Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

4 августа

Выпить бокал игристого

В этот летний день принято отмечать день рождения шампанского. И как известно, именоваться шампанским может только игристое вино, произведенное из определенных сортов винограда в провинции Шампань. Но, думаем, этот праздник можно отметить любым другим игристым вином.

Кстати, выбрать российское игристое вино среднего ценового сегмента вам поможет рейтинг Роскачества.

15 августа

Уплатить страховые взносы

Перечислите взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с июльских выплат работникам.

Плательщикам, применяющим новый спецрежим — АУСН, будет полезна наша статья, из которой они в числе прочего узнают о своих обязанностях в части страховых взносов (, 2022, № 15).

Сдать СЗВ-М

Работодателям необходимо представить сведения о застрахованных лицах за июль.

22 августа

Исполнить НДС-обязанности импортера

Организациям и ИП, импортирующим товары из стран ЕАЭС, нужно уплатить ввозной НДС за июль, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

Определить, насколько снежной будет зима

По народной примете, если в этот день ветер южный и вихревой, значит, следует ожидать снежную зиму.

25 августа

Перечислить НДС

Пополните бюджет второй третью налога за II квартал.

Читайте:

— как быть с НДС при списании безнадежной кредиторской задолженности;

— о налоговом учете, в том числе об НДС-учете, ретроскидок.

Налоговые и бухгалтерские новости

Объединение ПФР и ФСС — дело решенное

Подписан пакет Законов об объединении с 2023 г. ПФР и ФСС в единый Фонд пенсионного и социального страхования. Для организаций и ИП объединение Фондов означает глобальное изменение порядка уплаты страховых взносов и сдачи отчетности.

Так, для страховых взносов (кроме взносов на травматизм) будет единая база и единый тариф. Взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ надо будет платить на один КБК одной платежкой.

■ Законы от 14.07.2022 № 236-ФЗ, от 14.07.2022 № 238-ФЗ, от 14.07.2022 № 239-ФЗ

Единый тариф взносов составит: 30% — с предельной величины базы для исчисления взносов и 15,1% — с выплаты сверх базы.

Льготные категории плательщиков взносов объединят в три группы с пониженными тарифами: 15% — с выплат выше МРОТ; 7,6% — с предельной базы и 0% — сверх нее.

Единая предельная база для начисления взносов на 2023 г. будет установлена на уровне базы для взносов на ОПС, действующей в 2022 г., с учетом роста средней зарплаты в РФ.

Расчет по страховым взносам компании и ИП будут сдавать не позднее 25-го числа (а не 30-го, как сейчас). Помимо этого, в ИФНС нужно будет ежемесячно представлять персонифицированные сведения о физлицах. Сведения будут включать в себя персональные данные физлиц и информацию о выплатах за предшествующий месяц. Срок представления — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Единый налоговый платеж станет обязательным для всех

С 2023 г. организации и ИП будут уплачивать налоги и взносы одной платежкой. И это уже будет не добровольный выбор, а общий порядок.

■ Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ

Так, со следующего года вместо заполнения разных платежек на уплату налогов и взносов нужно будет перечислять общую сумму на единый налоговый счет в Казначействе. Такой счет будет вестись по каждой организации и ИП, а поступившую на него сумму инспекции будут самостоятельно распределять в счет того или иного налога на основании имеющихся данных о начислениях.

Помимо этого, устанавливаются единые сроки уплаты налогов и взносов, а также сдачи отчетности. По общему правилу перечислять деньги в бюджет нужно будет не позднее 28-го числа соответствующего месяца, а сдавать отчетность — не позднее 25-го числа. Этот порядок распространяется, в частности, на НДС, налог на прибыль, налог при УСН, страховые взносы.

Закрытие ИП не спасет от предпринимательских долгов

Гражданин может прекратить деятельность в качестве ИП и при наличии долгов перед бюджетом. Но платить их все равно придется.

■ Письмо УФНС по Московской области от 16.06.2022 № 09-11/040466@

Налоговики напомнили, что для того, чтобы сняться с учета в качестве ИП, предпринимателю необходимо представить:

•соответствующее заявление;

•документ об уплате госпошлины;

•документ, подтверждающий представление персонифицированной отчетности в ПФР.

Этот перечень документов закрытый. Требовать иные документы, в том числе подтверждающие отсутствие задолженности перед бюджетом, регистрирующий орган не вправе.

Соответственно, наличие налоговых долгов не мешает снятию с регистрации в качестве ИП. Но нужно понимать, что прекращение физлицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не освобождает бывшего ИП от обязанности по уплате налоговой задолженности.

Каким должен быть шрифт в кассовом чеке

Требования к размеру шрифта в кассовом чеке не установлены. Но это не означает, что реквизиты чека можно печатать микроскопическими буквами и цифрами.

■ Письмо ФНС от 11.07.2022 № ПА-19-20/161

ФНС напомнила, что основное требование к реквизитам в чеке — они должны быть четкими и легко читаемыми. Причем оставаться четкими и читаемыми реквизиты должны как минимум полгода. Если это требование исполняется, то каким именно будет шрифт по формату и размеру, значения не имеет.

Досрочная выплата зарплаты: важный нюанс

Закон не предусматривает возможности выплаты зарплаты работнику за не отработанный им период.

■ Письмо Роструда от 30.06.2022 № ПГ/16063-6-1

Роструд напомнил, что зарплата сотрудникам должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретные даты выплаты работодатель устанавливает сам правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Главное, чтобы зарплатный день наступал в срок не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена зарплата. А вот полностью выплачивать зарплату до конца месяца, за который она начислена, нельзя. Впрочем, выплата декабрьской зарплаты в декабре — это отдельная история.

При этом трудинспекторы не видят ничего плохого в том, чтобы выдавать сотрудникам зарплату немного раньше установленного срока. Но лишь при условии, что, несмотря на этот сдвиг, интервал между выплатами первой и второй частей зарплаты не будет превышать половину месяца.

Жалоба не по форме — все равно жалоба

Тот факт, что жалоба в налоговый орган составлена не по установленной форме, не означает, что ее рассматривать не будут.

■ Письмо ФНС от 06.07.2022 № БВ-4-7/8529

Форма жалобы (апелляционной жалобы) утверждена Приказом ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@. Официальная форма отвечает требованиям НК, поскольку содержит весь перечень обязательных сведений. При этом, как заявила ФНС, опираясь на судебную практику, даже если жалоба не соответствует форме, утвержденной соответствующим Приказом, это не может быть основанием:

•для ненаправления жалобы в вышестоящий налоговый орган;

•для оставления жалобы без рассмотрения.

Как оплатить больничный бывшему работнику

Соцстрах напомнил, что больничное пособие выплачивается не только действующим сотрудникам, но и бывшим работникам, если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня увольнения.

■ Телеграм-канал ФСС

Соответственно, если бывший сотрудник заболел в течение месяца после расторжения трудового договора, работодателю нужно:

•удостовериться, что бывший работник еще не устроился на новую работу (для определения периода, подлежащего оплате);

•направить в ФСС сведения на выплату больничного пособия с указанием кода условия исчисления пособия — «47».

Оформлять работникам-иностранцам полис ДМС будет необязательно

Со следующего года большинству иностранных работников не потребуется в обязательном порядке оформлять полис ДМС.

■ Законы от 14.07.2022 № 237-ФЗ, от 14.07.2022 № 240-ФЗ

Дело в том, что с 01.01.2023 вступят в силу поправки в Трудовой кодекс, согласно которым временно пребывающим иностранным гражданам и лицам без гражданства для трудоустройства больше не потребуется полис ДМС либо договор о предоставлении платных медуслуг. Также их нельзя будет отстранить от работы или уволить, если срок медстраховки или договора на платные медуслуги истек.

Одновременно с этим со следующего года такие работающие в РФ иностранцы будут признаваться застрахованными лицами в системе ОМС. А значит, с выплат в их пользу нужно будет платить «медицинские» страховые взносы. Соответственно, временно пребывающие иностранные работники и сотрудники без гражданства получат право на медпомощь в рамках ОМС. Правда, лишь при условии, что работодатели платят за них взносы на ОМС в течение не менее 3 лет.

На высококвалифицированных специалистов эти новшества распространяться не будут.

НДС с заграничных электронных услуг: новый старый порядок

С IV квартала 2022 г. вернется прежний порядок уплаты НДС при приобретении у иностранных компаний услуг в электронной форме.

■ Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ

С 01.10.2022 вступят в силу поправки в НК, согласно которым при оказании иностранными организациями российским компаниям и ИП электронных услуг из п. 1 ст. 174.2 НК, местом реализации которых признается РФ, исчислять и уплачивать НДС с таких услуг должны российские покупатели в качестве налоговых агентов. Исключение — ситуации, когда услуги в электронной форме оказываются через обособку иностранной организации, расположенную в РФ.

С 2019 г. иностранные продавцы сами платили НДС с таких операций. При этом весной этого года ФНС порекомендовала покупателям заграничных электронных услуг добровольно выполнять функции НДС-агентов. Поскольку из-за санкций у иностранных поставщиков возникли сложности с исполнением обязательств перед российским бюджетом.

Когда выплачивать первую зарплату новому работнику

Работник принят на работу в начале месяца, до даты выплаты зарплаты и «аванса». Когда ему нужно выплатить деньги в первый раз?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда рассмотрели такой пример: сотрудник принят на работу 4 июля. Даты выплаты зарплаты в организации — 10-го и 25-го числа. Нужно ли ему выдавать деньги 10-го числа? Нет. В первый раз оплатить труд работника нужно 25-го числа, то есть при выплате зарплаты за первую половину месяца. Ведь 10-го числа выплачивается вторая часть зарплаты за июнь. А тогда сотрудник в штате еще не числился.

