за нарушение других правил прослеживаемости (Письмо ФНС от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@).

Даже если вы получите от поставщика бумажный счет-фактуру, то при соблюдении других условий для вычета вы сможете принять к вычету входной НДС. Считать такой счет-фактуру неполученным ИФНС тоже не может. Проследите только, чтобы счет-фактура был составлен уже по новой форме и в нем были отражены реквизиты прослеживаемости (РНПТ, количество прослеживаемого товара и единица измерения для целей прослеживаемости).

Счет-фактура на несколько отгрузок: особенности заполнения строки 5а

У нас за рабочую неделю бывает несколько отгрузок одному и тому же покупателю. Каждую пятницу вечером мы выставляем один счет-фактуру на несколько отгрузок. Как заполнять строку 5а? Если писать туда все позиции, то шапка счета-фактуры получается очень массивная. Да и сам вид строки это не предполагает. Или теперь вообще нельзя выставлять один счет-фактуру на несколько накладных?

— По накладным, которыми оформлены отгрузки товаров в рамках одного квартала, по-прежнему можно выставлять один счет-фактуру. Чтобы не нарушать срок выставления счета-фактуры, надо делать это в течение 5 календарных дней с первой отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 12.01.2016 № 03-07-09/140). В этом отношении ничего не изменилось. Но отныне все накладные, к которым оформляются счета-фактуры, нужно указывать в шапке.

Новая строка 5а предназначена для указания реквизитов документов об отгрузке, соответствующих определенным порядковым номерам записей в счете-фактуре. Если накладных несколько, то все они должны быть отражены в строке 5а через точку с запятой («;») (подп. «з(1)» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Если вам неудобно, что строка 5а получается слишком объемной, выставляйте не один, а несколько разных счетов-фактур на ваш комплект накладных за неделю. Тогда в каждом счете-фактуре будет меньше накладных и строка 5а будет компактнее. А правилами это не запрещено.

Самостоятельно определить РНПТ на остатки товара можно, но не всегда

Мы импортируем технику из ЕАЭС и других стран. Часть товаров относится к прослеживаемым. При подаче в ИФНС уведомления об остатках мы можем сами поставить код РНПТ? Утвердит ли его налоговая?

— Если вы ввозили товары из-за пределов ЕАЭС, то у вас должна быть декларация на товары. На ее основании вы можете определить код РНПТ и вписать его в уведомление об остатках. В ответ налоговая инспекция вышлет вам присвоенные коды. Если вы правильно сформировали РНПТ, то направленные вами коды будут такими же, как коды, высланные вам инспекцией. Если же вы ошибетесь, налоговая вышлет вам верный РНПТ.

А вот по товарам, ввезенным из стран ЕАЭС, даже не утруждайтесь — правильный код РНПТ вы не сможете сформировать. В уведомлении соответствующую ячейку оставьте пустой. Налоговая вышлет вам РНПТ, который вы должны будете использовать в операциях с прослеживаемыми товарами.

Уведомление об остатках при планируемой передаче прослеживаемых товаров во вклад в УК или при их утилизации

У нас есть имущество, которое мы используем как средства труда — в офисе или непосредственно в производстве. Такое имущество есть в перечне товаров, подлежащих прослеживаемости. И оно импортное.
Но продавать его мы не планируем. Часть будет просто списана по истечении срока годности, а часть, может быть, передадим в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.
Правильно ли мы понимаем, что поскольку у нас нет и не планируется операций с прослеживаемыми товарами, то нам не надо ни получать РНПТ, ни подавать уведомление об остатках?

ИФНС, НДС, НДФЛ, ТКС, ЭДО, КЭП... Теперь список аббревиатур, которые надо знать бухгалтеру, пополнился еще одной: РНПТ — регистрационный номер партии товара

— Нет, это не так. Прослеживаемые товары — это не только товары, предназначенные для перепродажи, но и другое имущество, имеющееся в организации (Письмо ФНС от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469@ (п. 1)). Практически о любых действиях с такими товарами надо отчитываться.

Утилизация или передача прослеживаемых товаров в качестве вклада в уставный капитал относится к операциям с прослеживаемыми товарами (п. 2 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108 (далее — Положение о национальной системе прослеживаемости товаров)). Следовательно, вам нужно получить РНПТ на соответствующее прослеживаемое имущество.

А значит, вам надо сдать в ИФНС уведомление об остатках, причем сделать это следует до появления этих или других операций с прослеживаемыми товарами (Письмо ФНС от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@).

Комиссионная торговля: когда нужен УПД, если товар прослеживаемый

При комиссионной торговле со счетами-фактурами все понятно. А вот кто должен выставить электронный УПД с указанием реквизитов прослеживаемости, когда и кому? Интересует две ситуации: когда товар продается по поручению комитента и когда комиссионер покупает товар по поручению комитента (принципала).

— Сначала рассмотрим продажу комиссионного товара. На дату, когда такой товар переходит от комитента к комиссионеру, комитент должен выставить электронный УПД комиссионеру. В нем необходимо отразить сведения о том, что прослеживаемый товар реализуется через посредника, действующего от своего имени.

Если комитент не является плательщиком НДС (применяет упрощенку, ПСН либо освобожден от обязанностей по уплате НДС по ст. 145 НК РФ), то комиссионер на дату продажи товара конечному покупателю (если это организация или ИП) тоже выставляет УПД (подп. «г»—«е» п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров). Если же комитент — плательщик НДС, то УПД не нужен, все данные будут в электронном счете-фактуре.

Когда комиссионер покупает товар для комитента, то он обязан оформить УПД (подп. «е» п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров). Логично предположить, что надо просто перевыставить УПД, полученный от продавца, где в качестве покупателя указан комиссионер. В перевыставленном УПД надо отразить сведения о том, что прослеживаемая продукция закупается через посредника, действующего от своего имени.

Монитор и моноблок — не близнецы. Один прослеживается, второй — нет

Проводим инвентаризацию, выявляем остатки прослеживаемых товаров. Появился вопрос. Импортные мониторы — это прослеживаемый товар. А что с иностранными моноблоками? Ведь это и монитор, и компьютер — два в одном... Входит ли моноблок в перечень прослеживаемых товаров? Надо ли отражать моноблоки в уведомлении об остатках?

— Нет. Во всех случаях вам надо ориентироваться не на название и функцию товара, а на его код. В настоящее время моноблоки — даже если они иностранного производства — к прослеживаемым товарам не относятся. У них код ТН ВЭД 8471 41 000 0 (Приказ ФТС от 14.01.2019 № 28). Такого кода нет в действующем перечне прослеживаемых товаров.

Следовательно, вам не надо включать имеющиеся моноблоки в уведомление об остатках прослеживаемых товаров.

Продажа прослеживаемых товаров физлицам: как отражать в НДС-декларации

Мы на ОСН, продаем прослеживаемые товары гражданам для личных нужд. Счета-фактуры им не выставляем. В НДС-декла­рации, как мы понимаем, все равно надо указать такие операции с реквизитами прослеживаемости. Но на основании какого документа эти номера и количество проданного прослеживаемого товара перекочуют в декларацию?

— Действительно, розничные продажи гражданам надо отражать и в книге продаж, и в НДС-декларации. При этом в разделе 9 НДС-декларации надо указать код операции 26, вписав для каждого товара из разных партий свой РНПТ в отдельной строке (подстрочнике).

В графу 20 книги продаж по общему правилу переносится РНПТ из графы 11 счета-фактуры. Однако в розничной торговле он не оформляется, пока что нет РНПТ и в кассовом чеке. Поэтому в книге продаж надо отражать сведения из сводных документов, которые вы сформируете по итогам отчетного периода о реализациях физлицам. Можно делать такой сводный документ раз в неделю, раз в месяц или раз в квартал. Только теперь в таком сводном документе надо добавить графы или строки для указания реквизитов прослеживаемости товаров. Тогда не будет проблем с заполнением книги продаж и НДС-декларации.

Продажа упрощенцами прослеживаемого товара организациям

Мы применяем упрощенную систему налогообложения. Продаем компьютеры и мониторы. Мониторы — прослеживаемый товар. Надо ли выставлять счет-фактуру с пометкой «без НДС» по прослеживаемым товарам?

— Нет, упрощенцы по-прежнему не должны выставлять счета-фактуры при продаже прослеживаемого товара. Однако при реализации такого товара упрощенец должен выставить УПД в электронной форме, указав в нем реквизиты прослеживаемости.

Далее сведения о таких операциях надо отразить в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Его не позднее 25-го числа, следующего за окончанием квартала, нужно направить в электронной форме в свою ИФНС.

И таким же образом должны действовать иные организации, освобожденные от выставления счетов-фактур, к примеру получившие освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС по ст. 145 НК РФ. ■

Особенности возврата прослеживаемого товара в переходный период

Упомянутый в статье Приказ ФНС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Возврат в рознице товара, проданного в июне

Наш розничный магазин продает бытовую технику, подлежащую прослеживаемости. Покупатель возвращает в августе товар, приобретенный им в июне. Этот товар мы вновь выставим на продажу. Как это учитывать для целей прослеживаемости?

— Поскольку товар был продан без РНПТ, то о возобновлении прослеживаемости такого товара говорить не приходится. В то же время товар сам по себе теперь уже подлежит прослеживаемости. У продавца изменилось количество прослеживаемого товара и на него нет РНПТ. Поэтому после возврата такого товара продавец должен подать в ИФНС уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, с кодом «1». В ответ налоговая вышлет РНПТ на такой товар. Этот РНПТ вы будете использовать при отражении последующих продаж товара.

Справка

Розничный продавец при продаже физическим лицам товаров, которым был присвоен РНПТ, отражает эти операции как прекращение прослеживаемости товара. Если же потом человек возвращает такой товар, то прослеживаемость товара надо возобновить. При этом продавец возвращает ранее выбывший РНПТ.

Такую операцию продавец отражает:

•в декларации по НДС — если продавец является плательщиком этого налога;

•в отчете об операциях с кодом операции «11» — если продавец не является плательщиком НДС или получил освобождение по ст. 145 НК РФ.

Возврат поставщику упрощенцем прослеживаемого товара, проданного физлицу и возвращенного им

Наша организация на упрощенке. В июне купили товар у поставщика и тогда же продали его в розницу. В середине июля покупатель возвращает товар в связи с обнаруженным дефектом. Товар подлежит прослеживаемости. Получается, мы продали товар до 08.07.2021, а получили назад — уже после этой даты, когда заработала система прослеживаемости. По договору с поставщиком нереализованный товар мы возвращаем в конце месяца.
Что делать при возврате товара поставщику? Надо ли нам выставлять электронный УПД? Если надо, то придется получать РНПТ в налоговой инспекции, а для этого — подавать уведомление об остатках. Или как-то иначе надо оформлять эту операцию?

— Вы возвращаете поставщику товар, который не имел реквизитов прослеживаемости. Поскольку он был приобретен вашей организацией до 08.07.2021, то счет-фактура вам был выставлен поставщиком без РНПТ.

В рассмотренной ситуации вы не оформляете обратную реализацию, а потому УПД вы не выставляете. Вместо этого поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Без РНПТ и других реквизитов прослеживаемости — так, как это было в первичном счете-фактуре. КСФ можно выставить на бумаге.

Возврат покупателем товара, по которому РНПТ получен им самим

Организация купила у нас прослеживаемый товар в мае 2021 г. В июле она подала уведомление об остатках, получила РНПТ в налоговой. В августе в связи с обнаруженным дефектом возвращает нам товар. Хочет вернуть его в рамках старого договора, но передав нам вместе с товаром и РНПТ на него, который она сама получила, иначе этот код «зависнет» на ней.
Как это сделать? Мы не хотим принимать от покупателя отгрузочный счет-фактуру. Хотим сами выставить корректировочный счет-фактуру — ведь это возврат в рамках первоначального договора. А самим указывать в этом КСФ чужой РНПТ как-то странно. Как выйти из ситуации?

— Вы правильно понимаете свои действия. По общим правилам вам надо выставить КСФ без указания реквизитов прослеживаемости. Ведь основная операция была до 08.07.2021.

Упрощенцы должны отражать данные по прослеживаемым товарам в электронном УПД. При этом заполнять нужно только те графы, которые предназначены для таких товаров

Соответственно, вы не можете получить вместе с товаром РНПТ, который был присвоен налоговым органом по уведомлению вашего покупателя. Если вы будете реализовывать этот товар или утилизировать его, то вам надо будет самим подать в инспекцию уведомление об остатках и получить от нее новый РНПТ.

Чтобы РНПТ, полученный вашим покупателем, не «завис» на нем, ему достаточно подать корректировочное уведомление об остатках прослеживаемых товаров. В нем не должно быть товара, который покупатель вам вернул. В таком случае РНПТ на возвращенный товар будет аннулирован налоговой службой. Если же товар возвращается частично, к примеру возвращается одна стиральная машинка, а было приобретено три, то в уточненном уведомлении ваш покупатель должен указать вместо трех стиральных машинок две стиральные машинки. РНПТ тогда останется прежним. Но уменьшится количество товара, за которым этот РНПТ закреплен.

Разъясните своему покупателю, что направить корректировочное уведомление нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за датой возврата товара (п. 27 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108). В корректировочном уведомлении в строке 1 покупателю надо указать номер первичного уведомления, в строке 3 — номер корректировки, а в строке 12 — РНПТ.

После того как ваш покупатель обнулит РНПТ или уменьшит количество товара, которому соответствует полученный им РНПТ, вы будете запрашивать в ИФНС новый РНПТ на возвращенный товар.

В то же время вам никто не запрещает договориться с вашим покупателем, что он возвращает вам товар в рамках нового договора купли-продажи. Тогда он должен выставить вам электронный счет-фактуру и указать в нем РНПТ на товар. В таком случае ему не придется подавать корректировочное (уточненное) уведомление об остатках в свою инспекцию. А вам не придется подавать уведомление об остатках, чтобы получить РНПТ на ваш товар после того, как вы получите его назад.

Внимание

Налоговая служба официально утвердила формы и форматы различных документов, необходимых для прослеживаемости товаров, а также порядок заполнения этих документов. В частности, утверждены: отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, и несколько других уведомлений. Они сменят рекомендованные ранее формы и форматы.

Приказ ФНС опубликован 10.08.2021 и вступит в силу через месяц после опубликования (Приказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@).

Как в НДФЛ-отчетности показать доходы свыше 5 млн рублей

Письма ФНС от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@, от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@

Дивиденды в справке о доходах физлица

Напомним, с 2021 г. справки о доходах физлиц — составная часть годового расчета 6-НДФЛ. Налоговая служба рассмотрела такую ситуацию. Если 08.02.2021 организация выплатила физлицу дивиденды в размере 7 млн руб., то, поскольку сумма превышает 5 млн руб., по итогам года нужно заполнить два отдельных приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке о доходах и суммах налога физлица (п. 5.8 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Что в них надо будет отразить, покажем в таблице.

И, как разъяснила ФНС, в этих приложениях поля «Код вычета» и «Сумма вычета» заполнять не нужно (Письмо ФНС от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@).

Поскольку полученный физлицом доход облагается по разным ставкам, то, соответственно, нужно будет заполнить и два отдельных раздела 2 справки (п. 5.5 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

Если предположить, что, кроме дивидендов, организация в течение 2021 г. больше никаких доходов физическому лицу не выплачивала, тогда разделы 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» справки следует заполнить так.

Доходы совместителя, работающего в ГП и ОП, в 6-НДФЛ

Если работник трудится и в головном офисе, и в обособленном подразделении, то работодатель перечисляет НДФЛ и сдает расчеты 6-НДФЛ отдельно за ГП (головное подразделение) и отдельно за ОП (обособленное подразделение) в ИФНС по каждому месту учета (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

А как исчислить налог и заполнить расчет, если годовой доход работника по основному месту работы в ГП составил 5 млн руб., а по совместительству в ОП — 500 тыс. руб.? ФНС пояснила, что в такой ситуации работодателю нужно будет подать по итогам года два расчета 6-НДФЛ — по месту учета ГП и по месту учета ОП. Если предположить, что в организации работал только один этот сотрудник, то разделы 2 необходимо заполнить так (Письмо ФНС от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@).

Как видим, налоговая служба предлагает применить ставку 15% только к доходам, полученным в ОП. Однако из ответа ведомства не очень понятно, о какой ситуации идет речь и облагались ли изначально доходы и в ГП, и в ОП по ставке 13%.

ФНС предполагает, что поступления в бюджет от повышенного НДФЛ за 2021 г. составят 70 млрд руб. И эти средства будут направлены на помощь детям с редкими заболеваниями

Разъяснение ФНС представляется логичным, если вся совокупная сумма дохода получена в январе 2021 г. и при условии, что ГП и ОП состоят на учете в одной ИФНС. Тогда, возможно, и проще применить повышенную ставку только к доходам, полученным в ОП. То есть не делить доходы в головном и в обособленном подразделениях на две части, облагаемые по разным ставкам (13% и 15%) и относящиеся к разным КБК. Эта инспекция все увидит, и вопросов у нее не будет.

Если же головное подразделение и ОП состоят на учете в разных ИФНС, то у инспекции по месту учета ОП наверняка возникнет вопрос, почему в обособленном подразделении доходы получены меньше 5 млн руб., а облагаются они по ставке 15%, а не 13%. И скорее всего, придется давать пояснения.

Причем из этого разъяснения ФНС непонятно, как следует заполнять расчеты 6-НДФЛ по ГП и ОП, если с начала года работник получал доходы меньше 5 млн руб. и они облагались по ставке 13%, а, например, в августе совокупная сумма составила 5,5 млн руб. Ведь в этом случае разделы 2 расчетов 6-НДФЛ за I квартал и за полугодие по ГП и ОП уже были заполнены со ставкой 13%. А поскольку расчет заполняется нарастающим итогом с начала года, то раздел 2 с 13%-й ставкой должен остаться и в расчете за 9 месяцев, и в расчете за год. Он же не может просто так не заполняться по году и превратиться только в раздел 2 со ставкой 15%. И получается, что в расчетах 6-НДФЛ и по головному подразделению, и по обособленному должно быть по два раздела 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%.

Из этого следует, что в рассмотренной ситуации доходы работника в обособке будут облагаться налогом по двум ставкам — 13% и 15%. Так же, как и доходы этого работника в головном подразделении.

