Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

16 мая

Уплатить страховые взносы

Работодателям нужно перечислить страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с апрельских выплат работникам.

Обратите внимание, что Президент РФ В.В. Путин дал поручение российскому правительству предоставить некоторым категориям организаций/ИП годовую отсрочку по уплате взносов за II и III кварталы этого года. На момент подписания номера в печать соответствующее постановление правительства еще не было принято. Поэтому следите за новостями на сайте издательства «Главная книга». Как только отсрочка будет утверждена, мы сразу вам об этом сообщим. Возможно, именно вам можно будет повременить с уплатой взносов.

О том, как платить взносы с выплат работникам-беженцам, читайте в , 2022, № 9.

Представить сведения о застрахованных лицах

Подайте в свое отделение Пенсионного фонда СЗВ-М за апрель.

Предлагаем вам проверить свои знания на предмет заполнения и сдачи СЗВ-М, пройдя наш обучающий тест (, 2022, № 9).

Кроме того, вам может пригодиться наша инструкция по подаче другой персонифицированной отчетности — СЗВ-ТД — в ситуации, когда временный перевод работника стал постоянным.

20 мая

Уплатить импортный НДС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно уплатить ввозной налог за апрель. Также им нужно представить декларацию за этот период.

25 мая

Перечислить НДС

Пополните бюджет второй третью налога за I квартал.

Если вы относитесь к плательщикам НДС, у которых есть еще и обязанности в части товаров, подлежащих прослеживаемости, рекомендуем пройти наш «прослеживаемый» тест.

Налоговые и бухгалтерские новости

Каким разъяснениям ФНС инспекции обязаны следовать

Налоговая служба обновила онлайн-сервис «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов». Сервис получил новое название и расширенный функционал.

■ Информация ФНС

Теперь этот сервис называется «Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами». И в соответствии с названием изменилось и требование к налоговикам по использованию этих писем в работе.

Помимо этого, расширен перечень писем ФНС, которые размещаются в сервисе. Теперь в разделе будут публиковаться не только письма налоговой службы с согласованной Минфином позицией по методологическим вопросам налогообложения, но и письма по вопросам применения законодательства, регулирующего другие сферы деятельности ФНС.

Также у пользователей есть возможность пожаловаться в вышестоящий налоговый орган, если инспекция не применяет в работе письмо, размещенное в сервисе. Сделать это можно, нажав на кнопку «Сообщите о неприменении налоговым органом указанного письма» в конце соответствующего письма.

Как оплачивается больничный, открытый в выходной

ФСС в своем telegram-канале напомнил, что больничное пособие выплачивается за весь период нетрудоспособности.

■ Telegram-канал ФСС

А исчисляется период болезни в календарных днях, не исключая выходные и праздники. Соответственно, если больничный работнику был открыт, например, в субботу, то пособие будет выплачено и за этот выходной день.

Будет ли наказание за несдачу отчетности из-за технического сбоя

Если несвоевременное представление отчетности в ИФНС произошло не по вине налогоплательщика, а в силу технического сбоя, плательщику имеет смысл представить налоговикам документы, подтверждающие наличие этого сбоя.

■ Письмо ФНС от 28.04.2022 № ЕА-4-15/5257@

К таким документам можно отнести письма от разработчиков бухгалтерских учетных систем или операторов ЭДО об отсутствии технической возможности формирования и/или доставки налоговой отчетности в периоды, которые соответствуют срокам представления этой отчетности.

Если налогоплательщик представит в ИФНС подтверждающие сбой документы до завершения камеральной проверки или до вручения акта проверки, то налоговики не будут инициировать процедуру привлечения его к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Если же ходатайство о неприменении санкций с приложением подтверждающих документов будет подано уже после вручения акта, то ИФНС не будет привлекать налогоплательщика к ответственности, предусмотренной вышеназванной статьей.

Кстати, с конца апреля наблюдаются проблемы со сдачей электронной отчетности. Об этом заявил ряд операторов. И как сообщают некоторые из них, контролирующие органы предупреждены о сбоях, а операторы готовы предоставить своим клиентам акты технической экспертизы для их подачи в государственные органы в целях избежания штрафов.

ЦБ смягчил валютные правила для некоторых внешнеторговых контрактов

Центробанк отменил 30%-й лимит по авансовым платежам для внешнеторговых контрактов на оказание услуг в отдельных отраслях.

■ Информация ЦБ

Так, авансовый лимит отменен для контрактов на оказание услуг в сфере туризма, ремонта и обслуживания зданий и оборудования.

Также вносить авансы сразу в полной сумме можно по договорам за услуги нерезидентов из дружественных стран в сфере выставочной деятельности и за услуги нерезидентов по организации выставок, ярмарок, конгрессов на территории дружественных государств.

Напомним, что ранее 30%-й лимит был отменен для некоторых контрактов стоимостью до 15 тыс. долл. США, а также для внешнеторговых договоров в сфере транспорта.

Как представлять документы, затребованные ИФНС

Документы, истребованные налоговиками в ходе проверки, могут быть представлены как в бумажном, так и в электронном виде.

■ Письмо ФНС от 04.04.2022 № ЕА-3-26/3068@

При этом документы, которые изначально были оформлены в электронном виде по установленным форматам, можно направить в инспекцию по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Такие электронные документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) проверяемого лица или его представителя.

Документы, оформленные на бумаге, представляются в инспекцию в виде заверенных копий. Листы бумажных копий должны быть прошиты и пронумерованы. Также к копиям необходимо приложить сопроводительное письмо, в котором нужно указать:

•основание представления документов (дату и номер требования);

•общее количество листов документов.

Документы, хранящиеся в электронном виде, также можно представить на бумаге. Для этого их требуется распечатать и заверить в установленном порядке.

Получение справки о выплаченных ФСС пособиях займет 2 минуты

Граждане теперь могут получить справку о выплаченных соцстрахом пособиях, а также справку о доходах и удержанном НДФЛ (в части ФСС) через личный ФСС-кабинет.

■ Информация ФСС от 25.04.2022

Алгоритм получения справок следующий:

•войдите в личный кабинет — «Кабинет получателя услуг» на сайте ФСС . Для входа необходимо иметь учетную запись на портале госуслуг;

•выберите раздел «Заказ электронных справок»;

•создайте «Новый запрос в Фонд»: укажите нужный субъект РФ, тип справки и период, за который нужна справка;

•нажмите кнопку «Отправить».

Как обещает Фонд, через 2 минуты нужная вам справка, подписанная электронной подписью, появится в вашем личном кабинете. Эту справку всегда можно скачать и предъявить по месту требования. Заверять такую справку как-то еще не требуется.

Работодатель может платить НДФЛ-авансы за работника-иностранца

Иностранные работники, трудящиеся в РФ на основании «трудового» патента, сами уплачивают за себя фиксированные авансы по НДФЛ. Но, по мнению Минфина, работодатель может помочь заграничному сотруднику исполнить его НДФЛ-обязанности. Ведь НК разрешает уплату налогов за налогоплательщика иным лицом.

■ Письмо Минфина от 24.03.2022 № 03-04-05/23474

Но нужно иметь в виду, что сумма налога, уплаченная за физлицо кем-то другим, не облагается НДФЛ, только если налоговые обязанности за гражданина выполнил другой гражданин. Соответственно, оплата организацией фиксированного аванса по НДФЛ за иностранного гражданина — это натуральный доход иностранца. А значит, с суммы уплаченного за заграничного работника НДФЛ-аванса нужно начислить НДФЛ.

Не облагаемых НДС операций стало больше

С 01.07.2022 вступят в силу поправки в НК, расширяющие перечень операций, освобожденных от обложения НДС.

■ Закон от 16.04.2022 № 97-ФЗ

А именно: под НДС-освобождение, среди прочего, будет подпадать передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование таких результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии.

При этом оговорено, что освобождение будет применяться при условии выделения в цене договора коммерческой концессии вознаграждения за передачу исключительных прав.

Какие документы нужны для «лекарственного» соцвычета

Граждане, потратившиеся на приобретение медицинских препаратов, могут заявить НДФЛ-вычет по таким расходам. ФНС разъяснила, какие документы для этого потребуются.

■ Информация ФНС

Напомним, что соцвычет по НДФЛ можно получить по расходам на покупку лекарств для себя, а также для супруга, родителей и/или детей в возрасте до 18 лет. При этом такие лекарства должны быть назначены лечащим врачом и приобретены за счет собственных средств. Соответственно, для подтверждения права на вычет нужно представить документы, подтверждающие:

•назначение препарата врачом. Для этих целей подойдет бумажный рецептурный бланк или сведения из медкарты;

•оплату лекарства. Тут потребуется чек из аптеки.

Сколько получит работник за время «санкционного» простоя

В нынешнее непростое время некоторые компании поставили свою деятельность на паузу, в частности для перестройки технологических цепочек или решения вопросов логистики. В каком размере в этом случае работникам оплачивается период простоя?

■ Доклад Роструда за I квартал 2022 года

Если простой возник по объективным причинам (к примеру, из-за проблем с поставкой товаров, отсутствия комплектующих), то время простоя оплачивается исходя из 2/3 оклада. Если же простой объявлен по воле работодателя, то в общем случае работнику за время простоя полагается 2/3 средней зарплаты.

Простой предприятия не повод не ходить на работу

Есть и еще одно разъяснение Роструда о простое. Ведомство рассмотрело некоторые вопросы, касающиеся процедуры введения простоя.

■ Доклад Роструда за I квартал 2022 года

Так, в частности, трудовое ведомство напоминает, что приостановка работы может произойти:

•по вине работодателя;

•по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

•по вине работника.

При этом основания, по которым вводится простой, должны быть зафиксированы документально.

Работник имеет право оспорить наличие причин для введения простоя. В таком случае доказывать, что причины действительно есть, обязан работодатель.

Простой может быть как краткосрочным, так и длительным. А вот объявлять простой на неопределенное время нельзя. Впрочем, изначально объявленный срок простоя в дальнейшем может продлеваться.

Также Роструд заявил, что простой не относится к категории времени отдыха. Поэтому в период простоя работник должен находиться на своем рабочем месте. Не ходить на работу в этот период можно, только если это предусмотрено приказом об объявлении простоя.

Как инспекции выявляют налоговые схемы с самозанятыми

ФНС назвала признаки, по которым контролеры выявляют использование организациями самозанятых в качестве работников. Речь идет о случаях, когда компании (ИП) заключают с самозанятыми ГПД с целью уклонения от уплаты НДФЛ и страховых взносов.

■ Письмо ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@

Так вот, о том, что между компанией (ИП) и плательщиками НПД на самом деле существуют трудовые отношения, могут свидетельствовать, в частности, следующие признаки:

•закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

•отсутствие в договоре конкретного объема работ (то есть значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

•договором установлена ежемесячная плата в определенной сумме;

•в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по ГПД);

•договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку;

•договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;

•договорами на фактического исполнителя работ возложена материальная ответственность;

•инфраструктурная зависимость исполнителя (работы проводятся материалами, инструментами, оборудованием и на территории заказчика).

Внутригодовой переход на «прибыльные» авансы по факту

Даны разъяснения, как заполнить уведомление о переходе на уплату авансов из фактической прибыли и что учесть при заполнении «прибыльной» декларации.

■ Письмо ФНС от 19.04.2022 № СД-4-3/4747@

Учитывая поправки в НК, компании, уплачивающие «прибыльные» авансы ежемесячно с доплатой по итогам квартала, вправе в течение 2022 г. перейти на уплату ежемесячных авансов по факту. Сделать это можно с отчетного периода 3 месяца, 4 месяца и т. д.

Для этого надо подать уведомление не позднее 20-го числа последнего месяца отчетного периода, в котором компания начала платить прибыль по факту. Рекомендуемая форма уведомления приведена в Письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@.

В поле «Дата» уведомления нужно указывать: при переходе на новый порядок с отчетного периода 4 месяца — 01.04.2022, с отчетного периода 5 месяцев — 01.05.2022 и т. д.

При применении нового порядка с отчетного периода 4 месяца в декларации за I квартал 2022 г. при исчислении суммы ежемесячных авансовых платежей на II квартал по соответствующим строкам подраздела 1.2 раздела 1, листа 02, приложения № 5 к листу 02, приложения № 6 к листу 02 нужно проставить нули.

Коротко

На портале Московского инновационного кластера можно найти информацию о мерах поддержки московских компаний, а также полезные онлайн-сервисы, призванные помочь бизнесу справиться с уходом иностранных партнеров и поставщиков.

■ Информация с официального сайта мэра Москвы от 21.04.2022

С 2023 г. вводится запрет на применение УСН и ПСН в отношении производства и продажи ювелирных изделий. А вот заниматься ремонтом ювелирки можно будет и в рамках спецрежимов.

■ Письмо Минфина от 28.03.2022 № 03-11-10/24681

Заемщики, получившие «коронавирусные» кредиты по программе ФОТ 3.0, могут отложить уплату процентов и основного долга по ним на период до 6 месяцев.

■ Информация Минэкономразвития; Информация ЦБ

С 04.05.2022 размер ключевой ставки составит 14%. Следующее заседание Совета директоров Банка России запланировано на 10 июня.

■ Информация ЦБ от 29.04.2022

Если учредитель, не являющийся работником организации, сдает ей в аренду движимое имущество, то он вправе быть самозанятым и платить НПД с таких арендных доходов.

■ Письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-11-11/17390

Актуализирован список ИФНС, где налогоплательщики могут дистанционно поучаствовать в рассмотрении своей жалобы через видео-конференц-связь.

■ Информация ФНС

В настоящее время работодатель может вести личные карточки (форма Т-2) в целях кадрового учета по собственной инициативе, хотя это и необязательно. Причем такие карточки можно оформлять как в бумажном виде, так и в электронном.

■ Письмо Минтруда от 24.12.2021 № 14-6/В-1487

В форму налогового уведомления, направляемого инспекциями гражданам для уплаты имущественных налогов и НДФЛ, внесены изменения.

■ Приказ ФНС от 14.03.2022 № ЕД-7-11/210@ ■

Аренда у самозанятого: что организации и ИП упускают из виду

Неотделимые улучшения в арендованном у самозанятого объекте

Если самозанятый не возмещает вам расходы на неотделимые улучшения, то их рыночная стоимость — его доход в натуральной форме. Он не подпадает под НПД и облагается НДФЛ (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ); п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Поэтому для того, чтобы учитывать амортизацию неотделимых улучшений в налоговых расходах, чек вам не нужен (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 11.09.2019 № 03-03-06/1/69963).

Если у самозанятого нет статуса ИП, вам придется исчислить с рыночной стоимости неотделимых улучшений НДФЛ на дату окончания срока действия договора аренды (Письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79439) и не позднее 1 марта следующего года отчитаться о неудержанном налоге (п. 5 ст. 226 НК РФ). Иначе возможен штраф 500 руб. за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Чтобы избежать штрафа за 2021 г., нужно уточнить 6-НДФЛ до того, как неотражение этого дохода и исчисленного с него НДФЛ обнаружит инспекция (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). За период до 2021 г. следует еще и сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2» (за непредставление справки предусмотрен отдельный штраф 200 руб.) (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Ремонт арендованного помещения без неотделимых улучшений не приводит к появлению дохода у самозанятого, если такой ремонт возложен договором на арендатора.

Аренда у директора или иного работника — самозанятого

Под НПД не подпадает доход самозанятого от оказания услуг и выполнения работ по гражданско-правовым договорам с организациями и ИП, которые являются его работодателем (или были его работодателем менее 2 лет назад) (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Первые годы действия НПД вполне обоснованно считалось, что это двухлетнее ограничение на аренду не распространяется. Договор аренды не относится к договорам выполнения работ и оказания услуг, его предмет — это передача имущественных прав (ст. 606 ГК РФ). Организации и ИП арендовали жилье, транспорт или иное движимое имущество у работников, имеющих статус самозанятых, и не удерживали НДФЛ из арендной платы.

Однако в 2021 г. стали выходить Письма Минфина и ФНС о том, что арендная плата работникам не подпадает под НПД, поскольку является доходом «от оказания услуг по сдаче в аренду» (Письма ФНС от 03.08.2021 № СД-4-3/10980@; Минфина от 15.06.2021 № 03-11-11/46753, от 20.01.2022 № 03-11-11/3153).

Теперь ИФНС требуют от таких организаций и ИП сдачи уточненной отчетности по НДФЛ, начисляют пени и штрафуют за неудержание этого налога из арендной платы. Кроме того, налоговики вправе взыскать с налогового агента не удержанный им НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ).

У бухгалтеров, которые получили такие требования, возникает вопрос: как отразить в 6-НДФЛ эту арендную плату? Если налоговики считают, что это доход от оказания услуг по ГПД, то, получается, следует включить арендную плату в предназначенную для таких доходов строку 113 расчета 6-НДФЛ? А поскольку отражаемые в этой строке выплаты совпадают с теми, что входят в базу по страховым взносам, то, может быть, нужно еще и начислить взносы? Взносами арендная плата точно не облагается (п. 4 ст. 420 НК РФ; Письмо ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184@). Да и в строке 113 формы 6-НДФЛ отражаться не должна, поскольку в целях НДФЛ аренда уже не считается услугой по ГПД (см. разъяснения специалиста ФНС в , 2021, № 9).

Можно ли оспорить НДФЛ по аренде у работников-самозанятых

Аргументы есть, но в судах они еще не были проверены и результат спора непредсказуем. Сам Закон № 422-ФЗ в целях НПД:

•разделяет доходы от деятельности (к которой относится оказание услуг) (п. 5 ст. 38 НК РФ) и доходы от использования имущества (к которым относится сдача в аренду) (ч. 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ);

•прямо называет доход от аренды доходом от передачи имущественных прав, а не доходом от оказания услуг (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Если спорить вы не намерены и инспекция еще не обнаружила аренду у работника-самозанятого:

•исчислите с арендной платы НДФЛ на каждую дату ее выплаты;

•удержите налог при ближайшей выплате доходов этому работнику (общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна превышать 20% зарплаты) (Письмо ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@) и заплатите в бюджет;

•после этого сдайте уточненные 6-НДФЛ за периоды выплаты арендной платы — отразите ее в качестве дохода и покажите исчисленный с нее налог. Как удержанный, этот налог нужно показать в 6-НДФЛ за тот период, в котором вы его удержите. Тогда штрафов не должно быть (п. 2 ст. 123, пп. 3, 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Если же работник уже уволился и удержать налог нельзя, то сдача уточненок поможет избежать только штрафа за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 126.1 НК РФ), а от штрафа за неудержание налога (п. 1 ст. 123 НК РФ) и от перспективы взыскания его с вашей организации (ИП) не избавит (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Требовать ли от самозанятого чек на страховой депозит

Иначе его называют залог, гарантийный, обеспечительный платеж, в общем, это сумма, которая вносится в начале аренды и страхует арендодателя от невыполнения арендатором своих обязательств (пп. 1, 2 ст. 381.1 ГК РФ).