Вправе ли работодатель выплатить сотруднику зарплату пораньше

На сотруднике висит ипотека, и он попросил работодателя выплачивать ему зарплату на пару дней раньше установленного срока, чтобы вовремя погашать кредит. Безопасно ли это для работодателя?

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 06.07.2022 № ПГ/15819/10-24237-ОБ/1426

Поскольку в данном случае вопрос о досрочной выплате зарплаты, скорее всего, будет возникать из месяца в месяц, можно заключить с работником-ипотечником дополнительное соглашение, которым будут установлены индивидуальные сроки выплаты зарплаты. Что касается досрочной выплаты зарплаты в принципе, то, по мнению столичной трудинспекции, трудовое законодательство такую практику не запрещает, поскольку это не ухудшает положение работников. Но если деньги за первую половину месяца выплатить раньше срока, а за вторую — в срок, то интервал между выплатами составит более половины месяца. А это уже противоречит требованиям ст. 136 ТК РФ.

Изменились условия для применения IT-льгот

Принят Закон, смягчающий условия применения IT-компаниями пониженных тарифов страховых взносов и ставок по налогу на прибыль.

■ Закон от 14.07.2022 № 321-ФЗ

Ранее применять льготы могли аккредитованные IT-организации, у которых доля доходов от IT-деятельности не менее 90%, а численность работников не менее 7 человек. Теперь необходимая доля IT-доходов снижена до 70%, а условие о численности вообще отменено.

И расширяется перечень доходов, учитываемых в доле доходов от деятельности в области информационных технологий. Так, в частности, в перечень добавили доходы:

•от продажи онлайн-рекламы на своих платформах;

•от оказания образовательных и/или просветительских услуг с использованием собственных программ, баз данных (при наличии лицензии на ведение образовательной деятельности);

•от разработки и продажи российских программно-аппаратных комплексов.

В связи с этим IT-компаниям в приложении 3 к разделу 1 расчета по взносам не нужно заполнять (Письмо ФНС от 20.07.2022 № БС-4-11/9270@):

•графу 2 строк 010—040;

•графу 3 строки 010.

Удержание из зарплаты: что раньше — НДФЛ или алименты?

Роструд напомнил очередность удержаний по исполнительному листу из зарплаты работника-алиментщика.

■ Письмо Роструда от 30.06.2022 № ПГ/16690-6-1

Налоги идут раньше алиментов. Так что алименты удерживаются уже из чистой зарплаты сотрудника, оставшейся после удержания НДФЛ.

«Коронавирусные» расходы — за счет взносов на травматизм

Минтруд обновил Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний. Третий год подряд работодателям разрешено компенсировать из средств ФСС расходы на маски и COVID-тестирование.

■ Приказ Минтруда от 31.05.2022 № 330н

Установлено, что в 2022 г. финансовому обеспечению за счет сумм взносов на травматизм подлежат расходы страхователя на реализацию антиковидных мероприятий. А именно затраты на приобретение:

•одноразовых масок, респираторов и/или многоразовых тканых масок для защиты органов дыхания, а также щитков лицевых, бахил, перчаток, противочумных костюмов 1 типа, одноразовых халатов;

•дезинфицирующих салфеток и/или дезинфицирующих кожных антисептиков для обработки рук;

•устройств (оборудования), в том числе рециркуляторов воздуха, и/или дезинфицирующих средств вирулицидного действия для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей;

•устройств (оборудования) для бесконтактного контроля температуры тела работника и/или термометров.

Также ФСС готов профинансировать проведение ПЦР-тестов и тестов на антитела к COVID-19.

Отменяется требование о ежеквартальном представлении в ФСС отчета об использовании средств, направленных на финансовое обеспечение. Такой отчет нужно будет сдать вместе с заявлением о возмещении расходов.

Бизнесу предоставили 50%-ю скидку на штрафы

Оштрафованные по КоАП компании и ИП смогут отделаться уплатой только половины назначенного штрафа, если перечислят деньги быстро.

■ Закон от 14.07.2022 № 290-ФЗ

Так, 50%-я скидка предоставляется в случае, когда штраф за административное нарушение, выявленное в ходе госконтроля, уплачен в течение 20 дней со дня вынесения «штрафного» постановления. При этом, если копия постановления, направленная по почте заказным письмом, поступила оштрафованному по истечении 20 дней с момента вынесения постановления, скидочный период может быть восстановлен по ходатайству лица, привлеченного к ответственности.

Впрочем, отдельно установлен перечень нарушений, на штрафы за которые скидка не распространяется.

Предприниматель не может принять на работу самого себя

Индивидуальный предприниматель хочет заключить с собой трудовой договор и назначить себя главным бухгалтером. Может ли он такое провернуть? Нет, не может.

■ Письмо Минтруда от 20.06.2022 № 14-6/ООГ-4069

Минтруд напомнил, что трудовой договор — это соглашение двух сторон: работодателя и работника. ИП, будучи работодателем, не может одновременно быть и своим собственным работником.

Деятельность физлица в качестве ИП (с привлечением третьих лиц или нет) трудовой деятельностью по смыслу трудового законодательства не является. Соответственно, ИП не может заключить с собой трудовой договор и внести соответствующую запись в трудовую книжку.

Закрытие ИП не спасет от ответственности за трудовые нарушения

Даже если гражданин прекратил деятельность в качестве ИП, его все равно могут привлечь к ответственности за нарушения трудового законодательства, допущенные в предпринимательский период жизни.

■ Письмо Роструда от 03.06.2022 № ПГ/13603-6-1

Также оштрафовать за трудовые нарушения могут и должностное лицо, которое уже не работает в компании, допустившей нарушение. При этом и бывший ИП, и бывший директор организации могут быть привлечены к ответственности, если соблюдаются три условия:

•вина установлена;

•трудовое нарушение допущено в период работы;

•срок давности привлечения к административной ответственности еще не истек.

Коротко

С 25 июля ключевая ставка снижена до 8%.

■ Информация ЦБ

Центробанк отменил требование о том, что предоплата в пользу нерезидентов по контрактам на услуги, работы, результаты интеллектуальной деятельности должна быть не более 30% от суммы обязательств по контракту.

■ Информация ЦБ

Суммы, которые субъекты МСП до конца 2022 г. потратят на банковские комиссии при получении от физлиц оплат через СБП, им вернут обратно.

■ Постановление Правительства от 20.07.2022 № 1306

Передача автомобиля в рамках соглашения залогодателя и залогодержателя о переходе права собственности не освобождает первоначального владельца от уплаты транспортного налога.

■ Письмо ФНС от 13.07.2022 № БС-4-21/8958@

ЦБ предлагает исключить из реестра МСП организации, активы и кредитная нагрузка которых превышает 8 млрд руб.

■ Информация ЦБ

Минимальная сумма денежных операций, подлежащих обязательному контролю, увеличена с 600 тыс. до 1 млн руб. Также повышен суммовой порог подконтрольных операций по сделкам с недвижимостью — с 3 млн до 5 млн руб.

■ Закон от 14.07.2022 № 331-ФЗ

Если сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет и работающая на полставки, хочет взять неоплачиваемый отпуск, ей придется прервать отпуск по уходу за ребенком. После того как отпуск будет отгулян, женщина вправе возобновить отпуск по уходу и опять получать пособие.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в общежитии (комнаты, места в комнате, а также койко-места) не облагаются НДС.

■ Письмо Минфина от 09.06.2022 № 03-07-07/54800

Соцстрах обновил форму заявления о возмещении расходов на оплату допвыходных для ухода за детьми-инвалидами.

■ Приказ ФСС от 13.05.2022 № 185

Кредитным организациям разрешили устанавливать комиссию за обслуживание валютного вклада юрлица в размере, превышающем сумму процентов по такому вкладу.

■ Закон от 14.07.2022 № 292-ФЗ

Роструд опубликовал перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска на 29.06.2022.Частота проверок по ним — раз в 2 года и раз в 3 года соответственно.

■ Единый портал Федеральной службы по труду и занятости ■

Необлагаемые выплаты бывшим работникам: быть или не быть в РСВ

Для заполнения РСВ выплаты уволенным = выплаты застрахованным лицам

Часто в компаниях складываются такие ситуации, когда им приходится выплачивать какие-либо суммы бывшим работникам после увольнения. Например, в июле организация начислила бывшим сотрудникам:

•средний заработок за второй месяц после сокращения, поскольку они не смогли трудоустроиться через месяц после увольнения (ч. 2 ст. 178 ТК РФ);

•пособие по болезни, так как уволившийся работник заболел в течение 30 календарных дней после увольнения. И первые 3 дня пособия в этом случае обязан оплатить бывший работодатель (ч. 2 ст. 3, статьи 7, 14.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Информация ФСС «Обязательное социальное страхование на случай ВНиМ» (вопрос-ответ)).

В связи с этим бухгалтер задумывается: а нужно ли этих физлиц и выплаты им отражать в РСВ? Ведь на момент начисления указанных сумм у компании нет трудовых отношений с физлицами. И в СЗВ-М за июль этих физлиц уже не будет. По общему правилу количество физлиц, указанное в разделе 4 формы СЗВ-М за отчетный месяц и в разделах 3 РСВ за этот же месяц, должно совпадать. Это даже заложено в контрольные соотношения по проверке РСВ (Письмо ФНС от 05.03.2022 № БС-4-11/2740@ (пп. 2.8—2.10)).