* * *

Как говорится, поживем — увидим. Наверняка ближе к концу года появятся дополнительные разъяснения ФНС о том, как нужно заполнять НДФЛ-отчетность, если доходы работника за год превышают 5 млн руб. ■

COVID-19ОСН | УСН

art_aut_id="28"

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

В , 2021, № 14, мы рассказывали про отстранение от работы тех сотрудников, которые отказались делать прививку от коронавируса. Самое неприятное для работников последствие отстранения — отсутствие зарплаты в этот период. Однако некоторые работодатели жалеют своих сотрудников и все-таки начисляют им зарплату за время отстранения. Но вот вопрос — как учесть такую оплату при исчислении налога на прибыль и налога при УСН.

Можно ли учесть в расходах зарплату отстраненного невакцинированного работника

Как известно, чтобы предотвратить распространение коронавируса, во многих регионах введена обязательная вакцинация работников, занятых в определенных отраслях, например в торговле, в общепите, в сфере досуга. Если работник, у которого нет противопоказаний к прививке, отказывается ее делать, то, как разъясняет Роструд, работодатель должен отстранить «отказника» от работы без сохранения зарплаты (абз. 8 ч. 1 ст. 76 ТК РФ; Письмо Роструда от 13.07.2021 № 1811-ТЗ).

Однако есть организации, которые прописали в своих локальных актах, что не сделавшим прививку сотрудникам на период отстранения все равно начисляется и выплачивается зарплата. Нормам Трудового кодекса это не противоречит, ведь в таком случае положение работника улучшается. Только вот как быть с налоговым учетом этих расходов? Можно ли зарплату, начисленную отстраненным невакцинированным работникам, учесть в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

Учет при налогообложении прибыли зарплаты, начисленной отстраненным от работы сотрудникам

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н., доцент Финансового университета при Правительстве РФ

— В силу действующего законодательства работникам, которые были отстранены от работы из-за отказа вакцинироваться, работодатель не обязан сохранять зарплату.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть обоснованны, экономически оправданны и документально подтверждены.

Решение сохранить заработную плату работникам, не занятым в производственном процессе, — это инициатива самого работодателя. Однако налоговый орган может поставить под сомнение экономическую обоснованность этих затрат, поскольку в силу положений ТК, законов о санитарно-эпидемиологическом благополучии населения и об иммунопрофилактике инфекционных болезней (абз. 8 ч. 1 ст. 76 ТК РФ; п. 2 ст. 5, пп. 1, 2 ст. 10 Закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ; подп. 6 п. 1 ст. 51 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ) работодатель такие расходы производить не обязан и на получение дохода они непосредственно не направлены. Ведь есть другие возможные варианты: предоставить таким работникам с их согласия оплачиваемые или неоплачиваемые отпуска, оформить простой и т. п.

Но отмечу, что по данному вопросу нет какого-то однозначного решения, также нет и официальных разъяснений. Многое зависит от предусмотренной в организации системы оплаты труда — например, это могут быть и установленные оклады, и сдельная либо смешанная оплата. Работодатель, на мой взгляд, должен обосновать свою заинтересованность в отстраненном работнике. Ведь коммерческий интерес работодателя как раз в том, чтобы не отпускать работника, а удержать его, рассчитывая на его труд в будущем. А работник, возможно, вакцинируется позже или получит медицинское заключение о противопоказаниях к вакцинации, что позволит его снова допустить к работе. И тогда выплату зарплаты отстраненным невакцинированным сотрудникам уже можно рассматривать как расходы, направленные на получение дохода (в составе заработной платы или прочих расходов).

Таким образом, расходы по оплате труда названным работникам могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными. Их включение в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, является налоговым риском. Однако этот риск можно снизить, если обосновать необходимость таких расходов, учитывая при этом фактические обстоятельства работы конкретных сотрудников.

Обращаем внимание, что специалист налоговой службы высказал свое личное мнение, которое не является официальным разъяснением ФНС.

Заметим, что зарплату, начисляемую и выплачиваемую по инициативе работодателя отстраненным невакцинированным работникам, не стоит включать и во внереализационные расходы. Ведь Минфин разъяснял, что в составе этих расходов можно учесть только те затраты, которые работодатель обязан произвести в силу законодательных норм. В частности, во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль можно учесть зарплату, начисленную работникам за нерабочие «президентские» дни (Письма Минфина от 24.09.2020 № 03-03-06/1/83636, от 18.05.2020 № 07-01-10/40375).

Тем работодателям, которые применяют упрощенную систему налогообложения, выплаченную работникам зарплату за период отстранения также безопаснее не включать в УСН-расходы. Иначе возможны претензии ИФНС.

* * *

А вот в бухгалтерском учете зарплата, начисленная отстраненным работникам, — это расходы. Но только не по обычным видам деятельности. Ведь к ним относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, с приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг (пп. 5, 8 ПБУ 10/99). А отстраненные работники в этих процессах не участвуют. Их зарплату за период отстранения следует учесть в составе прочих расходов (пп. 4, 11 ПБУ 10/99; Письмо Минфина от 18.05.2020 № 07-01-10/40375). ■

Премия за прививку от COVID-19: прямого пути в налоговые расходы нет

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Проверяем по общим условиям включения выплат работникам в налоговые расходы на оплату труда

Для того чтобы начисленную работникам выплату можно было учесть по налогу на прибыль и налогу при УСН в налоговых расходах на оплату труда, она должна удовлетворять следующим условиям (п. 2 ст. 255, пп. 1, 2 ст. 346.16, пп. 21, 22 ст. 270, ст. 252 НК РФ; Определение ВС от 09.02.2017 № 305-ЭС16-20005; Письма Минфина от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954):

•расходы на выплату обоснованны (экономически оправданны);

•условия назначения выплаты и порядок ее расчета предусмотрены ЛНА работодателя и трудовыми/коллективными договорами;

•есть приказ руководства о начислении и выплате и там указан источник — расходы на оплату труда (не за счет чистой прибыли по решению собственников).

Проверим премию за вакцинацию по первым двум условиям (третье выполнить несложно).

Обоснованность премий за прививку. Не вызывает сомнений в отраслях и регионах, где вакцинация от COVID-19 обязательна. Там заинтересованы в том, чтобы сохранить персонал на рабочих местах, а не отстранять сотрудников от работы. Издержки работодателя на поиск временной замены и обучение новых людей специфике работы вместе с потерями от простоев наверняка больше премии за вакцинацию.

В остальных отраслях премия тоже выглядит экономически оправданной. Можно рассчитывать, что привившийся коллектив будет меньше болеть, соответственно, рабочий процесс не будет страдать из-за отсутствия сотрудников по болезни и распространения инфекции внутри коллектива. Кроме того, в некоторых субъектах РФ региональные власти прямо рекомендуют работодателям провести мероприятия, стимулирующие вакцинацию работников (п. 10.3 Указа Мэра Москвы от 12.06.2021 № 29-УМ; п. 1.27 Постановления Правительства Ленинградской области от 13.08.2020 № 573).

Закрепление в трудовых/коллективных договорах и ЛНА. Опасения здесь связаны с тем, что работники, которые не могут или не хотят вакцинироваться либо сделали прививку ранее, расценят введение такой премии в договоры и ЛНА как запрещенные ТК принуждение и/или дискриминацию в оплате труда (статьи 2, 3, ч. 2 ст. 132 ТК РФ).

На организованном Рострудом сайте онлайнинспекция.рф немало таких вопросов. В ответ Роструд пишет, что работодатель вправе (см., например, электронный сервис онлайнинспекция.рф (вопросы 149798, 150556, 143347, 150868, 150402)):

•предусмотреть самостоятельные меры поощрения за прививку;

•распространить на прошедших вакцинацию работников уже имеющиеся в ЛНА стимулирующие надбавки, выплаты и премии для некурящих, участвующих в спортивных мероприятиях и т. п.;

•закрепить в ЛНА дополнительные выплаты работникам, которые вакцинировались от COVID-19.

Все это, подчеркивается в ответах, не является принуждением. Однако на вопросы о том, нет ли здесь дискриминации, Роструд:

•в одних случаях прямо не ответил, указав, что работник, который считает, что подвергся дискриминации, может обратиться в суд и потребовать от работодателя восстановления нарушенных прав, возмещения материального ущерба и компенсации морального вреда (ч. 4 ст. 3 ТК РФ; электронный сервис онлайнинспекция.рф (вопросы 150868, 150402));

•в других — ответил уклончиво: введение премиальных выплат за прохождение вакцинации от COVID-19 может быть воспринято остальными работниками как дискриминация в сфере труда (электронный сервис онлайнинспекция.рф);

•в третьих — сообщил, что по общему правилу премии выплачиваются за конкретный результат трудовой деятельности, с которой вакцинация напрямую не связана, поэтому суд может признать такое премирование дискриминационным (электронный сервис онлайнинспекция.рф).

Интересно, что премию некурящим, которую Роструд предлагает распространить на привитых, раньше он считал недопустимой из-за нарушения принципа оплаты по труду и дискриминации (электронный сервис онлайнинспекция.рф). А в материальном поощрении за выполнение норм ГТО Роструд уже не видит дискриминации тех, кто не может их сдать по состоянию здоровья (электронный сервис онлайнинспекция.рф). Правда, в одном ответе оговаривает, что такое поощрение не должно быть частью зарплаты (к которой относятся и премии) и входить в систему оплаты труда (электронный сервис онлайнинспекция.рф). Членство в профсоюзе как критерий выплаты премии Роструд тоже находит возможным (электронный сервис онлайнинспекция.рф).

Как бы то ни было, вопрос о том, подвергся работник дискриминации или нет, в каждом конкретном случае решает суд — это не в полномочиях трудовой инспекции (ч. 3 ст. 391 ТК РФ; электронный сервис онлайнинспекция.рф).

Справка

Применительно к оплате труда дискриминация — это необоснованные различия в зарплате, не связанные с количеством и качеством труда работника и его деловыми качествами (ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 132 ТК РФ). ВС отнес к деловым качествам, среди прочего, личностные качества работника, в том числе состояние здоровья (п. 10 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Однако этот вывод ВС сделал применительно к дискриминации при приеме на работу. А зарплата, к которой относятся и трудовые премии, от состояния здоровья зависеть не может (статьи 129, 132 ТК РФ).

В отношении статуса разъяснений на сайте онлайнинспекция.рф заметим, что ответственность за них несут структурные подразделения Роструда и специалист, ответивший на конкретный вопрос, при этом он выражает свое мнение (Письмо Роструда от 11.07.2019 № ПГ/13385-6-1). Получается, эти разъяснения не обязательны для трудовых инспекторов и не выражают официальную позицию Роструда.

От имени Минтруда есть только одно Письмо, которым он направляет общероссийским объединениям работодателей «информационную справку» (Письмо Минтруда 07.06.2021 № 14-4/10/П-4243). В этой справке говорится, что повышенные или дополнительные гарантии и компенсации работникам, проходящим вакцинацию от новой коронавирусной инфекции, могут устанавливаться коллективным договором и ЛНА.

Прямо к таким гарантиям и компенсациям в Письме отнесено дополнительное время отдыха. Что до денежных выплат, то в качестве примера приведены выплаты «работникам, принимающим участие в мероприятиях по предотвращению распространения новой коронавирусной инфекции». И нельзя исключить, что под такими работниками понимаются только те, кто занят в организации вакцинации на рабочих местах и в прочих внутренних противоэпидемических мероприятиях, а не те, кто сделал прививку. Формулировка, как видим, неоднозначная.

Внимание

Нарушением специалисты Роструда назвали:

•приоритетную выплату предусмотренных ЛНА трудовых премий и премий к юбилеям и праздникам тем работникам, которые прошли вакцинацию от COVID-19, переболели или имеют медотвод (электронный сервис онлайнинспекция.рф);

•распространение положения о премировании только на некоторые подразделения организации (электронный сервис онлайнинспекция.рф). Это разъяснение еще доковидных времен. Сейчас оно актуально для организаций, у которых есть ОП как в регионах, где деятельность компании подпала под обязательную вакцинацию, так и в других. Так что если назначать премию за вакцинацию, то во всех ОП;

•лишение работников, отказавшихся от прививки, той премии, которая положена им за трудовые результаты в соответствии с уже имеющимися ЛНА (электронный сервис онлайнинспекция.рф (вопросы 146660, 150556)).

Подбираем основание из списка налоговых расходов на оплату труда

В этом списке стимулирующие выплаты работникам разделены по основаниям — обычные премии за трудовые результаты и специальные в связи с условиями труда. Посмотрим, подходят ли они к нашему случаю.

Трудовая премия (п. 2 ст. 255 НК РФ). Учитывается при налогообложении, если назначена за определенные в ЛНА трудовые показатели и есть документ, подтверждающий, что работник их выполнил (Письмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165). Если же выплата не связана с производственными результатами работников, то, как бы она ни называлась, в расходах ее как премию за труд, по мнению Минфина, учесть нельзя (Письма Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954, от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75456).

Удастся ли доказать связь премии за прививку с трудовыми показателями? Железных аргументов нет. Специалисты Роструда в своих ответах подчеркивают, что меры поощрения работников за добровольную вакцинацию не связаны с результатами их трудовой деятельности (электронный сервис онлайнинспекция.рф (вопросы 150900, 150868, 150402)). С этим, конечно, можно спорить, приводя аргументы из судебных решений прошлых лет по похожим выплатам, например по той же премии за отказ от курения (Постановление ФАС ВСО от 24.06.2014 № А33-16111/2013): снижает потери рабочего времени и таким образом связана с результатами труда. Но как отреагируют налоговые инспекции на местах, предсказать сейчас сложно.

По данным одного из исследований, работодатели, стимулирующие работников сделать прививку, чаще всего предоставляют им оплачиваемые выходные в день вакцинации и после нее

Начисления стимулирующего либо компенсационного характера, связанные с условиями труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). В отраслях, в которых не прошедших вакцинацию от COVID-19 работников следует отстранить от работы, прививка фактически является условием труда. Те же специалисты Роструда, обосновывая возможность премий за вакцинацию, ссылаются на один из принципов правового регулирования трудовых отношений — обеспечение права каждого работника на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены (абз. 5 ст. 2 ТК РФ; электронный сервис онлайнинспекция.рф (вопросы 150476, 150402)). Значит, и выплата работникам за прививку связана с условиями труда, причем во всех отраслях. Ее можно рассматривать:

•и как стимулирующую выплату — мотивирует работников в направлении, нужном работодателю для выполнения его обязанности по созданию безопасных условий труда (ст. 212 ТК РФ);

•и как компенсацию работодателем работнику неудобств и медицинского вмешательства, необходимых для продолжения деятельности организации. Именно у работодателя сложились такие условия труда, что работники вынуждены сделать прививки, и он компенсирует это работникам деньгами.

При таком подходе разовая премия либо постоянная доплата, надбавка работникам, прошедшим вакцинацию, аналогичны доплатам и надбавкам за особые условия труда. Есть письма Минфина, свидетельствующие, что такие доплаты и надбавки можно учитывать в расходах, даже если они прямо не названы в законодательстве. Достаточно того, что ТК РФ позволяет работодателю (с учетом мнения представительного органа работников) устанавливать различные системы стимулирующих доплат и надбавок (ст. 135 ТК РФ; Письма Минфина от 21.02.2008 № 03-03-06/1/122, от 19.05.2006 № 03-05-02-04/65, от 03.08.2005 № 03-03-04/1/29).

Другие выплаты в пользу работников (п. 25 ст. 255 НК РФ). Специалисты Роструда в упомянутых выше ответах отмечают, что разъяснение налогового законодательства не в их компетенции. Но для сведения сообщают: такая премия не указана в перечне не учитываемых при налогообложении затрат (ст. 270 НК РФ), а значит, может быть учтена в расходах. Действительно, такой принцип ранее не раз приводил в своих письмах Минфин, разъясняя общий подход к включению премий в налоговые расходы на оплату труда (Письма Минфина от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 18.10.2018 № 03-03-06/1/74834, от 26.10.2009 № 03-03-06/1/692).

Не расходы на оплату труда, а прочие расходы, связанные с производством и реализацией

По большому счету премия за вакцинацию хотя и является стимулирующей выплатой, но все-таки не имеет прямого отношения к расходам на оплату труда. Это скорее расходы на обеспечение нормальной бесперебойной деятельности организации, и они необходимы именно ей — чтобы выполнить требование властей о вакцинации работников, избежать штрафа и приостановки работы. Если самому работнику вакцинация по каким-то причинам не нужна, то она нужна работодателю — иначе и не возникла бы необходимость заинтересовать коллектив премией.

При таком подходе:

•затраты на выплату премии за прививку — это прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Такие же, как, например, затраты на проведение вакцинации на рабочих местах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; ст. 223 ТК РФ; статьи 11, 23, 25 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ; Письмо Минфина от 08.10.2020 № 03-03-06/1/87999). Выплата работникам, мотивирующая их сделать прививку, списывается в расходы так же, как стоимость вакцин и работы медицинской бригады;

•премию за прививку не следует включать в положение о премировании и при ее назначении не нужно ссылаться на ст. 191 ТК (поощрения за труд). Лучше назвать ее не премией либо стимулирующей/мотивационной выплатой, а, например, социальной выплатой за вакцинацию в целях выполнения организацией предъявляемых к ней санитарно-эпидемиологических требований. Урегулировать условия этой выплаты нужно во внутренних документах о мероприятиях по профилактике COVID-19. Приказы о начислениях и выплатах денег за вакцинацию нужны и в этом случае.

Такой подход заодно:

•снимает вопрос о дискриминации в оплате труда;

•ставит под сомнение необходимость начислять взносы на выплату за прививку. Аналогичные выплаты — премии за отказ от курения, за участие в спортивных мероприятиях работодателя — суды рассматривали как не связанные с исполнением трудовых обязанностей, не зависящие от трудового вклада работников и потому не подлежащие обложению взносами (Постановления 7 ААС от 25.06.2019 № 07АП-4546/19; АС СЗО от 05.10.2017 № Ф07-10835/2017). Точно так же как и стоимость самой прививки, оплаченной работодателем (Определение ВС от 24.01.2017 № 304-КГ16-19035). Однако некоторые из этих решений приняты еще по старому Закону о взносах, кроме того, есть и противоположные судебные решения (Постановление АС ЗСО от 23.10.2017 № Ф04-4482/2017). Так что, скорее всего, неначисление взносов на выплаты работникам за прививку приведет вас в суд. Ведь в ФНС считают, что на социальные выплаты, не названные в ст. 422 НК, нужно начислять взносы (см. , 2021, № 14).