Ситуация 1. По условиям договора депозит не подлежит возврату и зачитывается в оплату последнего периода аренды либо иного периода, за который будет допущена просрочка внесения арендной платы.

Тогда для самозанятого арендодателя депозит — это аванс, то есть доход, который облагается НПД на дату получения денег (ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ; п. 10 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018). Уже при получении аванса он должен выдать вам чек, и лучше обговорить этот вопрос еще при заключении договора. Без этого чека вам нельзя будет учесть в налоговых расходах арендную плату за последний период (ч. 8—10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Если не получить чек сразу, то потом в конце аренды вы можете его от арендодателя и не добиться.

Что, если в итоге депозит не пригодится и арендодатель его вам вернет? Или будет решено зачесть его в счет погашения такого вашего обязательства, которое не приводит к образованию дохода у самозанятого: в оплату коммунальных услуг по счетчикам, в возмещение ущерба арендованному имуществу? (Письма Минфина от 24.03.2020 № 03-04-05/22715, от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272) Тогда самозанятый просто аннулирует чек (ч. 4 ст. 8 Закона № 422-ФЗ), у него возникнет переплата по НПД, которую инспекция зачтет при определении суммы очередного платежа в бюджет.

Ситуация 2. По условиям договора депозит обеспечивает невыполнение арендатором любого из его обязательств и подлежит по окончании аренды возврату при отсутствии претензий.

На момент перечисления это еще не доход арендодателя, поскольку дальнейшая его судьба еще неизвестна (ст. 41 НК РФ; п. 10 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018). По крайней мере, так Минфин квалифицировал обеспечительный платеж применительно к НДФЛ, УСН, ПСН, то есть к тем налогам, для которых доходы тоже признаются в момент получения денег (Письма Минфина от 27.01.2022 № 03-04-05/5576, от 27.03.2019 № 03-11-11/20650, от 27.07.2021 № 03-11-11/60066). По аналогии эти разъяснения можно распространить и на НПД.

Если впоследствии будет решено зачесть депозит в оплату аренды, то самозанятый должен будет выдать вам чек на эту арендную плату. Основание — документ, которым вы с самозанятым оформите этот зачет. Такие разъяснения нам дал специалист ФНС для аналогичной ситуации (см. , 2021, № 22). Однако если самозанятый готов выдать вам чек на депозит сразу же, лучше этот чек получить (а потом в случае возврата или зачета депозита в счет необлагаемого дохода действовать так, как описано в ситуации 1).

Аренда жилого помещения под офис или склад

Доходы от сдачи в аренду нежилой недвижимости под НПД не подпадают (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Если самозанятый сдает в аренду нежилую недвижимость, то этот его доход облагается НДФЛ. Соответственно, организация-арендатор (ИП) должна удерживать из арендной платы НДФЛ, перечислять его в бюджет и отражать все это в 6-НДФЛ.

Некоторые организации арендуют у самозанятых жилые помещения под офис или небольшой склад. И из-за того, что используют объект для нежилых целей, сомневаются:

•не должны ли они удерживать НДФЛ из арендной платы;

•действителен ли чек самозанятого для учета арендной платы в расходах.

В этом случае обязанностей налогового агента по НДФЛ не возникает и чек действителен. Доход от сдачи в аренду (в наем) жилого помещения подпадает под НПД независимо от того, как его использует арендатор.

Несмотря на это, учесть арендную плату в расходах не получится. Минфин считает это невозможным, поскольку юридическим лицам законодательство разрешает использовать жилые помещения только для проживания граждан (ст. 671, п. 3 ст. 288 ГК РФ; ч. 1 ст. 17 ЖК РФ; Письма Минфина от 28.03.2017 № 03-11-11/17851, от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48504).

Аренда автомобиля с экипажем

Такая аренда предполагает, что ваша организация (ИП) не только возьмет в аренду ТС, но и приобретет у арендодателя услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632, п. 2 ст. 614 ГК РФ). Если арендодатель — самозанятый, то управляет автомобилем сам, и поэтому возникает риск переквалификации договора в трудовой (Письма Минфина от 22.12.2021 № 03-11-11/104841; ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@; Постановление АС ЗСО от 30.05.2019 № Ф04-1699/2019).

Подробнее о случаях, в которых есть опасность переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые, вы можете прочитать:

2021, № 21

Риск особенно высок, когда аренда оформлена на длительный период времени, а управлять ТС самозанятый будет по рабочему графику организации, выполняя при этом указания руководства. Ведь это похоже не на разовое задание, а на трудовую функцию.

Признав отношения трудовыми, инспекция доначислит НДФЛ и страховые взносы, пени и штрафы. Причем если в договоре не разделена стоимость аренды и услуг экипажа, то взносы она может начислить и на всю сумму (Постановление АС СКО от 17.06.2019 № Ф08-4325/2019).

Если транспорт с экипажем нужен вам не на постоянной основе, а для разовых работ, лучше заключать на каждую из них договор подряда или оказания услуг. Самозанятый с использованием собственного ТС выполняет определенную задачу, результат которой и является предметом договора. В таких случаях ТС, по сути, остается у собственника, право пользования им не передается организации, поэтому договор аренды тут не подходит. Однако для заключения договора перевозки самозанятому нужен статус ИП (ч. 13 ст. 2 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; Письмо Минфина от 03.11.2021 № 03-11-10/89392).

Если самозанятый арендодатель окажется госслужащим

Госслужащие могут платить НПД только с доходов от сдачи в аренду жилых помещений (п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Остальные их доходы не подпадают под НПД. Поэтому если вы арендуете у госслужащего транспорт, иное движимое имущество либо нежилую недвижимость, в том числе апартаменты, то должны удерживать НДФЛ и выполнять остальные обязанности налогового агента, даже если он зарегистрирован как самозанятый. К госслужбе относятся в том числе гражданская, военная, муниципальная служба (п. 1 ст. 2 Закона от 27.05.2003 № 58-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ). Проблема в том, что если арендодатель сам не сообщит вам, что является госслужащим, то вы это достоверно никак установить не сможете. Поэтому лучше включить в договор положения о том, что самозанятый:

•подтверждает, что на момент заключения договора не является госслужащим;

•если станет госслужащим позже, то обязуется в тот же день письменно сообщить вам об этом.

Если он нарушит эти условия договора, то инспекция не должна будет штрафовать вас за неудержание НДФЛ с арендной платы и за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ. Ведь штрафы возможны только при наличии вашей вины (подп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ).

* * *

Если вы оплачиваете вперед большой срок аренды, например год, то самозанятый должен дать вам чек сразу на всю полученную от вас сумму (ч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). Доход на НПД признается в момент получения денег, независимо от того, аванс это или постоплата (ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ).

В случае досрочного расторжения договора аренды самозанятый должен будет вернуть вам неиспользованную сумму предварительной оплаты и скорректировать переданные в ФНС сведения о размере своего дохода (ч. 4 ст. 8 Закона № 422-ФЗ; Письмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (вопрос 8)).

Учтите, что если на момент получения от вас такого аванса физлицо-арендодатель без статуса ИП еще не зарегистрирован как самозанятый, то вы должны удержать из этой суммы НДФЛ и перечислить в бюджет. Тот факт, что он зарегистрируется как плательщик НПД позже и будет самозанятым в течение всего заранее оплаченного срока аренды, тут неважен. Значение имеет его статус на момент получения денег. ■

Взаимозачет с самозанятым: почему это не лучшая идея

Доходы самозанятого в натуральной форме не подпадают под НПД, по таким доходам самозанятый для организации — обычное физлицо (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)). Относится ли к этим доходам арендная плата, погашенная взаимозачетом? Сомнительно, поскольку взаимозачет прекращает обязательство по оплате, которое изначально установлено как денежное (ст. 410 ГК РФ), и не превращает сделку в мену или бартер. Мы уточнили у специалиста ФНС, какой позиции по этому вопросу придерживаются налоговые органы.

Налогообложение полученного в результате взаимозачета дохода самозанятого

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Доход самозанятого, полученный в результате взаимозачета, относится к доходам в натуральной форме, и режим налога на профессиональный доход на него не распространяется (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Полагаю, что шансы отстоять иную позицию в суде незначительны.

В целях НПД установлена особая дата признания доходов — это всегда день получения денег (ч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ). Порядок признания доходов, полученных путем взаимозачета, не закреплен и, соответственно, не может быть реализован. Кроме того, в Законе № 422-ФЗ не дано определения доходов, поэтому должно применяться определение этого понятия из части первой НК, где выделено только две формы: денежная и натуральная (ст. 41 НК РФ). Таким образом, в целях НПД к натуральной форме относятся все неденежные доходы, в том числе и получаемые в результате взаимозачета.

Упоминание в Законе № 422-ФЗ о том, что налоговой базой является денежное выражение доходов (ч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ), не может означать, что под НПД подпадают в том числе и какие-то неденежные доходы. Эта формулировка — реализация положений общей части НК о налоговой базе как характеристике объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Таким образом, доход, полученный самозанятым арендодателем в результате взаимозачета, должен облагаться НДФЛ. Выплатившая его организация выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ, если у физлица нет статуса ИП (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ, ст. 226 НК РФ).

На те доходы, которые не подпадают под НПД, самозанятый не должен выдавать чек (ч. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). Учесть погашенную взаимозачетом арендную плату в налоговых расходах вы можете без чека — как при аренде у обычного физлица.

Поскольку при таком подходе зачтенная в счет ремонта арендная плата облагается НДФЛ, ваша организация (ИП) должна исчислить с нее налог на дату соглашения о взаимозачете (подп. 4 п. 1 ст. 223, пп. 1—3 ст. 226 НК РФ). Удерживать ли этот НДФЛ из денежной арендной платы за следующие месяцы, которая у физлица уже облагается НПД? Отвечает специалист Минфина.

Выплата подпадающего под НПД дохода при наличии неудержанного НДФЛ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— При выплате самозанятому физлицу облагаемого НПД дохода организация (ИП) не должна удерживать НДФЛ, который ранее исчислила с другого дохода этого физлица. В рассматриваемой ситуации нельзя удержать НДФЛ, исчисленный на дату взаимозачета (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ), из выплачиваемой в дальнейшем денежной арендной платы. Следует по окончании года сообщить налоговым органам о невозможности удержания этого налога — отразить его как исчисленный и не удержанный налоговым агентом в разделе 2 формы 6-НДФЛ и в справке о доходах (прилагается к годовому расчету) (п. 5 ст. 226 НК РФ). На его уплату инспекция потом пришлет физическому лицу уведомление (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Это объясняется тем, что при выплате дохода, который подпадает под НПД, организация уже не является налоговым агентом по НДФЛ и не может выполнять его функции, в том числе и удерживать ранее исчисленный НДФЛ (пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Если вопреки этому удержать и перечислить такой НДФЛ в бюджет и показать это в расчете 6-НДФЛ, то:

•у организации останется долг на эту сумму по арендной плате, его нужно будет погасить (ст. 424 ГК РФ) и взять у самозанятого на эту сумму чек;

•получится, что организация за свой счет ошибочно перечислила в бюджет некий платеж, не являющийся НДФЛ. Нужно подать в инспекцию заявление о возврате (Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@) и, если удержание налога уже было отражено в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, сдать уточненку;

•инспекция может оштрафовать на 500 руб. за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Вместе с тем официальных писем Минфина и ФНС о том, что не нужно удерживать НДФЛ из облагаемого НПД дохода, пока нет. Поэтому не исключен и риск того, что инспекция при проверке попытается оштрафовать организацию (ИП) за неудержание НДФЛ и взыскать с нее этот налог и пени (п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 123, п. 9 ст. 226 НК РФ).

* * *

Когда взаимозачетом погашено обязательство перед самозанятым без статуса ИП не по арендной плате, а по выплате ему вознаграждения за работы либо услуги по ГПД, то при таком подходе нельзя исключить, что налоговики потребуют еще и начислить страховые взносы на ОПС и ОМС (подп. 1 п. 1 ст. 420, подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Как видим, с налоговой точки зрения взаимозачет с плательщиком НПД выглядит плохой идеей: много вопросов, на которые законодательство не дает однозначных ответов. Поэтому, если у вашей организации (ИП) образовались встречные долги с самозанятым — не ИП, лучше одним днем:

•или перечислить друг другу соответствующие суммы;

•или провести через вашу кассу их получение и выдачу, составив соответственно ПКО и РКО с подписью и данными самозанятого и записав эти ордера в кассовой книге.

Тогда у вашей организации (ИП) не возникнет обязанностей налогового агента по НДФЛ, а самозанятый заплатит с дохода 6% НПД, а не 13% (15%) НДФЛ. ■

Тест: прослеживаемость товаров на практике

Пройти тест в режиме онлайн ■

Прослеживаемость товаров в вопросах и ответах

Налоговики подготовили обзор по наиболее часто поступавшим в I квартале 2022 г. вопросам на горячую линию пилотного проекта «Прослеживаемость» (Письмо ФНС от 08.04.2022 № 08-05/0369@).

В частности, даны разъяснения по вопросу выставления продавцом корректировочного счета-фактуры (КСФ) к счету-фактуре по реализованному до 08.07.2021 прослеживаемому товару, которому покупателем присвоен РНПТ.

Так, выставление продавцом КСФ производится, когда есть ряд оснований, позволяющих покупателю отказаться от товара и вернуть его продавцу. К примеру, в соответствии со ст. 475 ГК РФ, в случае отказа покупателя от товара, если существенно нарушены требования к качеству товара. В этой ситуации реализация товара считается несостоявшейся, покупатель возвращает продавцу товар, который принадлежит продавцу (переход права собственности к покупателю считается несостоявшимся). Именно поэтому при возврате товара по основаниям, предусмотренным ГК РФ, покупатель не должен выставлять счет-фактуру продавцу (эта отгрузка не связана с реализацией).

При возврате товара покупателем в общем случае продавец выставляет КСФ без указания реквизитов прослеживаемости, так как реализация прошла до 08.07.2021. Следовательно, продавец не может получить вместе с товаром РНПТ, который присвоен по уведомлению об остатках покупателя.

В таком случае по РНПТ, фактически полученному покупателем, покупателю необходимо подать корректировочное уведомление, в котором возвращенный товар не должен фигурировать. Если продавец потом будет реализовывать этот товар или утилизировать его, то продавцу нужно будет подать в ИФНС уведомление об остатках и получить новый РНПТ. ■

Зачет дивидендов в счет долга по займу порой дело рисковое

Приведем реальный случай из жизни. ООО в течение квартала выдает единственному учредителю (он же директор) беспроцентные займы на личные нужды. По истечении периода принимается решение о выплате дивидендов и производится взаимозачет. В момент зачета организация исчисляет НДФЛ с дивидендов, остатком перекрывает долг по займу, а НДФЛ перечисляет в бюджет «живыми» деньгами.

Для наглядности поясним на примере: в январе выдали заем на сумму 80 тыс. руб., в феврале — 54 тыс. руб., в марте — 40 тыс. руб. В апреле распределили дивиденды в сумме 200 тыс. руб. (174 тыс. для перекрытия долга по займу и 26 тыс. руб. для уплаты НДФЛ). По итогу: никто никому ничего не должен.

На первый взгляд ничего противоправного в этих действиях нет, но так ли это на самом деле? Давайте разбираться.

Первое, на что следует обратить внимание, — удержание НДФЛ с дивидендов.

Внимание

Чаще одного раза в квартал нельзя принимать решение о распределении чистой прибыли. А вот выплачивать уже объявленные дивиденды в течение нескольких месяцев по волеизъявлению самого участника можно. Достаточно составить график платежей. При этом срок выплаты дивидендов по решению об их выплате может составлять и больше 60 дней. Ведь этот срок установлен только для защиты прав самих участников. А когда учредитель сам дает добро на такую периодичность выплаты, нарушения нет (п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)).

Бытует мнение, что раз фактической выплаты дивидендов в этой ситуации не происходит, то нет и возможности исполнить обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. А значит, если налоговый агент перечисляет НДФЛ в бюджет, то делает он это за счет средств организации, что запрещено. В таком случае якобы образуется переплата, которая не зачитывается в счет предстоящих платежей по НДФЛ, а подлежит возврату. Насколько это мнение оправдано, мы попросили разъяснить специалиста ФНС.

Можно ли удерживать НДФЛ в день проведения взаимозачета

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Закон об ООО не ограничивает форму выплаты дивидендов исключительно денежной формой. Да и ГК РФ исполнение обязательств зачетом встречных требований допускает (ст. 410 ГК РФ).

НДФЛ следует удерживать в день фактического получения дохода. Им является, в частности, день зачета встречных однородных требований (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации зачет предполагает погашение перед ООО обязательств по возврату ранее полученной учредителем в виде займа суммы денежных средств. На основании этого полагаю допустимым квалифицировать подписание сторонами соглашения о зачете требований как выплату физлицу дохода в денежной форме. То есть доход в виде дивидендов может считаться полученным на дату проведения взаимозачета и налог с него может быть удержан в этот же день.

Таким образом, само по себе удержание компанией НДФЛ с суммы распределенных, но не выплаченных напрямую учредителю дивидендов с последующим его перечислением в бюджет в рассматриваемой ситуации не является уплатой налога за счет средств налогового агента.

Казалось бы, одного риска избежать удалось, но это далеко не конец. Есть риск, что ИФНС квалифицирует регулярную выдачу займов единственному участнику как скрытую выплату дивидендов и, как следствие, обвинит в несвоевременной уплате НДФЛ.

Возвращаясь к нашему примеру, поясним: НДФЛ с дивидендов компания удерживает в апреле в момент проведения зачета. Однако налоговики могут расценить, что выданный в январе заем — это скрытые дивиденды, а значит, налог с этой суммы (80 тыс. руб.) должен быть удержан в январе, а не в апреле. Аналогично с февральским и мартовским займами. Налицо просрочка платежа. А это чревато наложением санкций. Это нам подтвердил специалист ФНС.

Могут ли частую выдачу займов признать выплатой дивидендов

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Да, такая выдача займов на систематической основе имеет риск переквалификации налоговым органом сделок в выплату дивидендов не в апреле, а в январе, феврале и марте с доначислением как штрафов, так и пеней.

Но и на этом еще не все. Имейте в виду, что если описанная схема войдет в систему, то инспекция может признать выплачиваемые займы зарплатой (ее частью) и доначислить страховые взносы, а также пени и штраф за их неуплату.