Некоторые эксперты считают, что, соответственно, и этим выплатам в расчете не место, потому что:

•объектом обложения взносами у плательщиков являются выплаты, производимые застрахованным физлицам по ОПС, ОМС, на ВНиМ в рамках трудовых отношений (то есть тем людям, с кем заключены трудовые договоры) (ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). При этом база по взносам — это разница между выплатами, которые признаются объектом, и не облагаемыми взносами суммами, поименованными в ст. 422 НК. В частности, не облагаются взносами выплачиваемые государственные пособия, суммы выходного пособия и другие выплаты, связанные с увольнением работников в связи с сокращением численности (штата) (ст. 421, подп. 1, 2 п. 1 ст. 422 НК РФ);

•в разделе 3, подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1, в приложении 2 к разделу 1 (взносы на ВНиМ) РСВ плательщики взносов отражают выплаты застрахованным лицам. То есть, опять-таки, все разделы и подразделы заполняются, только когда организация производит выплаты физлицам, с которыми заключены трудовые договоры (п. 7 ст. 431 НК РФ; пп. 1.1, 4.2, 5.1, 6.1, 9.4, 17.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@).

А если на момент начисления пособия по болезни и среднего заработка за второй месяц после сокращения штата у организации нет трудовых отношений с физлицами, то они уже не являются застрахованными лицами. Следовательно, и в РСВ не нужно отражать ни самих работников, ни выплаты им.

Однако в 2018 г. ФНС разъясняла, что если в последние 3 месяца отчетного периода, за который представляется расчет, организация начисляла какие-то выплаты уволенному в прошлом периоде работнику, то сведения о нем нужно включить в состав раздела 3 расчета (Письмо ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@). Получается, что в целях заполнения РСВ неработающий человек рассматривается как застрахованное лицо по ОПС, ОМС и ВНиМ. С вопросом о том, не изменилась ли позиция ФНС по этому вопросу или она актуальна, только когда выплаты бывшим работникам являются объектом обложения взносами (например, при выплате после увольнения премии, начисленной за период его работы в организации), мы обратились к специалисту ФНС.

Отражение выплат бывшим работникам в расчете по взносам

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Позиция, изложенная в Письме ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@, является актуальной. Несмотря на отсутствие официальных писем ФНС по вопросу отражения в расчете по взносам конкретных выплат (среднего заработка за второй месяц после увольнения по сокращению штата и пособия по болезни), полагаю, что применим общий подход.

Если в последние 3 месяца отчетного периода, за который представляется РСВ, начислялись выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, в том числе в пользу уволенных физических лиц (лиц, с которыми ГПД были расторгнуты) в предыдущем отчетном периоде, то сведения о них включаются в состав представляемого расчета.

Полагаю, что такие выплаты непосредственно связаны с бывшими трудовыми отношениями с уволенными работниками. Указанные выплаты являются объектом обложения взносами, при этом они не подлежат обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, подп. 1, 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Выплаты работникам нужно отразить в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, в приложении 2 к разделу 1, а также в разделе 3 расчета.

Как заполнить РСВ по уволенным работникам

Итак, безопаснее и самих физлиц, и выплаты им указывать в РСВ. Если руководствоваться позицией ФНС, то бывших работников и начисленные им в июле выплаты в расчете по взносам за 9 месяцев организации надо отразить так.

* * *

Разумеется, при таком заполнении расчета по взносам не будет соблюдаться контрольное соотношение по равенству физлиц в формах СЗВ-М и РСВ (Письмо ФНС от 05.03.2022 № БС-4-11/2740@ (пп. 2.8—2.10)). Однако при расхождениях ИФНС должна требовать представление пояснений, только если количество разделов 3 в РСВ в каком-то месяце отчетного периода меньше, чем количество застрахованных лиц, указанных за этот месяц в форме СЗВ-М. А в рассматриваемой ситуации — наоборот: количество физлиц в РСВ больше, чем в СЗВ-М. Поэтому, возможно, ничего пояснять и не придется. Но если ИФНС все же пришлет требование, поясните в письме в произвольной форме, из-за чего возникла разница. ■

Сначала товар и деньги, потом — скидки. Бухучет скидок: часть 1

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Ретроскидки и ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Рассмотрим ситуацию, когда при покупке запасов (товаров, сырья, материалов и пр.) продавец обязуется дать покупателю ретроскидку. Она может быть названа премией, бонусом, конвертируемыми в рубли несгораемыми баллами, последующей скидкой или просто скидкой, начисляемой позднее. Далее под ретроскидкой будем понимать любую из подобных выплат, которые поставщик обязуется дать покупателю за выполнение им определенных условий, и при этом такая выплата связана с приобретением конкретной единицы запаса.

Сначала рассмотрим старый порядок отражения ретроскидок в бухучете. По правилу, закрепленному в ПБУ 10/99, величину оплаты и/или кредиторской задолженности нужно определять с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок/накидок (п. 6.5 ПБУ 10/99). Распространяется это правило и на запасы. Так что в стоимости запасов учитывались только те скидки, которые уже были предоставлены поставщиком до момента оприходования запасов. Ранее только этим правилом и руководствовались. В стоимость запасов включались суммы задолженности перед поставщиком, указанные в накладных (без учета НДС). Впоследствии стоимость запасов не менялась (не пересчитывалась). А сама ретроскидка — после получения права на нее — учитывалась покупателем на субсчете 91-1 «Прочие доходы».

В 2015 г. Минфин предложил бухгалтерам отступить от этого правила — отражать ретроскидки перспективно, применив к российскому бухучету приемы МСФО (Рекомендации аудиторам по проверке отчетности за 2014 г. (приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027)). Но поскольку ни в одном из ПБУ/ФСБУ правило перспективного отражения ретроскидок не было закреплено, мало кто из бухгалтеров следовал раньше таким минфиновским рекомендациям. Разве что те, кто старался приблизить свой бухучет к МСФО. Теперь же перспективный подход к отражению ретроскидок у покупателя прямо закреплен в ФСБУ 5/2019 (п. 12 ФСБУ 5/2019). Рассмотрим его подробнее.

Справка

Прежде чем отражать ретроскидку в учете, надо выяснить, не противоречит ли ее предоставление российскому законодательству. Так, к примеру, недопустимы какие-либо бонусы, скидки и премии при продаже сигарет и иной табачной продукции (подп. 1 п. 1 ст. 16 Закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ; Письма Минфина от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22268, от 15.01.2016 № 03-03-06/1/831). Если выявлены скидки, противоречащие закону, то лучше пересмотреть условия договора. В статье мы будем рассматривать только законные скидки.

Перспективное отражение у покупателя еще не полученной ретроскидки

Получение покупателем ретроскидки, как правило, непосредственно связано с приобретением им тех или иных запасов. Минфин разъяснил, что если ретроскидка непосредственно связана с приобретением конкретной единицы учета запасов, то при формировании ее фактической себестоимости должно быть учтено, что впоследствии поставщик даст такую ретроскидку (если покупатель выполнит условия) (Письмо Минфина от 06.12.2021 № 07-01-09/98963). Значит, запасы надо принимать к учету по стоимости с учетом предполагаемой ретроскидки.

Для этого задолженность перед поставщиком за товар надо сразу уменьшить на сумму скидки, которая будет предоставлена в дальнейшем. Главное, чтобы бухгалтер был уверен, что его организация-покупатель выполнит все условия, установленные в договоре для получения ретроскидки.

Справка

Если продавец дает ретроскидку на основное средство или иное имущество, которое покупатель учтет в качестве капитальных вложений, то по общим правилам ФСБУ 26/2020 стоимость таких капвложений также должна быть сформирована с учетом номинальной цены, уменьшенной на последующую ретроскидку (пп. 9—11 ФСБУ 26/2020). Исключение сделано только для организаций, которые могут вести бухучет упрощенными способами (п. 4 ФСБУ 26/2020).

Закрепленный в ФСБУ 5/2019 перспективный способ отражения ретроскидок основан на том, что (п. 12 ФСБУ 5/2019):

•бухгалтер должен смотреть вперед и, как провидец, оценивать вероятность получения ретроскидки. Конечно, никаких сверхспособностей для этого не требуется. Надо прежде всего посоветоваться с теми, кто принимает решение о закупках или владеет иной информацией, которая может помочь понять, заработает ли организация право на ретроскидку. А затем применить профессиональное суждение и решить, достаточно ли высока вероятность получения ретроскидки;

•если есть уверенность, что ретроскидка будет получена, то на ее сумму, которая будет дана на конкретные приобретаемые запасы, надо сразу снизить их стоимость. Получается, что если уверенность в выполнении условий для получения ретроскидки есть с самого начала исполнения договора, то даже первую партию запасов надо отражать по цене за вычетом такой будущей скидки.

Это значит, что при перспективном отражении ретроскидки цена приобретения запасов у поставщика, которая будет учтена в составе их фактической себестоимости для целей бухучета, будет отличаться от той, которая указана в накладной поставщика и счете-фактуре. Рассчитать цену приобретаемых товаров с учетом еще не полученной ретроскидки можно в бухгалтерской справке-расчете.

То есть сейчас нет возможности уклониться от перспективного отражения ретроскидки. Нельзя выбрать в учетной политике, что, к примеру, ПАО «Ромашка» будет отражать все ретроскидки исключительно после их получения. Это будет нарушением бухгалтерского стандарта.

Исключение сделано лишь для тех, кто может вести бухучет упрощенными способами (к примеру, малые предприятия, которые не должны проходить обязательный аудит). Они могут учесть ретроскидку в качестве прочих доходов — в тот момент, когда она будет предоставлена продавцом по условиям договора (пп. 12, 17 ФСБУ 5/2019). Следовательно, такие организации будут формировать стоимость запасов исходя из номинальных сумм, указанных в накладных. Как видим, фактически для таких организаций сохранен старый порядок отражения скидок в бухучете.

До тех пор, пока договор не закрыт, лучше хотя бы на конец каждого квартала следить, не изменилась ли вероятность получения ретроскидки.