В составе прочих расходов выплату за прививку можно учесть и как расходы на обеспечение нормальных условий труда. Но тогда необходимость антиковидной вакцинации должна быть прописана в положении об охране труда или аналогичном ЛНА либо в коллективном договоре (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Увы, этот подход не годится для тех, кто применяет УСН и ЕСХН. Перечень налоговых расходов на этих спецрежимах закрыт. В него недавно были включены затраты на обеспечение тех мер по технике безопасности, которые предусмотрены нормативными правовыми актами РФ (подп. 40 п. 1 ст. 346.16, подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Но хотя к работодателям и предъявлено требование о вакцинации работников, обязанность работодателя провести ее за свой счет нормативными актами не установлена.

НДФЛ с выплат за вакцинацию удержать в любом случае нужно.

Официальных писем о возможности включения в налоговые расходы премий за прививку нет. Мы узнали мнение специалиста ФНС.

Основания для включения премии за вакцинацию от COVID-19 в налоговые расходы

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н., доцент Финансового университета при Правительстве РФ

— Полагаю, что премии (доплаты, надбавки) за вакцинацию от COVID-19 могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда:

•или как трудовые премии (п. 2 ст. 255 НК РФ) — в отраслях и регионах, где вакцинация обязательна в силу решений главного государственного санитарного врача по субъекту РФ и региональных властей. Хотя премия за вакцинацию от COVID-19 напрямую не связана с трудовыми результатами, она направлена на снижение и предотвращение заболеваемости работников с целью не допустить остановку производственного процесса;

•или как другие выплаты в пользу работников (п. 25 ст. 255 НК РФ) — в остальных отраслях и регионах. Перечень расходов на оплату труда открытый, а работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок (ст. 135 ТК РФ);

•или в составе стимулирующих и компенсационных выплат за условия труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). Хотя премирование за вакцинацию от COVID-19 законодательством непосредственно не предусмотрено, ТК предусматривает право работодателя устанавливать в ЛНА различные системы доплат и надбавок (ст. 135 ТК РФ; Письма Минфина от 21.02.2008 № 03-03-06/1/122, от 19.05.2006 № 03-05-02-04/65, от 03.08.2005 № 03-03-04/1/29), в том числе, как указал Минтруд, и компенсации работникам, сделавшим прививку от COVID-19 (статьи 8, 22, 41 ТК РФ; Письмо Минтруда от 07.06.2021 № 14-4/10/П-4243).

При этом должны соблюдаться все общие условия учета стимулирующих выплат в расходах на оплату труда:

•порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены коллективными/трудовыми договорами и ЛНА организации;

•они экономически оправданны и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Экономическая оправданность рассматриваемых премий за вакцинацию обусловлена обязанностью работодателя обеспечить безопасные условия труда и охрану труда (ч. 1 ст. 209, ч. 1 ст. 212 ТК РФ), требованиями и рекомендациями по проведению вакцинации в рабочих коллективах (ст. 11 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ; Письмо Минтруда от 23.07.2021 № 14-4/10/П-5532), в том числе по ее стимулированию (см., например, Указ Мэра Москвы от 12.06.2021 № 29-УМ (п. 10.3)).

Также выплаты работникам за прививки от COVID-19 при налогообложении прибыли могут учитываться и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией:

•как другие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) — по аналогии с затратами на вакцинацию на рабочих местах (ст. 223 ТК РФ; статьи 11, 23, 25 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ; Письмо Минфина от 08.10.2020 № 03-03-06/1/87999);

•как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) — если вакцинация предусмотрена в положении об охране труда (другом аналогичном ЛНА) либо в коллективном договоре.

В заключение отмечу, что изложенное не является официальным разъяснением. Письма Минфина, ФНС, а также судебная практика по данному вопросу отсутствуют. Его решение во многом зависит от фактических обстоятельств осуществления хозяйственной деятельности конкретной организации.

* * *

До выхода официальных писем ни один из способов учета стимулирующих выплат работникам за прививку от COVID-19 в налоговых расходах нельзя считать стопроцентно надежным.

Оформить выплату за вакцинацию как премию за что-то другое — не выход. Для того чтобы она сработала, придется так или иначе объяснить всем работникам, за что она на самом деле выплачивается. И кто-то из них все равно может обратиться в суд с жалобой на дискриминацию. ■

Какой режим выгоднее: ПСН или УСН?

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Ограничения на ПСН и УСН

Где и как действуют спецрежимы? Патентная система устанавливается НК, но вводится в действие законами субъектов РФ. Поэтому патент можно применять только по тем видам деятельности, которые перечислены в вашем региональном законе или в законе субъекта РФ, где вы планируете вести бизнес (п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

При этом патент будет действовать на территории лишь того субъекта РФ, в котором он выдан. А если региональным законом площадь субъекта РФ поделена на территории действия патента, то патент будет действовать только в одном муниципальном образовании или их группе. Это не распространяется на бизнес в сфере грузоперевозок, такси и развозной торговли — патент по этим видам деятельности всегда действует на всей территории региона выдачи (п. 1 ст. 346.45, подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Например, власти Саратовской области поделили регион на пять групп муниципальных образований. И если ИП ведет деятельность в муниципальных образованиях, относящихся к разным группам, то ему придется купить несколько патентов (Закон Саратовской области от 13.11.2012 № 167-ЗСО; Письмо ФНС от 16.06.2017 № СД-4-3/11397@).

На УСН территориальных сложностей нет: упрощенка применяется по всей деятельности ИП в целом. И независимо от того, где он ведет бизнес, поскольку УСН действует на всей территории РФ, региональные власти никак на это не влияют (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Вывод

В отличие от упрощенки, ПСН применяют только по видам деятельности, на которые ИП купил патенты. С доходов от иной деятельности, даже разовых, придется уплачивать налоги в рамках другого режима. Например, не подпадают под ПСН доходы от продажи ОС. Или доходы от магазина, не указанного в заявлении на патент. Ведь патент действует только в отношении объектов, которые в нем указаны, то есть тех, которые сам ИП указал в заявлении по форме 26.5-1 (Письмо Минфина от 03.02.2014 № 03-11-12/3992).

Какой доход и какая численность работников допустимы на спецрежиме? Покажем эти критерии в таблице.

Какую деятельность в принципе невозможно перевести на ПСН и УСН? На патенте ограничений больше, чем на УСН. Однако у спецрежимов есть и общие запреты. Так, ИП не может применять ни патент, ни «доходную» упрощенку, если ведет бизнес в рамках договора простого товарищества. Патент на совместную деятельность нельзя получить вовсе, а на УСН ее можно вести при объекте «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14, подп. 1 п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Оба спецрежима недоступны для производства подакцизных товаров, добычи и продажи полезных ископаемых (подп. 6 п. 3 ст. 346.12, подп. 2 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Однако ПСН не применяется также и по другим видам деятельности, по которым ИП может без проблем применять упрощенку:

•розница и общепит через магазины/объекты общепита с площадью торгового зала/зала обслуживания посетителей более 150 кв. м;

•оптовая торговля;

•перевозка пассажиров и грузов, если у ИП больше 20 автомобилей, предназначенных для оказания таких услуг;

•деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами.

Отметим, что упрощенку не вправе применять только профессиональные участники рынка ценных бумаг, а ими могут быть только организации. А, к примеру, ИП, занимающийся куплей-продажей ценных бумаг и долей в уставном капитале ООО, может перейти на УСН (Письмо Минфина от 25.11.2008 № 03-11-04/2/179).

Нередко ИП, делая выбор между УСН и ПСН, отдают предпочтение патентной системе, так как не надо отчитываться перед ИФНС. Но, выбирая ПСН, важно помнить не только о плюсах, но и о минусах этой системы

Региональные власти вправе устанавливать иные ограничения для применения ПСН. Например, по общей площади помещений и земельных участков, которые ИП сдает в аренду, по количеству автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов, по количеству торговых объектов или по размеру площади их торгового зала (подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Так, в Москве для розничной торговли и общепита действует ограничение по площади торгового зала/зала обслуживания посетителей — 50 кв. м, хотя в НК с 2021 г. прописан бо´ль­ший критерий — 150 кв. м (ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 № 53). А в Краснодарском крае на ПСН нельзя (п. 3 ст. 2 Закона Краснодарского края от 16.11.2012 № 2601-КЗ):

•для грузовых и пассажирских перевозок использовать больше 15 автомобилей;

•вести торговлю более чем в семи магазинах;

•сдавать в аренду более 500 кв. м жилья/нежилых помещений и пр.

Кроме того, на ПСН нельзя продавать некоторые маркированные товары: лекарства, обувь и одежду из натурального меха. Другими маркированными товарами (сигаретами, парфюмерией, шинами и т. д.) на ПСН торговать можно. Если торговля запрещенными для ПСН товарами и другими товарами ведется в одном магазине, можно совмещать патент и упрощенку при условии ведения раздельного учета. Тогда по торговле маркированными товарами ИП будет применять упрощенку, а под патент подпадет продажа остальных товаров, признаваемая розницей на ПСН. Для целей налогообложения это два разных вида деятельности, один из которых на патент не переводится (п. 8 ст. 346.18, подп. 1 п. 3 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.53 НК РФ; Письмо Минфина от 04.03.2021 № 03-11-11/15434).

Справка

Применять ПСН можно, даже если торговая точка расположена в офисном помещении или в здании склада. До 2021 г. перечень «патентных» объектов, относящихся к стационарной торговой сети без торговых залов, был закрытым. Но теперь в нем появилось уточнение: «и другие аналогичные объекты». К этой категории можно отнести торговую точку, расположенную в любом нежилом помещении, не предназначенном специально для торговли, но оборудованном для этих целей (Письмо ФНС от 25.02.2021 № СД-4-3/2355@).

Как считать налог на ПСН и на УСН

На ПСН, собственно говоря, считать налог ИП нужно только для себя, чтобы оценить, выгоден ли патент. Официальный подсчет сделает ИФНС, исходя из размера потенциально возможного дохода по вашему виду деятельности, установленного региональным законом, налоговой ставки и количества дней, на которые выдан патент. Реальные доходы и расходы ИП не важны. Сумма налога с расчетом и сроки его уплаты приведены на оборотной стороне патента (п. 7 ст. 346.43, ст. 346.48, п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Посчитать стоимость патента можно:

сайт ФНС → Индивидуальные предприниматели → Все сервисы для ИП → Налоговые калькуляторы → Налоговый калькулятор — Расчет стоимости патента

Патент выдают на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Взять патент на срок меньше 1 месяца или патент, срок действия которого оканчивается в следующем календарном году, нельзя.

Например, во Владимире патент на ремонт, чистку и пошив обуви на весь 2021 г. будет стоить 6000 руб. (100 000 руб. х 6%), независимо от того, есть ли у ИП работники. А патент на грузоперевозки двумя автомобилями со сроком действия с 01.09.2021 по 31.12.2021 обойдется в 6819 руб. (170 000 руб. х 2 х 122/365 х 6%).

Кстати, уменьшение числа работников, автомобилей или иных физических показателей — не повод пересчитать стоимость патента в сторону уменьшения (Письмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170). Учитывайте и планируемое расширение бизнеса: если вы собираетесь увеличивать штат сотрудников или открывать новые торговые точки, потребуется приобрести новый патент (Письмо Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670 (направлено Письмом ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@)).

На УСН налог исчисляется исходя из реальных доходов ИП без учета расходов, если выбран объект налогообложения «доходы», или исходя из разницы между доходами и расходами, если выбран объект «доходы минус расходы». В последнем случае учесть можно не все затраты, а только перечисленные в ст. 346.16 НК (пп. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

То есть налоговая нагрузка на УСН зависит от фактических бизнес-заработков и расходов. И в отличие от ПСН, не зависит напрямую от физических показателей деятельности: численности работников, количества автомобилей, площади магазина и т. п.

Вывод

Сумма налога на ПСН фиксированная, поэтому режим выгоден, если реальный доход больше потенциального. Если же вы предполагаете, что ваш реальный доход окажется примерно равным потенциальному или ниже, то, возможно, для вас выгоднее «доходная» упрощенка. А вот для сравнения ПСН и «доходно-расходной» УСН необходимо проанализировать и предполагаемые расходы по деятельности. Если удельный вес расходов высок, то «доходно-расходная» упрощенка тоже может оказаться выгоднее патента.

Страховые взносы

До 2021 г. у «доходной» упрощенки было серьезное преимущество перед патентной системой: налог при «доходной» УСН ИП уменьшает на страховые взносы за себя и за работников, выплаты по больничным за счет ИП, платежи по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников. Сумма вычета для упрощенца с работниками ограничена: не более 50% от исчисленной суммы налога.

Подробно об уменьшении стоимости патента на страховые взносы мы писали:

2021, № 13; 2021, № 13

Но с 2021 г. на эти взносы и платежи разрешили уменьшать и стоимость патента, с тем же ограничением для ИП-работодателей. ИП без работников и на том, и на другом спецрежиме вправе уменьшить налог на всю сумму фиксированных взносов, уплаченных за свое страхование, вплоть до нуля (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). То есть в этом плане условия применения спецрежимов сравнялись.

На УСН с объектом «доходы минус расходы» уплаченные страховые взносы за себя и за работников можно учесть в расходах без всяких ограничений (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговые ставки

На патенте налоговая ставка — 6% от потенциально возможного дохода ИП. Права снижать ее для всех плательщиков у региональных властей нет, исключения — Крым и Севастополь, и то только до 2022 г. (пп. 1, 2 ст. 346.50 НК РФ) Остальные регионы могут лишь ввести налоговые каникулы — нулевую ставку на 2 года для вновь зарегистрированных ИП, которые заняты в производственной, социальной или научной сфере либо оказывают бытовые услуги (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

На упрощенке основные ставки — 6% для объекта «доходы» и 15% для объекта «доходы минус расходы». Однако регионы могут установить пониженные ставки — для всех плательщиков или для отдельных категорий: от 1 до 6% на «доходной» УСН и от 5 до 15% на «доходно-расходной». Есть и налоговые каникулы для ИП, причем, в дополнение к тем сферам, которые предусмотрены на ПСН, региональные власти могут ввести каникулы для предпринимателей, оказывающих услуги гостиниц (пп. 1, 2, 4 ст. 346.20 НК РФ).

Повышенные налоговые ставки установлены для плательщиков, чьи доходы превысили 150 млн руб. или средняя численность работников превысила 100 человек, — 8% на «доходной» упрощенке и 20% — на «доходно-расходной». Корректировать повышенные ставки регионы не вправе.

Вот пример расчета налога на спецрежимах (по обычным ставкам).

Совет

Если в вашем регионе действуют пониженные ставки по налогу при УСН для вашей сферы деятельности, то, скорее всего, вам выгоднее будет применять УСН, а не патент. Например, в Республике Алтай все бывшие вмененщики в 2021 г. уплачивают налог при «доходной» УСН по ставке 1%, в 2022 г. — по ставке 2%. В Астраханской области на «доходной» УСН ставка на 2021 г. для плательщиков из пострадавших от коронавируса отраслей — 3%. Все ИП, переехавшие в 2020 и 2021 гг. в Астрахань из других регионов, на «доходной» УСН платят налог по ставке 1%. А в Санкт-Петербурге для всех упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» действует ставка 7% (ст. 1.1 Закона Республики Алтай от 03.07.2009 № 26-РЗ; ч. 5, подп. 2 ч. 6 ст. 2 Закона Астраханской области от 10.11.2009 № 73/2009-ОЗ; ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36).

Налоговый учет

ИП как на упрощенке, так и на патенте обязан вести налоговый учет. Так как на ПСН налог не зависит от реальных доходов, это нужно только для того, чтобы налоговики могли контролировать лимит в 60 млн руб., при превышении которого ИП теряет право на применение ПСН. Тем не менее пренебрегать учетом не стоит. Помимо прочих проблем, за отсутствие книги учета и на том, и на другом спецрежиме могут оштрафовать на 10 000 руб. (статьи 120, 346.24, 346.53 НК РФ)

Налоговая отчетность

По «патентному» налогу нет декларации (ст. 346.52 НК РФ). Вычет по страховым взносам и другим платежам предоставляют по уведомлению, которое ИП подает в ИФНС по мере их уплаты. Важно: уменьшить налог можно только на фактически уплаченные, а не исчисленные взносы и выплаты по больничным. Количество уведомлений и сроки их подачи не регламентированы, но целесообразно подавать уведомление не позднее чем за месяц до срока уплаты «патентного» платежа, который вы хотите уменьшить. Иначе отказ ИФНС в уменьшении стоимости патента может прийти уже после наступления срока платежа по нему, а тогда придется платить пени (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@; Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 5)).

По налогу на УСН декларация подается один раз по итогам года. ИП сдают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. Учтите: если вы совмещаете ПСН и УСН, но фактически ведете только деятельность по патенту, это не освобождает вас от подачи «нулевки» по УСН (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2021 № 20-21/021912@).

Как платить налог на упрощенке и на патенте

На ПСН система уплаты налога более гибкая и удобная: патент на срок меньше 6 месяцев можно оплатить в любое время в течение срока его действия. За патент на срок от 6 месяцев до года нужно внести 1/3 его стоимости не позднее 90 календарных дней после начала его действия, а 2/3 — также не позднее окончания срока действия патента (подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

На УСН в течение года нужно платить авансовые платежи: по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. А по завершении года, не позднее 30 апреля, — годовой налог за минусом исчисленных авансов (ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

* * *

До 1 июля ИП без работников на любом налоговом режиме при продаже товаров собственного производства, выполнении работ и оказании услуг могли не выдавать кассовые чеки (ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ). Теперь у них такого права нет. Однако для ИП на ПСН по некоторым видам деятельности продолжает действовать «своя» льгота. К примеру, ИП и после 1 июля вправе выдавать квитанции или товарные чеки (а не чеки ККТ) при сдаче внаем жилья и нежилых помещений, при оказании услуг по ремонту жилья и нежилых помещений, услуг по ремонту и пошиву одежды и обуви, химчистке (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). И неважно, есть ли у ИП работники.