* * *

Подробнее о том, как возвращать работнику НДФЛ, ранее удержанный с матвыгоды после ее освобождения от налога, как заполнять расчет 6-НДФЛ за I квартал 2022 г., а также о том, как сдать уточненный расчет за 2021 г., читайте:

2022, № 8

Обращаем внимание, что по общему правилу при выдаче организацией взаимозависимому лицу беспроцентного займа у последнего возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, с которого должен быть удержан НДФЛ (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Если компания, как налоговый агент, налог не удержит, то еще и за это налоговики могут наказать рублем: взыскать недоимку, пени и наложить штраф.

Однако в 2021—2023 гг. таких претензий не будет: в рамках антикризисных мер от НДФЛ освободили доходы физлиц в виде материальной выгоды за 2021—2023 гг. (Закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ) Но на будущее имейте в виду, что при использовании подобной схемы проблемы могут возникнуть и здесь.

А сейчас действуйте так: если в 2021 и 2022 гг. налог с матвыгоды удерживался, то его нужно вернуть учредителю. Возвращенную сумму отразите в 6-НДФЛ за квартал возврата. А за отчетные периоды 2021 г. и за 2021 г. подайте уточненные 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@). ■

Как отразить в учете взыскание задолженности за счет арестованного имущества

Кто и когда может арестовать имущество юрлица

При невыполнении организацией взятых на себя обязательств (непогашение в установленный срок недоимки по налогам, неисполнение своих обязательств перед контрагентом по договору или др.) имущество этой организации могут арестовать.

Арест имущества — это ограничение права организации на владение, пользование и распоряжение им. Основной задачей ареста является обеспечение сохранности имущества для последующего обращения на него взыскания — изъятия и реализации либо передачи кредитору (взыскателю).

Производится арест имущества только определенными уполномоченными госорганами — налоговым органом, таможенной службой, арбитражными судами или судами общей юрисдикции, судебными приставами-исполнителями и др. (ст. 77 НК РФ; ст. 91 АПК РФ; ст. 140 ГПК РФ; ст. 80 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ))

В частности, имущество юридического лица может быть арестовано:

•или по решению суда об обращении взыскания на заложенное имущество организации (например, по кредитному договору);

•или на основании определения суда общей юрисдикции или арбитражного суда в целях обеспечения иска контрагента к организации и исполнения решения суда;

•или по постановлению судебного пристава-исполнителя в рамках открытого исполнительного производства;

•или на основании решения руководителя территориального органа ФНС в связи с неисполнением организацией своих обязательств по уплате налогов и сборов.

От обращения контрагента в суд до обращения взыскания на имущество должника...

Мы рассмотрим случай, когда организация не смогла исполнить свои обязательства перед контрагентом и тот обратился в суд. Последовательность действий в таком случае будет следующей.

1. После того как суд вынесет решение в пользу контрагента и выдаст исполнительный документ, судебный пристав возбудит исполнительное производство.

Копию постановления о возбуждении исполнительного производства пристав направит должнику, то есть вашей организации (ч. 17 ст. 30 Закона № 229-ФЗ).

2. Если в течение 5 рабочих дней должник самостоятельно не погасит задолженность перед контрагентом, судебный пристав применит к нему меры принудительного исполнения. И взыщет исполнительский сбор в размере 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб. При отсутствии или недостатке денег на расчетных счетах должника пристав арестует и изымет по описи его имущество (ч. 12 ст. 30, статьи 68, 84, ч. 1, 3 ст. 112 Закона № 229-ФЗ).

Если контрагенты не могут договориться о добровольном погашении обязательств, то кому-то из них приходится обращаться в суд

3. После оценки имущества по рыночной стоимости пристав вынесет постановление об оценке и направит его копию должнику (пп. 3, 4 ч. 4, ч. 6 ст. 85 Закона № 229-ФЗ).

4. Для продажи на торгах или через специализированную организацию судебный пристав передаст имущество по акту приема-передачи и вынесет постановление о передаче имущества на реализацию. Копию направит должнику (ст. 87, ч. 8 ст. 89 Закона № 229-ФЗ).

5. Если в установленные сроки имущество (кроме переданного для реализации на торгах) реализовать не удастся, его цена будет снижена на 15%. Если и в течение следующего месяца имущество не будет продано, судебный пристав направит контрагенту-кредитору (взыскателю) предложение оставить это имущество за собой (ч. 10, 11 ст. 87 Закона № 229-ФЗ). При получении его согласия судебный пристав вынесет постановление о передаче нереализованного имущества взыскателю (а должнику направит копию).

Имущество будет передано взыскателю по цене на 25% ниже его стоимости, указанной в постановлении об оценке имущества (ч. 12 ст. 87 Закона № 229-ФЗ). Если окончательная цена будет превышать сумму задолженности перед кредитором (взыскателем), то взыскатель оставит себе имущество, а разницу перечислит на счет судебных приставов.

6. После исполнения всех требований, указанных в исполнительном документе, судебный пристав вынесет постановление об окончании исполнительного производства (копию направит должнику) (п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона № 229-ФЗ).

НДС при реализации арестованного имущества

При реализации имущества, изъятого судебными приставами, придется заплатить НДС. Ведь в этом случае происходит передача права собственности на имущество от бывшего владельца (должника) к новому (п. 1 ст. 39 НК РФ). Исключением будут ситуации, когда должник не является плательщиком НДС, освобожден от НДС или реализуется не облагаемое НДС арестованное имущество (например, медтехника) (п. 1 ст. 145, ст. 149, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализуемого имущества (Письмо Минфина от 31.03.2021 № 03-07-11/23236).

Справка

Если через специализированную организацию или на торгах будет реализовано имущество, изъятое по исполнительному документу, выданному не судами, а, например, на основании постановлений налоговых органов, НДС с такой операции должен уплатить сам должник по общим правилам (ст. 47 НК РФ; п. 7 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 03.12.2013 № 03-07-11/52561).

Ситуация 1. Если имущество, изъятое по решению суда, реализовали через специализированную организацию или на торгах, то уплатить налог должен непосредственный продавец (специализированная организация или организатор торгов) (п. 4 ст. 161 НК РФ). Он в этом случае является налоговым агентом.

Продавец должен удержать из выручки НДС, перечислить в бюджет и выставить покупателю счет-фактуру, выделив налог.

Ситуация 2. Если арестованное имущество реализовать не удалось и оно передается кредитору (взыскателю), налог уплачивается самим владельцем имущества (должником) в обычном порядке (пп. 1, 4 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2021 № 03-07-11/558).

НДС начисляется на день передачи имущества взыскателю на основании копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю. В течение 5 календарных дней со дня передачи имущества должник должен выставить счет-фактуру на имя взыскателя.

В общем случае, если в договоре или других документах нет прямого указания на то, что установленная цена не включает в себя сумму НДС, предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется из указанной в договоре цены (то есть определяется расчетным методом) (п. 4 ст. 164 НК РФ). В частности, по мнению судей, если в постановлении судебного пристава нет указания на НДС, то считается, что установленная цена уже включает налог. Поэтому должник вправе определить сумму НДС по расчетной ставке (например, по ставке 20/120) (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановление АС ЦО от 30.11.2021 № Ф10-5446/2021).

Отражение в бухучете должника операций по реализации арестованного имущества

Посмотрим на примере, как должник должен отразить в бухучете операцию по реализации арестованного имущества.

Если арестованное имущество забрал кредитор: как отразить в бухучете

Если реализовать арестованное имущество не удалось, кредитор (взыскатель) по предложению пристава может оставить его за собой. Как должнику отразить операции в бухучете, разберем на примере.

Проводки по окончании исполнительного производства, в частности по погашению задолженности кредитора и причитающихся ему штрафных санкций, а также при получении должником денежных средств от судебных приставов будут аналогичны предыдущему примеру.

Налогообложение доходов и расходов при реализации арестованного имущества

Налог на прибыль. Доход от передачи арестованного имущества новому владельцу нужно учесть при расчете налога на прибыль. Поскольку право собственности на имущество перейдет от должника к его приобретателю, сумму дохода следует отразить как выручку от реализации. Да и в перечне не облагаемых налогом сумм доход от принудительной реализации имущества судебными приставами не указан (статьи 39, 249, 251 НК РФ). Основанием будет постановление судебного пристава: при продаже на торгах — об окончании исполнительного производства, при передаче взыскателю — о передаче нереализованного имущества.

Доход от реализации арестованного имущества можно уменьшить на его стоимость, как в случае обычной продажи (ст. 268 НК РФ). Если в результате продажи ОС у вас получится убыток, то его можно признать в расходах равными частями в течение оставшегося СПИ (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Затраты по совершению исполнительных действий можно включить в прочие расходы, связанные с реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот сумму исполнительского сбора в «прибыльных» расходах учесть не получится, поскольку он относится не к судебным издержкам, а по сути представляет собой «бюджетные» штрафные санкции (п. 2 ст. 270 НК РФ; Определение КС от 01.04.2008 № 419-О-П; п. 3 Постановления КС от 30.07.2001 № 13-П).

УСН. В «упрощенных» доходах надо учесть сумму, вырученную судебным приставом от реализации арестованного имущества (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Поскольку расходы на приобретение, сооружение, изготовление ОС уже были учтены на УСН с объектом «доходы минус расходы» в первый год, то повторно при реализации их учесть нельзя (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Сумма исполнительского сбора в «упрощенных» расходах не учитывается, поскольку является разновидностью штрафных санкций, уплачиваемых в бюджет. Затраты по совершению исполнительных действий в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы» признать тоже не получится. Они не поименованы в закрытом перечне «упрощенных» расходов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

* * *

Продажа арестованного имущества на торгах или через специализированную организацию — сделка для должника совсем не выгодная. Кроме того, придется платить исполнительский сбор и нести расходы по совершению исполнительных действий (оплачивать вознаграждение за хранение и продажу арестованного имущества специализированной организации). Поэтому, чтобы погасить долги перед кредитором, лучше должнику самому продать свое имущество. ■

Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛ

Форму расчета 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Особый порядок

По каждому ОКТМО составляется отдельный расчет 6-НДФЛ. Из-за этого исправление ошибочного ОКТМО возможно только путем отмены расчета с неправильным кодом и сдачи нового с правильным. Такой порядок исправления ошибки в ОКТМО ФНС предложила, когда действовала прежняя форма расчета (Письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772). Нет ему альтернативы и сейчас.

Расчет по итогам отчетных периодов

Чтобы исправить неверный ОКТМО в расчете по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев, нужно одновременно сдать два расчета:

•новый первичный с номером корректировки «0--». В нем проставить верный ОКТМО и перенести в него все сведения из сданного расчета с неверным ОКТМО;

•отменяющий с номером корректировки «1--». В нем поставить тот же ошибочный ОКТМО, что и в первичном, а во всех полях проставить нули.

Внимание

Если ошибка в ОКТМО связана с тем, что вы добавили в расчет 6-НДФЛ по одному подразделению доходы и налог всех работников другого подразделения, то отменяющий нулевой расчет не нужен. Сдайте обычный уточненный расчет, оставив в нем данные только по тем работникам, которые относятся к этому подразделению. А по доходам и налогу работников другого подразделения сделайте и представьте первичный расчет.

Годовой расчет

Действовать нужно так же, как и для исправления ОКТМО в расчете по итогам отчетных периодов. Вместе с тем теперь неотъемлемая часть годового расчета — справки о доходах физлиц. В справках сейчас ОКТМО не указывается, поле для него есть только в титульном листе расчета, приложением к которому они и служат.

По общему правилу при необходимости корректировки данных самого расчета справки сдавать не надо. Заново их представлять вместе с расчетом требуется, только если нужно исправить те данные, которые были в них указаны (п. 6.4 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Приказ ФНС); Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). Однако здесь это правило не работает. Поскольку вы, по сути, заново сдаете первичный расчет по верному ОКТМО, а не уточняете ранее представленный, то в нем справки со всеми данными должны быть обязательно.

Нужны ли справки во втором — отменяющем нулевом — расчете с неверным ОКТМО? И если да, то что там указать в поле 120 «Количество физических лиц, получивших доход» — то же самое, что и в отменяемом расчете, или ноль? По опыту сдачи расчетов за 2021 г. в некоторых программах при нулевом значении в поле 120 расчета не удавалось сформировать нулевые справки. Это связано с заложенным в контрольные соотношения равенством между полем 120 и количеством справок в составе расчета (п. 1.18 Контрольных соотношений, направленных Письмом ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@). Объясняет специалист ФНС.

Порядок исправления ОКТМО в годовом расчете 6-НДФЛ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Приведенный принцип уточнения расчета 6-НДФЛ при наличии в нем ошибки в ОКТМО, который изложен в Письме ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772, актуален и сейчас. При этом в отменяющем (обнуляемом) годовом расчете 6-НДФЛ с неверным ОКТМО следует:

•в поле 120 поставить «0», поскольку нет ни одного физлица, налог с доходов которого соответствует этому ошибочному ОКТМО;

•в качестве приложений сформировать аннулирующие справки о доходах на всех физлиц, указав в поле «Номер корректировки сведений» специальный код «99» и заполнив только раздел 1 с данными о физлице (п. 5.3 приложения № 2 к Приказу ФНС). Остальные разделы таких справок, то есть разделы с данными о доходах, налоге и вычетах, вообще не заполнять, в том числе не ставить там нули (табл. 4.14 приложения № 3 к Приказу ФНС).

Поскольку значение в поле 120 расчета сравнивается с количеством разделов 2 приложенных к нему справок, то это контрольное соотношение не будет нарушено (п. 1.18 Контрольных соотношений, направленных Письмом ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@).

* * *

Получается, что первичный отчет с правильным ОКТМО вы сдадите с опозданием. Но поскольку одновременно вы представите отменяющую корректировку расчета, который изначально был сдан вовремя с неверным ОКТМО, то штрафа за нарушение срока не должно быть (Письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772). Если же не исправить ошибочный ОКТМО в расчете, то получится, что вы вообще не сдали первичный расчет с верным ОКТМО. За это предусмотрены штраф и блокировка банковских счетов (п. 3.2 ст. 76, п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Штрафа и пеней за перечисление НДФЛ с ошибочным ОКТМО быть не должно (пп. 3, 8 ст. 45 НК РФ). Такова судебная практика, а также разъяснения Минфина и ФНС для самого частого из подобных случаев — уплаты НДФЛ одного подразделения организации с ОКТМО другого ее подразделения (Письма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852, от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@; Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010; Постановления Президиума ВАС от 23.07.2013 № 784/13, от 24.03.2009 № 14519/08; Определение ВС от 10.03.2015 № 305-КГ15-157). Применимы они и в других случаях уплаты налоговым агентом НДФЛ не с тем ОКТМО. Но важно подать заявление об уточнении реквизитов платежа, чтобы в КРСБ не появилась задолженность и программа налоговиков не начала автоматически начислять пени (пп. 7, 8 ст. 45 НК РФ). ■

Работодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше

Что делать, если компания в прошлом году вернула работнику излишне удержанный НДФЛ за счет собственных средств, а налог в бюджет продолжила перечислять в полном объеме? То есть общую сумму исчисленного и удержанного по всем сотрудникам НДФЛ за месяц не уменьшала на сумму возвращенного работнику НДФЛ? Можно ли теперь на сумму возвращенного НДФЛ уменьшить перечисляемый в бюджет налог?

Раз деньги работнику вернули, то в 6-НДФЛ за 2021 г. возвращенный налог должны были отразить в поле 190 раздела 2, в полях 030 и 032 раздела 1 с указанием даты возврата в поле 031. А удержанный НДФЛ в поле 160 не корректировать.

Порядок возврата налога работнику четко прописан в п. 1 ст. 231 НК РФ. Излишне удержанная у работника сумма НДФЛ возвращается:

•во-первых, за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей по этому работнику;

•во-вторых, за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей НДФЛ по другим работникам.

Так можно делать в течение 3 месяцев со дня получения от работника заявления о возврате излишне удержанного налога. И только если работодатель (налоговый агент) понимает, что трехмесячного НДФЛ со всех работников не хватит для возврата работнику всей суммы излишне удержанного налога, то он должен обратиться в ИФНС с заявлением о возврате из бюджета излишне удержанного и перечисленного НДФЛ. Причем до получения денег из бюджета работодатель вправе вернуть работнику излишне удержанный налог за счет собственных средств.

Если же эту процедуру нарушить и изначально вернуть НДФЛ работнику за счет собственных средств (а не за счет предстоящих платежей НДФЛ с этого и других работников), то порядок возврата денег из бюджета меняется. Из-за того что работодатель задействует свои деньги, образовывается излишне перечисленная сумма. В таком случае безопаснее написать в ИФНС заявление на возврат излишне перечисленной в бюджет суммы или на зачет излишне перечисленной суммы в счет уплаты других налогов, кроме НДФЛ. Зачесть излишне уплаченную сумму в счет будущих платежей по НДФЛ нельзя (ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@).

Если на сумму возвращенного в 2021 г. за счет работодателя налога уменьшить сумму НДФЛ, удержанного из доходов работников и подлежащего перечислению в текущем 2022 г., то налоговики могут расценить это как неполное перечисление НДФЛ в бюджет. А за это возможен штраф по ст. 123 НК РФ. ■

Может ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежки

У переплаты по НДФЛ могут быть две причины. Одна из них — излишнее удержание НДФЛ. В этом случае у агента вопрос о подаче заявления на возврат (зачет) переплаты из бюджета обычно не встает (п. 1 ст. 231 НК РФ). Другая причина — уплаченный НДФЛ оказался больше удержанного. И тут как раз заходит речь о возврате (зачете) суммы, которая не является НДФЛ и была ошибочно перечислена в бюджет. Ведь по общему правилу уплата НДФЛ за счет средств агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

В заявлении на возврат или зачет переплаты есть поля для указания даты и номера платежного поручения. Однако заполнять их нужно только в случае возврата государственной пошлины (прим. 4, 5 к приложению № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@, прим. 4, 5 к приложению № 9 к этому Приказу). Казалось бы, раз переплата возникла по НДФЛ, то реквизиты платежки значения не имеют. Но не все так просто.

Для подтверждения факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ нужно представить выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежные документы. Кроме того, заявление о зачете или о возврате переплаты может быть подано только в течение 3 лет со дня уплаты (Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@; пп. 7, 14 ст. 78 НК РФ; Определение ВС от 04.03.2019 № 307-ЭС19-737). И для проверки соблюдения этого срока также принципиально знать, каким платежным поручением НДФЛ был ошибочно перечислен в большей сумме.