* * *

Имейте в виду, описанный подход надо применять и в том случае, когда в договоре прямо закреплено, что предоставленная ретроскидка (премия, бонус, льгота) не уменьшает стоимость отгруженных товаров. Разумеется, если из того же договора прямо следует, что подобная ретроскидка непосредственно связана с приобретением конкретных единиц запасов (Письмо Минфина от 06.12.2021 № 07-01-09/98963).

Отметим, что, как правило, подобная оговорка про неуменьшение стоимости отгруженных товаров делается для налоговых целей. Но об этом мы поговорим отдельно.

А в следующей статье мы рассмотрим, как отражать в бухгалтерском учете ретроскидку, которую организация по каким-то причинам не учла при формировании себестоимости запасов. ■

Неотраженная ретроскидка — как исправлять. Бухучет скидок: часть 2

Полные тексты МСФО (IAS) вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Отражаем забытую ретроскидку у покупателя

При применении метода начисления в бухучете ретроскидка должна считаться действительно полученной в момент, когда:

•или ретроскидка должна быть автоматически предоставлена продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, то есть без составления отдельного документа на предоставление скидки;

•или будет составлен документ (уведомление, извещение продавца), подтверждающий предоставление ретроскидки, — если по условиям договора премия предоставляется покупателю на основании такого документа.

Если ретроскидка была отражена перспективно, то никаких проводок по счету 41 «Товары» (или счетам 90 и 91) делать не придется. В момент получения денег от поставщика просто будет закрыта его задолженность. Лишь для НДС может потребоваться проводка по восстановлению части принятого к вычету НДС (Дт 60 – Кт 68-«НДС», к примеру). Об особенностях НДС-учета мы поговорим в отдельной статье.

Когда бухгалтер либо из осторожности, либо исходя из каких-то иных соображений не отразил ретроскидку при формировании себестоимости приобретаемых запасов, то на дату ее реального получения придется делать корректировки. Разумеется, если получение ретроскидки связано с приобретением конкретных единиц запасов. Конкретные проводки будут зависеть от ситуации (Рекомендация НРБУ БМЦ от 25.01.2013 № Р-35/2013-КпР «Ретроспективные скидки» (далее — Рекомендация НРБУ БМЦ)).

Ситуация 1. Запасы, на стоимость которых должна повлиять ретроскидка (прямо или опосредованно — например, когда стоимость сырья учтена в готовой продукции), еще числятся на балансе организации. Тогда надо уменьшить себестоимость запасов на сумму ретроскидки (без учета НДС). К примеру:

•скорректировать стоимость имеющихся на складе товаров (сырья, материалов) можно проводкой СТОРНО Дт 41 (10) – Кт 60;

•если сырье и материалы отпущены в производство и учтены в стоимости НЗП, то делаем проводку СТОРНО Дт 20 – Кт 60;

•если такие запасы учтены в стоимости готовой продукции, может быть проводка СТОРНО Дт 43 – Кт 60.

Однако если сумма ретроскидки несущественная, то допустимо относить всю сумму скидки на уменьшение себестоимости продаж периода ее получения (СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60). Для этого вы должны обосновать, что подобный вариант учета ретроскидок не оказывает существенного влияния на показатели бухотчетности (п. 7.4 ПБУ 1/2008; Рекомендация НРБУ БМЦ).

Выбирая тот или иной метод учета ретроскидок, бухгалтер должен оценить все его плюсы и минусы

Ситуация 2. Приобретенные запасы уже списаны на расходы текущего периода прямо или опосредованно (к примеру, в составе себестоимости готовой продукции). Тогда надо уменьшить признанные расходы. Так, если полная стоимость товаров, на которые дана ретроскидка, ранее была списана на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», то нужно сделать проводку СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60 на сумму ретроскидки.

Ситуация 3. Приобретенные запасы списаны на расходы прошлого года, но отчетность за этот год еще не утверждена. В таком случае указанными выше способами нужно корректировать данные бухучета прошлого года.

Здесь надо учесть, что сами суммы ретроскидок, как и в других случаях, надо отражать без учета НДС. Только в такой ситуации это надо делать на 31 декабря прошлого года. А вот вычет входного НДС (в части, относящейся к ретроскидке) восстанавливать на эту дату не требуется. Такая налоговая обязанность возникнет только на дату фактического предоставления ретроскидки.

Таким образом, на конец года, в котором были проданы товары, нужно показать будущее обязательство по восстановлению НДС при расчетах с бюджетом. Для этого можно использовать, к примеру, отдельный субсчет «Отложенное восстановление НДС» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Тогда сумма вычета, которую надо будет восстановить в дальнейшем, будет отражена проводкой по дебету счета 60 и кредиту субсчета 76-«Отложенное восстановление НДС».

А в квартале фактического предоставления ретроскидки (получения права на нее) тогда надо будет сделать проводку по дебету субсчета 76-«Отложенное восстановление НДС» и кредиту субсчета 68-«НДС».

Ситуация 4. Приобретенные запасы списаны на расходы прошлого года, причем отчетность за него уже утверждена. Как известно, в таком случае бухотчетность прошлого года править нельзя.

Когда ретроскидка относится к затратам, учтенным в прошлом году при формировании финансового результата, можно действовать так (Рекомендация НРБУ БМЦ):

•или уменьшить себестоимость продаж текущего отчетного периода и обязательства перед поставщиком. То есть делаем проводку СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60 на сумму ретроскидки. Так рекомендует делать Фонд «БМЦ». Но при таком подходе получается, что ретроскидка уменьшит себестоимость не того периода, в котором проданы «скидочные» запасы, а другого года.

Чтобы исключить такое несоответствие, иногда бухгалтеры делают иную проводку: СТОРНО Дт 91-2 – Кт 60. Таким образом будут уменьшаться прочие расходы текущего года (в котором получена ретроскидка);

•или учесть ретроскидку как прочий доход — такое допустимо, к примеру, если в организации произошли существенные изменения в деятельности: прекращена продажа отдельных групп товаров, готовой продукции. На практике так делают и в том случае, когда сумма на счете 90-2 (91-2) недостаточна для покрытия предоставленной ретроскидки.

Внимание

Организации в общем случае не должны отражать в бухучете ретроскидку как прочие доходы. Такая скидка — это уменьшение затрат на приобретение запасов, если условия получения ретроскидки напрямую связаны с таким приобретением.

Когда ретроскидка предоставляется не в виде денег на счет покупателя, а в качестве аванса в счет предстоящих поставок или в виде «бесплатного» дополнительного товара, надо помнить, что принцип отражения самой ретроскидки сохраняется. Просто должны добавляться определенные обязательства поставщика или операции с ним. Так, например:

•когда ретроскидка считается авансом в счет предстоящих поставок товара, надо сделать такие проводки (НДС-обязательства рассматривать здесь не будем):

— сначала надо отразить ретроскидку обычным способом, к примеру СТОРНО Дт 41 (10, 90-2) – Кт 60 (субсчет «Расчеты за поставленные товары»);

— затем надо отразить возникновение аванса проводкой по дебету субсчета 60-«Авансы выданные» и кредиту субсчета 60-«Расчеты за поставленные товары»;

•когда ретроскидка предоставлена в виде дополнительных товаров (они могут быть у покупателя учтены и как товары, и как сырье и прочее), то проводки будут такие:

— сначала надо отразить ретроскидку на ранее приобретенные товары обычным способом, к примеру СТОРНО Дт 41 (10, 90-2) – Кт 60. Тем самым в бухучете покупатель показывает, что перед ним у поставщика есть задолженность;

— затем, после фактического получения товара, приходуем его обычным способом. Причем стоимость его приобретения будет равна сумме ретроскидки (разумеется, без учета НДС): Дт 10 (41) – Кт 60.

Справка

Продавец, ориентируясь на Рекомендации Минфина по аудиту бухотчетности за 2014 г., может отражать в бухучете ретроскидку как уменьшение своей выручки (раздел «Признание скидок при продаже» Рекомендаций аудиторам по проверке отчетности за 2014 год (приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027)). Тогда его бухучет будет зеркальным по отношению к учету у покупателя.

Плюсы и минусы перспективного отражения ретроскидок

Основные минусы такого подхода на поверхности:

•он трудозатратен, требует составления дополнительной первички и оценки вероятности получения ретроскидки. А скидки с прогрессивным процентом (чем больше покупаешь — тем больше скидка) могут заморочить голову любому бухгалтеру;

•возможны разницы между бухгалтерским учетом и налоговым (как для целей налогообложения прибыли, так и НДС-учета);

•учетные суммы будут отличаться от сумм, указанных поставщиком в накладных и в счете-фактуре. Хотя для некоторых компаний, к примеру применяющих учетные цены (с определением отклонений в конце месяца), отличие учетных сумм от документально зафиксированных минусом не будет. Просто надо быть внимательнее при определении сумм отклонений;

•автоматически программа может «не подхватить» всю сумму входного НДС по счету-фактуре при заявлении вычета. Это значит, что:

— или надо будет делать ручную корректировку суммы заявляемого вычета. Это особенно актуально в случае, когда в договоре закреплено, что ретроскидка не уменьшает стоимость товаров по договору;

— или входной НДС будет не полностью принят к вычету. Так можно поступить, если в договоре указано, что ретроскидка уменьшает стоимость товаров. Но об этом надо будет помнить в дальнейшем — чтобы не восстановить лишнего, когда вы получите корректировочный счет-фактуру от поставщика. Об особенностях НДС-учета ретроскидок поговорим в следующей статье.

Плюсы перспективного отражения ретроскидок такие:

•при применении такого подхода пользователям отчетности дается более достоверная информация. Товар принимается к учету по реальной цене (за вычетом ретроскидки, которая точно будет заработана). Следовательно, после его продажи в отчетности будет показан реальный доход;

•чистая прибыль отчетного периода может быть больше (если ретроскидка будет реально заработана в следующем периоде). Соответственно, будет лучше отчетность, а участники смогут рассчитывать на бо´ль­шую сумму дивидендов;

•если в договоре прямо указано, что ретроскидка меняет стоимость всех (части) товаров, отгруженных по договору, то перспективный способ отражения ретроскидок в бухучете поможет и в налоговом учете. Как именно — поговорим об этом в отдельной статье.