На УСН по умолчанию надо применять онлайн-кассу, если у ИП нет права на льготы по иному основанию. Например, ремонт обуви ККТ не требует, а при оказании услуг по ремонту жилья надо пробивать чеки (п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). ■

НДС-вопросы: контрольные соотношения, раздельный учет, возврат товара и другое

Контрольные соотношения по НДС бывают нескольких видов

У меня вопрос про контрольные соотношения по НДС-декларации. Есть новые соотношения, утвержденные приказом, а есть старые — которые налоговая служба письмом доводила. На какие из них ориентироваться? И будет ли правиться старый перечень?

— Действительно, недавно вступил в силу Перечень контрольных соотношений показателей налоговой декларации по НДС, предусмотренных п. 5.3 ст. 174 НК РФ (приложение к Приказу ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@). В нем приведены 13 критичных соотношений, при несоблюдении которых декларация по НДС считается непредставленной.

И в то же время есть Письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@, которым утверждены иные контрольные соотношения показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности.

Часть этих контрольных соотношений дублирует друг друга, но все же у них несколько разная «функция». Поэтому:

•если контрольные соотношения из старого списка попали в число 13 критичных, то декларация будет признана непредставленной. То есть помимо возможных ошибок в самой декларации, вам будет грозить еще штраф за несвоевременное представление отчетности;

•если же контрольные соотношения есть в старом Письме ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@, но их нет в свежем списке 13 критичных, то, как и прежде, налогоплательщик получит письмо с кодом ошибки и требованием о представлении пояснений или внесении исправлений в декларацию (ст. 88 НК РФ). К примеру, если речь идет о налоговом разрыве (код ошибки «1»). Сама декларация по НДС при этом будет считаться представленной.

С вопросом, запланировано ли обновление старого перечня с кодами ошибок, мы обратились к специалисту налоговой службы.

Актуальность контрольных соотношений в декларациях по НДС

ЧЕРЕПАНОВ Дмитрий Юрьевич Заместитель начальника Управления камерального контроля ФНС России

— Имеющиеся перечни с кодами ошибок не планируются к обновлению в ближайшее время. Контрольные соотношения, указанные в действующих на настоящий момент перечнях, актуальны и учитываются в учетных системах налогоплательщиков для выявления несоответствий и ошибок еще на этапе формирования отчетности, то есть до направления ее в налоговые органы.

При этом, как и прежде, в случае выявления в налоговой декларации нарушений контрольных соотношений в ходе камеральной налоговой проверки плательщики получат требования о представлении пояснений.

Как видим, старые контрольные соотношения по-прежнему актуальны и, кроме всего прочего, помогают налогоплательщикам избежать ошибок при сдаче НДС-деклараций (Приказ ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@).

Определяем, сколько надо хранить счета-фактуры

Хотим почистить архив в бухгалтерии. Вопрос по счетам-фактурам. Их надо хранить 5 лет. А от какого момента считать этот срок? От даты выписки счета-фактуры, от даты его получения, от даты передачи контрагенту или от какой-либо иной даты?

— В НК об этом прямо не сказано (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ). Если следовать общим архивным правилам, то безопаснее вести отсчет пятилетнего срока с 1 января года, следующего за годом, в котором вы в последний раз отражали конкретные счета-фактуры в НДС-декларации (пп. 4.1, 4.10 Инструкции, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 237; ст. 317 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236; ч. 2 ст. 21.1 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ).

К примеру, счет-фактура был отражен в декларации по НДС за III квартал 2016 г. Пятилетний срок хранения такого счета-фактуры начнется в 2017 г. и истечет в январе 2022 г. после новогодних каникул.

Хотя есть и другие мнения. Так, в одном своем Письме Минфин разъяснил, что срок для хранения счетов-фактур надо начинать считать после окончания квартала, в котором счет-фактуру последний раз регистрировали в книге покупок или книге продаж и показывали в отчетности (Письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-11/45829). То есть в нашем примере пятилетний срок начнется в IV квартале 2016 г. и истечет уже к концу 2021 г.

Но если вы будете хранить счета-фактуры немного дольше, чем нужно, хуже точно не будет.

А вот если вы счета-фактуры выкинете раньше, чем требуется, могут быть проблемы. К примеру, если у вас их затребуют проверяющие. Тогда надо будет представить им счета-фактуры, а у вас их уже нет... За это возможны не только штрафы. Могут возникнуть проблемы и с вычетом входного НДС.

Не облагаемые НДС операции, счета-фактуры и прослеживаемость

Наша организация планирует передать в рамках благотворительности на безвозмездной основе импортные мониторы в детский дом. Такая операция освобождена от налогообложения НДС. В то же время этот товар является прослеживаемым. Надо ли отражать ее в специальном отчете?
Нужно ли нам выставлять счета-фактуры в электронной форме при передаче прослеживаемых товаров, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ либо не признаваемых объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 146 НК РФ?
Не хочется подключаться к ЭДО только для того, чтобы один раз передать в детский дом мониторы.

— В вашем случае происходит операция с прослеживаемым товаром — его реализация, пусть и на безвозмездной основе. Так что отчет вам обязательно надо составить.

Недавно ФНС утвердила форму и формат реестра документов, подтверждающих право плательщика на льготу по НДС. Необходимость принятия этой формы связана с поправками в НК, действующими с 1 июля

По вопросу выставления счета-фактуры в электронной форме в НК есть две разные нормы:

•с одной стороны, на основании подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ счет-фактуру на эту операцию выставлять не обязательно, поскольку сама операция НДС не облагается (освобождена от обложения НДС) (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). И эту норму не поменяли, когда вносили изменения по прослеживаемости. Поэтому правила о выставлении счетов-фактур надо читать так, что электронный счет-фактура должен быть выставлен на прослеживаемые товары, которые облагаются НДС;

•с другой стороны, при реализации товара, подлежащего прослеживаемости, надо выставлять счет-фактуру в электронной форме на основании п. 1.1 ст. 169 НК РФ. При этом исключений в отношении прослеживаемых товаров, реализация которых не облагается НДС, в п. 1.1 ст. 169 НК РФ не предусмотрено.

Две эти трактовки равны между собой, потому что в этом случае нет общей и частной норм. Поэтому мы обратились к специалисту налоговой службы с вопросом, на какую из двух указанных норм НК ориентироваться в рассматриваемой ситуации.

Прослеживаемость товара и не облагаемые НДС операции

ЧЕРЕПАНОВ Дмитрий Юрьевич Заместитель начальника Управления камерального контроля ФНС России

— По общему правилу налогоплательщик обязан выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению/освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 Кодекса) (подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В том числе и при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости.

Рассматриваемая ситуация является операцией выбытия прослеживаемого товара и подлежит отражению в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами. При этом в качестве документа, подтверждающего совершенную операцию, может выступать любой первичный документ, например акт приема-передачи на бумажном носителе. Выставлять счет-фактуру в электронном виде не обязательно.

В то же время выставление счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)» при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК, не является ошибкой и не противоречит нормам Налогового кодекса (Письмо Минфина от 16.12.2020 № 03-07-09/110092).

Раздельный учет и правило «пяти процентов»

У нас есть не облагаемые НДС операции. Аудиторы сказали, что, поскольку расходы на них небольшие, мы можем применить правило «пяти процентов» и вообще не вести раздельный учет, а весь входной НДС принимать по ним к вычету.
Так ли это? Можем обойтись без раздельного учета?

— Возможно, вы немного неверно поняли аудиторов.

Сразу скажем, что уже довольно давно (с начала 2018 г.) раздельный учет по НДС обязателен, даже если у плательщика НДС соблюдается правило «пяти процентов» (подп. «г» п. 12 ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Если такого раздельного учета не будет, то входной НДС нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Еще одно новшество: теперь организации могут ограничить круг лиц, которые вправе сдавать от их имени декларации по НДС. Для этого нужно направить в ИФНС специальное уведомление

Теперь что касается применения упомянутого правила «пяти процентов». Плательщики НДС могут применять его исключительно в отношении вычета входного налога по общехозяйственным расходам, которые относятся одновременно как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям. Если расходы на необлагаемые операции меньше 5% всех совокупных расходов, связанных с реализацией, то весь входной НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету.

Под совокупными расходами понимаются как прямые расходы, так и косвенные (общехозяйственные) (Письма ФНС от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@; Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857). Суммы расходов надо определять на основании данных бухучета (Письмо Минфина от 29.05.2014 № 03-07-11/25771).

При этом в состав расходов на необлагаемые операции надо включить и часть общехозяйственных расходов, которая к ним относится. Порядок расчета этой части надо закрепить в учетной политике. Например, ее можно считать пропорционально доле прямых расходов на не облагаемые НДС операции в общей величине прямых расходов (Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-07-11/41701).

А вот входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются только в не облагаемых НДС операциях, к вычету не принимается. Причем даже если расходы по таким операциям не превышают 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135).

При возврате товара в рамках первоначального договора необходим КСФ

Как для целей НДС-учета отражается возврат поставщику качественных товаров, не соответствующих условиям договора (спецификации)? В каком периоде поставщик и покупатель отражают операцию по возврату товара в книге покупок/книге продаж? Составлять ли счет-фактуру и кому это надо делать? Влияет ли на это то, был такой товар принят к учету у покупателя или нет?

— Прежде всего, необходимо составить первичный документ на возврат товара. Так, накладную на возврат товара можно составить по форме ТОРГ-12 с пометкой «возврат».

Если покупатель возвращает вам товар в рамках первоначального договора, по которому он этот товар приобрел, то вы как поставщик должны выставить ему корректировочный счет-фактуру (КСФ). Сделать это нужно независимо от следующих обстоятельств (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4); Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 12.04.2019 № 03-07-09/26046, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636, от 04.02.2019 № 03-07-11/6171):

•вся ли партия отгруженного товара возвращается;

•есть ли у покупателя претензии к качеству товара;

•успел ли покупатель поставить на учет возвращаемый товар;

•является ли покупатель плательщиком НДС.

После того как поставщик выставит КСФ, он может зарегистрировать его в книге покупок. Разницу в НДС, которая указана по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» в графе 8, он может принять к вычету. Но только при соблюдении двух условий (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

•в бухучете отражены операции по возврату товаров;

•не прошел 1 год с момента возврата товаров.

А вот у покупателя есть отличие. В книге продаж он регистрирует КСФ или другой документ на возврат товара, если он выставлен раньше. Тем самым он восстанавливает вычет НДС, заявленный ранее при принятии товара к учету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Внимание

При возврате товара в рамках первоначального договора поставки КСФ должен быть оформлен продавцом и в том случае, если при изначальной отгрузке оформлялся УПД вместо счета-фактуры (Письмо УФНС по г. Москве от 13.05.2020 № 24-23/3/080514@).

Ни поставщику, ни покупателю не требуется корректировать данные в периоде первоначальной отгрузки товара. То есть не нужно подавать корректировочные НДС-декларации, даже если первоначальная отгрузка товара была в одном квартале, а его возврат — в другом.

Если же товар возвращается в рамках нового договора, то такой возврат отражается как обычная реализация. То есть по новой сделке бывший продавец будет выступать покупателем, а бывший покупатель — продавцом. В таком случае сторона, реализующая товар (бывший покупатель), выставляет обычный отгрузочный счет-фактуру и обычную накладную на товар (Письма Минфина от 24.08.2020 № 03-07-14/73988, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

Списываем долг по выданному авансу: что с НДС

Один из наших поставщиков получил от нас аванс под предстоящую поставку товаров, выставил нам счет-фактуру. Мы приняли к вычету авансовый НДС. Но товар так и не был получен нами. Прошло 3 года, долг поставщика стал уже безнадежным. Мы списываем эту дебиторку в налоговом и бухгалтерском учете. Надо ли восстанавливать авансовый НДС?

— Это вопрос дискуссионный. С одной стороны, если следовать позиции Минфина, то вычет авансового НДС надо восстановить. Логика такая. По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для операций, облагаемых этим налогом. Однако списание дебиторской задолженности, образовавшейся у вашей компании в результате предварительной оплаты товаров, которые не были поставлены продавцом, не является операцией, облагаемой НДС. Поэтому-то и надо восстановить ранее заявленные вычеты (подп. 1 п. 2, п. 12 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 02.12.2020 № 03-07-11/105235, от 16.11.2020 № 03-07-11/99550, от 28.01.2020 № 03-07-11/5018).

А вы знали, что с 2022 г. будет действовать особый НДС-порядок при перепродаже определенной бытовой техники (к примеру, стиральных машин), купленной у физлиц?

С другой стороны, в НК закреплен четкий порядок восстановления НДС, в частности авансового НДС. И в нем нет такого основания, как списание долга по ранее выданному авансу. По правилам НК авансовый НДС надо восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

•или на дату получения вами товаров, которые были авансированы;

•или на дату возврата вашей компании аванса поставщиком.

Судебная практика неоднородна. Так, есть несколько решений судов, поддержавших налогоплательщиков, которые не восстанавливали авансовый НДС при списании безнадежной дебиторки в виде перечисленного аванса. Главным аргументом было именно то основание, которое мы назвали выше, — отсутствие такой обязанности в НК (Постановления 18 ААС от 03.09.2020 № 18АП-8400/2020; 9 ААС от 21.11.2019 № 09АП-58678/2019; АС ПО от 01.10.2019 № Ф06-51971/2019; АС ЗСО от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017).

В то же время есть примеры судебных решений в пользу проверяющих (Постановление АС СКО от 18.01.2021 № Ф08-11742/2020). Причем интересно, что в качестве доказательства необходимости восстановления НДС специалисты налоговой службы привели в суде следующий довод (Постановление 15 ААС от 30.10.2020 № 15АП-13522/2020):

•для целей налогообложения прибыли организация включила дебиторскую задолженность в состав прочих расходов в полном объеме с учетом НДС;

•вычет авансового НДС при списании такой дебиторки восстановлен не был;

•в результате организация учла одну и ту же сумму НДС дважды при расчетах с бюджетом: один раз — в качестве вычета НДС, второй раз — в качестве расхода, уменьшающего базу по налогу на прибыль. А этого быть не должно, поскольку не имеет экономического смысла.

Отметим, что если организация восстановит вычет авансового НДС при списании безнадежной дебиторки (ранее выданного аванса), то она сможет учесть в налоговых расходах всю сумму списанного долга — с учетом НДС. Если же в организации ранее создавался резерв сомнительных долгов, такую сумму надо списывать за счет такого резерва (пп. 2, 5 ст. 266 НК РФ).

Внимание

Безнадежную дебиторку можно признать в налоговых расходах или списать за счет созданного резерва сомнительных долгов даже в том случае, если организация не предпринимала меры принудительного взыскания долга (Письмо Минфина от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482).

Обратите внимание на то, что безнадежную задолженность надо списывать в том периоде, на который приходится дата истечения срока исковой давности (Письма Минфина от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482, от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047). По общему правилу он равен 3 годам. Считать его надо с даты, когда поставщик нарушил свои обязательства по поставке товара (а не с даты перечисления самого аванса).

Ставка НДС 0% по внутренним автоперевозкам — когда это возможно

По договору мы перевозим автотранспортом товар из одного российского города в другой. Далее (вне рамок нашего договора) заказчик будет вывозить этот товар за пределы РФ. При этом заказчик сам будет оформлять таможенную декларацию на вывоз товара из РФ. Наша компания в декларации вообще не фигурирует. Заказчик просит ставку 0%. Как нам ее подтвердить?

— Ваш заказчик прав. В п. 1 ст. 164 НК РФ перечислены операции, в том числе услуги, связанные с экспортом, при оказании которых применяется ставка НДС 0%. При этом для применения ставки НДС 0% определяющее значение имеет экономическая сущность вашей операции — ее непосредственная связь с последующим экспортом, общая направленность действий на вывоз товаров за пределы территории России (подп. 12 п. 1 ст. 164, п. 14 ст. 165 НК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановление КС от 30.06.2020 № 31-П).

Для документального подтверждения права на применение ставки 0% по НДС налогоплательщик может представить любые документы, свидетельствующие об экспортной направленности операции (Постановление КС от 30.06.2020 № 31-П; п. 2 Обзора правовых позиций, направленных Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120). ■

Продажа товара через агента: руководство для бухгалтеров обеих сторон договора

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Что важно предусмотреть в агентском договоре на продажу товара

При заключении агентского договора на продажу товара прежде всего необходимо указать, от чьего имени действует агент (от собственного или от имени принципала). От этого зависит порядок оформления документов.

О том, каким договором оформить посредничество и как учесть приобретение товара по агентскому договору, мы писали:

2021, № 15

Кроме того, во избежание неблагоприятных налоговых и финансовых последствий в договоре важно (статьи 1001, 1006, 1008, 1011 ГК РФ):

•указать, участвует ли агент в расчетах;

•определить размер агентского вознаграждения. Это может быть фиксированная сумма, процент от стоимости проданных товаров или др.;

•установить перечень расходов агента, которые подлежат возмещению;

•предусмотреть порядок предоставления покупателю скидок на товар (за чей счет — агента или принципала);

•согласовать правила распределения дополнительной выгоды, если такая будет;

•определить порядок получения вознаграждения (например, это будет удержание из суммы, поступившей от покупателя, или поступление непосредственно от принципала);

•оговорить сроки перечисления принципалу поступивших от покупателя средств;

•предусмотреть порядок сообщения принципалу о полученных от покупателей суммах и реализованных товарах (согласовать форму извещения и сроки сообщения);

•согласовать условия возврата товара (в том числе и в части агентского вознаграждения);

•предусмотреть порядок обмена документами;

•утвердить форму отчета агента, установив перечень сведений, которые в нем нужно указать.

Как отразить в учете сторон продажу товара через агента

Агенту, участвующему в расчетах, надо сделать следующие бухгалтерские записи.

В бухгалтерском и налоговом учете доход агента — это суммы его вознаграждения и дополнительной выгоды (если она предусмотрена договором). Денежные средства, полученные от покупателей за реализованный товар и перечисленные принципалу, в доходах и расходах у агента не учитываются (пп. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99; п. 3 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Справка

Если по условиям договора агент может удержать свое вознаграждение из поступивших от покупателя средств еще до представления отчета, то принципалу он перечислит меньше, чем получил от покупателя. Агент должен выставить принципалу счет-фактуру на аванс в части своего вознаграждения, зарегистрировать его в книге продаж (пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) (далее — Правила ведения книги продаж)). Принципал по этому счету-фактуре примет к вычету НДС с аванса по агентскому вознаграждению.