Получается, что заполнить заявление на возврат (зачет) переплаты по НДФЛ можно и не зная реквизитов платежных поручений. Но без подтверждения документами факта переплаты ИФНС может отказать в возврате (зачете). Заметим, что само по себе наличие в КРСБ переплаты ИФНС может не счесть достаточным доказательством. ■

Какие способы обеспечения обязательств использовать и как их отразить в учете

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Способы обеспечения обязательств

Способы обеспечения договорных обязательств условно можно разделить на две группы (п. 1 ст. 329 ГК РФ). К первой относятся такие меры обеспечения обязательств, когда контрагент передает деньги или имущество. Передача может быть в форме залога, задатка, обеспечительного платежа, неустойки (статьи 330, 334, 380, 381.1 ГК РФ). Ко второй группе можно отнести способы, когда в качестве обеспечения договорных обязательств привлекаются третьи лица. Для этих целей оформляют поручительство или независимую гарантию (статьи 361, 368 ГК РФ).

Каждый из способов обеспечения договорных обязательств можно применять самостоятельно, а можно в комплексе. Рассмотрим подробнее порядок применения и учета самых распространенных из них.

Залоговые сделки

Обычно договор о залоге заключается при оформлении заемных сделок. Должник в счет обеспечения своих обязательств по договору предоставляет кредитору в залог имущество. На него кредитор обратит взыскание, если организация обязательство не выполнит. В залог можно передать любое имущество, например объект недвижимости, имущественные права, оборудование, автомобиль. По договоренности сторон заложенное имущество может находиться у залогодержателя или у залогодателя (статьи 334, 338 ГК РФ).

Если договором не предусмотрен внесудебный порядок взыскания заложенного имущества, то для обращения взыскания кредитору придется обращаться в суд (п. 2 ст. 349 ГК РФ; Постановление АС ПО от 20.10.2020 № Ф06-49168/2019).

Бухучет. В бухучете сторон будут сделаны следующие записи.

О том, как погасить свой долг за счет арестованного имущества, как отразить в учете продажу арестованного имущества и какие начислить налоги, вы можете прочитать здесь.

Кредиторы обычно берут в залог складские помещения, оборудование, грузовые авто и т. д. А вот на товары в обороте в качестве обеспечения согласится не каждый

Налоговый учет. В налоговом учете стоимость имущества, переданного в залог, и его возврат в доходы у кредитора и в расходы у должника не включаются. Причем как для целей налога на прибыль, так и для УСН (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, ст. 346.16 НК РФ). Также эти операции не влекут для сторон договора налоговых последствий по НДС. Поскольку право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем (п. 2 ст. 335 ГК РФ).

Так как при выдаче сумма займа не учитывалась в расходах залогодержателя и в доходах залогодателя, то при погашении зачетом доходы и расходы также не признаются (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Проценты по договору займа для налога на прибыль включаются у залогодержателя в доходы, а у залогодателя — в расходы на конец месяца и на дату зачета обязательства по оплате выкупленного имущества (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

У залогодержателя при продаже заложенного имущества на торгах или при выкупе его самим залогодержателем для целей налога на прибыль не возникает ни доходов, ни расходов. У залогодателя на дату перехода права собственности к покупателю (залогодержателю) для «прибыльных» целей учитывается доход от реализации заложенного имущества (подп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если заложенное имущество было получено в обеспечение требования по договору займа, то на дату получения денег от организатора торгов залогодержатель-упрощенец признает проценты по договору во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250 НК РФ). Залогодатель на УСН с объектом «доходы минус расходы» учитывает проценты по договору займа в расходах на дату зачета долга.

При выкупе имущества самим залогодержателем-упрощенцем обязательство, обеспеченное залогом, зачитывается в счет погашения обязательства по оплате выкупленного имущества. То есть на дату зачета он должен признать внереализационный доход в виде процентов по договору займа. Выручка от продажи заложенного имущества учитывается у залогодателя в «упрощенных» доходах (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). Признается доход в момент зачета требований, обеспеченных залогом, и получения остатка в денежной форме (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Задаток и обеспечительный платеж

Задаток — это сумма, которую одна сторона договора перечисляет другой стороне в счет предстоящих платежей (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Перечисленная сумма зачитывается при расчетах по договору. Задатком может быть обеспечен любой договор.

Если сторона, которая получила задаток, нарушит свои обязательства, то ей придется вернуть сумму в двойном размере. Если сделка сорвется по вине стороны, которая передала задаток, то перечисленная сумма останется у контрагента (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

В случае когда обязательство будет прекращено по соглашению сторон или из-за невозможности его исполнения, задаток возвращается.

В отличие от задатка обеспечительный платеж служит гарантией интересов получателя платежа. Поскольку при нарушении условий договора получающей стороной обеспечительный платеж возвращается только в одинарном размере (ст. 381.1 ГК РФ).

Обеспечительный платеж можно зачесть в счет исполнения обязательств по договору, если оплата просрочена. И при необходимости — в счет уплаты неустойки, возмещения убытков или причиненного ущерба. Условия по зачету обеспечительного платежа нужно указать в договоре.

Обратите внимание, если в договоре предусмотреть условие о том, что перечисленная сумма задатка или обеспечительного платежа может быть зачтена не ранее чем после окончательных расчетов по договору, то у проверяющих будет меньше шансов переквалифицировать их в аванс.

Бухгалтерский учет и налоговый учет задатка и обеспечительного платежа аналогичны.

Рассмотрим пример с задатком.

НДС. Поскольку задаток — это не только обеспечение исполнения договора, но и платеж, засчитываемый в счет оплаты по договору, то, по мнению Минфина, он признается предоплатой и с него надо исчислить НДС (Письмо Минфина от 10.04.2017 № 03-07-14/21013). Если спорить вы не готовы, то сделать это придется в квартале, в котором задаток получен.

Мнения судов по этому вопросу разнятся в зависимости от условий конкретного договора. Так, некоторые суды с такой позицией не согласны. Ведь на момент получения задаток еще не выполняет свою платежную функцию. Поэтому и включать его в налоговую базу по НДС надо в момент, когда задаток будет учтен в счет оплаты по договору (Постановление АС ЦО от 19.01.2018 № Ф10-49/2017). Однако в тех случаях, когда задаток по договору выполняет платежную функцию, суды выносят решение в пользу налоговых органов (Постановление АС ВВО от 26.04.2019 № Ф01-1391/2019).

А вот стороне, перечислившей задаток, рассчитывать на вычет по НДС при перечислении не стоит. Задаток не то же самое, что выданный аванс, с которого НДС можно принять к вычету при перечислении. Обязанность же одной стороны уплатить НДС не всегда связана с правом другой принять налог к вычету. Вместе с тем по обеспечительному платежу принять к вычету предъявленный НДС Минфин разрешает (Письмо Минфина от 18.11.2021 № 03-07-11/93155).

Бухучет. В бухгалтерском учете сторон могут быть сделаны, например, следующие записи.

Налог на прибыль. Для налога на прибыль задаток при его перечислении не включается ни у одной из сторон ни в доходы, ни в расходы. При зачете задатка в счет оплаты его следует учитывать в обычном порядке как оплату по договору (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ).

Когда обязательство прекращено из-за неисполнения договора и задаток по условиям договора зачитывается в качестве штрафа, его учет будет зависеть от того, по чьей вине была нарушена сделка. Если договор нарушил держатель задатка и вернул двойную сумму, то на дату признания нарушения (вступления в силу решения суда) он включит сумму, превышающую задаток, в расходы, а пострадавшая сторона — во внереализационные доходы. Если нарушитель — сторона, перечислившая задаток, то он учтет задаток в качестве штрафа в расходах, а задаткодержатель — в доходах.

УСН. Упрощенцы учитывают задаток в доходах в зависимости от условий договора. Отражайте задаток на дату получения, если в договоре есть условие о безусловном зачете его в качестве оплаты (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, ст. 346.16 НК РФ; п. 10 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018). В этом случае задаток выступает как предоплата по договору.

Если договором предусмотрено, что задаток выступает гарантом возмещения причиненных убытков или уплаты неустойки и подлежит возврату при отсутствии нарушений договора, то в доходах на дату получения его учитывать не надо (Письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650).

Если договор будет нарушен по вине держателя задатка, вернуть он должен будет двойную сумму задатка. Сторона, которой вернули задаток, должна будет включить в доходы только сумму, превышающую ранее уплаченный задаток. В качестве внереализационного такой доход будет учтен в периоде его получения.

Если сторона, заплатившая задаток, нарушит договор и задаток будет зачтен в счет штрафа, учесть в расходах перечисленный ранее задаток будет нельзя. Он становится штрафными санкциями, а в перечне «упрощенных» расходов такие траты не предусмотрены.

Неустойка как способ обеспечения обязательств

Неустойка (штраф или пени), которую начисляют за нарушение договорных обязательств, — это один из самых распространенных способов обеспечения обязательств (ст. 330 ГК РФ).

При таком способе одна сторона не передает заранее контрагенту деньги или имущество и не привлекает третьих лиц. Погасить основной долг и сверх долга выплатить неустойку придется, если сторона не исполнит свои обязательства или задержит их выполнение.

Чтобы взыскать неустойку, нужно доказать только факт нарушения договора. Доказывать размер убытков не надо. Достаточно просто того, что контрагент, например, не оплатил в срок товары и должен по договору сверх этого заплатить пени за каждый день просрочки. Или не поставил товары в срок и должен перечислить за это штраф покупателю. Но если сторона-нарушитель откажется платить, взыскать деньги можно только через суд, который вправе снизить заявленную сумму (Постановление АС ВВО от 11.10.2018 № Ф01-4391/2018).

Бухучет. Неустойку, подлежащую уплате контрагенту, провинившейся стороне надо включить в прочие расходы в признанной сумме или присужденной судом (п. 14.2 ПБУ 10/99). Пострадавшая сторона признанную контрагентом (присужденную судом) неустойку должна включить в прочие доходы (п. 10.2 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские записи будут такими.

Налоговый учет. Для целей налога на прибыль неустойка учитывается как внереализационный доход (расход) на дату признания контрагентом или присуждения судом. Упрощенцы-нарушители учесть неустойку в расходах не смогут. В перечне «упрощенных» расходов такие траты не предусмотрены. В «упрощенных» доходах полученная неустойка учитывается на дату получения.

* * *

Есть еще такой способ обеспечения договорных обязательств, как удержание, но он специфический. Например, можно удержать ремонтируемое имущество, пока заказчик не оплатит ремонт. Или арендодатель вправе удержать имущество арендатора в арендованном помещении после срока аренды, если тот просрочил оплату. Обращение взыскания на удерживаемое имущество проводится по залоговой схеме, поэтому учет будет схожим (Постановление АС УО от 16.12.2019 № Ф09-8110/19).

В одном из следующих номеров мы рассмотрим, как следует учитывать поручительство и независимую гарантию. ■

Промокод на услуги ОФД: учитываются ли траты на него в налоговых расходах

Некоторые компании покупают у организаций по обслуживанию ККТ (далее — продавец) промокоды на услуги ОФД. Промокод — это пароль, который подтверждает оплату услуг оператора фискальных данных на выбранный срок со скидкой. Достаточно активировать код в личном кабинете ОФД — и кассой можно пользоваться. Продавец выставляет акт на услугу по предоставлению промокода. Однако закрывающих документов от самого ОФД нет.

Оплата с помощью промокода обусловлена тем, что если платить оператору напрямую, то выходит дороже. Но возникает вопрос: можно ли учесть в налоговых расходах траты на покупку этих промокодов? Давайте разбираться.

Первоначально нужно понять, чем по своей сути является этот промокод:

•или это имущественное право требовать от исполнителя оказания услуг ОФД;

•или это предварительная оплата услуг ОФД?

Отвечает на этот вопрос, а также разъясняет возможность учета трат на промокоды упрощенцами с объектом «доходы минус расходы» специалист Минфина.

Учет промокодов при расчете «упрощенного» налога

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В указанной ситуации промокод на услуги ОФД реализует не сам ОФД, а другая организация. Учитывая, что документов от самого оператора фискальных данных нет, полагаю, что траты на покупку указанных промокодов следует рассматривать все-таки как имущественное право требовать от исполнителя оказания услуг ОФД.

Расходы на приобретение имущественных прав не поименованы в закрытом перечне учитываемых расходов при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6814, от 02.12.2019 № 03-11-11/93316, от 14.09.2018 № 03-11-12/65807). А потому учесть их стоимость в базе по «упрощенному» налогу не получится.

А вот у общережимников ситуация лучше. Им учитывать траты на приобретение имущественных прав разрешается. И это подтвердил специалист Минфина.

Учет промокодов при расчете налога на прибыль организаций

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Да, затраты на приобретение промокодов на услуги ОФД можно учесть в составе расходов по налогу на прибыль. Причем признавать их разрешается в течение срока, на который предоставляется это право.

* * *

Таким образом, желание сэкономить для компаний на ОСН негативными налоговыми последствиями не обернется, а вот упрощенцам прежде, чем оплачивать промокод, лучше просчитать, стоит ли игра свеч: возможно, оплатить услуги ОФД напрямую без скидки и учесть их стоимость в налоговых расходах как покупку, связанную с оплатой услуг оператора, окажется куда более выгодным (Письмо Минфина от 23.07.2019 № 03-01-15/54947). ■

Пособия-2022: механизм назначения и выплаты пособия при рождении

Основание для назначения пособия в проактивном режиме

До 2022 г. от работника и работодателя требовалось немало действий для назначения пособия при рождении. Причем даже после того, как пособие ФСС стал выплачивать напрямую. Основанием для назначения этого пособия была справка о рождении, выдаваемая в одном экземпляре. Но, помимо этой справки, работник должен был представить и другие документы (п. 28 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.09.2020 № 668н (далее — Порядок № 668н)).

В самом простом случае нужно было принести справку с места работы второго родителя о неназначении ему пособия (подп. «в» п. 28 Порядка № 668н). А если родители в разводе, то вместо такой справки требовалось приложить уже больше документов: свидетельство о расторжении брака и документ, подтверждающий совместное проживание ребенка с родителем, претендующим на пособие (подп. «и», «к» п. 28 Порядка № 668н). Все эти документы нужны были для того, чтобы подтвердить, что у работника, который обратился к работодателю за единовременной выплатой, действительно есть право на ее получение.

Затем работодатель либо на основании полученных данных заполнял и отправлял в ФСС электронный реестр на выплату пособия, либо представлял эти документы в ФСС на бумаге.

Проактивный механизм назначения пособия при рождении ребенка призван существенно упростить ситуацию. Фактически он избавляет работника от необходимости сбора каких-либо бумаг.

По новым правилам основанием для назначения этой выплаты будут сведения о рождении ребенка, полученные ФСС из ЕГР ЗАГС (ч. 9 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 26 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010 (далее — Правила № 2010)). С помощью СНИЛС ребенка и его родителей ФСС определит их работодателей. Для этого Фонд будет использовать:

•данные из сведений о застрахованных, предоставленных работодателями;

•информацию, предоставленную ПФР в ответ на запрос о работодателях родителя ребенка (пп. 28, 29 Правил № 2010).

Таким образом, ФСС без участия родителя и его работодателя будет знать, кому нужно выплатить пособие на ребенка, данные о рождении которого поступили из ЕГР ЗАГС.

У работодателя ФСС запросит лишь районный коэффициент (п. 31 Правил № 2010). Ведь размер единовременного пособия при рождении ребенка фиксированный, от размера заработка не зависит, однако пособие должно быть увеличено на районный коэффициент, если он действует в регионе работы родителя.

Как ФСС будет взаимодействовать с другими ведомствами и работодателем при назначении единовременного пособия на ребенка по новым правилам, мы показали на схеме.

СХЕМА ПРОАКТИВНОГО МЕХАНИЗМА НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ ПРИ РОЖДЕНИИ РЕБЕНКА

Комментарий

1 ЕГИССО — Единая государственная информационная система социального обеспечения.

Справки больше не нужны?

Несмотря на переход на проактивный механизм назначения пособий ФСС, из Порядка № 668н не исключены нормы о том, что для назначения единовременной выплаты при рождении ребенка работающему родителю нужно представить справку о рождении. Так нужны ли работодателю справки? Это зависит от действий ФСС.

Ситуация 1. ФСС прислал запрос о представлении информации о районном коэффициенте для назначения пособия. Это говорит о том, что ФСС готов выплатить пособие в проактивном режиме.

Сейчас единовременную выплату на родившегося ребенка, как и прежде, может получить только один из родителей (ст. 11 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). Но теперь работающие родители исключены из процесса, они больше не выбирают, кто из них будет получать пособие.

Специалисты ФСС разъясняют, что при проактивном механизме назначения единовременной выплаты на ребенка (и это вполне согласуется с нормами Порядка № 668н):

•если оба родителя работают — приоритетное право на получение пособия будет у мамы ребенка;

•если работает лишь один родитель — пособие получит он (п. 27 Порядка № 668н).

Проактивный механизм предусматривает право ФСС запрашивать в рамках межведомственного взаимодействия данные (п. 33 Правил № 2010):

•о расторжении брака родителей ребенка;

•о регистрации по месту жительства ребенка и родителя.

То есть предполагается, что ФСС будет обладать достаточной информацией, для того чтобы пособие на ребенка, родители которого развелись, получил именно тот родитель, с которым совместно проживает ребенок, как это предусмотрено Порядком № 668н (п. 27 Порядка № 668н).

Получается, когда проактивный механизм заработает в полную силу, у родителя ребенка просто не будет необходимости в представлении справок работодателю для подтверждения права на пособие.

Ситуация 2. ФСС не прислал запрос о представлении информации о районном коэффициенте для назначения пособия. Это может означать, что ФСС не знает о том, что работнику надо выплатить пособие. И пока взаимодействие ведомств в рамках работы проактивного механизма назначения пособий не отлажено, у работодателей остается возможность самостоятельно инициировать выплату пособий при обращении работника. Но в этом случае без справок никак не обойтись.

Напомним, по общему правилу обратиться за выплатой единовременного пособия при рождении ребенка родитель может не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка (ч. 1 ст. 17.2 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ; п. 82 Порядка № 668н). Очевидно, что так долго ждать запроса из ФСС не имеет смысла — никакой ответственности за то, что вы самостоятельно инициировали выплату пособия, быть не может. Поэтому направьте в ФСС электронный реестр на получение пособия, как только получите от сотрудника (если, конечно, запрос из ФСС не придет раньше) (подп. «б», «в» п. 28 Порядка № 668н):

•справку о рождении ребенка;

•справку о неполучении пособия с места работы другого родителя.

Если второй родитель не работает, то справка о неполучении пособия в случае рождения ребенка в 2022 г. должна быть из ПФР. А если ребенок родился в конце 2021 г., то потребуется еще и справка из соцзащиты. На практике для подтверждения того, что второй родитель действительно не работает, работодатели часто требуют копию трудовой книжки и (или) форму СТД-ПФР. Но заметим, что такие документы не указаны в Порядке № 668н в списке необходимых документов.

Если же родители разведены, то вместо справки о неполучении пособия нужно будет запросить свидетельство о расторжении брака и документ о совместном проживании с ребенком (подп. «и», «к» п. 28 Порядка № 668н).