* * *

В статье этого номера журнала мы посмотрим, как ретроскидки отражаются в НДС-учете и в «прибыльном» налоговом учете. Причем не только у покупателя, но и у продавца. ■

НДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменят

Минфин анонсировал законопроект с поправками в НК, касающимися в том числе обложения НДФЛ доходов, выплачиваемых дистанционным работникам (Информация Минфина).

Так, планируется установить, что компенсация расходов дистанционных работников не будет облагаться НДФЛ в пределах установленного лимита. Речь идет о расходах, связанных с использованием дистанционщиками:

•собственного или арендованного оборудования;

•программно-технических средств;

•средств защиты информации;

•иных средств для выполнения трудовой функции.

Аналогичный лимит будет установлен и в целях освобождения таких компенсаций от обложения страховыми взносами. Напомним, сейчас суммы компенсаций расходов дистанционщиков не облагаются НДФЛ и взносами в размерах, определяемых коллективным договором, ЛНА, трудовым договором о дистанционной работе, допсоглашением к трудовому договору, при наличии подтверждающих расходы документов (Письмо Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/263).

Помимо этого, в целях НДФЛ зарплата, которую российский работодатель выплачивает дистанционному работнику, находящемуся за пределами РФ, будет считаться доходом, полученным от российского источника. Соответственно, НДФЛ с таких зарплатных доходов будет исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет работодатель в качестве налогового агента. ■

Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммы

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Способы возмещения расходов по договору оказания услуг

При оказании услуг цена договора, как правило, включает в себя причитающееся исполнителю вознаграждение и компенсацию его издержек (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ).

В общем случае исполнитель использует собственные материалы и инструменты, несет необходимые расходы самостоятельно (п. 1 ст. 704 ГК РФ). Однако стороны могут договориться о возмещении стоимости материалов и инструментов, а также о компенсации ряда других расходов исполнителя отдельно от выплаты вознаграждения (сверх цены договора). Например, при выезде для оказания услуг в другую местность оплатить расходы на проезд, питание и проживание в гостинице сотрудников исполнителя, при аренде дорогостоящего оборудования компенсировать ему арендную плату или др.

Документальное оформление возмещения расходов исполнителя

В договоре об оказании услуг или приложении к нему в этом случае приведите перечень таких расходов, порядок их возмещения и укажите первичные документы, на основании которых будут возмещаться расходы.

Кроме того, в акте об оказанных услугах следует указать отдельно суммы вознаграждения и возмещаемых расходов (в соответствии с условиями договора), а также приложить заверенные копии расходных документов.

Сформулировать в договоре условие о возмещении расходов можно, например, так.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Заказчик обязуется в случае необходимости оказания услуг вне места нахождения Исполнителя (вне г. Санкт-Петербурга) отдельно возмещать Исполнителю расходы на проезд его работников к месту оказания услуг и обратно, а также расходы на оплату гостиницы. Расходы возмещаются исходя из фактических затрат Исполнителя, но с учетом следующих ограничений:
— ж/д билеты — не дороже стоимости проезда в плацкартном вагоне;
— авиабилеты — не дороже стоимости места в салоне эконом-класса;
— проживание — в гостинице категории «три звезды» и ниже в одноместном стандартном номере (номере первой категории).

Заказчик возмещает Исполнителю затраты на проезд и оплату проживания в течение 5 рабочих дней со дня передачи Исполнителем Заказчику заверенных подписью руководителя копий документов, подтверждающих произведенные расходы (авиа- или ж/д билетов, маршрут/квитанций электронного билета, квитанций, счетов гостиниц и т. п.).

2.2. Заказчик обязуется в случае необходимости оказания услуг с использованием спецоборудования, специнструментов и спецоснастки отдельно возмещать Исполнителю их стоимость за период оказания услуг. Расходы возмещаются исходя из фактических затрат Исполнителя на приобретение в течение 5 рабочих дней со дня передачи Исполнителем Заказчику заверенных подписью руководителя копий документов, подтверждающих произведенные расходы (накладных, актов или УПД).

Когда заказчик возмещает издержки исполнителя отдельно от вознаграждения (сверх цены), есть некоторые особенности налогового учета возмещаемых расходов у обеих сторон договора.

НДС при возмещении расходов сверх цены договора

Налоговая база по НДС у исполнителя — плательщика НДС в этом случае увеличивается на сумму полученного от заказчика возмещения (Письма Минфина от 22.04.2015 № 03-07-11/22989; ФНС от 09.11.2016 № СД-4-3/21171@). Однако это не приведет к финансовым потерям у исполнителя, поскольку он (подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ; пп. 3, 18 приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137):

•исчислит НДС с возмещенных расходов по расчетной ставке 20/120;

•составит счет-фактуру (УПД) на сумму возмещения только в одном экземпляре и зарегистрирует его в книге продаж в периоде получения денег от заказчика. Выставлять его заказчику не надо. Этот НДС подлежит уплате в бюджет;

•входной НДС по перевыставленным заказчику расходам может принять к вычету как обычно при соблюдении общих условий.

Как продавцу исчислить НДС с возмещенных транспортных расходов и сможет ли покупатель принять «транспортный» НДС к вычету, можно узнать:

2020, № 17

Условия для принятия к вычету входного НДС следующие (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 22.04.2015 № 03-07-11/22989; ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@):

•исполнитель является плательщиком НДС и не применяет освобождение от этого налога;

•расходы произведены им для деятельности, облагаемой НДС;

•расходы приняты к учету;

•есть правильно оформленный счет-фактура или УПД.

А вот заказчик при возмещении исполнителю понесенных расходов сверх цены договора принять к вычету НДС не сможет. Ведь налог дополнительно к выставленной сумме расходов исполнитель ему не предъявит и счета-фактуры у заказчика не будет.

Ниже покажем, как может выглядеть акт об оказанных услугах с отражением в нем возмещаемых расходов.

Акт об оказанных услугах

г. Москва

30.06.2022

ООО «Дельта», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора Огнева С.Н. и ООО «Гамма», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Иванова Н.А. составили настоящий акт о нижеследующем.

1. В соответствии с договором возмездного оказания услуг от 23 июня 2022 г. № Д-ОУ/3 Исполнитель оказал, а Заказчик принял услуги по обслуживанию электрооборудования Заказчика, находящегося по адресу г. Санкт-Петербург, ул. Правды, д. 20:
— по проверке правильности функционирования электрооборудования;
— по контролю работы автоматики обеспечения электробезопасности;
— по регулировке работы таймера автоматического режима электроочистки.

2. Услуги оказаны в период с 27 июня 2022 г. по 30 июня 2022 г. Стоимость оказанных услуг составляет 450 000 (четыреста пятьдесят тысяч) руб., в том числе НДС 75 000 (семьдесят пять тысяч) руб.

3. Сумма фактических расходов Исполнителя, подлежащих возмещению в соответствии с пп. 2.1 и 2.2 договора, составляет 32 160 (тридцать две тысячи сто шестьдесят) руб. и подтверждена документами, которые прилагаются к настоящему акту:
1) копия ж/д билетов;
2) копия счета гостиницы;
3) копия накладной на приобретение специнструмента.

4. Настоящий акт составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, один остается у Исполнителя, второй передается Заказчику.

Исполнитель Генеральный директор ООО «Дельта»		Заказчик Генеральный директор ООО «Гамма»
С.Н. Огнев		Н.А. Иванов

Налоговый учет перевыставленных сверх цены расходов у исполнителя

Налог на прибыль. Все поступления, которые исполнитель получает от заказчика по договору, в том числе и сумма возмещаемых расходов на дату подписания акта об оказанных услугах, учитываются в доходах от реализации в общем порядке (п. 2 ст. 249 НК РФ). Начисленный по возмещаемым затратам НДС можно включить в «прибыльные» расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку этот НДС дополнительно к цене возмещаемых расходов не предъявляется (а определяется расчетным методом), то к расходам, не учитываемым для целей налога на прибыль, он не относится (п. 4 ст. 164, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Расходы, которые связаны с оказанием услуг и возмещены заказчиком, исполнитель может учесть при расчете налога на прибыль (пп. 1, 2 ст. 253 НК РФ).

УСН. Стоимость оказанных услуг и сумму компенсированных заказчиком расходов на дату поступления денег от заказчика нужно включить в «упрощенные» доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 30.11.2015 № 03-11-06/2/69446). А те затраты, которые возместил заказчик, после их оплаты учитываются в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы» в обычном порядке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухучет перевыставленных сверх цены расходов у исполнителя

В бухучете возмещаемые расходы на дату подписания акта наряду со стоимостью оказанных услуг отражаются в доходах по обычным видам деятельности (пп. 5, 12 ПБУ 9/99).

Понесенные затраты учитываются в расходах по обычным видам деятельности в общем порядке в зависимости от вида расхода на основании первичных документов (например, авансовых отчетов работников, командированных на объект заказчика, накладных, актов, УПД) (пп. 5, 6.1 ПБУ 10/99).

Налоговый учет возмещаемых сверх цены издержек у заказчика

Налог на прибыль. Всю сумму по договору (и стоимость оказанных услуг, и перевыставленные исполнителем возмещаемые затраты) в зависимости от характера оказанных услуг можно учесть в расходах в общем порядке, в частности (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 254, пп. 1, 3 ст. 257, ст. 264, ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709, от 14.11.2011 № 03-03-06/1/755):

•или в составе материальных расходов;

•или в прочих расходах;

•или во внереализационных расходах;

•или в первоначальной стоимости амортизируемого имущества (стоимости МПЗ).