У принципала бухгалтерские проводки должны быть следующими.

На дату реализации товаров, указанную в отчете агента, принципал должен показать выручку в бухгалтерском и налоговом учете (пп. 3, 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038). Ее размер (за вычетом НДС) соответствует стоимости, установленной в договоре с покупателем. Даже если агент по условиям агентского договора удержал из нее свое вознаграждение.

В расходы в бухгалтерском и налоговом учете принципал включает агентское вознаграждение (пп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). А также причитающуюся агенту дополнительную выгоду и возмещаемые расходы, если они предусмотрены договором.

Как оформить продажу товара по агентскому договору

Чтобы не возникло сложностей ни с контрагентом, ни с налоговиками, важно сформировать полный комплект документов и правильно его оформить.

Немаловажным в посреднических отношениях является вопрос, кто должен применять ККТ. Так, если агент действует от имени и за счет принципала, ККТ применяется именно принципалом

Передача товара агенту принципалом может быть оформлена любыми документами. Это может быть, к примеру, товарная накладная по форме ТОРГ-12. Или, предположим, передачу товара можно оформить актом приема-передачи. Такой акт может быть составлен по форме, согласованной сторонами. Но в нем должны быть все необходимые реквизиты (ч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1.2 Постановления Госкомстата от 25.12.1998 № 132). Учтите, что независимо от факта передачи агенту товара, собственником такого товара до даты его реализации остается принципал.

Если агент действует от своего имени, то на отгруженный покупателю товар он выставляет товарную накладную и счет-фактуру от своего имени. Регистрирует счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур. В книге продаж его регистрировать не нужно (п. 3, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета счетов-фактур)).

Агент должен своевременно сообщить принципалу о реализации и передать ему копию счета-фактуры. Иначе тот опоздает с уплатой налога, а НДС с реализации платит именно принципал.

На основании полученной копии принципал в течение 5 календарных дней со дня отгрузки выставляет агенту счет-фактуру с собственной нумерацией и указывает себя в качестве продавца (п. 3 ст. 168 НК РФ). Данные остальных строк и граф остаются теми же, что в копии счета-фактуры, переданной агентом (пп. 1, 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Выставленный счет-фактуру принципал должен зарегистрировать в книге продаж в квартале отгрузки товара (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 1, 3, 20 Правил ведения книги продаж). И один экземпляр передать агенту.

Агент зарегистрирует счет-фактуру, который получил от принципала, в части 2 журнала учета счетов-фактур (подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Как вести журнал учета счетов-фактур, читайте:

2021, № 11

По мере исполнения поручения или в установленные договором сроки агент должен подготовить отчет (ст. 1008 ГК РФ). Для своевременного отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете обеих сторон лучше составлять такой отчет ежемесячно. В него включается информация о реализации товара, о поступившей за него оплате, о фактических расходах, которые принципал должен возместить агенту, также приводится сумма агентского вознаграждения.

Форма отчета может выглядеть так.

Отчет № 26
об исполнении агентского поручения

г. Москва

30.06.2021

Во исполнение Агентского договора от «11» мая 2021 г. № АГ/4 ООО «Дельта», именуемое в дальнейшем «Агент», в лице генерального директора Огнева С.Н., действующего на основании Устава, представляет, а ООО «Русское поле», именуемое в дальнейшем «Принципал», в лице генерального директора Иванова Н.А., действующего на основании Устава, принимает настоящий Отчет о нижеследующем:

1. За период с «01» июня 2021 г. по «30» июня 2021 г. Агентом от своего имени по поручению Принципала были реализованы товары покупателю ООО «Огородник» на сумму 1 728 000 (один миллион семьсот двадцать восемь тысяч) руб., в том числе НДС 20%, а именно:

№	Наименование товара	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.	НДС 20%	Сумма, в т. ч. НДС 20%, руб.	Номер и дата товарной накладной
1	Мотоблок	80	18 000	1 440 000	288 000	1 728 000	№ 34 от 10.06.2021

2. Денежные средства, полученные от покупателя, в полной сумме перечислены на расчетный счет Принципала, что подтверждается платежным поручением № 43 от 16.06.2021.

3. Вознаграждение Агента составляет 51 840 (пятьдесят одна тысяча восемьсот сорок) руб., включая НДС 20%. И подлежит перечислению на расчетный счет Агента до 05.07.2021.

4. К настоящему Отчету прилагаются следующие документы:
1) копия договора купли-продажи (1 шт.);
2) копия товарной накладной (1 шт.);
3) копия счета-фактуры (1 шт.);
4) копия платежного поручения покупателя (1 шт.);
5) счет-фактура на агентское вознаграждение (1 шт.);
6) счет на оплату агентского вознаграждения (1 шт.).

5. Настоящий Отчет составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, один остается у Агента, второй передается Принципалу.

Агент Генеральный директор ООО «Дельта»		Принципал Генеральный директор ООО «Русское поле»
С.Н. Огнев		Н.А. Иванов

На сумму своего вознаграждения агент выставляет принципалу счет-фактуру, который надо зарегистрировать в книге продаж. В журнале учета счетов-фактур он не отражается (пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж; п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур). Принципал по этому счету-фактуре сможет принять к вычету входной НДС по агентскому вознаграждению.

Вместе с отчетом, если это предусмотрено договором, агент, помимо копий счетов-фактур, выставленных покупателю, должен передать принципалу копии товарных накладных, а также платежек на получение от покупателя оплаты за реализованный товар (ст. 1008 ГК РФ).

Если агентским договором не предусмотрен иной срок, принципал в течение 30 дней может высказать свои возражения. В противном случае отчет агента будет считаться принятым.

Агенту, который будет продавать товары от имени принципала, потребуется доверенность (п. 1 ст. 975 ГК РФ).

Если агент действует от имени принципала, то все документы (договор купли-продажи, накладные, счета-фактуры и пр.) должны составляться от имени принципала и им же подписываться. Даже если по договоренности сторон документы оформляет агент. Надо лишь позаботиться о порядке передачи документов принципалу для их подписания.

Если принципал сам оформляет документы с покупателем, то сложностей с их оформлением вообще не возникает. Принципал выставит накладную и счет-фактуру от своего имени, отразит счет-фактуру в книге продаж и начислит НДС с проданных товаров (Письмо Минфина от 19.10.2015 № 03-07-14/59665). Участие агента в этом случае может заключаться только в получении от принципала выставленных документов и передаче их покупателю.

Агент представляет принципалу отчет и выставляет счет-фактуру на свое вознаграждение (п. 1 ст. 156 НК РФ). Этот счет-фактуру он должен зарегистрировать в книге продаж в обычном порядке (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 1, 3, 20 Правил ведения книги продаж).

* * *

Если одна из сторон агентского договора не является плательщиком НДС (например, применяет УСН), то порядок документооборота будет другим. Мы рассмотрим его в журнале позднее. ■

Тест: заполняем СЗВ-ТД без ошибок

Пройти тест в режиме онлайн ■

При частичной занятости МРОТ для больничных не целый

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Средний заработок и МРОТ

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка сотрудника за расчетный период — 2 предшествующих календарных года (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Тем, кто заболел в 2021 г., для расчета больничных берут заработок за 2019 и 2020 гг. Причем заработок за каждый год можно взять лишь в сумме, не превышающей установленную на этот год предельную величину базы для начисления взносов в ФСС (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Однако это ограничение не актуально, когда месячный заработок сотрудника близок к МРОТ. А если работник трудится неполный рабочий день, то его заработок за месяц может быть даже ниже этой величины. И в таких случаях на первый план выходит уже другое правило расчета пособий: если средний заработок за 2 предшествующих года в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, то средний заработок, исходя из которого исчисляют пособие, принимают равным МРОТ. Другими словами, заработок работника для расчета больничного должен быть не меньше, чем 24-крат­ный МРОТ.

Недавно группа депутатов внесла в Госдуму предложение об увеличении со следующего года МРОТ сразу до 20 тыс. руб. Посмотрим, какая судьба ждет этот законопроект

Величину МРОТ корректируют:

•с учетом районного коэффициента — если он установлен в местности, где работает сотрудник (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 11(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение № 375)). Вопрос с этой корректировкой был окончательно решен в прошлом году, когда были внесены поправки в Закон № 255-ФЗ, а следом и в Положение об исчислении пособий. Скорректированный МРОТ надо использовать и на этапе сравнения фактического среднего заработка с МРОТ, и в дальнейшем — при расчете среднего заработка исходя из МРОТ;

•пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудника — если на момент наступления страхового случая он трудится на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня). Заметим, что необходимость этой корректировки может вызывать вопросы. Существует две точки зрения на этот счет.

Позиция 1. Общепринятая. В Законе № 255-ФЗ и в Положении об исчислении пособий указано, что если человек на момент наступления болезни работает неполный рабочий день/неделю, то «средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица» (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 11(1) Положения № 375). ФСС в своих письмах отмечает, что необходимость в такой корректировке возникает только в случае, когда заработок работника не дотягивает до 24-крат­ного МРОТ и, как следствие, средний заработок принимается равным МРОТ (Письма ГУ — МРО ФСС от 04.05.2021 № 15-15/7710-8407л; ФСС от 16.11.2015 № 02-09-14/15-19990).

Фактический средний месячный заработок сравнивают с МРОТ через средний дневной заработок. Средний дневной заработок исходя из МРОТ в общем случае считают так: увеличивают МРОТ (с учетом районного коэффициента) в 24 раза и делят на 730 (п. 15(3) Положения № 375).

Но когда речь идет о сотруднике, который трудится неполный рабочий день, МРОТ нужно скорректировать еще и пропорционально продолжительности рабочего времени. Для этого используют коэффициент:

Ну а саму величину скорректированного МРОТ считают так:

И тогда средний дневной заработок исходя из МРОТ можно будет посчитать по следующей формуле:

Позиция 2. Спорная. В Положении об исчислении пособий есть два пункта, буквальное прочтение которых позволяет сделать вывод, что корректировать МРОТ пропорционально продолжительности рабочего времени не требуется. Речь идет о пп. 15(3) и 16 Положения об исчислении пособий.

То есть если среднемесячный заработок сотрудника, которому установлен режим неполного рабочего времени, оказался ниже 24-крат­ного МРОТ, то средний заработок для исчисления ему пособия нужно принимать равным МРОТ, так же как и в случае, если бы режим рабочего времени был нормальным.

В примере, рассмотренном выше, средний заработок работницы, рассчитанный исходя из МРОТ с учетом только районного коэффициента, без корректировки на коэффициент продолжительности ее рабочего времени, составил бы 525,70 руб. (12 792 руб. х 1,25 х 24 / 730). И сотрудница получила бы больничные в размере 5257,00 руб. (525,70 руб. х 10 дн.) вместо 4468,40 руб.

ФСС не согласен с такой точкой зрения и считает, что пп. 15(3) и 16 Положения об исчислении пособий нужно применять не самостоятельно, а неразрывно с нормой п. 11(1). Выше мы уже говорили о ней. Именно эта норма, дублирующая положения Закона № 255-ФЗ, предписывает определять средний заработок для расчета пособия пропорционально продолжительности рабочего времени работника (п. 11(1) Положения № 375).

Но вот суды, в отличие от ФСС, считают, что Положение об исчислении пособий нужно читать буквально. Поэтому на протяжении нескольких лет в период действия зачетной системы суды вставали на сторону работодателей и признавали неправомерными отказы ФСС в зачете полной суммы пособия, рассчитанного исходя из МРОТ (см., например, Постановления АС УО от 14.04.2021 № Ф09-1738/21; АС ВСО от 14.04.2021 № Ф02-1570/2021; АС ЗСО от 29.12.2020 № Ф04-6117/2020; 17 ААС от 16.07.2019 № 17АП-7594/2019-Аку; АС УО от 08.02.2018 № Ф09-177/18). Примечательно, что некоторые из этих дел доходили и до Верховного суда, и оснований для их пересмотра не находилось (см., например, Определения ВС от 27.07.2015 № 309-КГ15-4727, от 18.11.2019 № 309-ЭС19-20504, от 05.06.2018 № 309-КГ18-6206).

После перехода на прямые выплаты ситуация несколько изменилась. Дело в том, что в реестре сведений для назначения пособия работодатель, в случае если сотрудник трудится в режиме неполного рабочего времени, должен (пп. 3.17, 3.22 приложения № 16 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26):

•проставить код 51 в графе 32 «Условия исчисления пособий»;

•указать размер ставки рабочего времени в графе 41 «Сведения о неполном рабочем времени (размер ставки)».

И понятно, что если в реестре указаны такие данные, то при назначении пособия исходя из МРОТ ФСС скорректирует его величину пропорционально продолжительности рабочего времени.

Однако работодатели иногда не показывают в реестре сведения о неполном рабочем времени. Как следствие, ФСС выплачивает работнику пособие исходя из МРОТ без учета продолжительности рабочего времени. Если впоследствии при проверке выясняется, что работнику был установлен режим неполного рабочего времени, ФСС направляет работодателю требование о возмещении суммы излишне выплаченного пособия. Как показывает судебная практика, взыскивать такие убытки в судебном порядке у ФСС не получается.

Дело в том, что работодатель обязан возместить расходы, излишне понесенные ФСС в случае сокрытия либо представления недостоверных сведений, влияющих на размер начисленного пособия. Но поскольку суды считают, что работа в режиме неполного рабочего времени никак не влияет на размер пособия, исчисленного исходя из МРОТ, получается, что и обвинять работодателя не в чем (см., например, Постановления АС ЦО от 28.02.2020 № Ф10-278/2020; 4 ААС от 28.01.2021 № 04АП-6704/2020; 6 ААС от 01.09.2020 № 06АП-3746/2020; 9 ААС от 13.01.2020 № 19АП-7766/2019).

Как видим, корректное заполнение данных реестра сведений для назначения пособия фактически исключает возможность выплаты пособия исходя из МРОТ сотруднику, который трудится неполный день, без учета продолжительности его рабочего времени.

Пособие и МРОТ

С апреля 2020 г., как вы помните, было установлено еще одно ограничение, связанное с МРОТ. Причем с 2021 г. это временное ограничение стало постоянным.

Пособие в пересчете за месяц не может быть меньше МРОТ. Если посчитанное пособие не отвечает этому требованию, размер дневного пособия определяют, разделив МРОТ на количество дней в месяце, на который приходится период временной нетрудоспособности.

Для целей этого ограничения МРОТ корректируют:

•с учетом районного коэффициента — если сотрудник работает в районе (местности), где применяются районные коэффициенты. Как на этапе сравнения с МРОТ посчитанного пособия в пересчете на месяц, так и при расчете дневного пособия из МРОТ (ч. 6.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ);

•пропорционально продолжительности рабочего времени — если сотрудник на момент начала болезни работает в режиме неполного рабочего времени. Но тут есть неопределенность. В Законе № 255-ФЗ сказано, что корректировать нужно размер больничных, посчитанных исходя из МРОТ (ч. 6.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). При этом не написано, что размер пособия, рассчитанный по общим правилам, нужно сравнивать с величиной МРОТ, уменьшенной пропорционально продолжительности рабочего времени. Однако на практике ФСС считает именно так (Письмо ГУ — МРО ФСС от 19.07.2021 № 15-15/03-15072л).

Когда сотрудник трудится неполный день, то рассчитанное ему по общим правилам пособие в пересчете за месяц сравнивают с МРОТ с учетом продолжительности рабочего времени. А при необходимости — и с учетом районного коэффициента. Если больничные оказались меньше, тогда дневное пособие отдельно для каждого месяца, на который приходятся дни нетрудоспособности, считают так:

Формулу для расчета коэффициента учета продолжительности рабочего времени мы привели выше.

Если же сравнивать пособие, рассчитанное по общим правилам, в пересчете за полный месяц с полным МРОТ, то можно прийти к парадоксальному результату. Предположим, что в рассмотренном выше примере мы поступили именно так. Тогда пособие в пересчете за июль окажется меньше полного МРОТ (12 215,24 руб. < 12 792 руб.). А значит, размер дневного пособия нужно считать исходя из МРОТ. Тогда пособие, которое мы должны определять уже пропорционально продолжительности рабочего времени (как это прямо предусмотрено Законом № 255-ФЗ), составит: 309,48 руб. (12 792 руб. / 31 д. х 0,75) в день и 2475,84 руб. (309,48 руб. х 8 дн.) — за весь период болезни. А это меньше суммы больничных, посчитанных в общем порядке (2475,84 руб. < 3152,24 руб.).

Получается, что применение нормы, призванной установить минимальный размер пособия, привело к тому, что сотрудник получит больничные в меньшей сумме, чем по общим правилам. А значит, чтобы ограничение работало правильно, МРОТ уже на этапе сравнения нужно уменьшать пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудника.

* * *

Если сотрудник работал в режиме неполного рабочего времени в расчетном периоде, но на момент начала болезни трудится уже полный рабочий день, то корректировать МРОТ не нужно. ■

По каким основаниям отбираются работники для прохождения медосмотра

Некоторые работники должны проходить медосмотры в обязательном порядке. И перед их проведением работодателю нужно составить список таких работников.

Так вот, основаниями включения работников в список являются (Письмо Минтруда № 15-2/10/В-8809, Минздрава № 28-5/И/2-10974 от 16.07.2021):

•вредные условия труда (3-й класс), которые определяются по результатам спецоценки;

•наличие на рабочем месте отдельных химических веществ, а именно тех, которые опасны для репродуктивного здоровья человека, обладают остронаправленным действием, а также аллергенов, канцерогенов любой природы, аэрозолей преимущественно фиброгенного действия, которые обладают специфическими эффектами и не могут быть описаны в пределах стандартных процедур нормирования и защита от которых не может быть в полной мере реализована через установление уровней предельно допустимых концентраций. Наличие этих веществ определяется при проведении спецоценки или в рамках производственного контроля;

•выполнение работ вне зависимости от класса условий труда на рабочем месте, перечисленных в разделе VI Приказа № 988н/1420н, а также работ:

—при выполнении которых происходит непосредственный контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, транспортировки и реализации;

—на водопроводных сооружениях, имеющих непосредственное отношение к подготовке воды и обслуживанию водопроводных сетей;

—в организациях, деятельность которых связана с воспитанием и обучением детей;

—в организациях, деятельность которых связана с коммунальным и бытовым обслуживанием населения;

—в медицинских организациях, перечисленных в пп. 23—27 приложения к Приказу № 29н и требующих проведения обязательных медосмотров. ■

Когда банк исполнит платежные поручения по зарплате при замороженном счете

Если счет работодателя заблокирован из-за непредставления налоговой отчетности, банк переведет или выдаст деньги на зарплату только на таких условиях (Письмо Минфина от 05.04.2021 № 03-02-11/24807):

•на расчетном счете есть достаточная сумма;

•средства действительно пойдут на оплату труда;

•нет поручений ИФНС на списание денег в бюджет, которые поступили раньше платежки на выдачу зарплаты.