* * *

Единовременное пособие при рождении ребенка ФСС выплатит в размере 20 472,77 руб. — если ребенок родился 01.02.2022 и позднее, и 18 886,32 руб. — если ребенок родился до этой даты (Постановление Правительства от 27.01.2022 № 57). Сумму назначаемого пособия ФСС увеличит на районный коэффициент, если он действует в регионе. ■

Новые коды доходов в платежках на перечисление денег физлицам

Указание ЦБ от 25.03.2022 № 6104-У (зарегистрировано в Минюсте 25.04.2022 № 68320); Закон от 30.12.2021 № 444-ФЗ

Зачем ЦБ изменил коды видов дохода

По значению кода в поле 20 платежки банк получателя, имеющий на него исполнительные документы или постановление приставов о взыскании денег, определяет, сколько он по ним может удержать из поступившей на счет суммы (ч. 4.1, 5.2 ст. 70 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)). Указывать такой код при перечислении доходов физлицам обязаны организации, ИП и даже люди, не имеющие статуса ИП (ч. 5.1 ст. 70 Закона № 229-ФЗ). До сих пор было три кода:

•код 1 — доходы, из которых разрешено взыскивать до 50% либо до 70% их суммы (в зависимости от вида долга). Это, например, зарплата, отпускные, вознаграждения по ГПД (ст. 99 Закона № 229-ФЗ);

•код 2 — доходы, из которых взыскивать нельзя. Это некоторые компенсации и выплаты социального характера (ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ);

•код 3 — доходы, из которых разрешено взыскивать только алименты на несовершеннолетних и возмещение вреда в связи со смертью кормильца. К этим доходам относятся выплаты в возмещение вреда здоровью (пп. 1, 4 ч. 1, ч. 2 ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

Полный текст комментируемого Указания ЦБ с внесенными в него изменениями можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Поступающие на счет человека суммы банк может списывать и по другой причине — в счет погашения потребительского или иного не связанного с предпринимательской деятельностью физлиц кредита (займа), в том числе ипотечного. Происходит это вне рамок исполнительного производства. Поэтому банки считали, что приведенные выше ограничения и запреты тут не действуют. И забирали в счет долга и те «запретные» деньги, которые поступали с кодами 2 и 3, предусматривая в договорах безакцептный порядок.

Чтобы исправить ситуацию, в Закон о потребительском кредите (займе) внесли поправки, которые действуют с 1 мая 2022 г. (ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона от 30.12.2021 № 444-ФЗ) Теперь те поступления на счет, которым до сих пор соответствовали коды 2 и 3, могут быть направлены на погашение названных кредитов и займов только по решению самого заемщика (ч. 22.1—22.3, 22.6—22.8 ст. 5 Закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ (ред., действ. с 01.05.2022)):

•если пришла единовременная (разовая) выплата дохода, банк должен запросить отдельное согласие заемщика на ее списание;

•по периодическим выплатам заемщик может заранее дать банку распоряжение либо акцепт на их автоматическое списание по мере поступления на счет, но имеет право в течение 14 календарных дней со дня списания банком конкретной суммы передумать и затребовать у кредитора ее возврат.

Соответственно, с 01.05.2022 банкам для правильного списания не относящихся к коду 1 поступлений необходимо точно знать, единовременная пришла на счет выплата или периодическая. Для этого ЦБ соответствующим образом изменил коды и обязал их указывать всех, кто перечисляет деньги физлицам.

Кодов стало больше

ЦБ вывел из состава доходов, для которых до сих пор были установлены коды 2 и 3, единовременные выплаты и для них ввел, соответственно, коды 4 и 5. Внутри кодов 2 и 3 остались только периодические выплаты. В составе доходов с кодом 1 изменений не произошло — продолжайте ставить этот код, как и раньше, независимо от того, разовый это платеж или периодический (Указание ЦБ от 25.03.2022 № 6104-У; графа 3 строки реквизита 20 приложения 1, п. 15.5 приложения 12 к Положению ЦБ от 29.06.2021 № 762-П (ред., действ. с 01.05.2022)).

Определять, к какому коду относится доход, — обязанность того, кто доход выплачивает. После обновления бухгалтерские программы и системы «Банк-Клиент» наверняка сами будут автоматически подбирать нужный код, а ваше дело его проверить.

Чтобы различить разовые и периодические выплаты, смотрите, что служит их основанием. Разовые — те, которые привязаны к определенному событию, а периодические — те, которые повторяются на постоянной основе с определенным временным промежутком. Действующие с 01.05.2022 коды для основных выплат приведены в таблице.

Код вида дохода нужно указывать, даже если вам неизвестно, является ли получатель денег должником по исполнительному производству или по кредиту (займу). Без кода следует перечислять только суммы, которые не являются доходами с ограничениями на взыскание в рамках исполнительного производства, то есть не соответствуют ни одному из пяти кодов. Ранее ЦБ разъяснил, что это, например, выдаваемый заем или возвращаемое тело займа (Письмо ЦБ от 10.07.2020 № 45-1-2-ОЭ/10700).

Что будет, если указать неверный код или не указать нужный код

Из-за этого банк получателя может списать с его счета деньги, которые списанию не подлежат. Или, наоборот, не списать то, что положено. Последствия теперь зависят от того, какие основания были у банка для списания. Рассмотрим их дальше.

Исполнительные документы или постановление пристава. Из-за ошибки в поле 20 банк получает неверную информацию о сумме, которую может направить на взыскание. Судебные приставы могут оштрафовать за предоставление недостоверных сведений об имущественном положении должника (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ; Письмо ЦБ от 03.11.2020 № 45-1-2-ОЭ/18395; Постановления 18 ААС от 27.01.2022 № 18АП-16897/2021, от 01.02.2022 № 18АП-17006/2021):

•организацию — на сумму от 50 000 до 100 000 руб.;

•должностное лицо, отвечающее за заполнение платежек, — на сумму от 15 000 до 20 000 руб. Судебные приставы уже не раз штрафовали бухгалтеров (Информация на сайте ФССП от 29.03.2022, от 18.02.2022, от 06.07.2021, от 18.05.2021);

•ИП — на сумму от 15 000 до 20 000 руб.

Удержание в счет погашения кредита (займа). Штрафа от судебных приставов не должно быть, поскольку нет исполнительного производства. В Законе о потребительском кредите никаких санкций за ошибку с кодом не предусмотрено. Но оговорено, что если в поле 20 кода нет или код указан неверно, то банк не получает дополнительного согласия заемщика на списание (ч. 22.8 ст. 5 Закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ (ред., действ. с 01.05.2022)). Поэтому, чтобы не пострадал ни кредитор, ни заемщик, лучше следить за кодами. К тому же на получателя денег у банка могут оказаться и исполнительные документы либо постановления приставов.

Вместе с тем не так уж страшно, если вы перепутаете разовые и периодические выплаты внутри кодов 2—5. Никто пострадать не должен, поскольку у заемщика все равно есть право отозвать в течение 14 дней любое списание, сделанное из периодических поступлений с кодами 2 и 3, а на каждое поступление с кодами 4 и 5 банк запросит у заемщика отдельное согласие, по которому он сам и примет решение. В рамках исполнительного производства для поступлений с кодами 2—5 вообще неважно, разовые они или периодические.

Исправить ошибку в поле 20 платежки можно только одним способом — отозвав ее до того, как ваш банк спишет деньги с расчетного счета (п. 2.13 Положения ЦБ от 29.06.2021 № 762-П). Затем нужно представить в банк платежку с верными данными.

* * *

При безналичном переводе работнику денег под отчет на его личную карту указывать код не требуется (за исключением командировочных, для них код 4) (Письмо ЦБ от 10.07.2020 № 45-1-2-ОЭ/10700). Однако некоторые, опасаясь, что без кода банк расценит эту сумму как свободную для взыскания в счет личных долгов работника, предпочитали ставить код 2 (запрет на взыскание). Штрафа за это не должно быть, так как подотчетные деньги — не собственность работника и не могут быть взысканы в счет погашения его личных обязательств (ч. 3 ст. 68 Закона № 229-ФЗ). Теперь лучше ставить код 4. Суммы с этим кодом банк точно так же не может списать в рамках исполнительного производства, а для списания в счет погашения кредита (займа) должен будет запросить у вашего работника его согласие. ■

Нюансы расчета «алиментной» задолженности сотрудников

Как определить сумму алиментов за текущий месяц с учетом прошлого долга

В январе в организацию поступил исполнительный документ о необходимости сумму удержанных алиментов на ребенка выдать бывшей жене должника лично или отправить почтовым переводом по указанному адресу. Но все отправленные переводы вернулись обратно, а бывшая жена в организации не появлялась. В новом, полученном в мае исполнительном документе требуется удержать сумму в размере 50% из доходов должника (из них 25% — в счет текущих алиментов и 25% — в счет погашения задолженности с января) и обязать бухгалтера рассчитать сумму задолженности, прибавить к основному долгу и перечислить на указанные банковские реквизиты. Как правильно рассчитать сумму, которую нужно перечислить взыскателю?

— Напомним, что сумма алиментов на несовершеннолетних детей не должна превышать лимит 70% от дохода работника за минусом НДФЛ (ст. 138 ТК РФ; ч. 1, 3 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)). В нашем случае документ предписывает удерживать 50%, что не превышает предельный размер удержаний.

Сначала определите, какую сумму алиментов следует удержать за текущий месяц. Это 25% от доходов работника за минусом НДФЛ. Предварительно сверьтесь с перечнем доходов, из которых можно удерживать алименты на несовершеннолетних детей (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 02.11.2021 № 1908).

Сумма алиментов, которую начиная с января удерживали из доходов должника и переводили взыскателю и которая возвращалась обратно, и есть сумма «алиментной» задолженности.

Если вы вернули эти деньги работнику, то теперь должны ежемесячно удерживать с него дополнительно 25% от доходов в погашение задолженности.

Покажем расчет на примере. Для упрощения расчета опустим вычеты по НДФЛ.

Как удержать алименты с больничного листа

На сотрудника поступили копия исполнительного листа и постановление от судебных приставов на удержание текущих алиментов и задолженности за прошлые периоды в размере 70% от дохода. Сотрудник уже длительное время находится на больничном. Как нам провести удержание с больничных, выплачиваемых ФСС?

— Пособие по временной нетрудоспособности — это один из видов доходов, из которого нужно удерживать алименты (п. 9 ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ; подп. «в» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 02.11.2021 № 1908).

Если ваш работник был на больничном, то за удержание алиментов в текущем месяце отвечает не только ваша организация, но и ФСС

Поскольку работодатель выплачивает сотруднику пособие только за первые 3 дня болезни, а остальную часть пособия сотрудник получает напрямую из ФСС, то и удерживать алименты с больничного листа нужно только с той суммы, которую выплачиваете вы. То есть с суммы пособия за 3 дня болезни. Если вы доплачиваете своим сотрудникам за месяцы болезни до среднего заработка, то алименты придется удержать и с суммы доплаты.

С пособия за остальные дни болезни удерживать алименты должен ФСС. Основанием для удержания является постановление судебного пристава-исполнителя об обращении взыскания на пособие по временной нетрудоспособности, направленное приставами в адрес территориального отделения Фонда (Письмо ФСС от 14.01.2021 № 02-08-01/15-03-15268л).

Как из доходов работника удержать несколько видов долгов, читайте:

2022, № 4; 2021, № 19

Чтобы ускорить процесс, вы можете передать в ФСС заверенные руководителем копии адресованных вам исполнительных документов. Тогда Фонд сможет направить запрос приставам и получить постановление об обращении взыскания на больничное пособие, которое будет адресовано непосредственно Фонду. И на основании этого документа уже сможет удержать алименты.

Пересчитывать ли алименты по запоздавшему основанию об изменении их размера

Мы удерживали по постановлению судебных приставов алименты в размере 33% из зарплаты сотрудника на двоих детей. 11.11.2021 одному из детей исполнилось 18 лет. Новое постановление с изменением суммы алиментов сотрудник принес только 16.05.2022. В постановлении сказано, что с 11.11.2021 нужно удерживать 25%. Получается, что мы удержали больше. Должны ли мы пересчитать алименты с 11.11.2021?

— Законодательно не предусмотрена возможность для работодателя самостоятельно изменить размер алиментов, подлежащих удержанию из зарплаты сотрудника, если один из детей, на содержание которых взыскиваются алименты по одному исполнительному листу (без разделения суммы удержания), достиг совершеннолетия (ст. 7, ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Поэтому если в исполнительном документе не уточнена сумма алиментов на каждого ребенка, то работодатель по своей инициативе не вправе менять размер удерживаемых алиментов. А должен продолжать удерживать алименты из доходов сотрудника в том же порядке, что и ранее, до получения нового исполнительного документа.

После получения нового документа удерживать алименты нужно в новой сумме. Возвращать работнику излишне удержанные алименты работодатель не имеет права.

Как удержать алименты по двум документам с разным пределом взыскания

Приставы прислали в организацию постановление о взыскании алиментов на ребенка из доходов сотрудника в размере 290 000 руб. (прошлые долги) и 25% ежемесячно. Чтобы уменьшить сумму перечислений, сотрудник принес нотариальное соглашение об уплате алиментов в пользу своей пожилой матери в сумме 50 000 руб. ежемесячно. Как удерживать алименты, если для алиментов на несовершеннолетнего ребенка лимит 70%, а на мать сотрудника — 50%?

— Требования по взысканию алиментов на ребенка и на мать относятся к одной первой очереди (п. 1 ч. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ). То есть эти требования должны удовлетворяться одновременно. Предел удержаний для алиментов на мать сотрудника составляет 50%, на несовершеннолетнего ребенка — 70% (ст. 138 ТК РФ).

Если дохода сотрудника не хватает сразу на все задолженности одной очереди, то их надо погашать пропорционально доле каждой из этих задолженностей в общей сумме требований этой очереди с учетом ограничений (ч. 2, 3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ). Для расчета можно воспользоваться такой формулой:

Например, если зарплата сотрудника за текущий месяц составляет 100 000 руб., то расчет будет производиться так, как показано в следующем примере. Для упрощения расчетов считаем, что вычеты по НДФЛ не предоставляются.

Как подать СЗВ-ТД, если временный перевод стал постоянным

Временный перевод в ТК РФ

Трудовой кодекс предусматривает несколько случаев, когда сотрудника можно временно перевести на другую работу. Так, например, сотрудник без его согласия может быть переведен на другую работу на срок до 1 месяца для предотвращения или устранения последствий производственной аварии, несчастного случая на производстве, природной или техногенной катастрофы, пожара, эпидемии и в других чрезвычайных обстоятельствах. Также не нужно согласие для перевода сотрудника на другую работу (если она не требует более низкой квалификации) в случаях простоя, вызванных такими обстоятельствами (ч. 2, 3 ст. 72.2 ТК РФ).

Но мы сейчас поговорим о более распространенной причине временного перевода. Она не связана ни с какими исключительными ситуациями. Как вы знаете, в определенных случаях работодатели обязаны сохранять место за сотрудником, который отсутствует на работе. Скажем, на период ежегодного отпуска, болезни, отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком. Для выполнения обязанностей отсутствующего работника организация может принять по срочному договору нового сотрудника (абз. 2 ч. 1 ст. 59 ТК РФ). Но часто замену находят в своем штате. Причем заменяющего работника не дополнительно нагружают обязанностями отсутствующего (ст. 60.2 ТК РФ), а временно переводят на должность последнего (ч. 1 ст. 72.2 ТК РФ).

Для такого перевода согласие замещающего работника необходимо. Работодатель заключает с ним дополнительное соглашение к трудовому договору, где указывает, в частности, новую должность и срок перевода. А затем на основании этого соглашения издает приказ о временном переводе.

Срок временного перевода может составлять в общем случае до года. Но когда речь идет о замещении временно отсутствующего сотрудника, перемещение оформляется на срок до выхода этого сотрудника на работу.

Тут есть важный момент, он касается действий работодателя и работника, когда срок перевода истек или временно отсутствовавший основной работник уволился, так и не вернувшись на работу. Если в этот момент замещающего работника не перевели на прежнюю должность, а он, в свою очередь, не потребовал такого перевода и продолжил работать, то временный перевод становится постоянным. Причем задним числом. Ведь в Трудовом кодексе сказано, что условие соглашения о временном характере перевода «утрачивает силу» (ч. 1 ст. 72.2 ТК РФ). Этот момент как раз и вызывает вопросы при заполнении СЗВ-ТД.

Изменение характера перевода — повод подать СЗВ-ТД

Подавать сведения по форме СЗВ-ТД, как и вносить запись в бумажную трудовую книжку (если она ведется), необходимо только о переводах на другую постоянную работу (ч. 4 ст. 66, ч. 2 ст. 66.1 ТК РФ; подп. 2 п. 2.1 ст. 6, п. 2.4 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Данные о временных переводах ни в СЗВ-ТД, ни в трудовой книжке не отражаются. Даже если временный перевод был оформлен на длительный период, скажем на время декретного и/или «детского» отпуска другого работника.

Если же условие о временном характере перевода утрачивает силу, у работодателя возникает необходимость подать СЗВ-ТД с отражением факта перевода сотрудника на теперь уже постоянную работу. А в отношении работников, которые не отказались от ведения бумажных трудовых книжек, соответствующую запись нужно сделать и в их трудовых книжках.

Как заполнить СЗВ-ТД о переводе, который стал постоянным

Вопросы при заполнении СЗВ-ТД возникают, как правило, в отношении:

•графы 2, где нужно указать дату кадрового мероприятия;

•граф 8—10, где приводятся реквизиты документа, который выступает основанием для кадрового мероприятия.

Дата кадрового мероприятия. Как следует из норм ТК РФ, дата постоянного перевода — первый день, когда сотрудник приступил к работе по новой должности еще в рамках временного перевода. В связи с этим у работодателей возникают опасения, что это может повлечь санкции за несвоевременное представление отчета. Ведь СЗВ-ТД со сведениями о кадровом мероприятии «Перевод» необходимо подавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел перевод на другую постоянную работу (подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1.8 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п).

Но ради формального соблюдения сроков проставлять в СЗВ-ТД в качестве даты кадрового мероприятия следующий день после окончания срока временного перевода не нужно. Ведь это будут заведомо неверные сведения.

Кроме того, в новом Порядке ведения трудовых книжек сказано, что в графе 2 в случае признания временного перевода постоянным указывают дату, когда сотрудник начал работать по новой должности в связи с временным переводом (п. 10 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н). Очевидно, что в СЗВ-ТД и в бумажной трудовой не могут стоять разные даты в отношении одного кадрового события.

ПФР выпустил разъяснения, где подчеркивается, что в СЗВ-ТД в графе 2 должна быть отражена дата перевода, с которой работник начал фактически исполнять обязанности в связи с временным переводом (Письмо ПФР от 04.10.2021 № ЕК-08-24/22639).