Разумеется, расходы должны быть обоснованны и подтверждены документами. Поэтому так важно определить порядок и перечень возмещаемых расходов в договоре, указать их в акте, а также подтвердить копиями первичных документов исполнителя.

Обратите внимание, что расходы на компенсацию стоимости проезда, проживания и питания работников исполнителя для заказчика командировочными расходами не являются (они являются командировочными расходами для исполнителя). Это условие для оказания услуг по договору. И для заказчика возмещаемые расходы являются оплатой исполнителю оказанных по договору услуг.

Справка

Если заказчик оплачивает расходы исполнителя напрямую его поставщикам, например перечисляет деньги гостинице за проживание сотрудников исполнителя и приобретает для них билеты на проезд к месту оказания услуг, то НДФЛ с этих сумм уплачивать не надо. Оплата проезда и проживания работников исполнителя его контрагентам не является выплатой дохода непосредственно работникам. Поэтому обязанностей налогового агента по НДФЛ у заказчика не возникает (Постановление АС СЗО от 13.12.2018 № Ф07-15323/2018).

УСН. Если затраты исполнителя возмещаются сверх договорной цены, учитывать в «упрощенных» расходах их рискованно. В закрытом перечне расходов компенсация издержек исполнителя прямо не поименована (ст. 346.16 НК РФ).

Заказчик может попробовать учесть их по тому же основанию, что и оплату исполнителю оказанных услуг (например, как расходы на оказание юридических, аудиторских услуг или др.). Но не исключено, что такую позицию придется отстаивать в суде.

Бухучет возмещаемых сверх цены издержек у заказчика

Всю сумму, которая перечисляется исполнителю по договору (стоимость оказанных услуг и возмещение произведенных затрат), на дату подписания акта можно признать (пп. 4, 5, 11, 16 ПБУ 10/99; п. 10 ФСБУ 5/2019; п. 12 ФСБУ 6/2020; пп. 9, 10 ФСБУ 26/2020):

•или в расходах по обычным видам деятельности — если услуги приобретены для производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

•или в прочих расходах;

•или в фактической стоимости (первоначальной стоимости) актива.

И в бухучете эти затраты надо отразить по дебету соответствующих счетов.

* * *

Когда издержки исполнителя возмещаются отдельно от стоимости услуг, заказчик находится в не очень выгодной налоговой позиции. Удобнее, если сумма возмещаемых расходов включена в стоимость услуг:

•или в твердую цену, которая не меняется из-за понесенных расходов (их размер в этом случае определяется приблизительно);

•или в плавающую цену, состоящую из двух частей — вознаграждения исполнителя и суммы, эквивалентной понесенным им расходам, которая подтверждается первичными документами.

Тогда сумму компенсации без проблем можно учесть в расходах не только при ОСН, но и при УСН и принять к вычету НДС на общем режиме. ■

Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществу

Какой ущерб гражданин может потребовать возместить

Гражданин может потребовать от вашей компании:

•возмещение убытков (материального вреда). Это может быть как реальный ущерб, возмещение которого может производиться в натуре (к примеру, предоставление вещи того же рода и качества, исправление поврежденной вещи и т. п.) или в денежном эквиваленте (к примеру, оплата стоимости ремонта или стоимости утраченного имущества), так и неполученные доходы (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15, п. 1 ст. 1064, ст. 1082 ГК РФ);

•компенсацию морального вреда (то есть физических и/или нравственных страданий) (ст. 151 ГК РФ). Обращаем внимание, что эта компенсация выплачивается независимо от возмещения имущественного вреда.

Кроме того, если вопрос не удастся решить полюбовно и дело дойдет до суда, то в случае выигрыша гражданина вам, скорее всего, придется компенсировать ему еще и судебные расходы (уплаченную госпошлину и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела) (ст. 94 ГК РФ; п. 1 ст. 88 ГПК РФ).

Налоги и страховые взносы с суммы возмещения

Можно ли учесть сумму ущерба, возмещаемую потерпевшей стороне, в налоговых расходах компаниям (ИП) на ОСН и УСН? Является ли сумма возмещения доходом гражданина, облагаемым НДФЛ и страховыми взносами? Ответы на эти вопросы вы найдете в таблице ниже.

Судебные расходы заслуживают отдельного внимания. Налоговый учет их будет следующий:

•налог на прибыль: сумму госпошлины и судебных издержек, выплачиваемых вами другой стороне по решению суда, признайте во внереализационных расходах на дату вступления в законную силу судебного решения (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ);

•УСН с объектом «доходы минус расходы»: возмещение судебных расходов выигравшей стороне упрощенцы также могут учесть в составе налоговых расходов по мере их оплаты (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это нам подтвердил специалист Минфина.

Учет судебных расходов при расчете «упрощенного» налога

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— На основании подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах при УСН учитываются судебные расходы и арбитражные сборы. К первым в соответствии с законодательством относятся госпошлина и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела (п. 1 ст. 88 ГПК РФ). Соответственно, на те и другие вышеуказанные суммы упрощенцы вправе уменьшать свою налоговую базу.

Причем если организация или ИП, применяющие «доходно-расходную» УСН, по решению суда должны выплатить другому участнику дела возмещение судебных расходов, полагаю, признать его в налоговых расходах они могут.

•НДФЛ и страховые взносы: сумма возмещения, которая выплачивается по решению суда, НДФЛ не облагается, так как это компенсационная выплата (п. 61 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 16.03.2021 № 03-04-05/18454).

Аналогично обстоят дела и с взносами на ОПС, ОМС, ВНиМ: как и в случае с материальным и моральным ущербом, объекта обложения не возникает, а потому и обязанности начислять страховые взносы тоже нет (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Обращаем внимание, что если виновный возместит вам выплаченный гражданину ущерб, то полученную сумму следует включить во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Сделать это нужно (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-05/29184):

•или на дату признания ущерба должником;

•или на дату вступления в силу решения суда.

Упрощенцам следует делать то же самое: суммы, которые они получили в возмещение ущерба, нужно признать в составе внереализационных доходов на дату поступления, вне зависимости от объекта обложения: «доходы» или «доходы минус расходы» (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 25.01.2022 № 03-11-06/2/4383).

Бухучет

Сумма возмещения ущерба, а также судебные расходы, выплачиваемые вами потерпевшей стороне, включаются в состав прочих расходов на дату признания их вашей компанией либо на дату вынесения судом решения о взыскании (пп. 11, 14.2, 16, 18 ПБУ 10/99).

Проводки могут быть такими.

Если виновник компенсирует вашей компании выплаченный гражданину ущерб, то сумму компенсации включите в прочие доходы (подп. «б» п. 4, пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). Сделать это нужно на дату:

•или принятия решения о взыскании ущерба с должника;

•или оформления должником письменного согласия возместить ущерб;

•или вступления в силу решения суда.

Операции по взысканию с работника ущерба отражайте на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

* * *

Увы, но случаи, когда компаниям приходится платить третьей стороне за действия своих работников, не редкость. И речь идет не только о возмещении ущерба. Бывает, что по вине работника компании налетают на штрафы. Желание взыскать с виновного потери в таком случае понятно, но всегда ли возможно его воплотить в реальность? Об этом читайте на страницах нашего журнала в ближайших номерах. ■

Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?

Когда надо списывать кредиторку

Безнадежная кредиторская задолженность могла образоваться из-за того, что:

•или организация не оплатила поставщику (кредитору) поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;

•или организация получила от покупателя аванс, но так и не отгрузила ему товары (не выполнила работы, не оказала услуги) и не вернула этот аванс.

Кредиторская задолженность (включая НДС, предъявленный контрагентом) должна быть учтена в составе внереализационных доходов на наиболее раннюю из дат (п. 18 ст. 250 НК РФ):

•или на дату истечения срока исковой давности (по общему правилу он равен 3 годам) (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551; ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@; Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09);

•или на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (либо об исключении его из ЕГРЮЛ как недействующей организации), если право требования этот кредитор никому не переуступал. А о такой уступке, как правило, сообщают должнику (статьи 382, 385 ГК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2236);

•или на дату прощения долга (Письма Минфина от 21.05.2021 № 03-03-07/39138, от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668).

Рассмотрим, какие нужно учесть НДС-особенности при определении «прибыльных» доходов и расходов, в двух ситуациях.

Ситуация 1. Безнадежным стал долг поставщику по оплате полученных от него товаров

Если кредиторка образовалась вследствие того, что организация не оплатила поставщику приобретенные у него товары (работы, услуги), то во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли надо включить всю сумму такого долга. С учетом НДС. С этим давно никто не спорит (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Интересна судьба НДС, относящегося к такой кредиторке. Начнем издалека.

Когда-то давно проверяющие настаивали на том, что если кредиторская задолженность за поставленные товары (оказанные услуги, выполненные работы) списывается как безнадежная, то НДС по таким приобретенным товарам (услугам, работам) необходимо восстановить. И такой восстановленный налог разрешали учитывать в «прибыльных» расходах в качестве внереализационных — на основании подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).

Однако суды не поддерживали необоснованные требования проверяющих восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в ситуациях, прямо не оговоренных в Налоговом кодексе (см., например, Постановление АС ЦО от 01.08.2017 № Ф10-3055/2017). Ведь перечень случаев, когда НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстанавливать, прописан в п. 3 ст. 170 НК РФ. Этот перечень носит закрытый характер, он не включает в себя списание кредиторской задолженности.

В 2013 г. Минфин прямо заявил, что восстанавливать входной НДС не требуется (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503). Получается, что в доходах будет учтена вся сумма кредиторки, но НДС по кредиторке так и останется возмещенным из бюджета.