Дело в том, что по НК не приостанавливаются платежи, которые по своей очередности предшествуют уплате налогов и сборов. Зарплата и платежи в бюджет относятся к третьей очереди. А в рамках одной очереди деньги со счета списывают в порядке календарной очередности поступления поручений (п. 2 ст. 855 ГК РФ). ■

Расчеты с подотчетниками: актуальные вопросы

Сроки для сдачи отчета работником, получившим аванс наличными

В прошлом году ЦБ убрал требование об обязательном отчете подотчетника в течение 3 рабочих дней после дня истечения периода, на который ему были выданы наличные (или со дня выхода на работу, если, к примеру, он заболел). Мы тоже убрали такое требование из нашего локального акта — положения по получению сумм под отчет и представлению отчетности по ним. И теперь некоторые работники затягивают на несколько недель сдачу авансового отчета. Можем ли мы вернуть в свое положение срок для отчетности?

Внимание

Если работник вовремя не отчитался по полученному авансу, проверяющие могут счесть, что он получил доход. И потребуют уплаты НДФЛ и страховых взносов (Письма Минфина от 01.02.2018 № 03-04-06/5808; ФНС от 23.07.2021 № ЗГ-2-2/1090@).

— Да, вы вправе это сделать, причем не только по наличным, но и по безналичным выдачам под отчет. Руководитель вашей организации может установить любой удобный срок для представления авансового отчета (лучше в рабочих днях) — и 3 рабочих дня, и 5 рабочих дней, и другой срок. При этом можно для разных случаев сделать разные сроки (абз. 2 п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У)). Также допускается определять срок отчета при каждой выдаче наличных индивидуально. Главное — чтобы получивший деньги человек знал, когда он должен отчитаться.

Только по командировочным расходам работники по-прежнему должны отчитываться в фиксированный срок: в течение 3 рабочих дней после возвращения независимо от того, как им был выдан аванс — наличными или на карту (п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках)).

Подотчетником может быть не только тот, с кем заключен трудовой договор

Кому мы можем выдавать наличные деньги под отчет: только тем, с кем у нас есть трудовой договор, или всем, кто имеет хоть какое-то отношение к нашей организации?
К примеру, исполнителям по ГПД или нашим учредителям (физлицам)?

— Подотчетное лицо — это работник организации. Однако для целей кассовой дисциплины под работником понимается как тот, с кем заключен трудовой договор, так и тот, с кем заключен договор гражданско-правового характера (ГПД) на выполнение работ или оказание услуг (Письмо ЦБ от 02.10.2014 № 29-Р-Р-6/7859).

Поэтому если человек выполняет для вас работы или услуги по ГПД, является агентом по посредническому договору (договору комиссии, поручения), то вы можете выдать ему наличные под отчет.

С участником ситуация другая. Если с ним нет ни трудового договора, ни договора ГПД или иного, то и выдавать ему наличные под отчет вы не можете. Следовательно, если участник тратит деньги в интересах фирмы, то лучше возмещать участнику потраченные средства постфактум. Или покупать все как организация, оплачивая продавцу со своего расчетного счета.

Оформляем выдачу аванса подотчетнику

Надо ли работнику писать заявление, чтобы получить деньги под отчет для покупки хозтоваров?

— Работник может написать такое заявление. Но это не обязательно.

Если работник напишет заявление, в нем должны быть указаны сумма и срок, на который выдаются деньги (либо этот срок должен быть установлен внутренним документом организации или распоряжением руководителя). В этом случае для выдачи бухгалтерией денег достаточно, чтобы на таком заявлении руководитель поставил резолюцию «Выдать».

Можно и не требовать с работника такое заявление, а оформлять (абз. 1 п. 6.3 Указания № 3210-У):

•или отдельное распоряжение руководителя на каждую выдачу наличных денег под отчет каждому работнику;

•или одно общее распоряжение на несколько выдач с указанием для каждой из них фамилии и инициалов подотчетника, суммы наличных и срока, на который они выдаются. Причем одно распоряжение может быть составлено на несколько подотчетников.

Кстати, для выдачи безналичного аванса строгих правил нет. Но в целях, например, контроля за деньгами фирмы и с точки зрения возможных претензий банка в рамках контроля за отмыванием денег, а также вопросов налоговиков по НДФЛ и взносам даже безналичные авансы лучше оформлять по тому же принципу. Чтобы в бухгалтерии был документ, в котором зафиксированы ф. и. о. подотчетника, сумма аванса, срок для отчета, а также разрешение руководителя.

Нелишним будет в этом документе зафиксировать, для каких целей выдаются деньги.

Один подотчетник не может поделиться остатком своего аванса с другим подотчетником

У нас в последнее время активно используется наличность: выдаем деньги подотчетникам, часть они не расходуют и возвращают в кассу. А потом нам надо выдать наличные другому подотчетнику.
Можно ли просто перекинуть деньги от одного подотчетника к другому, минуя кассу? К примеру, один напишет другому расписку?

Нам с детства твердили, что нужно делиться. Но сейчас мы понимаем, что не всегда это правильно. Так, один подотчетник не может делиться остатком выданного ему аванса с другим подотчетником

— Нет, так делать нельзя. Отчитаться за полученные наличные обязано то подотчетное лицо, которому они были выданы (пп. 6, 6.3 Указания № 3210-У). Передать деньги другому работнику подотчетник не может.

Но это еще не все. Нельзя выдать работнику под отчет остаток аванса, который другой работник внес в кассу.

Есть закрытый перечень наличных поступлений в кассу, которые можно расходовать без предварительного зачисления на банковский счет (п. 1 Указаний ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У). И в этом перечне нет возврата наличных, ранее выданных работнику под отчет. Поэтому остаток аванса, возвращенный одним подотчетником, нельзя расходовать ни для выдачи аванса другому подотчетнику, ни для иных целей (Письмо ЦБ от 09.07.2020 № 29-1-1-ОЭ/10561), даже если первому подотчетнику аванс был выдан из наличной выручки или денег, снятых с расчетного счета. Иначе вашу организацию и руководителя могут оштрафовать за нарушение порядка работы с денежной наличностью.

Так, руководителя, к примеру, могут оштрафовать на сумму от 4000 до 5000 руб. Для организации штраф больше: от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ)

Так что эти деньги надо сдать в банк, снова снять с банковского счета и только потом выдать под отчет другому работнику.

Или же можно выдать аванс второму подотчетнику безналично — перечислив деньги на его зарплатную карту (Письма ЦБ от 31.05.2018 № 04-45-7/4048; Федерального казначейства от 16.07.2018 № 07-04-05/05-14896; Минфина от 06.07.2018 № 09-02-07/47375, от 21.07.2017 № 09-01-07/46781). При этом сделайте пометку «Подотчетные деньги» или «Выдача под отчет...» в поле 24 платежки «Назначение платежа».

О том, какие коды доходов указывать при перечислении денег физлицам, читайте:

2020, № 14

Центробанк считает, что «код дохода» в поле 20 «Наз. пл.» в рассмотренной ситуации указывать не надо (Письмо ЦБ от 10.07.2020 № 45-1-2-ОЭ/10700). Однако следует помнить, что в рамках исполнительного производства банк может удерживать из доходов работников деньги. Чтобы работник получил подотчетный аванс полностью и банк не перепутал его с личными доходами, лучше все же укажите код 2 в поле 20 «Наз. пл.». Штрафа за это быть не должно.

Ваш работник сможет расплатиться за приобретаемые товары как безналично (используя свою зарплатную карту), так и наличными — сняв с карты деньги (Письмо Федерального казначейства от 16.07.2018 № 07-04-05/05-14896 (п. 8 приложения)).

За полученные деньги каждый отчитывается сам

Группа работников была направлена в командировку. Бухгалтерия выдала каждому аванс наличными на приобретение железнодорожных билетов. Однако все билеты купил один работник со своей карты. А другие передали ему деньги — каждый за свой билет. Как теперь правильно отчитаться каждому из работников?

— Каждый работник по возвращении из командировки должен представить авансовый отчет и приложить к нему документы, подтверждающие его расходы (п. 26 Положения о командировках; п. 6.3 Указания № 3210-У).

В подотчетных целях должности не играют роли. Если работник не отчитался о выданных ему суммах и не вернул их, эти суммы становятся его облагаемым НДФЛ доходом. Даже если этот работник — сам директор

То есть работник, купивший билеты, должен приложить к авансовому отчету все приобретенные им билеты на себя и на других работников. Вполне возможно, что у этого работника по авансовому отчету будет перерасход. И придется этот перерасход закрыть.

С другими работниками ситуация иная. Каждый из них должен оформить свой авансовый отчет и приложить к нему подтверждение своих реальных трат. Неизрасходованные деньги они должны вернуть работодателю. Причем лучше не показывать, что подотчетные деньги передавались другому работнику.

Договоритесь с работником, купившим групповые билеты, что он должен вернуть другим сотрудникам деньги, полученные ранее от них на покупку билетов. Он сможет сделать это после того, как получит деньги, покрывающие его перерасход. Чтобы никто не волновался и всем все было понятно, лучше совместить выдачу денег одному работнику и его взаиморасчеты с другими сотрудниками. Пусть это будет сделано в присутствии бухгалтера.

В таком случае ни у кого из работников не будет ни претензий, ни проблем. А у вашей организации не будет нарушения кассовой дисциплины. На будущее впишите в ЛНА запрет на передачу подотчетных денег другим подотчетникам и ознакомьте с ним всех под роспись.

Оплата подотчетником авиабилета «ковидным» сертификатом: а что, так можно?

Наш работник купил билет на самолет для поездки в отпуск на прошлогодние майские праздники. Но из-за пандемийных ограничений рейс отменили. Работнику деньги не вернули, а выдали сертификат.
Сейчас этому работнику надо лететь в командировку. Мы перечислили ему на карту деньги под отчет — в том числе на покупку билетов. Может ли он оплатить своим сертификатом билет для поездки в командировку? Как ему подтвердить свои расходы на такой билет, чтобы мы могли включить стоимость билета в расходы при расчете налога на прибыль и принять к вычету НДС по нему?

— Ваш работник может воспользоваться сертификатом для покупки авиабилета. В течение 3 рабочих дней по возвращении из командировки работник должен представить авансовый отчет и приложить к нему документы, подтверждающие расходы (п. 26 Положения о командировках). А ваша компания должна будет возместить работнику расходы на проезд к месту командировки (ст. 168 ТК РФ).

По действующим правилам авиаперевозок авиакомпания обязана в течение 3 лет с даты отправления рейса, указанного в билете, принять сумму уплаченной провозной платы в счет оплаты услуг по воздушной перевозке (в том числе по другим маршрутам воздушной перевозки) и дополнительных услуг перевозчика (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.07.2020 № 991).

Покупка командировочного авиабилета по новому маршруту с использованием «ковидного» сертификата вполне реальна. Ведь он не был получен за бонусы — его выдали взамен билета, приобретенного работником за реальные деньги.

Если сумма сертификата меньше, чем стоимость нового билета, работник может доплатить из полученных под отчет денег недостающую сумму. Если же сумма сертификата больше, чем стоимость нового билета, ранее уплаченную провозную плату можно использовать частично.

Ваш работник должен направить перевозчику уведомление о желании использовать сертификат на конкретную поездку. В ответ он получит подтверждение от авиакомпании. В нем должны быть указаны фамилия, имя, отчество пассажира, сумма уплаченной пассажиром провозной платы и срок, в течение которого перевозчик обязан принять сумму этой провозной платы в счет оплаты нового полета (пп. 5, 7, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.07.2020 № 991). Результатом общения с авиакомпанией должен стать новый авиабилет по маршруту командировки.

Авиакомпания должна сделать новый чек ККТ на этот билет с указанием его номера и стоимости. Чек и билет (купон электронного билета) будут подтверждением оплаты билета. Из чека, скорее всего, будет видно, что командировочный билет оплачен не деньгами или, если стоимости сертификата не хватило, только частично деньгами. Но если подотчетные были перечислены на личную или зарплатную карту (как в вашем случае), то это и неважно. Главное — что работник за стоимость перелета отчитался билетом и чеком. Поскольку изначальный билет, взамен которого был выдан сертификат, приобретался работником за деньги, то претензий со стороны проверяющих быть не должно.

Пусть работник, помимо авиабилета и чека ККТ, передаст в бухгалтерию копию использованного сертификата, а также всю переписку с авиакомпанией: и уведомление, и подтверждение.

После утверждения руководителем организации авансового отчета вы сможете признать в налоговых расходах стоимость приобретенного работником авиабилета, а также другие командировочные расходы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 31.03.2020 № 03-03-06/1/25444).

С вычетом входного НДС по услугам авиакомпании тоже не должно быть проблем. Ведь у вас будет авиабилет, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой. Такой авиабилет и надо зарегистрировать в книге покупок (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8565). ■

Когда при экспорте выручку в валюте можно не репатриировать

В уполномоченный банк деньги могут не поступать...

С 01.07.2021 отменено требование о репатриации выручки по экспортным контрактам, сумма обязательств по которым определена в иностранной валюте и/или оплата по которым предусмотрена в валюте (п. 1 ч. 1, ч. 8 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)). Это касается экспортных контрактов:

•на поставку нерезидентам несырьевых неэнергетических товаров (в Законе о валютном регулировании указаны коды ТН ВЭД по товарам, при экспорте которых репатриация валютной выручки по-прежнему обязательна);

•на выполнение работ для нерезидентов, оказание им услуг;

•на передачу нерезидентам информации, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

Если судить по данным ФТС, то за I полугодие этого года самым бойким месяцем в плане экспорта был июнь

Заметим, что отмена репатриации валютной выручки распространяется не только на новые экспортные контракты. Новшество действует и в отношении экспортных контрактов, заключенных до 01.07.2021, по которым обязательства по оплате еще не были исполнены (ч. 2 ст. 2 Закона от 28.06.2021 № 223-ФЗ).

Напомним, ранее была отменена репатриация рублевой экспортной выручки по контрактам на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности. Причем в части экспорта несырьевых неэнергетических товаров начиная с 2020 г. действует полная отмена репатриации. А вот требования о репатриации рублевой выручки от экспорта отдельных минеральных и сырьевых товаров отменено пока частично — с января 2021 г. в отношении не более 30% суммы контракта (ч. 4, 5 ст. 2 Закона от 02.08.2019 № 265-ФЗ).

...но контракт должен быть исполнен

Несмотря на отмену требования о репатриации валютной выручки, резиденты все равно должны обеспечить исполнение или прекращение обязательств по экспортному контракту (ч. 4 ст. 24 Закона № 173-ФЗ):

•либо путем получения валюты на счета в уполномоченном банке;

•либо иным способом, разрешенным законодательством. Это может быть получение валюты на счета в зарубежных банках (абз. 2 ч. 5 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). Или, например, проведение зачета требований, получение денег от третьих лиц.

Поправки, внесенные в Закон о валютном регулировании, уточняют, что эта обязанность по обеспечению исполнения или прекращения обязательств касается и экспортных контрактов, срок действия которых истек до отмены требования о репатриации, но по которым обязательства не были исполнены (абз. 2 ч. 4 ст. 24 Закона № 173-ФЗ).

И валютный контроль никто не отменял

Если контракт подлежит постановке на учет, то в уполномоченный банк по-прежнему необходимо сообщать информацию об ожидаемых сроках исполнения обязательств, подавать справки о подтверждающих документах. И не важно, что вы не собираетесь получать выручку в валюте, скажем за поставленные резиденту несырьевые товары, на счет в уполномоченном банке. В качестве ожидаемого срока в справке вам нужно будет указать максимальный срок получения от нерезидента денег либо исполнения или прекращения обязательств иным способом, разрешенным законодательством РФ (п. 1 ч. 1.1 ст. 19 Закона № 173-ФЗ).

* * *

Тот же поправочный Закон, который отменил репатриацию валютной экспортной выручки, наделил Центробанк правом определять перечень резидентов и порядок представления информации о получении ими денег либо об ином исполнении или прекращении обязательств по экспортным контрактам. Кроме того, Центробанк сможет запрашивать сведения об активах и обязательствах, номинированных и/или подлежащих оплате такими резидентами в иностранной валюте в пользу нерезидентов. Список резидентов, которые должны будут представлять такие сведения, будет публиковаться на сайте Центробанка (ч. 6 ст. 22, ч. 5 ст. 24 Закона № 173-ФЗ). ■

Контроль расходов на «доходной» УСН: кому и зачем он нужен

Упомянутый в статье Порядок заполнения КУДиР можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Налоговики вправе запрашивать только документы, связанные с исчислением налога

В ходе выездной либо камеральной проверки ИФНС вправе требовать у налогоплательщиков и налоговых агентов документы, которые (подп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 4 п. 3 ст. 24, подп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 93 НК РФ):

•служат основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов;

•подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Такие документы налогоплательщики и налоговые агенты обязаны хранить 5 лет (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Справка

За непредставление документов по требованию инспекции предусмотрены штрафы (пп. 1, 2 ст. 126, п. 6 ст. 93.1 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Для организации это 200 руб. за каждый документ, если запрос сделан в рамках камеральной либо выездной проверки, а также в рамках встречной проверки, проводимой по п. 2 ст. 93.1 НК РФ, и 10 000 руб. независимо от количества документов, если запрос был по встречной проверке, проводимой на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Штраф для директора составляет от 300 до 500 руб. независимо от количества документов и вида проверки.

На «доходной» УСН расходы в исчислении налога не участвуют, в КУДиР их записывать необязательно (п. 1 ст. 346.18, п. 3 ст. 346.21 НК РФ; п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н (далее — Порядок заполнения КУДиР)).