Бывает, что сотрудница не возвращается на работу после отпуска по уходу за ребенком. Тогда коллега, временно переведенный на место этой сотрудницы, может занять ее должность на постоянной основе

Документ-основание. Если замещающего работника не перевели на прежнюю должность, то временный перевод становится постоянным автоматически. Тем не менее работодатель обычно оформляет с сотрудником новое дополнительное соглашение к трудовому договору. По сути, оно лишь подтверждает, что работник согласен продолжать работу на условиях бессрочного договора. Кроме того, в новом соглашении указывают, что пункты прежнего соглашения о временном характере перевода для замещения отсутствующего основного работника утрачивают силу.

Также работодатель обычно издает приказ о признании временного перевода постоянным. Этот приказ можно рассматривать как документ-основание для представления в ПФР сведений о постоянном переводе.

Однако новый Порядок ведения трудовых книжек при внесении записи о постоянном переводе, который изначально был временным, предписывает в графе 4 указывать даты и номера сразу двух приказов. Не только приказа о переводе на постоянной основе, но и приказа о временном переводе (п. 10 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н).

Аналогичным образом надо поступать и при заполнении СЗВ-ТД. В Порядке заполнения СЗВ-ТД не говорится, что документ-основание для записи о кадровом мероприятии может быть лишь один. Более того, формат представления СЗВ-ТД в электронном виде прямо допускает указание реквизитов сразу двух документов для одного кадрового мероприятия (п. 1.16 табл. 6 формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п).

ПФР в своем Письме также отмечает, что ошибок при представлении формы СЗВ-ТД в случае заполнения в блоке «Основание» сразу двух приказов не возникает (Письмо ПФР от 04.10.2021 № ЕК-08-24/22639).

Собственно, указание двух приказов, дата одного из которых соотносится с датой кадрового мероприятия, а другого — с датой представления отчета, может послужить косвенным подтверждением того, что отчет представлен в связи с признанием временного перевода постоянным. Поскольку соблюсти обычный срок представления СЗВ-ТД со сведениями о постоянном переводе в этом случае невозможно, советуем не затягивать с представлением отчета. Отчитайтесь, по крайней мере, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем признания перевода постоянным.

Условие. Боровикова О.М. на основании дополнительного соглашения к трудовому договору 03.08.2020 была временно переведена на должность главного бухгалтера на период отсутствия основного работника — Груздевой А.Н., которая ушла в отпуск по беременности и родам, а затем в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Временный перевод был оформлен приказом от 31.07.2020 № 4-лс.

Во время отпуска по уходу за ребенком Груздева уволилась, не выходя на работу. После увольнения Груздевой Боровикова продолжила выполнять обязанности главного бухгалтера. С ней было заключено новое соглашение к трудовому договору о признании условия о временном характере перевода утратившим силу. Приказом от 29.04.2022 № 13-лс временный перевод был признан постоянным.

Решение. Форму СЗВ-ТД со сведениями о кадровом мероприятии «Перевод» работодатель заполнил так.

* * *

В начале статьи мы упомянули, что для замещения временно отсутствующего работника организация может заключить срочный договор с новым работником (ст. 59 ТК РФ). Форму СЗВ-ТД со сведениями о его приеме на работу нужно подать в общем порядке не позднее следующего рабочего дня после оформления приказа. Если же основной сотрудник так и не выйдет на работу, но ни сам временный сотрудник, ни работодатель не пожелают расторгнуть срочный договор, он станет бессрочным (ч. 4 ст. 58 ТК РФ). Но это уже не будет поводом подавать СЗВ-ТД.

Если работник, с которым был заключен срочный трудовой договор, не отказался от ведения трудовой книжки, то в ней нужно будет сделать лишь запись о приеме на работу. А поскольку в этой записи не будет уточнено, что был заключен срочный договор, то впоследствии, при признании договора бессрочным, вносить новую запись в трудовую книжку не потребуется. ■

Обзор судебных дел по спорам, связанным с заключением трудового договора

Президиум Верховного суда подготовил Обзор, содержащий 22 вывода. При подготовке судьи изучили судебную практику по делам, рассмотренным в 2018—2021 гг. (Обзор практики рассмотрения судами дел по спорам... (утв. Президиумом ВС 27.04.2022))

В частности, судьи сказали о том, что отказ в приеме на работу женщины в связи с ее беременностью носит дискриминационный характер и считается незаконным. Дискриминацией является и незаключение работодателем с инвалидом трудового договора на вакантную должность на квотируемое рабочее место по обстоятельствам, не связанным с деловыми качествами этого гражданина.

Также судьи отметили, что неоднократное заключение работодателем с одним и тем же работником трудовых договоров на одну и ту же должность с установлением в каждом новом договоре условия об испытательном сроке лишает этого работника гарантии по ограничению продолжительности испытательного срока, установленной ТК РФ.

Подробнее — в ближайших номерах . ■

Электронный больничный: нужна ли работодателю его бумажная копия

Должен ли работодатель распечатывать электронные листки нетрудоспособности и хранить их наравне с другими бланками строгой отчетности?

Как сообщил ФСС посредством своего телеграм-канала, у работодателей нет такой необходимости (Информация ФСС). Ведь ЭЛН являются документами, имеющими юридическую силу, и формируются и хранятся в ИС «Единая интегрированная информационная система “Соцстрах”». ■

Факсимильная подпись и трудовой договор несовместимы

Такие разъяснения приведены на сайте онлайнинспекция.рф.

Согласно ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами.

Из действующих законодательных норм следует, что трудовой договор должен быть подписан собственноручно. А значит, работодатель не вправе при подписании трудового договора (дополнительных соглашений к нему) использовать факсимильную подпись. ■

Обязательная продажа валютной выручки: опять новшества

Уменьшение суммы валюты, подлежащей продаже

Доля валюты, поступившей на счет в рамках экспортных контрактов, которую нужно перевести в рубли, по-прежнему составляет 80% (п. 2 Указа Президента от 28.02.2022 № 79). Однако с 16.04.2022 у экспортеров появилась возможность уменьшить сумму валюты, подлежащую обязательной продаже, на следующие расходы (п. 1.2 Официального разъяснения ЦБ от 16.04.2022 № 4-ОР):

•оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

•уплата таможенных пошлин и сборов;

•оплата услуг, связанных с приобретением за пределами России ГСМ, продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров, необходимых для обеспечения эксплуатации и техобслуживания транспорта в пути следования или в пунктах промежуточной остановки (стоянки), а также для ремонта транспорта;

•оплата услуг международной электросвязи, включая роуминг.

Кроме того, экспортер может получить у Банка России разрешение не продавать поступившую валюту в размере, необходимом для выполнения обязательств по валютным кредитам перед отечественными банками (в частности, для погашения кредита, уплаты процентов, штрафных санкций). Размер этой суммы необходимо определять на момент зачисления иностранной валюты на счет экспортера (подп. «б» п. 4 Указа Президента от 18.03.2022 № 126).

Чтобы получить такое разрешение, резиденту нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до планируемого дня зачисления валюты подать заявление по специальной форме. К нему нужно приложить копию кредитного договора, заверенную банком, выдавшим кредит (пп. 3, 10 Решения Совета директоров ЦБ от 25.03.2022 (далее — Решение от 25.03.2022); приложение 2 к Решению от 25.03.2022).

Увеличение срока обязательной продажи валюты

Указ Президента РФ обязывает резидентов продавать часть валюты, полученной в рамках экспортного контракта, в срок не позднее 3 рабочих дней со дня ее зачисления на счет (п. 2 Указа Президента от 28.02.2022 № 79). Вместе с тем Банку России были даны полномочия выдавать экспортерам разрешения на продажу валюты в иные сроки (подп. «а» п. 4 Указа Президента от 18.03.2022 № 126).

Теперь у экспортеров есть гораздо больше времени для обязательной продажи валюты, поступившей на счета

В конце марта 2022 г. был определен порядок выдачи таких разрешений. Он предусматривает, что экспортер, который хочет увеличить срок продажи, должен обратиться в Банк России с заявлением не позднее чем за 10 рабочих дней до планируемого дня зачисления валюты (пп. 2, 10 Решения от 25.03.2022; приложение 1 к Решению от 25.03.2022).

Однако позднее в связи со стабилизацией ситуации на валютном рынке Банк России решил смягчить требования об обязательной продаже иностранной валюты сначала в отношении компаний-экспортеров несырьевого неэнергетического сектора (Информация ЦБ от 19.04.2022 «Банк России смягчил валютный контроль для российских компаний-экспортеров несырьевого неэнергетического сектора»), а затем и в отношении всех прочих экспортеров (Информация ЦБ от 21.04.2022 «Банк России распространил меры по смягчению валютного контроля на всех экспортеров»).

Так, Банк России разрешил всем экспортерам проводить обязательную продажу валюты, полученной начиная с 19.04.2022, в срок не позднее 60 рабочих дней со дня ее зачисления на транзитные валютные счета в уполномоченных банках. Такое разрешение будет действовать до 01.09.2022. Но в случае изменения ситуации на финансовом рынке Банк России может его скорректировать.

* * *

Напомним, что о правилах продажи 80% валютной выручки мы писали в , 2022, № 7. А про особенности продажи экспортерами валюты, полученной на счет не в том банке, где контракт стоит на учете, вы можете прочитать в , 2022, № 8. ■

Знакомьтесь: кассовые проверки — версия 2022 года

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

С марта ККТ проверяют по новым правилам

Напомним, что с марта 2022 г. организация и проведение кассовых проверок, которые переименовали в контрольные (надзорные) мероприятия, регулируются «проверочным» Законом о госконтроле № 248-ФЗ (п. 1 ст. 7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Проводить их по-прежнему будут налоговики, основываясь на правилах, которые в том же месяце утвердило Правительство РФ (Положение, утв. Постановлением Правительства от 28.02.2022 № 272 (далее — Положение № 272)). Разберемся, чего ждать от этих новшеств пользователям ККТ.

В приоритете — профилактические, а не контрольные мероприятия

Это зафиксировано на законодательном уровне (ч. 1 ст. 8 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ)). А значит, вместо поисков нарушений налоговики сосредоточатся на их предотвращении и проверок станет меньше. Согласно разработанной «проверочной» методике в арсенале инспекторов появились следующие профилактические мероприятия (пп. 11—16 Положения № 272):

•информирование. Необходимые для пользователей касс сведения налоговики будут размещать на сайте ФНС, в СМИ или направлять через личный кабинет ККТ;

•ежегодное обобщение правоприменительной практики. По его результатам ФНС не позднее середины февраля будет готовить доклад, который разместит на своем сайте для публичного обсуждения. К 1 марта налоговики будут утверждать этот документ и снова там же публиковать;

•консультирование. Бесплатно задать вопрос инспектору можно по телефону или на личном приеме, на который нужно предварительно записаться. Но ответы в этих случаях будут только устные. Также получить консультацию можно в ходе профилактического или контрольного мероприятия. Кстати, письменные разъяснения по однотипным вопросам, если их наберется более 10, налоговики разместят на своем сайте;

•профилактический визит. Поводом для него может послужить первичная регистрация ККТ или сбор инспектором сведений для оценки риска нарушений. По сути, это устная профилактическая беседа с инспектором, которая может проходить на вашей территории или по видео-конференц-связи. О таком мероприятии вам сообщат за 5 рабочих дней до его проведения. От визита можно отказаться, уведомив налоговиков за 3 рабочих дня до его начала. Но лучше так не делать, дабы не навлечь более серьезных «проверочных» действий контролеров;

•объявление предостережения. Так поступят, если у ИФНС есть сведения о готовящихся нарушениях или налоговики заметили признаки нарушения «кассового» законодательства, но нет подтверждения, что такое деяние причинило какой-либо вред (ущерб). К примеру, таким несущественным нарушением может быть некорректный реквизит в чеке. Выписывая предостережение, контролеры укажут, какие конкретно действия (бездействие) пользователя ККТ могут привести или приводят к нарушению и что ему нужно предпринять, чтобы это исправить. Если пользователь не согласен с предостережением, то у него будет 15 календарных дней с момента его получения, чтобы подать в ИФНС возражения. Сделать это можно через кабинет ККТ, ТКС или на бумаге. Главное — привести основания и доводы, а также приложить документы, которые докажут вашу правоту.
По результатам рассмотрения возражений будет вынесено решение: либо о том, что нарушения нет и можно ничего не предпринимать, либо о том, что меры, указанные в предостережении, все-таки необходимо исполнить.

Контрольные мероприятия — теперь только внеплановые

Да, плановых надзорных мероприятий в отношении ККТ не будет (п. 1 ст. 7 Закона № 54-ФЗ; п. 17 Положения № 272). Все кассовые ревизии контролеры проводят внепланово, не предупреждая о своем визите заранее (п. 2.2 ст. 7 Закона № 54-ФЗ).

Внимание

Проверяющие могут прийти по месту установки ККТ или по месту нахождения организации/ИП, даже если это жилье (п. 2 ст. 7 Закона № 54-ФЗ).

Вместе с тем до выезда налоговики должны внести сведения о назначенной проверке в Единый реестр контрольных мероприятий. Если такой информации на момент начала мероприятия в реестре не будет, то проводить проверку нельзя. Исключение — данные о контрольной закупке публикуются постфактум (ч. 4 ст. 19, ч. 1, 2 ст. 64, ч. 7 ст. 75 Закона № 248-ФЗ; Письмо ФНС от 14.01.2022 № АБ-4-20/265@). Реестр есть в открытом доступе на сайте Генеральной прокуратуры Российской Федерации.

В рамках госконтроля за правильностью применения ККТ налоговикам доступны (пп. 18, 19, 23—34 Положения № 272):

•контрольная закупка. Это довольно известное мероприятие, когда инспектор сам под видом покупателя приобретает товары или услуги, дабы проверить, выполняет ли продавец требования о выдаче кассового чека при расчете. Либо вместо «проверочного» эксперимента он может просто смотреть, получают ли чеки за свои покупки другие покупатели. Контрольную закупку, кроме дистанционной, должны проводить два инспектора либо один, но в присутствии двух свидетелей. В противном случае процесс покупки заснимут на видео. Если контролеры выявят нарушение, то на следующий рабочий день после закупки продавцу направят соответствующий акт;

•документарная проверка. В этом случае налоговики рассматривают документы, которые имеются у них в распоряжении. Если данных для оценки исполнения обязательных «кассовых» требований недостаточно, то проверяющие могут запросить документы у ККТ-пользователя, а при выявлении в них ошибок или противоречий — письменные объяснения (ч. 2—5 ст. 72 Закона № 248-ФЗ).
Проходит такая проверка на территории ИФНС в течение не более 10 рабочих дней. В этот срок не включают время, которое дают пользователю на представление истребованных документов или пояснений к ним;

•наблюдение за соблюдением обязательных требований. Это «бесконтактное» мероприятие предполагает сбор информации о проверяемом из различных источников и ее анализ. Получать решение о его проведении не требуется. Если в ходе наблюдения инспекторы заподозрят неладное, то они могут:

— провести внеплановую проверку;

— объявить предостережение;

— выдать предписание об устранении нарушения;

•выездное обследование. Осмотр проводят без согласования на тех объектах, которые может посещать неограниченный круг лиц. Если инспектор заметит признаки нарушения, например кассир не выдает покупателям чеки, он тотчас проведет контрольную закупку;

•выездная проверка. Название мероприятия говорит само за себя. Проводится на территории пользователя ККТ. В ходе такой проверки инспектор может применить все способы контроля: осмотр, опрос работников, получение письменных объяснений, истребование документов, экспертизу и проведение практического эксперимента.
Срок проверки — не дольше 10 рабочих дней. Для «малышей» срок контакта с проверяющими сократили: взаимодействовать с представителями малого предприятия инспектору можно не более 50 часов, а микропредприятия — не более 15 часов. Если организация ведет деятельность на территории нескольких субъектов РФ, то срок проверки установят отдельно для каждого ОП.

Справка

После окончания контрольного мероприятия налоговики могут провести административное расследование по выявленным ККТ-нарушениям (ч. 1 ст. 28.7 КоАП РФ). Его срок не может превышать 1 месяца (в исключительных случаях — 2 месяцев) с момента возбуждения дела о правонарушении (ч. 5 ст. 28.7 КоАП РФ). К примеру, в рамках такого расследования после проведенной контрольной закупки инспектор может запросить банковскую выписку по счетам компании (или ИП), а затем сравнить поступившую на расчетный счет сумму от физлиц с данными пробитых на безналичную оплату чеков. Расхождение в показателях не в пользу продавца расценят как неприменение ККТ и оштрафуют по полной, а не исходя из расчета по итогам контрольной закупки (Постановление 15 ААС от 15.03.2022 № 15АП-2928/2022).

Для контрольных мероприятий нужны основания

По нормам «проверочного» Закона внеплановый выездной контроль может проводиться только в определенных ситуациях и по установленным основаниям (ч. 3 ст. 73, ч. 1 ст. 66 Закона № 248-ФЗ). К тому же в отдельных случаях проверочное мероприятие должно быть согласовано с прокуратурой (ч. 2 ст. 66, ч. 11 ст. 67, ч. 5 ст. 73 Закона № 248-ФЗ).

При контрольной закупке проверяющие могут даже ничего не покупать. А просто наблюдать, выдают ли чеки покупателям

А в 2022 г. в связи с «антикризисным» мораторием на проверки внеплановый контроль за правильностью применения ККТ и за полнотой учета выручки проводится, только если это мероприятие согласовано с прокуратурой и решение о проверке принял руководитель ФНС или его заместитель. Исключение — контрольная закупка по итогам выездного обследования, для нее каких-либо дополнительных согласований не требуется (подп. «а» п. 3 Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336).

Поводом для ревизии могут стать:

•жалобы покупателей на невыдачу чеков;

•данные из автоматизированной информационной системы (АИС), указывающие на неприменение ККТ. Инспектора может насторожить тот факт, что, к примеру, доходы компании намного ниже, чем по отрасли. Кроме того, по данным АИС налоговики будут отслеживать так называемые индикаторы риска нарушений — критерии, которые могут свидетельствовать о нарушениях правил работы с ККТ. В утвержденном Приказе Минфина есть только один индикатор риска, который будет использоваться в целях кассового контроля, — отсутствие в течение 60 календарных дней данных о пробитых чеках при наличии зарегистрированной ККТ (Приказ Минфина от 01.03.2022 № 27н). Если индикатор сработал, значит, есть основание для проведения проверки;

•выявление нарушений в ходе профилактического визита или «надзорного» наблюдения.

Оформление «контрольных» результатов

По итогам контрольного мероприятия налоговики должны (пп. 36—40 Положения № 272):

•составить акт прямо на месте проверки в последний день ее проведения. Если выявят нарушения, то в акте укажут, какие именно «кассовые» требования не были соблюдены;

•выдать предписание об устранении выявленных нарушений в определенный срок.