А что делать, если организация такой НДС к вычету не приняла (хотя имела на это право) либо восстановила его, следуя требованиям налоговиков?

Некоторые фирмы учитывали восстановленный НДС во внереализационных расходах как не принятый к вычету. При этом они ссылались на Письмо Минфина 2012 г. (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635)

На конференции, проводимой нашим издательством в июле 2022 г., читатель поднял этот вопрос. И вот что ответил специалист Минфина.

НДС, безосновательно не принятый к вычету, во внереализационных расходах не учесть

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Списываемая кредиторская задолженность по не оплаченным поставщику товарам должна быть учтена в качестве внереализационных доходов. При этом по правилам подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, могут быть включены расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Однако указанное правило не может применяться к входному НДС, который может быть правомерно принят к вычету при расчетах с бюджетом.

Отмечу также, что нормы НК РФ не содержат и обязанности восстанавливать принятый ранее к вычету НДС при списании кредиторской задолженности (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

Как видим, теперь все встало на свои места. Имеем право на вычет НДС — не имеем права учесть его в налоговых расходах.

Ситуация 2. Безнадежным стал долг по авансу, полученному от покупателя

Итак, кредиторка образовалась вследствие того, что организация не стала в счет этого аванса отгружать товары, оказывать услуги или выполнять работы и не стала возвращать своему покупателю аванс. Такое чаще всего бывает при ликвидации покупателя. Организация-продавец с такого «безнадежного» аванса должна была исчислить НДС и уплатить его в бюджет. Имеет ли она право на вычет такого НДС в случае признания аванса безнадежным долгом и его списания? Нет, не имеет. Ведь вычет авансового НДС возможен, лишь когда:

•или покупателю отгружаются товары (выполняются работы, оказываются услуги) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

•или покупателю возвращается аванс в связи с изменением условий или расторжением договора (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Безнадежная кредиторка, с одной стороны, повод для радости: был долг — и нет его. А с другой — головная боль

В нашей ситуации не происходит ни того, ни другого. Так что при списании кредиторки по полученному авансу исчисленный с него НДС принять к вычету нельзя. С этим никто не спорит. Но можно ли такой НДС учесть в «прибыльных» расходах? И какую сумму списываемого долга включать во внереализационные доходы — с НДС или без?

Опять же, начнем издалека. В 2010 г. Минфин разъяснил, а затем в 2012 г. подтвердил, что авансовый НДС нельзя учесть в качестве внереализационного расхода (Письма Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58). Есть и решения судов, подтверждающие такой подход (Постановление ФАС ПО от 07.11.2012 № А57-7766/2011). Опираясь на это, логично сделать вывод, что и в «прибыльные» внереализационные доходы такой НДС включать не требуется (п. 1 ст. 41, подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ). Иначе одна и та же сумма облагалась бы у организации и НДС, и налогом на прибыль. А двойного налогообложения быть не должно. И вообще, это не может быть доходом организации, раз деньги в виде НДС находятся в бюджете. Такую позицию со ссылкой на ст. 41 НК РФ поддерживали в 2012 г. некоторые суды (см., например, Постановление ФАС МО от 04.04.2012 № А40-24625/11-90-105).

Однако на практике судьи иногда поддерживали и совершенно противоположный подход. Общим было лишь то, что и для бюджета, и для самой организации финансовый итог был одинаковым. То есть НДС по списываемому авансу в качестве безнадежной кредиторки (Постановления ФАС МО от 19.03.2012 № А40-75954/11-115-241; АС ЦО от 19.03.2015 № Ф10-343/2015):

•можно признать во внереализационных расходах;

•но тогда и сам аванс во внереализационные доходы надо включать с учетом такого НДС.

Вспоминали судьи и о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

И вот совсем недавно, в конце мая 2022 г., выходит Письмо Минфина с новой позицией относительно «прибыльного» учета НДС при списании аванса, признаваемого безнадежным (Письмо Минфина от 24.05.2022 № 03-07-11/48045). Письмо прокомментировал специалист Минфина, рассматривая ситуацию, когда покупатель, перечисливший налогоплательщику аванс, исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

НДС-особенности при списании в качестве безнадежной кредиторки полученного ранее аванса

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Кредиторскую задолженность перед покупателем нужно включить в доходы на дату ликвидации покупателя. То есть на дату исключения его из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2236).

Порядок учета списываемой кредиторской задолженности изложен в новом Письме Минфина от 24.05.2022 № 03-07-11/48045. Так, всю сумму списываемой кредиторской задолженности нужно учесть во внереализационных доходах, без вычета суммы НДС (например, 100 000 руб.).

При этом НДС, исчисленный с аванса при его получении (например, 16 667 руб.), нельзя принять к вычету. Ведь это можно сделать либо после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), под которые был получен аванс, либо после возврата аванса покупателю при расторжении договора (пп. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В НК не предусмотрена специальная норма о возможности учета во внереализационных расходах суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности. В то же время в новом Письме обращено внимание на то, что «начисленные налоги, в соответствии с Кодексом, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Кодекса».

Таким образом, в связи с тем, что при получении аванса у налогоплательщика возникает объект обложения НДС и он уплатил НДС (при этом НДС не предъявлен к вычету), можно сделать вывод, что в данном случае уплаченный НДС подпадает под нормы п. 1 ст. 264 НК РФ. Так что его можно учесть в прочих расходах при исчислении налога на прибыль.

Как видим, позиция Минфина теперь изменилась. Однако для налогоплательщиков база по налогу на прибыль от этого не изменится. Ведь если НДС включить в доходы в составе списываемой кредиторки, а затем учесть в расходах, общий итог от этого не поменяется.

А в бухгалтерском учете при списании аванса можно сделать такие проводки:

•списана кредиторка вместе с НДС: Дт 62 (76) – Кт 91-1;

•учтен в расходах НДС, исчисленный с полученного аванса: Дт 91-2 – Кт 76-АВ (62-АВ).

* * *

Напомним, что упрощенцы списываемую безнадежную кредиторскую задолженность (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135):

•в виде долга перед поставщиком — должны включить в доходы;

•в виде полученных от покупателей авансов — не должны включать в доходы. Ведь такие авансы ранее уже были учтены в налоговых доходах при получении. ■

Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рук

ХОРОШИЙ Олег Давыдович

Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— С мая 2022 г. перешли на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактической прибыли. При переходе с мая следующая декларация после I квартала за период январь — май сдается не позднее 28.06.2022. То есть из отчетности выпадает апрель. Как отчитаться за него? В какой декларации должны быть сняты авансы, начисленные на II квартал по декларации за I квартал?

— Если перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли с мая, то первый отчетный период, начиная с которого авансы надо рассчитывать и платить новым способом, — 5 месяцев (январь — май). При этом за II квартал, в одном месяце из которого (в апреле) организация еще формально применяла прежний способ уплаты авансов, декларацию сдавать не нужно, поскольку это не предусмотрено НК РФ. Фактически апрель из отчетности не выпадает, поскольку «прибыльная» декларация заполняется нарастающим итогом и данные за этот период войдут в декларацию за 5 месяцев.

Чтобы сторнировать начисленные авансы на май и июнь, отраженные в декларации за I квартал, можно сдать уточненку за этот период. Тогда в декларации за 5 месяцев в строке 210 листа 02 надо показать фактический налог за I квартал и авансовые платежи II квартала, которые не сняли.

— Нужно ли в описанной выше ситуации перечислять авансы по срокам 28.05 и 28.06?

— Законодательно этот вопрос не урегулирован. Считаю, что авансы по этим срокам платить не надо, хотя официальных разъяснений на этот счет пока не выходило.

---

При переходе на ежемесячную уплату авансов со второго месяца квартала сдавать отдельную декларацию за первый месяц не требуется. Данные войдут в очередную отчетность.

---

— Как учитываются для налога на прибыль затраты на оплату услуг клининговой компании? Как их документально подтвердить?

— Расходы на оплату услуг по уборке помещений, оказываемых клининговой компанией, учитываются в составе материальных расходов как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП (подп. 1 п. 2 ст. 253, подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В арендованном офисе услуги клининговой службы вправе учесть в расходах тот, кто отвечает за содержание офиса: либо арендатор, либо арендодатель

Арендатор может учесть свои расходы на услуги клининговой компании по уборке арендуемого помещения, только если договором аренды обязанность нести расходы по содержанию переданного в аренду имущества не возложена на арендодателя (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Подтверждающие документы — договор с клининговой компанией и подписанные сторонами акты оказанных услуг. Если договор предусматривает составление еще каких-то документов (например, журналов уборки, анкет проверки качества уборки), то при проверке могут потребоваться и эти документы. Если в договоре не зафиксированы постоянные состав, объем и график оказания услуг, а на каждый случай уборки вы делаете отдельную заявку клининговой компании, то для подтверждения расходов лучше иметь и соответствующие документы с перечнем заказанных услуг.

— Каким образом происходит обложение налогом на прибыль юридических услуг, которые оказывает резидент Киргизии нашей российской компании на ОСН?

— В п. 1 ст. 309 НК РФ перечислены доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и относятся к доходам такой организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, то есть в России.

При этом доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ (в том числе юридических), не приводящие к образованию постоянного представительства в России, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (ст. 306, п. 2 ст. 309 НК РФ).

Отмечу, что между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения от 13.01.1999 (далее — Соглашение). В соответствии со ст. 7 Соглашения прибыль киргизской компании может облагаться налогом на прибыль в РФ, только если киргизская компания ведет предпринимательскую деятельность в России через расположенное здесь постоянное учреждение.

Следовательно, не облагаются налогом на прибыль доходы киргизской организации от оказания юридических услуг российской компании в России, но при этом они признаются доходами от источников в РФ. Поэтому российская компания (заказчик услуг) как налоговый агент должна отразить их в налоговом расчете (Приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@; Письмо ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@).