Обычно из этого делают вывод, что у таких налогоплательщиков инспекция вправе требовать только те документы, которыми оформляются выручка и внереализационные доходы. Однако это не совсем так. Документы на расходы тоже могут быть связаны с исчислением налога при «доходной» УСН, и, следовательно, ИФНС вправе их запросить, а вы обязаны представить.

Документы на расходы, которые явно связаны с налогом при «доходной» УСН

Во-первых, это подтверждение уплаты сумм, на которые уменьшен налог (пп. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ):

•взносов и пособий по больничным у фирм и ИП с работниками;

•взносов за себя у ИП;

•платежей по добровольному личному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности для оплаты первых 3 дней по болезни либо травме;

•торгового сбора в Москве.

Изучать правильность исчисления взносов и истребовать документы в рамках проверки налога по УСН инспекция не вправе (Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07). Это должна быть отдельная проверка со своим предметом.

Во-вторых, это расходы за счет выплат, полученных на содействие самозанятости, и субсидий по развитию малого предпринимательства. Они учитываются в КУДиР и уменьшают доход (п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР; Письма Минфина от 19.03.2015 № 03-11-11/14751; ФНС от 30.09.2011 № ЕД-3-3/3235@, от 20.03.2015 № ГД-3-3/1078@, от 03.09.2014 № ГД-4-3/17634@).

В-третьих, подтверждение соблюдения УСН-лимитов по бухгалтерской остаточной стоимости ОС и средней численности работников. От величины обоих этих показателей зависит право на применение упрощенки, а от средней численности — еще и ставка налога. Значит, должны быть учет ОС и первичка на них, подтверждающая формирование и изменение стоимости, начисление амортизации и остаточную стоимость, документы на выбытие.

В среднюю численность входят не только работники по трудовым договорам, но и физлица, привлеченные по ГПД. Последние учитываются в численности за каждый день действия ГПД. Следовательно, нужно хранить и эти ГПД, и первичку по ним, например акты выполненных работ, так как по их датам может определяться срок действия договора (п. 3 ст. 425 ГК РФ).

Внимание

Первичка по ОС пригодится ИП:

•при продаже объекта. С дохода ИП платит «упрощенный» налог по ставке 6% либо более низкой, действующей в его регионе. ИФНС в случае проверки захочет убедиться, что объект использовался в предпринимательской деятельности и не должен облагаться личным НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);

•для освобождения от налога на имущество физлиц. Оно распространяется на используемые в бизнесе объекты, налог с которых рассчитывается не от кадастровой стоимости (ст. 401 НК РФ; Письмо ФНС от 03.07.2018 № БС-3-21/4425@).

Доказательствами такого использования могут быть как документы на приобретение ОС, так и любая первичка, связанная с его эксплуатацией (например, путевые листы, если это грузовой автомобиль), составленные от лица индивидуального предпринимателя.

Почему остальные расходы тоже могут влиять на исчисление УСН-налога

С одной стороны, есть разъяснения Минфина, что для «доходной» УСН документы, которые подтверждают правильность исчисления налога, — это только документы на доходы (Письмо Минфина от 19.12.2016 № 03-11-11/76031).

С другой стороны, любые расходы так или иначе нужны для получения доходов. И инспекции не так уж трудно будет обосновать в суде правомерность запроса первички на затраты. Требуя документы, показывающие происхождение, стоимость, даты и способы получения, оплату приобретенных товаров, работ, услуг, и сопоставляя их с данными о доходах, налоговики хотят проверить, в частности:

•не скрывается ли выручка;

•реальны ли хозяйственные операции, есть ли необходимые для них ресурсы, не является ли налогоплательщик звеном обналички;

•нет ли получения необоснованной налоговой выгоды в результате участия в налоговых схемах, в том числе дробления бизнеса с целью применения УСН (ст. 54.1 НК РФ);

•не было ли доходов, которые не видны по расчетному счету и кассе. Такие доходы возникают в результате, например, взаимозачета с поставщиком, который одновременно и ваш покупатель, либо многостороннего зачета (выручка признается доходом на дату зачета) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

Еще вариант последнего пункта — появление дохода в результате прощения вам долга за приобретенные вами товары, работы, услуги, истечения срока давности по их оплате, ликвидации кредитора (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сюда же относятся доходы в виде безвозмездного получения товаров, работ, услуг, безвозмездного пользования чужим имуществом (доход равен рыночной цене этих благ) (п. 8 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Получается, чтобы изучить основания возникновения доходов, налоговикам может понадобиться проверить договорные отношения, затраты производства, движение готовой продукции и товаров, расчеты с поставщиками и подрядчиками, состояние кредитов и займов и прочие расходы.

Кроме того, предмет выездной проверки на УСН — не только правильность исчисления и уплаты налога, но и правомерность применения спецрежима (п. 4 ст. 89 НК РФ). Поэтому на случай, если выяснится, что УСН применяется неправомерно, у инспекции должны быть документы и для расчета налогов по ОСН. Этот аргумент один суд привел в решении по «доходно-расходной» упрощенке, но он может быть распространен и на УСН-доходы (Постановление 6 ААС от 04.07.2019 № 06АП-3100/2019).

Справка

Если инспекция в ходе проверки установит, что УСН применяется неправомерно, а документов на расходы нет, то она вправе определить налоги по ОСН расчетным путем — по предоставленным вами данным о доходах и имеющейся у ИФНС информации о доходах и расходах аналогичных налогоплательщиков (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Сколько налоговики таким образом доначислят, предсказать невозможно. Это еще одна причина хранить документы, подтверждающие расходы.

Примечательно еще одно судебное решение. Суд отклонил довод ИП на УСН о том, что запрошенные инспекцией договоры займа не повлияли на исчисление налога (Постановление 3 ААС от 23.09.2019 № А33-27171/2017). По мнению суда, для определения реальных налоговых обязательств налогоплательщика инспекция может истребовать у него любые документы, даже не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством. Это дело тоже касалось «доходно-расходной» УСН, однако вывод судом сформулирован универсальный.

Есть, конечно, и судебные решение о том, что налогоплательщики на спецрежимах, не предполагающих налогового учета расходов, не обязаны представлять инспекции такие документы. Однако приняты они давно и сейчас уже могут быть непоказательными (Постановления ФАС ПО от 18.06.2013 № А12-20760/2012; ФАС СКО от 19.10.2009 № А32-4454/2009-3/50).

Это выездные проверки. А что с камеральными и встречными?

Что из «расходного» могут потребовать в рамках камеральной проверки

По общему правилу в ходе камеральной проверки инспекция не вправе требовать дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08). Но есть исключения. Из них к нашей ситуации подходит одно — сведения, указанные в декларации, не соответствуют данным, имеющимся у ИФНС. Тогда инспекция вправе затребовать не только пояснения, но и документы, подтверждающие достоверность сведений в декларации (п. 3 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11). При этом она:

•должна указать, какое именно несоответствие выявлено, иначе требование считается безосновательным (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ; Постановление АС УО от 08.12.2018 № Ф09-7976/18);

•вправе запросить только документы, относящиеся к несоответствию, а не по деятельности налогоплательщика в целом (Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07).

Несмотря на это, некоторые инспекции в ходе камеральных проверок деклараций по УСН с объектом «доходы» за 2020 г. отправили требования с запросом в числе прочего документов на расходы. Ссылались на выявление несоответствий, но не указали, в чем они заключаются. По сообщениям наших читателей, запрашивали среди прочего документы по приобретению товаров, от продажи которых получен доход в 2020 г.:

•подтверждающие происхождение товаров: ТТН, таможенные декларации и иные;

•подтверждающие их оплату поставщикам: платежки, чеки, РКО.

Вдобавок проверяющие хотели получить стандартный набор для проверки реальности деятельности: трудовые договоры, приказы о приеме на работу, описание бизнес-процесса: как искали поставщиков и покупателей, где и как происходили приемка и отгрузка товара.

Совсем без ответа оставлять такие требования нельзя, иначе возможен штраф (ст. 129.1 НК РФ). Поэтому лучше все-таки представить пояснения, указав, что:

•вы не выявили ошибок и противоречий в декларации, она заполнена правильно, а исчисленный налог и налог к уплате не занижены;

•поскольку в требовании не указаны конкретные несоответствия, нельзя установить их причины, определить обоснованность запроса и представить относящиеся к ним документы.

Что могут потребовать в рамках встречной проверки

Запросить «расходную» первичку ИФНС может также в ходе встречной проверки. В этом случае она проверяет не вас, а другого налогоплательщика, так или иначе связанного с вами по цепочке контрагентов, или же изучает какую-то сделку вне рамок налоговой проверки (пп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ). Первичка на ваши расходы — это одновременно и первичка на чьи-то налогооблагаемые доходы. Поэтому и здесь ссылка на то, что у вас налог исчисляется только с доходов, не поможет. Инспекция сама решает, какие документы ей нужны в рамках встречной проверки (Письма Минфина от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246; ФНС от 02.08.2018 № ЕД-4-2/14951@; Постановления АС СЗО от 16.04.2018 № Ф07-2899/2018, от 15.01.2018 № Ф07-14573/2017), и определять обоснованность такого запроса налогоплательщик, по мнению ФНС, не вправе (Письмо ФНС от 23.07.2021 № ЗГ-2-2/1090@).

Вместе с тем запросить в рамках «встречки» инспекция может только те документы, которыми вы располагаете (пп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ). Если запрошенных документов у вас нет, нужно сообщить об этом ИФНС в течение (п. 5 ст. 93.1 НК РФ):

•5 рабочих дней — если проверяют вашего контрагента;

•10 рабочих дней — если проверяют конкретную сделку.

Можно ли не дать инспекции документы на расходы, сославшись на их отсутствие

«Поскольку расходы не учитываются при налогообложении, документы по ним не храним», — можно ли дать такой ответ на требование об их представлении, выставленное в рамках камеральной, выездной либо встречной проверки? Это доступно только ИП, да и то не по всем документам. Организация же рискует заработать как минимум штраф за грубое нарушение правил бухучета и отсутствие первички. Объясним почему.

Внимание

У инспекторов есть право провести выемку документов при отказе налогоплательщика их представить или при наличии оснований полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 4 ст. 93, п. 8 ст. 94 НК РФ). Причем Минфин и ФНС считают, что это возможно в ходе не только выездной, но и камеральной проверки (Письма Минфина от 07.06.2006 № 03-02-07/1-141; ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.8)). Хотя в последнем случае законность изъятия документов под вопросом (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Организации. С одной стороны, есть давние Письма Минфина о том, что налогоплательщикам на УСН с объектом «доходы» в целях налогового учета не обязательно документально подтверждать расходы, которые не влияют на исчисление налога (Письма Минфина от 16.06.2010 № 03-11-11/169, от 20.10.2009 № 03-11-09/353). На эти Письма, конечно, можно сослаться в ответе на требование инспекции.

С другой стороны, Минфин сделал важную оговорку — «в целях налогового учета». Действительно, налоговый учет расходов на УСН с объектом «доходы» вести не требуется (п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР). Но это не означает, что первичку на расходы вообще не нужно оформлять и хранить. Документы все равно должны быть — недавно на это указала ФНС (Письмо ФНС от 23.07.2021 № ЗГ-2-2/1090@). Дело в том, что по Закону о бухучете все организации, даже не подлежащие обязательному аудиту, должны:

•оформлять каждый факт хозяйственной жизни при его совершении первичными документами (ч. 1, 3 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ));

•хранить первичные документы не менее 5 лет после отчетного года (ч. 1 ст. 6, ч. 1, 3 ст. 29 Закона № 402-ФЗ).

И за отсутствие первичных документов, независимо от того, привело ли оно к недоплате налогов, предусмотрены штрафы:

•для организации — 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ);

•для директора или главбуха, если ему переданы полномочия по хранению первички, — от 5000 до 10 000 руб. (ч. 1 ст. 15.11, примечание к ст. 15.11 КоАП РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ)

Индивидуальные предприниматели. Тоже обязаны оформлять каждый факт хозяйственной жизни при его совершении первичными документами (ч. 1, 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Однако ИП имеют право не вести бухучет (ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ), поэтому первичку должны хранить в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле (ч. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ).

В архивном же законодательстве ИП касаются только сроки хранения трудовых документов по работникам (п. 3 ст. 3, ч. 1, 2 ст. 22.1 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ). Остальные сроки относятся к разделу «Бухгалтерский учет и отчетность» (разд. 4.1 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236) и поэтому для ИП, по идее, не действуют (кроме сроков хранения налоговой отчетности). Конечно, при желании эту формулировку можно понимать не как документы, оформляемые при ведении бухучета, а как документы, предусмотренные законодательством о бухучете (ст. 29 Закона № 402-ФЗ). И тогда получилось бы, что всю свою первичку, в том числе и на расходы, ИП обязаны хранить 5 лет (ст. 17 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ). Однако подобных официальных разъяснений и судебных решений нам найти не удалось.

Учтите, что сказанное не касается той первички, которая у ИП должна быть в силу требований иных отраслей законодательства. Например, авансовых отчетов, которые нужны по кассовым правилам (пп. 4, 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

С вопросом о том, какие документы инспекции вправе запрашивать у фирм и ИП на УСН с объектом «доходы», мы обратились к специалисту Минфина.

Истребование документов при налоговой проверке налогоплательщика, применяющего УСН-доходы

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— НК дает инспекторам право истребовать документы, необходимые для проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). При этом цель и камеральной, и выездной проверок — контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

В ходе выездной проверки по налогу, уплачиваемому при УСН с объектом налогообложения «доходы», инспекция вправе запросить любые необходимые документы. Среди них не только документы на доходы по видам предпринимательской деятельности за проверяемый период, но и первичные документы, подтверждающие расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов.

Непредставление таких документов ввиду их отсутствия — основание для взыскания штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ). Ведь применение УСН с объектом «доходы» не освобождает от ведения бухучета и оформления первичных документов на каждый факт хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Штраф касается только организаций, поскольку ИП вправе не вести бухучет и на них не распространяется установленный Законом № 402-ФЗ пятилетний срок хранения первичных документов (п. 1 ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ). Однако ИП должны иметь документы, требуемые от них Порядком ведения кассовых операций, и документы по операциям, по которым выступают налоговыми агентами (пп. 4, 5 ст. 346.11 НК РФ).

В ходе камеральной проверки такие документы могут быть запрошены, только если есть для этого хотя бы одно из оснований, названных в ст. 88 НК. По общему же правилу в рамках камеральной проверки нельзя требовать представления дополнительных сведений и документов, не указанных в ст. 88 НК (п. 7 ст. 88 НК РФ).

«Расходные» документы, прямо связанные с исчислением и уплатой иных налогов

Фирмы и ИП на «доходной» УСН должны хранить и представлять по запросу налоговиков документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты (подп. 6 п. 1, подп. 4, 6 п. 3.4 ст. 23, пп. 2, 3, 5 ст. 346.11 НК РФ):

•страховых взносов;

•НДФЛ, по которому они налоговые агенты.

Это, очевидно, расчетные ведомости, больничные, ГПД с физлицами — не ИП и не самозанятыми, акты приемки-передачи, подтверждение выплаты доходов физлицам, платежные поручения на уплату НДФЛ и взносов и т. д.

Но не только. Некоторые расходы фирмы/ИП при определенных обстоятельствах могут стать доходом работника (учредителя, иного физлица), облагаемым НДФЛ и взносами. А значит, инспекции вправе требовать первичку на такие расходы.

Самый простой пример — расходы через подотчетников. Если нет бумаг, подтверждающих покупки подотчетника, то их стоимость — его облагаемый доход (Письма Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341, от 01.02.2018 № 03-04-06/5808, от 31.10.2013 № 03-11-11/46739, от 30.10.2013 № 03-11-11/46198; Постановления ВАС от 05.03.2013 № 13510/12, от 05.03.2013 № 14376/12). И неважно, что у фирмы/ИП эти покупки при налогообложении не учитываются (Письмо ФНС от 23.07.2021 № ЗГ-2-2/1090@). Другой пример — оплата поездок, услуг связи, аренды жилья, счетов в ресторанах. Налоговики обычно проверяют, в чьих интересах были потрачены эти суммы — самого работодателя или же физлица — и, соответственно, не возник ли тут личный доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами.

Возможная цена отсутствия таких документов — доначисление взносов, взыскание с фирмы/предпринимателя неудержанного НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ), пени и штрафы за невыполнение обязанностей налогового агента и недоплату взносов.

Если вы приобретаете на территории России товары, работы, услуги у иностранной организации, не стоящей на учете в РФ, то становитесь налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость. Значит, необходимо хранить на случай истребования все документы на такие закупки (ст. 161 НК РФ).

Справка

Товар, на который нет и не будет накладных от продавца, можно оприходовать по внутреннему документу, например по акту приемки (возьмите за основу форму ТОРГ-4, убрав из нее подпись поставщика). Акт составляет комиссия, созданная приказом директора, которая должна принять товар по массе/количеству, проверить его сохранность и целостность. Вряд ли это годится для систематического применения, но поможет при разовых проблемах с документами от поставщиков.

Кроме того, если вы приобрели товар без сопроводительных документов за наличные, то подтверждения оплаты у вас не будет.

При проверке ИФНС может решить, что товар вам достался бесплатно, и доначислить налоговый доход по его рыночной цене (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В результате получится двойной налог с выручки.

Этот риск нужно учитывать, если ваша фирма/ИП закупает товары за наличку на условиях «без документов».

* * *

Выездные налоговые проверки фирм и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН-доходы, — явление редкое. Их не проводят без веских оснований. И если инспекция назначила выездную проверку либо запрашивает первичку на все расходы в рамках камеральной, то, вероятнее всего, она хочет таким образом проверить какие-то уже имеющиеся подозрения. Так что документы, подтверждающие понесенные расходы, лучше по возможности оформлять по установленным правилам и хранить. А давать ли их налоговикам, решайте каждый раз по обстоятельствам, оценивая обоснованность требования.

О том, кто еще из контролирующих органов может запросить документы на расходы у организации/ИП на «доходной» упрощенке и как эти документы могут пригодиться самому налогоплательщику, читайте здесь. ■

Неналоговые причины хранить первичку на расходы при «доходной» УСН

Неналоговый контроль

Такие проверяющие вправе запрашивать документы независимо от того, связаны они с исчислением налога или нет. Не получится отказаться от представления первички на расходы со ссылкой на то, что вы не учитываете затраты при расчете УСН-налога.