В 2022 г. правила составления итоговых документов по результатам ККТ-проверок тоже немного скорректировали. Так, до конца этого года налоговики не могут (Письмо ФНС от 19.04.2022 № АБ-4-20/4732@):

•возбуждать дела об административных нарушениях при проведении «бесконтактных» контрольных мероприятий, к примеру в ходе наблюдения. Оценить достаточность данных для привлечения к ответственности инспектор может только по результатам проверки с взаимодействием с контролируемым лицом;

•выдавать предписания об устранении нарушений, если эти нарушения не влекут непосредственную угрозу причинения вреда жизни и тяжкого вреда здоровью, возникновения ЧС, ущерба обороне и безопасности государства. «Безвредные» ККТ-нарушения инспектор зафиксирует в акте, но предписание выдавать не будет, а лишь объявит предостережение о недопустимости нарушения обязательных требований.

Штрафов за ККТ-нарушения станет меньше

Напомним, что за неприменение ККТ выпишут штраф (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для организации — от 75 до 100% от суммы расчета без ККТ, но не менее 30 000 руб.;

•для ИП — от 25 до 50% от суммы расчета без ККТ, но не менее 10 000 руб.

За нарушение порядка применения ККТ грозит предупреждение или штраф (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для организации — от 5000 до 10 000 руб.;

•для ИП — от 1500 до 3000 руб.

За невыдачу покупателю чека вынесут предупреждение или наложат штраф (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для организации — 10 000 руб.;

•для ИП — 2000 руб.

Однако с 6 апреля 2022 г. заработали поправки в КоАП РФ, смягчающие наказание (Закон от 26.03.2022 № 70-ФЗ). Так:

•штраф для НКО и МСП, а также ИП при определенных условиях должны заменить на предупреждение, даже если административная норма этого не предусматривает. То есть малому предприятию и предпринимателю за неприменение ККТ вместо штрафа вынесут предупреждение, если это первичное правонарушение, то есть до этого он вообще не привлекался к административной ответственности (ч. 3 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ; п. 43 Обзора судебной практики ВС № 4 (2018), утв. Президиумом ВС от 26.12.2018);

•СОНКО, а также малые компании и микропредприятия из соответствующих реестров будут штрафовать на суммы, которые грозят ИП, а не организациям. Если штраф для ИП нормой КоАП РФ не предусмотрен, такие фирмы заплатят от половины минимального до половины максимального штрафа для организаций. Если размер штрафа фиксированный, назначат 50% от него. При этом размер штрафа не может быть меньше минимума для должностного лица (ч. 1—3 ст. 4.1.2 КоАП РФ).
Статья 14.5 КоАП РФ формально не предусматривает специальной ответственности для ИП, наказание установлено для должностных лиц (по общему правилу ИП отвечают так же, как должностные лица) (примечание к ст. 2.4 КоАП РФ). Поэтому за повторные ККТ-нарушения для «малышей», скорее всего, будет минимальный штраф в размере:

— 37,5% от суммы расчета, но не менее 15 000 руб. за неприменение ККТ;

— 2500 руб. за нарушение порядка применения ККТ;

— 5000 руб. за невыдачу чека.

Кроме того, не будут привлекать к ответственности добросовестные компании за нарушения их должностных лиц, при условии что фирма сделала все возможное, чтобы соблюсти требования и нормы, а также не будут суммировать наказания по итогам одной проверки (ч. 4 ст. 2.1, ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ).

* * *

Если вы не согласны с результатами проверки, то их можно обжаловать. В досудебном порядке жалобу на решение по итогам проверки ККТ можно подать только через личный кабинет на едином портале госуслуг. Срок на обжалование акта проверки — 30 календарных дней с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав, например с момента внесения сведений об акте в Единый реестр контрольных мероприятий, предписания — 10 рабочих дней с момента его получения (ч. 1, 5—7 ст. 40 Закона № 248-ФЗ). Вашу жалобу должны рассмотреть в течение 20 рабочих дней со дня регистрации (п. 43 Положения № 272).

Заметим, что до конца 2022 г. ККТ-пользователи обязательный досудебный этап обжалования могут пропустить и сразу обращаться в суд (сайт ФНС). ■

Как снизить риски в сделках с иностранным поставщиком

На этапе заключения договора

Собираемся заключить договор поставки с иностранным поставщиком. На что обратить внимание при заключении договора? Какие условия предусмотреть, чтобы обезопасить себя в том числе и от санкционных рисков?

Сведения об иностранных компаниях размещены на сайтах официальных регистров соответствующих юрисдикций:

сайт ФНС России

— Прежде чем заключить договор с иностранным поставщиком, проверьте своего будущего контрагента на добросовестность и благонадежность. В условиях экономических санкций это требование становится еще более актуальным.

Запросите у контрагента документы, подтверждающие регистрацию и полномочия руководителя. Это могут быть, например, свидетельство о госрегистрации (сертификат об инкорпорации), выписка из торгового реестра и другие аналогичные документы. Напомним, что официальными будут документы, полученные от госорганов, заверенные печатями и подписями должностных лиц.

Проверить иностранного контрагента вы можете и самостоятельно, например на сайте ФНС. Распечатка с сайта компетентного органа конкретного государства может рассматриваться в качестве регистрации в этой стране (Письмо ФНС от 18.09.2013 № ОА-4-13/16815@). Поскольку компании, указанные в таких официальных регистрах, зарегистрированы в соответствии с внутренним законодательством иностранного государства.

Внимание

Правительство утвердило перечень стран, в связи с недружественными действиями которых ряд валютных сделок совершается с учетом специальных правил (Распоряжение Правительства от 05.03.2022 № 430-р; Указы Президента от 01.03.2022 № 81, от 05.03.2022 № 95, от 08.03.2022 № 100, от 18.03.2022 № 126).

Для проверки иностранного контрагента можно воспользоваться также специальными интернет-платформами и каталогами (на момент подготовки статьи это было возможно). Такими, например, как международные базы данных Europages, OpenCorporates, European Business Register, Kompass и др. Здесь, в частности, вы получите информацию о том, сколько сотрудников работает в компании, сколько у нее офисов, каковы размеры производственных площадей, по каким адресам находятся используемые помещения, налагались ли на компанию штрафы, ведет ли она судебные споры с контрагентами, есть ли документы, гарантирующие исполнение контрактов, и пр.

О том, какие способы обеспечения обязательств использовать и как их отразить в учете, читайте:

2022, № 10

В договоре, помимо предмета договора, особое внимание следует уделить условиям и срокам поставки товара, условиям и срокам его оплаты, валюте контракта и валюте платежей. Важно предусмотреть способы обеспечения обязательств.

Необходимо также четко прописать порядок рассмотрения споров. Важно, чтобы были предусмотрены санкции за нарушение условий договора, предусмотрен досудебный претензионный порядок разрешения споров, сроки ответа на претензию. И указан суд, в котором будет рассматриваться спор, если стороны не смогут договориться в досудебном порядке.

При перечислении аванса

Организация в январе 2022 г. перечислила 100%-й аванс поставщику из Германии за товар. В установленные сроки поставщик товар не поставил. Как вернуть уплаченный аванс? Что предпринять, чтобы не потерять деньги?

— В зависимости от причины непоставки товара ваши действия будут различаться.

Ситуация 1. В случае когда речь идет о нарушении иностранным поставщиком условий договора, то есть когда поставщик отказывается от исполнения своих обязательств по поставке товара и без объяснения причин, попросту под шумок введенных экономических санкций, решил оставить аванс себе, выставите ему претензию. И если в досудебном порядке договориться с поставщиком не удастся, то добиваться правды придется через суд.

Позаботьтесь об оформлении документов для валютного контроля. В частности, при расторжении договора нужно подать в банк соглашение о расторжении, справку о подтверждающих документах, заявление о снятии договора с учета.

Напомним, что резиденты должны обеспечить возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам, за не ввезенные в РФ товары (п. 2 ч. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). За нарушение этого требования предусмотрены штрафные санкции (ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ):

•для ИП и юрлиц — в размере 1/150 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки суммы, возвращенной с нарушением срока, и в размере от 5% до 30% возвращенной суммы, уплаченной нерезиденту;

•для должностных лиц — от 20 000 до 30 000 руб.

И если поставщик так и не вернет вам аванс или вернет с опозданием и при этом откажется расторгнуть договор, вашей организации придется платить штраф.

О том, как поставить контракт на учет в банке и какие документы надо представить в банк, читайте:

2018, № 18; 2018, № 16; 2018, № 16

Ситуация 2. Если поставщик не смог обеспечить поставку товаров из-за введенных экономических санкций (например, из-за прерванной логистической цепочки) и готов вернуть полученный аванс, но уполномоченный банк, через который проводятся расчеты по валютному контракту, находится под санкциями, вы можете открыть валютный счет в другом банке. О том, как это сделать, мы писали в , 2022, № 8.

Поскольку платежи в РФ теперь более тщательно проверяются зарубежными банками, сроки переводов увеличиваются и деньги могут идти существенно дольше обычного.

Поэтому позаботьтесь о продлении сроков возврата перечисленного аванса, оформите продление дополнительным соглашением. Представьте в уполномоченный банк сведения о внесенных в договор изменениях (п. 7.1 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И (далее — Инструкция ЦБ)).

Справка

Подробнее об экономических санкциях можно узнать, в частности, на следующих интернет-ресурсах: список SDN, список SSI, список Европейского союза. Здесь, например, можно проверить, попал ли под западные санкции ваш банк.

Ситуация 3. В том случае, когда поставщик готов вернуть полученный аванс, а зарубежный банк из-за санкций отказывается переводить деньги в РФ, можно попытаться договориться с поставщиком о переводе его долга на третье лицо — резидента дружественной страны.

Для этого необходимо заключить трехстороннее соглашение о переводе долга с иностранного поставщика на третье лицо. Кроме того, при необходимости можно изменить условия оплаты (например, продлить его срок).

В уполномоченный банк, в котором договор стоит на учете, надо в течение 15 рабочих дней после даты вступления в силу соглашения подать заявление о внесении изменений в ведомость банковского контроля и в соглашение о переводе долга. В разделе 1 ведомости банковского контроля информация о поставщике заменяется на информацию о третьем лице (пп. 7.1, 7.4 Инструкции ЦБ).

При поставке товара

Поставщик из Чехии поставил нам товар в январе 2022 г. Можно ли перечислить всю сумму долга не поставщику, а кредитору поставщика — российскому резиденту?

— Перечислить деньги за товар, поставленный поставщиком-нерезидентом, можно третьей стороне — российской компании, если иностранец, например, уступил ей свое право требования. В уполномоченный банк, в котором договор стоит на учете, одновременно с соглашением уступки прав требования представьте справку о подтверждающих документах с кодом подтверждающих документов 13_4 в графе 4.

После того как банк принял справку о подтверждающих документах, при наличии нулевого сальдо расчетов в ведомости банковского контроля вы можете снять договор с учета (подп. 6.1.5 п. 6.1, п. 6.3 Инструкции ЦБ). Поскольку обязательства по договору прекращены. И дальнейшие расчеты будут проходить с российским резидентом.

* * *

Экономические санкции сами по себе обстоятельствами непреодолимой силы (форс-мажором), освобождающими вас от договорной и административной ответственности, не являются. Форс-мажором могут быть обстоятельства, которые вы из-за санкций не смогли преодолеть, чтобы выполнить свои договорные обязательства. Например, если из-за блокирующих санкций иностранным компаниям запрещено проведение любых операций с вашей организацией. Чтобы подтвердить форс-мажор, нужно обратиться в Торгово-промышленную палату РФ за получением соответствующего сертификата. ■

ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3

Как отмечает налоговая служба, электронный договорный документ в этом формате ориентирован на взаимодействие компаний с разным уровнем цифровой зрелости (Приказ ФНС от 24.03.2022 № ЕД-7-26/236@; Распоряжение ФНС от 20.04.2022 № 92@; Информация ФНС от 21.04.2022 (Внимание! PDF-формат)).

Дело в том, что PDF-А/3 дает возможность проводить автоматизацию за счет xml-части, в которой содержится основная информация из документа, при этом не требуя от второй стороны наличия продвинутой информационной системы для ознакомления с текстом документа.

Альтернативой электронному договору в формате PDF-А/3 будет являться электронный договор в формате XML. Такой формат больше подойдет бизнесменам с высоким уровнем цифровизации.

Приказ, утвердивший формат PDF/A-3 представления договорного документа, вступит в силу с 27.05.2022.

Также стоит отметить, что ФНС утвердила План разработки и ввода в действие форматов электронных документов на 2022 г. В частности, планируется подготовка электронных форматов счета-фактуры, КСФ, авансового отчета и отчета комиссионера (агента).

Использование этих форматов позволит организациям и ИП не только автоматизировать внутренние процессы работы с документами, но и ускорить взаимодействие с контрагентами. Кроме того, документы, сформированные по утвержденным форматам, можно будет представить налоговикам в электронном виде в ходе проведения ими контрольных мероприятий.

Кстати, в связи с появлением форматов электронных документов налоговая служба рекомендует организациям/ИП предусмотреть дополнительное финансирование на доработку своих информационных систем. ■

«Первоапрельская» выплата для семей со школьниками

При каких условиях положена выплата

Новую выплату будут получать семьи с невысокими доходами, которые воспитывают детей в возрасте от 8 до 16 лет включительно. Ее назначат на каждого ребенка такого возраста (пп. 8, 9 Основных требований, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2022 № 630 (далее — Основные требования)). Для этого нужно будет подать заявление в ПФР по унифицированной форме начиная с 1 мая 2022 г. в отношении детей, которым на 1 апреля 2022 г. исполнилось 8 лет, но еще нет 17 (п. 11 Основных требований; Типовая форма заявления, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2022 № 630). Представить заявление можно будет в ПФР лично, через МФЦ или через портал госуслуг (п. 13 Основных требований).

Выплату назначат с апреля 2022 г. сразу на 12 месяцев вперед или до истечения месяца, в котором ребенку исполнится 17 лет (п. 10 Основных требований). Но приходить деньги будут раз в месяц. Только в мае они поступят сразу за 2 месяца (апрель, май). Или, допустим, если подать заявление в августе, то сразу за 5 месяцев (апрель — август). Если, конечно, в апреле ребенку уже исполнилось 8 лет. Такой порядок действует для заявлений, поданных до 1 октября 2022 г.

Если вы будете подавать заявление начиная с 1 октября 2022 г., то имейте в виду, что выплата будет назначаться (п. 8 Основных требований):

•с месяца достижения ребенком возраста 8 лет — если обращение последовало не позднее 6 месяцев с этого месяца;

•с месяца обращения заявителя — если истекли 6 месяцев с месяца, когда ребенку исполнилось 8 лет.

Проверьте, соблюдены ли у вас одновременно все условия для получения выплаты на детей 8—16 лет.

Условие 1. Среднедушевой доход семьи ниже прожиточного минимума на душу населения. Рассчитать среднедушевой доход можно по формуле (п. 33 Основных требований):

Помните, что для целей расчета среднедушевого дохода семья — это только (пп. 30, 31 Основных требований):

•родители (либо родитель и его супруг);

•несовершеннолетние дети и не состоящие в браке дети — студенты-очники в возрасте до 23 лет.

Дедушки и бабушки в расчет не берутся, как и родители, лишенные родительских прав, находящиеся в тюрьме или в армии по призыву.

Если будете обращаться за выплатой в мае, то доход учтите за январь — декабрь 2021 г., а если, допустим, в августе, то доход берите за апрель 2021 г. — март 2022 г. Напомним, в доходах учитываются, в частности, зарплата (оклад, премии, доплаты), денежное довольствие, доходы от предпринимательства или самозанятости, пенсия, алименты, проценты по вкладам в банках, доходы от продажи и аренды имущества (п. 32 Основных требований).

Условие 2. Имущество семьи укладывается в установленный перечень. Сверьтесь с правительственным списком движимого и недвижимого имущества, за рамки которого не должна выходить собственность семьи, претендующей на детскую выплату. В выплате будет отказано, в частности, если у семьи есть два и более жилых помещения суммарной площадью, превышающей 24 кв. м на одного члена семьи, или больше одного садового домика (подп. «з»—«к» п. 23 Основных требований).

Условие 3. У взрослых членов семьи есть подтвержденный доход или уважительная причина его отсутствия, так называемый нулевой доход. Обосновать отсутствие дохода можно, в частности, тем, что человек имеет статус безработного не более 6 месяцев, проходит непрерывное лечение свыше 3 месяцев, служит в армии, находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, ухаживает за пожилым человеком или ребенком с инвалидностью до 18 лет (подп. «л» п. 23 Основных требований). Уважительные причины могут быть у обоих родителей. Если уважительных причин нулевого дохода нет — в выплате откажут.

В каком размере положена выплата

Базовый размер «школьной» выплаты — это 50% прожиточного минимума для детей в регионе. Например, в Краснодарском крае это 5892 руб. (11 784 руб. х 50%), в Красноярском крае — 7322,5 руб. (14 645 руб. х 50%) (п. 5 Основных требований; Постановления главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 23.12.2021 № 949; Правительства Красноярского края от 29.09.2021 № 674-п). Более высокие размеры пособия:

•75% прожиточного минимума для детей в регионе (повышенный размер) — если при назначении базового размера среднедушевой доход в семье не достиг прожиточного минимума на душу населения;

•100% прожиточного минимума для детей в регионе (максимальный размер) — если при назначении повышенного размера выплаты среднедушевой доход недотянул до прожиточного минимума на душу населения.

Если вы получаете пособие на ребенка 8—16 лет как единственный родитель по Закону «О государственных пособиях...» и подаете документы на получение «первоапрельской» выплаты, то в случае ее назначения пособие как единственному родителю отменят. Потому что обе выплаты параллельно получать нельзя. Если выплату назначат за период, за который уже поступило пособие, то вы получите разницу между назначенной выплатой и поступившим пособием. После отмены пособия выплата будет приходить в положенном вам размере (п. 8 Основных требований).

* * *

Конечно, подать заявление на «первоапрельскую» выплату на ребенка 8—16 лет имеет право только один из родителей/иной законный представитель ребенка, являющийся гражданином России и постоянно здесь проживающий (п. 3 Основных требований).

Кстати, на портале госуслуг формы заявления на выплату можно было заполнять уже с 26 апреля. Но на рассмотрение в ПФР они все равно поступили не ранее 1 мая и будут рассматриваться в общем порядке 10 рабочих дней (п. 25 Основных требований). ■

Реальный кейс: сдаем в аренду жилье и апартаменты

Возможные варианты уплаты налогов

Итак, ситуация следующая. Квартира и апартаменты будут сдаваться в аренду физлицам (не предпринимателям). Какие в принципе возможности существуют, если при сдаче в аренду недвижимости принято решение официально декларировать доход и платить налоги?

Вариант 1. Физлицо платит НДФЛ 13% с суммы получаемого дохода (или 15%, если совокупный доход превысит 5 млн руб.) (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Вариант 2. Физлицо регистрируется как самозанятый и платит налог 3—4% от дохода (ст. 10 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)). Получать при этом статус ИП нет смысла. Но тут есть свои ограничения на виды деятельности.

Вариант 3. Физлицо регистрируется как предприниматель, переходит на спецрежим. Скажем, на упрощенку с объектом «доходы», где налог — 6% от дохода (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Внимание

Предприниматель-самозанятый не может платить НПД по сдаваемым в аренду апартаментам, поскольку апартаменты — нежилое помещение. Из спецрежимов ему доступны УСН и ПСН.

Сразу опишем две проблемы.

Все знают, что самое выгодное — сдавать недвижимость в качестве самозанятого. Однако самозанятые не могут сдавать в аренду нежилые помещения (подп. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). А апартаменты — как раз нежилое помещение (ч. 2 ст. 15 ЖК РФ). То есть с апартаментами такая привилегия недоступна.

Также не получится сдавать квартиру в качестве самозанятого, а апартаменты — как предприниматель на спецрежиме. Предприниматели должны по всей своей деятельности либо платить налог на профессиональный доход как самозанятые, либо применять иной спецрежим (ч. 3 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Следовательно, что остается?

Вариант 1. По апартаментам платить НДФЛ 13% как обычный гражданин, а по квартире стать самозанятым и платить 4%.

Вариант 2. Стать предпринимателем на спецрежиме и платить 6% со всего дохода (пониженные ставки не берем).

Казалось бы, предпринимательство выглядит более выгодным в налоговом плане — ставка ниже. Но сравним эти варианты более детально. Рассмотрим пример, когда по каждому объекту недвижимости взимается арендная плата 50 000 руб. в месяц.

Вы не стали регистрироваться в качестве предпринимателя

По апартаментам: сумма налога за год будет равна: 50 000 руб. х 12 мес. х 13% = 78 000 руб.

НДФЛ платится один раз в год по окончании года не позднее 15 июля, то есть вы получаете длительную отсрочку по налогу (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Еще одна обязанность — не позднее 30 апреля следующего года сдать декларацию о доходах 3-НДФЛ (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

По квартире: регистрируетесь как самозанятый. Налог за год составит: 50 000 руб. х 12 мес. х 4% = 24 000 руб.

Общие отчисления в бюджет: 78 000 руб. + 24 000 руб. = 102 000 руб.

Если вы впервые зарегистрировались как самозанятый, то можно будет применить налоговый вычет 10 000 руб., то есть НПД снизится до 14 000 руб. (ч. 1 ст. 12 Закона № 422-ФЗ)

Вы стали предпринимателем

Понятно, что общий режим налогообложения совсем неинтересен, поскольку здесь возникает НДС 20% (ст. 143, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Можно делать выбор между:

•упрощенкой с объектом «доходы». Тогда налог исчисляется по ставке 6% (в некоторых регионах может быть и меньше — надо смотреть региональный закон) (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

•и патентом. Но важно понимать, что стоимость патента рассчитывается не от реальных доходов, а от потенциально возможного дохода (ст. 346.47 НК РФ). Не факт, что этот вариант будет выгоднее, чем упрощенка. Скажем, в Москве переходить на патент по виду деятельности «сдача в аренду помещений» совсем невыгодно.

Остановимся на упрощенке и посчитаем расходы.

1. Налог при УСН за год: 50 000 руб. х 2 х 12 мес. х 6% = 72 000 руб. Налог платится по итогам каждого квартала, то есть нужно не забывать вовремя делать перечисления (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Декларация по налогу при УСН сдается один раз по итогам года не позднее 30 апреля (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

2. Предприниматель должен платить фиксированные страховые взносы за себя. Сумма за год: 34 445 руб. (взносы на ОПС) + 8766 руб. (взносы на ОМС) + (50 000 руб. х 2 х 12 мес. – 300 000 руб.) х 1% = 52 211 руб. Но есть приятная информация — эти взносы уменьшают сумму налога при УСН (п. 1 ст. 430, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Если платить взносы частями ежеквартально до конца квартала, то сам налог при УСН частично платить не придется, то есть по факту нагрузка по страховым взносам нивелируется.

При одинаковом метраже цена апартаментов обычно ниже, чем квартиры. Это одна из причин популярности такого вида недвижимости

3. Предприниматель должен открыть отдельный предпринимательский счет в банке, а за его обслуживание придется платить. Конечно, можно попробовать вести все расчеты через личный текущий счет физлица, но вряд ли это понравится банку. Банк вполне может отказать в проведении операций по личному счету (Письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-11-11/112445). Итак, положим на обслуживание предпринимательского счета еще 6000 руб. в год.

4. Сразу надо задуматься о выводе денег с предпринимательского счета на личную карту. Хорошо, если вы найдете банк, который делает такие переводы без комиссии. Но, скорее всего, в таких банках будет дороже ежемесячное обслуживание. В общем заложим на комиссию 10 000 руб.

5. И наконец самое страшное. Поскольку вы будете принимать платежи от арендаторов-физлиц (пусть и безналично), придется купить или арендовать кассу (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Иначе грозят немаленькие штрафы за неприменение ККТ. Кроме того, обслуживание кассы тоже стоит денег. Заложим на «кассовые» расходы еще 15 000 руб.

Итого общие траты: 72 000 руб. + 6000 руб. + 10 000 руб. + +15 000 руб. = 103 000 руб.

Вывод

Как видим, денежная выгода от статуса предпринимателя неочевидна. Конечно, когда вы просчитаете свою конкретную ситуацию на цифрах, предпринимательство может выглядеть и привлекательнее. Скажем, вы сможете найти хорошие условия банковского и кассового обслуживания.

Но добавим к этому необходимость научиться правильно перечислять налог и страховые взносы по платежному поручению, правильно заполнять декларацию по УСН, необходимость научиться работать с ККТ и внимательно следить за сроками выдачи чеков.

И не забываем про ответственность. С обычного физлица спрос небольшой — обо всех суммах недоимок налоговая заблаговременно сообщит, все недоимки, пени, штрафы взыскиваются через суд. Известны случаи, когда налоговики даже помогали заполнить декларацию 3-НДФЛ.

А вот с предпринимателя все недоимки спишут автоматом с расчетного счета, за ошибки при применении ККТ могут взыскать административные штрафы.

И перед арендаторами предприниматель отвечает не как обычное физлицо, а по Закону о защите прав потребителей. Здесь и подсудность споров по месту нахождения истца, и ответственность в виде неустоек, пеней, и штраф за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителя (ст. 13, п. 2 ст. 17 Закона от 07.02.1992 № 2300-1).

Кстати, с июля 2022 г. начнет действовать новый спецрежим — автоматизированная упрощенная система налогообложения. Ставка налога там повыше — 8% при объекте «доходы», но есть дополнительные бонусы (например, не надо платить страховые взносы и не надо сдавать декларацию). Однако от применения ККТ этот спецрежим не освобождает.

Надо отметить, что специалисты ФНС предупреждают о возможных рисках при длительном получении дохода от сдачи в аренду нежилых помещений без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Сдача в аренду помещений без регистрации в качестве ИП

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Согласно Закону о НПД самозанятые не могут вести предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). В то же время лицо, сдающее в аренду апартаменты, то есть нежилое помещение, как физическое лицо, не подпадает под это ограничение, поскольку фактически не осуществляет предпринимательскую деятельность.

Но возникает другой риск. Так как при сдаче в аренду апартаментов (нежилого помещения) физическое лицо ведет деятельность, направленную на систематическое получение прибыли, то такая деятельность подпадает под определение предпринимательской деятельности, установленное ст. 2 ГК РФ. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве предпринимателя (ч. 1 ст. 23 ГК РФ). Следовательно, есть риск привлечения к налоговой и административной ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Таким образом, на мой взгляд, в целях нивелирования описанных рисков совмещать деятельность по сдаче в аренду жилого помещения и нежилого помещения целесообразнее в качестве ИП, в том числе применять ККТ при осуществлении расчетов.

В то же время ФНС указывала, что самого по себе факта совершения гражданином возмездных сделок недостаточно для признания его ИП, если совершаемые сделки не образуют деятельности (Письмо ФНС от 10.03.2021 № СД-19-11/143@). А Пленум ВС еще в 2004 г. дал такие разъяснения.

Если физлицо приобрело жилое помещение или иную недвижимость для личных нужд либо получило его по наследству или по договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества сдало его в аренду на время и в результате такой сделки получило доход (в том числе в крупном или особо крупном размере), содеянное им не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство (п. 2 Постановления Пленума ВС от 18.11.2004 № 23).

* * *

Если вы будете сдавать в аренду только апартаменты (без квартиры), то регистрация в качестве предпринимателя даст существенную налоговую экономию. В нашем примере полученный результат связан с тем, что высокая ставка НДФЛ 13% по апартаментам нивелируется низкой ставкой налога для самозанятых по квартире.

Но прежде чем приобретать гордый статус «предприниматель», десять раз подумайте — а потянете ли вы все эти заботы самостоятельно? Ведь если придется обращаться за помощью к профессиональному бухгалтеру, это опять траты. ■

Есть авто, но вы им пока не пользуетесь: как не платить транспортный налог

Надо прекратить регистрацию машины в ГИБДД

Если собственник авто по каким-то причинам не ездит на нем, но продавать его пока не хочет, он может временно прекратить регистрацию авто (не путать со снятием с учета). При этом сохраняется право собственности на автомобиль, данные о нем остаются в базе ГИБДД, госномер машины тоже будет числиться за собственником, но только в течение 1 года. Если собственник возобновит регистрацию позже этого срока, придется получать новые номера (пп. 44, 45 Правил госрегистрации транспортных средств, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764 (далее — Правила № 1764)).

Справка

В числе случаев, когда регистрация авто прекращается автоматически, — смерть владельца машины, ликвидация компании, которой принадлежал автомобиль, его изначальная постановка на учет по недействительным документам (ч. 1 ст. 18 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ (далее — Закон № 283-ФЗ)).

Ездить на машине, регистрация которой прекращена, нельзя, потому что в госреестре транспортных средств будет запись о временном прекращении допуска машины к участию в дорожном движении (п. 55 Правил № 1764).

Попавшись первый раз за рулем авто «без регистрации», можно отделаться штрафом 500—800 руб. А вот за повторное нарушение (в течение года после первого) оштрафуют уже на 5000 руб. либо лишат прав на 1—3 месяца (ч. 1, 1.1 ст. 12.1 КоАП РФ).

Чтобы добровольно прекратить регистрацию машины, нужно самому прийти в подразделение ГИБДД, которое занимается регистрационными действиями, и подать заявление (п. 56 Правил № 1764). С собой надо иметь паспорт, СТС и ПТС (если последний оформлялся на бумаге). Госпошлины за эту услугу нет. Осмотр машины тоже проводить не будут (пп. 27.2, 27.3, 132 Административного регламента, утв. Приказом МВД от 21.12.2019 № 950 (далее — Административный регламент)).

Если все в порядке, регистрация будет прекращена в тот же день или на следующий. А через несколько дней информация об автомобиле должна исчезнуть из списка имущества в личном кабинете налогоплательщика.

После прекращения регистрации транспортный налог не начисляется. Если регистрация будет прекращена до 15-го числа месяца, то уже за этот месяц налога не будет, а если после 15-го числа, то для налога месяц учтут полностью (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Через портал госуслуг прекратить регистрацию не получится, сделать это удаленно может только прежний владелец машины (который ее продал и у которого есть договор купли-продажи), если покупатель в течение 10 дней так и не зарегистрировал авто на себя.

Чем прекращение регистрации отличается от снятия авто с учета

Когда машина снимается с регистрационного учета, информация о ней удаляется из базы ГИБДД безвозвратно. После этого уже нельзя возобновить регистрацию авто, кроме как по решению начальника подразделения ГИБДД или суда (ч. 2 ст. 19 Закона № 283-ФЗ). Номера сдаются для уничтожения, а запись о машине переносится в архив (п. 69 Правил № 1764). Авто снимают с учета, например, когда собираются его утилизировать или вывезти насовсем за границу (ч. 1 ст. 19 Закона № 283-ФЗ).

Для снятия машины с учета нужно также подать заявление в ГИБДД, можно через госуслуги (п. 27.1 Административного регламента). Если машина снимается для утилизации, то платить ничего не придется. А для вывоза ее за рубеж нужно будет заплатить госпошлину 1600 руб. за выдачу транзитных номеров (подп. 39 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

* * *

После прекращения регистрации авто возобновить ее можно в любое время, подав заявление в ГИБДД. Если регистрацию возобновляет прежний владелец, то проходить осмотр авто ему не придется. Однако нужно будет заплатить госпошлину — как за постановку машины на учет (п. 63 Правил № 1764; пп. 142, 144 Административного регламента; подп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Использование маткапитала при оплате образовательных услуг ИП

■ Проект Закона № 839769-7

■ Принят Госдумой в I чтении 20.04.2022

Материнский капитал можно направлять на оплату образовательных услуг только в том случае, когда их оказывает организация. При этом предприниматели также вправе вести образовательную деятельность как с привлечением педагогических работников, так и самостоятельно. Предлагается устранить эту несправедливость и разрешить расходовать маткапитал на оплату услуг дошкольного образования, оказанных ИП, при наличии у последнего необходимой лицензии.

Получение статуса социального предприятия ИП-инвалидами

■ Проект Закона № 107584-8

■ Внесен в Госдуму 15.04.2022 Правительством

Сегодня статус социального предприятия при определенных условиях могут получить субъекты МСП, которые берут на работу социально уязвимые категории граждан, в том числе инвалидов. Авторы законопроекта предлагают предоставить такую возможность ИП, которые не имеют наемных работников, но сами являются инвалидами.

Напомним, что статус социального предприятия дает субъекту МСП право на получение мер поддержки от региональных и местных властей.

Налогообложение операций с цифровыми правами

■ Проект Закона № 106872-8

■ Внесен в Госдуму 14.04.2022 Правительством

Предлагается включить в Налоговый кодекс порядок исчисления налогов при ведении деятельности с цифровыми финансовыми активами, в том числе:

•НДС — при операциях по реализации цифровых активов;

•НДФЛ и налога на прибыль — при получении доходов от реализации цифровых активов.

Льгота по налогу на имущество для многодетных

■ Проект Закона № 115341-8

■ Внесен в Госдуму 27.04.2022 группой депутатов

Предлагается освободить многодетных родителей от уплаты налога на имущество физических лиц по каждому виду облагаемых объектов (например, с одной квартиры, с одного дома и т. д.). Льготой смогут воспользоваться родители, считающиеся многодетными и нуждающиеся в дополнительной социальной поддержке в соответствии с региональным законодательством.

Обсуждаются

Обновленный порядок расчетов за коммуналку

■ Проект постановления разрабатывается Минстроем

Предлагается внести коррективы в Правила предоставления коммунальных услуг собственникам квартир и иных помещений в МКД. В частности, в проекте:

•установлен порядок расчета платы за отопление в зависимости от конструктивных особенностей многоквартирного дома;

•урегулированы вопросы корректировок при поздней подаче потребителями показаний приборов учета;

•усилена ответственность потребителей за непредставление данных о проживающих при отсутствии приборов учета, недопуск исполнителей коммунальных услуг для проверок приборов учета и т. д. (введены повышающие коэффициенты);

•предусмотрена возможность отказаться от получения бумажных платежек.

Запрет поворота исполнения по трудовым спорам

■ Проект Закона разрабатывается Минюстом

Предлагается запретить взыскивать с работника выигранные им в рамках трудового спора деньги, если решение суда было пересмотрено в пользу работодателя по вновь открывшимся или новым обстоятельствам. Исключением станут ситуации, когда:

•наличие трудовых отношений было опровергнуто в судебном порядке;

•отмененное решение суда было основано на сообщенных гражданином ложных сведениях или представленных им подложных документах.

Поправки подготовлены в связи с недавним признанием неконституционной нормы абз. 2 ч. 3 ст. 445 ГПК РФ (Постановление КС от 10.03.2022 № 10-П).

Защита владельца жилья при оспаривании сделок в порядке банкротства

■ Проект Закона разрабатывается Минэкономразвития

В рамках процедуры банкротства управляющий вправе обращаться в суд с заявлениями о признании сделки должника по продаже квартиры недействительной с целью возвращения актива в конкурсную массу. В результате может получиться так, что покупатель имущества останется без единственного жилья, а шансы получить с должника деньги обратно невелики. Решение по жалобе гражданина, попавшего в такую ситуацию, принял в феврале Конституционный суд (Постановление КС от 03.02.2022 № 5-П). В связи с этим авторы законопроекта предлагают предусмотреть в Законе о банкротстве положение об обязанности вернуть такому гражданину часть денег, вырученных от продажи жилого помещения на торгах, в размере, уплаченном им при покупке этого помещения. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 11, 2022 г.

Удержание «авансовых» отпускных

Иногда работники увольняются до того, как заработали право на отпуск, который, впрочем, отгуляли в силу доброты работодателя. В этом случае, по-хорошему, работодателю нужно из выплат при увольнении удержать отпускные, которые, как оказалось, были выплачены авансом. Но на пути удержания работодателя может ждать ряд препятствий.

Когда работник не оправдал ожиданий

Если работник не справляется со своими трудовыми обязанностями, то вы можете с ним расстаться, а можете дать еще шанс проявить себя в деле. И какое бы решение вы ни приняли, вам будет полезна наша статья, в которой мы дали рекомендации как по сохранению трудовых отношений с таким работником, так и по его увольнению.

Уведомляем ИФНС о смене директора

При смене директора в ООО необходимо уведомить налоговиков, подав заявление по форме № Р13014. Наша пошаговая инструкция поможет безошибочно заполнить это заявление. Кроме того, вы узнаете организационные тонкости, связанные с подачей формы № Р13014.

Новые ФСБУ: продолжаем погружение

Согласно нормам ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 затраты на ремонт ОС, их техническое обслуживание или осмотр могут отражаться или как расходы текущего периода, или как капитальные вложения. Как именно отразить такие затраты, вы узнаете из статьи в следующем номере .

Прослеживаемый товар: покупка через подотчетника

Прослеживаемость товаров вызывает немало трудностей у организаций и ИП. Налоговики даже открыли специальную горячую линию, обратившись на которую бизнесмены могут получить ответы на свои вопросы. Мы тоже хотим помочь своим читателям, поэтому приведем схему покупки прослеживаемого товара в рознице через подотчетное лицо. ■