Антиотмывочный контроль банка. Все операции по расчетному счету банк обязан оценивать по правилам Закона № 115-ФЗ (Закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ). И если сочтет их сомнительными, должен заблокировать платеж и при необходимости удаленный доступ, а также запросить документы (ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ). Обычно банк хочет знать, на что уходят деньги со счета, и требует документы на расходы. Это касается и снятия наличных, и безналичных платежей. Запросить документы банк может как по какой-то отдельной операции, так и — если у него возникли подозрения в обналичке — по всей деятельности клиента. Если не представить документы, банк откажет в обслуживании. Счет придется закрыть, причем за вывод со счета сомнительных денег многие банки берут драконовские комиссии. Откроют ли вам после этого новый счет в другом банке — большой вопрос.

Когда бухгалтер слышит словосочетание «контролирующие органы», в первую очередь он думает о налоговиках. Однако заинтересоваться расходами «доходного» упрощенца может, например, и полиция

Контроль за оборотом товаров. Документами на продаваемые товары всегда могут поинтересоваться:

•полиция (ОБЭП), которая борется с оборотом нелегальных, контрафактных, краденых товаров. Ее интересуют происхождение и законность приобретения, ввоза и продажи товара;

•отделения Роспотребнадзора, которые следят за соблюдением Закона о защите прав потребителей и санитарно-гигиенических требований. Их интересует документация, сопутствующая первичке на расходы: сертификаты, декларации соответствия, данные о производителе — в общем, подтверждение качества и безопасности.

Кассовые проверки. УСН не освобождает от соблюдения порядка ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ; Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У)). Проверяют работу с наличными те же налоговики. Инспекторы могут потребовать кассовые документы, в том числе и на расходование наличных. Причем представить их нужно быстро — в тот же день или на следующий (подп. 2 п. 7, пп. 29, 31 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 133н).

Если установят, что на какие-то выдачи из кассы нет РКО, то оштрафуют организацию — на сумму от 40 000 до 50 000 руб., должностное лицо — на сумму от 4000 до 5000 руб. (абз. 3 п. 4.6 Указания № 3210-У; ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ)

Кроме того, по РКО, документам, которые служат основанием для составления РКО, и авансовым отчетам с приложенными к ним бумагами на покупки проверяют, соблюдаются ли:

•ограничения по расходованию наличных. Тратить из кассы разрешено только наличные, снятые с банковского счета, и — строго на определенные цели — наличную выручку (п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У);

•лимит расчетов наличными с другими юрлицами/ИП (не более 100 000 руб. по одному договору) (п. 4 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У).

Если же не дать поверяющим РКО и документы, подтверждающие цели расходования, ИФНС может оштрафовать, за что — зависит от сопутствующих обстоятельств:

•или за непредставление сведений (информации): организацию — на сумму от 3000 до 5000 руб., директора — на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ);

•или за воспрепятствование проверке (если не предоставить никакие из запрошенных документов и сведений, не пустить инспекторов): организацию — на сумму от 5000 до 10 000 руб., директора — от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ) При невозможности вообще провести или завершить проверку штраф больше — от 20 000 до 50 000 руб. и от 5000 до 10 000 руб. соответственно (ч. 2 ст. 19.4.1 КоАП РФ).

ИП имеют право не вести кассовую книгу и не оформлять ПКО и РКО (пп. 4.1, 4.6 Указания № 3210-У). Поэтому им штраф за отсутствие и непредставление РКО не грозит. Но поскольку первичные документы ИП составлять обязаны, то на расходование наличных какие-то бумаги у них все равно должны быть. Эти документы могут быть затребованы в ходе иных рассматриваемых здесь проверок.

Проверки применения ККТ. Расходы, которые тут могут интересовать проверяющих, — закупка товаров у населения, на нее должны быть оформлены закупочные акты.

На закупку надо пробивать чеки ККТ с признаком расчета «расход», если ваша деятельность направлена на приобретение (в том числе через подотчетников) у физлиц товаров и их дальнейшую реализацию (Письма ФНС от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@, от 14.08.2018 № АС-4-20/15707). За неприменение ККТ предусмотрен штраф: от 3/4 до полной суммы расчета, но не меньше 30 000 руб. — для организации и от 1/4 до 1/2 суммы расчета, но не меньше 10 000 руб. — для ее должностного лица (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Поэтому в рамках ККТ-проверки ИФНС может запросить закупочные акты. За их непредставление — предупреждение либо штраф: от 5000 до 10 000 руб. — для организации, от 1500 до 3000 руб. — для ее руководителя и ИП (п. 5 ст. 14.5 КоАП РФ).

ККТ не нужна при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгметаллов и драгоценных камней (абз. 9 п. 2 ст. 2 Закона 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Антимонопольный контроль. Реагирует на жалобы об использовании организациями и ИП своего доминирующего положения на каком-либо локальном рынке для завышения цен (п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ) — например, на аренду специфического объекта недвижимости.

Чтобы определить обоснованность цены, проверяющие рассчитают рентабельность, а для этого потребуют документы на расходы, и неважно, что они не учитываются при расчете налога при упрощенке (Решение Пермского УФАС от 17.08.2012 № 818-11-А). Чем больше расходов удастся подтвердить, тем меньше вероятность получить предписание.

Зачем вам самим первичка на расходы

Отношения с поставщиками. Документы на приемку и оплату товара нужны для сверки расчетов, на случай если поставщик предъявит вам претензии по оплате либо у вас возникнут к поставщику претензии по качеству его товаров, работ, услуг. Эти претензии могут возникнуть не сразу, а в пределах срока исковой давности (в общем случае — 3 года, в некоторых случаях — до 10 лет) (статьи 195—197 ГК РФ).

Отношения с покупателями. Налоговая может проверять ваших покупателей или покупателей ваших покупателей. Отсутствие в одном из звеньев цепочки движения товара документов о его происхождении грозит им налоговыми неприятностями. Если этим звеном будете вы, то есть у вас не будет документов о приобретении проданных вами товаров, то можете потерять покупателя.

Расходы на содержание и ремонт общего имущества. Если у других собственников такие расходы учитываются при налогообложении и инспекция проводит у них проверку, то документы на вашу часть расходов могут понадобиться им для обоснования размера затрат, включенных в расчет налога (Постановление АС СЗО от 03.10.2019 № Ф07-12362/2019). Вам они пригодятся на случай разногласий по общим расходам с другими собственниками.

Утрата права на УСН. С начала того квартала, в котором утрачено право, вы должны рассчитывать все налоги по ОСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это потребует учета расходов на основании первичных документов и счетов-фактур (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 172 НК РФ). Нет этих документов — нельзя учесть расходы и принять к вычету НДС. Правда, ИП в таком случае могут уменьшить базу по НДФЛ на профессиональный вычет в размере 20% от дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Переход на ОСН. При расчете налога на прибыль можно будет учесть расходы на то, что приобретено, но не оплачено во время работы на УСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Но для этого нужны первичные документы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Изменение объекта налогообложения при УСН. Для расчета налога можно будет учесть расходы на ТМЦ, приобретенные во время применения УСН-доходы, но оплаченные после (подп. 1, 2 п. 2, п. 4 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 02.03.2020 № 03-11-06/2/15228, от 27.11.2019 № 03-11-11/92033, от 26.04.2019 № 03-11-11/30819, от 22.03.2019 № 03-11-11/19214, от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949). Также можно списать в расходы материалы, оплаченные до смены объекта, а полученные после (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 14.10.2020 № 03-11-06/2/89944, от 28.10.2013 № 03-11-06/2/45473), и ОС, введенные в эксплуатацию после смены объекта, даже если они были приобретены и оплачены ранее (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917, от 17.08.2018 № 03-11-11/58541, от 18.10.2017 № 03-11-11/68187). Но для этого у вас должны храниться документы на них.

Отношения с учредителями/участниками общества. Бывает, что руководство фирмы не боится штрафа за грубое нарушение правил бухучета, организация не подлежит обязательному аудиту, а управленческие решения принимаются по данным внутреннего учета. Но и тогда полноценный бухучет и, соответственно, первичные документы на расходы все равно необходимы:

•для решения о выплате дивидендов. Во-первых, чтобы выплата была обоснованной, нужно рассчитать чистые активы по данным бухучета (п. 7 Порядка, утв. Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н), который следует вести на основании первичных документов (ч. 1 ст. 9 Закона 06.12.2011 № 402-ФЗ). Во-вторых, источник выплаты дивидендов — чистая прибыль, а ее нужно определять по бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); ч. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ);

•для определения стоимости доли участника в случае ее продажи, выхода из общества (статьи 23, 26 Закона № 14-ФЗ);

•для определения крупных сделок, которые должны быть одобрены всеми участниками (ч. 1 ст. 46 Закона № 14-ФЗ).

Немало директоров — единственных участников ООО вместо оформления дивидендов просто снимают наличные со счета фирмы либо переводят деньги на свою карту как будто под отчет, а на самом деле тратят их на личное потребление и, понятно, не сдают авансовые отчеты. В случае налоговой проверки такие суммы могут признать облагаемым доходом директора. Тогда придется заплатить не только НДФЛ, но и страховые взносы, а также пени и штрафы. В то время как дивиденды взносами не облагаются.

Алименты ИП. При расчете задолженности по алиментам и возможной ко взысканию суммы с ИП, который работает на «доходной» УСН, судебный пристав должен вычесть из его доходов расходы на ведение бизнеса. Определить их надо по первичным документам, составленным по требованиям Закона о бухучете. Нет документов на расходы — долг рассчитают исходя из средней зарплаты по РФ (Кассационное определение 8 КСОЮ от 29.04.2021 № 88А-8143/2021).

* * *

Как видим, не стоит выбирать «доходную» УСН по одному только критерию «не думать о первичке на расходы». Отсутствие такой документации может осложнить жизнь даже на этом спецрежиме. ■

Плательщики могут сдать электронную отчетность в ИФНС абсолютно бесплатно

Для этого достаточно воспользоваться сервисом ФНС «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронной форме» (Информация УФНС по Амурской области).

Чтобы подать в электронном виде налоговую и/или бухгалтерскую отчетность, нужно:

•получить идентификатор (если не получали ранее) и зарегистрировать сертификат электронной подписи посредством сервиса «Сервис получения идентификатора абонента»;

•установить программное обеспечение для создания электронной подписи;

•установить в программное обеспечение для создания электронной подписи сертификат открытого ключа подписи МИ ФНС России по ЦОД;

•установить в программное обеспечение для создания электронной подписи корневой сертификат ФНС России и список отозванных сертификатов;

•подготовить файл транспортного контейнера (при помощи программного средства «Налогоплательщик ЮЛ»), содержащий зашифрованную на открытом ключе получателя и подписанную электронной подписью налогоплательщика налоговую декларацию (расчет) или бухгалтерскую отчетность;

•передать полученный зашифрованный файл в МИ ФНС России по ЦОД, используя сервис загрузки файла.

Имейте в виду, что подать декларацию по НДС через этот сервис нельзя. ■

Сертификат КЭП: какой можно будет применять после 1 января будущего года

С 1 января 2022 г. заведовать выпуском квалифицированных сертификатов электронных подписей для компаний и ИП будет ФНС. А можно ли будет в 2022 г. использовать сертификаты, выданные удостоверяющими центрами, зависит от аккредитации этих центров (Письмо Минцифры от 10.08.2021 № ОП-П15-085-33604).

Вариант 1. Сертификат КЭП выдан удостоверяющим центром, аккредитованным после 01.07.2020. Такой сертификат можно применять после 01.01.2022 вплоть до окончания срока действия этого сертификата.

Вариант 2. Сертификат КЭП выдан удостоверяющим центром, который не прошел аккредитацию до 01.07.2020. Такой сертификат нельзя применять после 01.01.2022.

Вариант 3. Сертификат КЭП создан до 01.07.2021 удостоверяющим центром, аккредитованным до 01.07.2020 и прошедшим аккредитацию по новым правилам до 31.12.2021. В этом случае сертификат действует до окончания срока действия сертификата ключей проверки такой электронной подписи.

Стоит отметить, что удостоверяющим центрам, получившим аккредитацию до 01.07.2020 и прошедшим аккредитацию по новым правилам после 01.07.2021, запрещено выдавать квалифицированные сертификаты ключей проверки ЭП в период с 01.07.2021 до момента получения аккредитации. Если же они в нарушение закона были выданы, то такие сертификаты считаются недействительными.

Что же касается «обезличенных» КЭП юрлица, то они могут применяться в случаях, когда проверка такой подписи и создание такой подписи происходит автоматически, то есть без участия человека (например, в случаях, когда взаимодействие юрлиц происходит с использованием информационных систем). Причем применение «обезличенной» КЭП юрлица допускается в правоотношениях организаций, которые осуществляют функции оператора соответствующей информационной системы. В случае когда правоотношения требуют участия должностного лица, использование такой КЭП не допускается. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Увеличение социального НДФЛ-вычета

■ Проект Закона № 1226427-7

■ Внесен в Госдуму 03.08.2021 группой депутатов

Сегодня максимальный размер социального НДФЛ-вычета по расходам на лечение, обучение, благотворительность и прочее составляет 120 000 руб. Звучит внушительно, но по факту это означает, что гражданин может вернуть всего 15 600 руб. из уплаченного им налога, потратив немало сил на сбор документов и подачу декларации.

Авторы законопроекта предлагают увеличить предельный размер социального налогового вычета до 360 000 руб. В таком случае максимально возможная сумма возврата составит 46 800 руб.

Применение коэффициентов при расчете транспортного налога

■ Проект Закона № 1228727-7

■ Внесен в Госдуму 06.08.2021 группой депутатов

При исчислении транспортного налога в отношении дорогих легковых автомобилей применяется повышающий коэффициент. В связи с ростом цен предлагается изменить критерии дороговизны легковых транспортных средств.

Обсуждаются

Подготовка закона о райдшеринге

■ Проект Закона разрабатывается Минтрансом

Транспортное ведомство решило урегулировать райдшеринг. Это популярный в народе способ добраться до места назначения, при котором владелец авто через приложение находит себе пассажиров-попутчиков на определенный маршрут. За поездку они не платят, но скидываются водителю на бензин. Предполагается обязать водителей, занятых в таком «бизнесе», заключать соглашение с Ространснадзором, а также установить ряд ограничений и требований к водителям и автомобилям.

Субсидии для «малышей», пострадавших от антиковидных ограничений

■ Проект постановления разрабатывается Минэкономразвития

Субъекты малого и среднего предпринимательства, а также социально ориентированные некоммерческие организации, работающие в муниципальных образованиях, где с 01.08.2021 принято решение о введении ограничительных мер, смогут получать субсидии из федерального бюджета. Документ определяет порядок и условия предоставления помощи от государства. В их числе отсутствие налоговой недоимки на сумму более 3000 руб. и включение сферы получателя субсидии (по основному виду деятельности) в список пострадавших отраслей.

Обновление формы налоговой декларации 3-НДФЛ

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

В связи с изменениями в НК налоговая служба готовит новую редакцию налоговой декларации по НДФЛ. Речь идет, в частности, о возможности получить инвестиционный и «квартирный» вычеты в упрощенном порядке, а также об увеличении НДФЛ-ставки в отношении доходов, превышающих 5 000 000 руб. за налоговый период. Обновленная форма будет применяться при декларировании доходов за 2021 г.

Автотранспортные поправки

■ Проекты законов разрабатываются Минтрансом

Планируется принять отдельный закон, регулирующий деятельность в сфере автомобильного и городского наземного электротранспорта. Одновременно готовятся:

•поправки в Трудовой кодекс, касающиеся оценки квалификации работников, занятых в названных сферах;

•поправки в ряд иных законов, в частности в Законы об ОСАГО, о безопасности дорожного движения, в Устав автомобильного транспорта.

Штрафы за повышение цен в гостиницах в периоды мундиалей и олимпиад

■ Проект Закона разрабатывается ФАС

Поправки в КоАП предусматривают новые административные санкции для тех, кто работает в сфере гостиничного бизнеса:

•завышение предельных цен на гостиничные услуги в период проведения особо значимых международных мероприятий повлечет штраф: для руководителя — в размере 20 000—50 000 руб., для компании (ИП) — в двукратном размере излишне полученной выручки в период завышения цены;

•неразмещение информации о предельной цене на гостиничные услуги в сутки в период проведения особо значимого международного мероприятия приведет к штрафу: для руководителя — в размере 20 000—40 000 руб., для ИП — в размере 50 000—150 000 руб., для компании — в размере 300 000—500 000 руб. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 18, 2021 г.

Шпаргалка: заполняем 6-НДФЛ на ура

Тот, кто придумал шпаргалки, — гений! И актуальны они не только во время учебы. Надеемся, наша таблица с подсказками придется вам по душе. В ней по наиболее распространенным видам доходов указаны поля раздела 2 расчета 6-НДФЛ, в которых их надо отразить, а также поля разделов 1 и 2, где надо показать удержанный с этих доходов НДФЛ и срок его уплаты.

Решаем финансовые проблемы работника

Иногда работники обращаются к работодателю с просьбой дать денег взаймы. И если работодатель идет навстречу, то важно знать, как правильно оформить заем, в том числе какие именно моменты обязательно нужно прописать в договоре. Кроме того, не стоит забывать и о налоговых аспектах. Все подробности предоставления займа работнику — в нашей статье.

ККТ: вопросам нет конца

Когда власти решили, что чек нужно пробивать чуть ли не на каждый чих, поток «контрольно-кассовых» вопросов стал просто неиссякаем. Мы стараемся помочь вам разобраться с ними. Поэтому в , 2021, № 18, вы найдете очередную подборку ответов нашего эксперта на ККТ-вопросы читателей.

Новшества «детского» больничного

С 1 сентября этого года начнет действовать новое правило выплаты пособий при уходе за больным ребенком. Так, родители с небольшим стажем в случае болезни детей, которым еще не исполнилось 8 лет, смогут получать больничное пособие в большем размере.

Подотчетники и кассовые нюансы

В этом номере мы рассмотрели общие «подотчетные» вопросы. В следующем же номере углубимся в тему расчетов с подотчетниками. В частности, вы узнаете: безопасно ли возмещать работнику его расходы из наличной выручки; надо ли применять ККТ, если за товар рассчитывается подотчетное лицо; должны ли подотчетники проверять, есть ли выданный онлайн-чек в базе ФНС. ■