— Ставка по договору займа была фиксированной, договором не предусмотрена возможность ее изменения. В целях применения п. 1.3 ст. 269 НК РФ ориентировались на ставку на дату привлечения денег. В середине июня 2022 г. подписано допсоглашение о снижении процентной ставки, то есть нужно использовать ставку на последнее число месяца. Требуется ли пересчет за прошлые месяцы/годы?

— По вопросу изменения фиксированной ставки в течение срока действия договора займа Минфин разъяснял следующее. Если было заключено дополнительное соглашение об изменении одной фиксированной процентной ставки на другую фиксированную процентную ставку, тогда начиная с месяца, в котором заключено такое соглашение, нужно применять ключевую ставку, которая действует на дату признания расходов в виде процентов (Письмо Минфина от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22445). То есть на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора (п. 8 ст. 272, пп. 3, 4 ст. 328 НК РФ).

Таким образом, с момента подписания допсоглашения об изменении фиксированной процентной ставки заемщик не может применять положения подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ. То есть в вашем случае с июня 2022 г. нужно применять ключевую ставку, которая действует на последнее число каждого месяца. Но это правило действует в отношении будущих периодов, если допсоглашением не предусмотрено изменение ставки на предыдущие периоды.

А в прошлых периодах все было учтено верно в соответствии с условиями действующего на тот момент договора — при расчете интервалов предельных значений нужно было применять ставку, действующую на дату получения заемных денег. Поэтому после заключения допсоглашения о снижении процентной ставки пересчитывать проценты за прошлые месяцы (годы) и представлять уточненную декларацию по прибыли не нужно.

— В настоящее время (из-за политической ситуации) оплата (авансы и постоплата) по экспортным/импортным договорам в валюте с иностранными контрагентами осуществляется в рублях по курсу на дату инвойса или иному согласованному курсу. В налоговом учете применять курс на дату платежа (ст. 271 НК РФ) или на дату получения аванса?

— Договор, стоимость которого выражена в иностранной валюте, может предусматривать оплату в рублях по курсу ЦБ на дату инвойса или иному согласованному сторонами курсу (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

В налоговом учете при применении метода начисления выручку от реализации товаров, выраженную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу, действующему (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ):

•на дату получения аванса от покупателя — в части, приходящейся на аванс;

•на дату реализации имущества — в части, не покрытой авансом.

Для пересчета используйте курс, установленный ЦБ РФ, а если соглашением сторон установлен «свой» курс, то применяйте его (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Если окончательная оплата товаров производится после реализации, то задолженность покупателя за реализованный товар, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли на конец каждого месяца до завершения расчетов и на даты платежей в погашение задолженности (п. 8 ст. 271 НК РФ). Для пересчета используйте курс ЦБ или иной курс, если так предусмотрено договором.

Аналогичные правила действуют для покупателя товаров, стоимость которых выражена в валюте (п. 10 ст. 272 НК РФ).

— Организация-заемщик исключена из ЕГРЮЛ по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ. Необходимо ли кредитору продолжить начисление процентов в налоговом учете по займу указанного юрлица после даты его исключения из ЕГРЮЛ? Возможно ли признание в расходах безнадежного долга по ст. 266 НК РФ в связи с исключением из ЕГРЮЛ?

— На основании п. 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ налоговый орган может исключить компанию из ЕГРЮЛ, если:

•ликвидация компании невозможна из-за отсутствия средств на необходимые расходы и эти расходы нельзя возложить на учредителей (участников) компании;

•в ЕГРЮЛ более 6 месяцев находится запись о недостоверности сведений, внесенных в реестр.

Если заемщик исключен из ЕГРЮЛ по этим основаниям, то его задолженность безнадежной не считается и, соответственно, учесть ее в «прибыльных» расходах нельзя. Ведь ни ГК, ни Закон № 129-ФЗ не относят такие организации к недействующим юрлицам. А правовые последствия, предусмотренные при ликвидации юридического лица, распространяются только на тех юрлиц, которых налоговики исключили из ЕГРЮЛ как недействующих (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ). При этом ничто не мешает кредитору при списании долга в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ, признать эту задолженность безнадежной (Письма Минфина от 21.01.2022 № 03-03-07/3676, от 20.01.2022 № 03-03-07/2970).

Таким образом, долговое обязательство вашего заемщика признается действующим. По общему правилу до прекращения долгового обязательства по основаниям, предусмотренным ГК, у кредитора формируются соответствующие требования (п. 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2018 № 03-03-06/2/28038 (п. 3)). То есть само по себе исключение заемщика из ЕГРЮЛ по указанным выше основаниям не означает, что кредитор может больше не начислять проценты по займу. Если стороны пока еще участвуют в отношениях по договору займа, проценты по нему нужно продолжать начислять.

— По утвержденной маркетинговой политике в организации действует программа лояльности. Клиентам вручают сувениры/подарки к праздничным датам (юбилей сотрудничества, Новый год, 8 Марта, 23 Февраля, дни рождения ВИП-клиентов). При этом стоимость сувениров/подарков не превышает 3000 руб. и на подарок нанесен логотип банка. Возможно ли признать указанные расходы в целях налога на прибыль?

— Подарки клиентам признаются безвозмездной передачей имущества и не уменьшают налог на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ; п. 1 ст. 572 ГК РФ).

По мнению налоговиков, расходы на подарки никак не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, поэтому финансируются за счет чистой прибыли независимо от стоимости подарка (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819).

Затраты на сувениры с логотипом компании при определенных условиях можно было бы отнести к рекламным расходам (распространение среди неопределенного круга лиц и учет в пределах норматива 1% от выручки) (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако, раз подарки вручаются только действующим клиентам, это нельзя классифицировать как рекламные расходы (Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485).

Выходом может стать отнесение затрат на сувениры/подарки с логотипом компании к представительским расходам (Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2). Однако для этого должно быть соблюдено два условия (п. 2 ст. 264 НК РФ).

1. Документально оформлено проведение представительского мероприятия (Письмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288):

•составлен приказ о проведении мероприятия;

•составлена смета расходов;

•составлен отчет о его проведении.

Кроме того, не забудьте и обычную первичку (накладные, кассовые чеки) на затраты по покупке подарков и нанесению на них логотипа (Письмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288).

2. Соблюден норматив 4% от расходов на оплату труда.

— Банк производит оценку имущества, полученного в собственность в связи с неисполнением обязательств заемщиков. Это имущество не используется для получения прибыли. Положение ЦБ РФ обязывает периодически оценивать справедливую стоимость такого имущества. Несение такого рода расходов проводится для достоверного отражения в бухучете стоимости имущества. Возможно ли признать расходы по оценке такого имущества в периоде их осуществления, а не в периоде реализации имущества?

— Затраты на оценку имущества можно включить в расходы на дату составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (иного первичного документа, подтверждающего оказание услуг) (подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63478; ФНС от 25.03.2019 № СД-4-3/5272). Помимо акта, для признания расходов на оценку документально подтвержденными потребуются (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; статьи 10, 11 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ):

•договор на проведение оценки;

•отчет об оценке.

— Организация арендовала помещение, произвела его капитальный ремонт. В соответствии с договором затраты на ремонт не возмещаются арендодателем. Капвложения амортизируются исходя из срока использования здания (20 лет). Договор аренды закончился. Возможно ли единовременно включить в базу по налогу на прибыль расходы на капвложения, не самортизированные на дату расторжения договора?

— Если неотделимые улучшения согласованы с собственником имущества и он не возмещает их стоимость по договору, тогда, действительно, арендатор может признать неотделимые улучшения как отдельный объект ОС и включить его стоимость в расходы через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизировать их можно только в течение срока действия договора аренды.

Поскольку нормой НК установлено, что амортизировать капвложения можно только в течение срока договора аренды, то при прекращении или расторжении договора арендатор должен прекратить начислять амортизацию. Однако недосписанную часть капвложений в «прибыльных» расходах учесть уже не получится. Такой позиции придерживаются и Минфин (Письмо Минфина от 31.07.2018 № 03-03-06/1/53831), и налоговые органы, о чем свидетельствует судебная практика.

В одном деле, дошедшем до Верховного суда, ВС указал, что в отдельных случаях арендатор вправе единовременно учесть остаточную стоимость улучшений во внереализационных расходах (Определение ВС от 01.02.2021 № 309-ЭС20-16872; Письмо ФНС от 06.04.2021 № БВ-4-7/4549@). Однако для этого арендатору нужно:

•доказать, что произведенные улучшения необходимы прежде всего для ведения его собственной деятельности через арендуемый объект (например, обустройство торгового объекта в уникальном фирменном стиле, обустройство коммуникаций, необходимых в первую очередь для эксплуатации оборудования арендатора);

•чтобы на тот момент, когда производили улучшения, у него существовала возможность окупить расходы в течение срока действия аренды;

•чтобы произведенные улучшения не представляли ценности для собственника (то есть нужны сведения о дальнейшей судьбе улучшенного имущества — например, надо выяснить, производился ли собственником имущества или последующим арендатором демонтаж улучшений и т. п.).

Однако такую позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде. ■

Ретроскидки покупателю от продавца: налоговый учет

Изучаем условия договора

Для целей налогообложения ретроскидок (они могут быть названы премиями, бонусами или чем-то иным) важны несколько факторов.

Во-первых, проверьте, содержит ли договор купли-продажи товара элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавец выплачивает ретроскидки. Если покупатель получает скидку в качестве оплаты за выполнение каких-то услуг, то правила налогообложения таких ретроскидок особые. Это просто получение выручки за услуги.

К примеру, покупатель может организовывать рекламу товаров продавца или же доставку товаров в магазины, получая за это от продавца ретроскидку (премию, бонус). Такая ретроскидка должна облагаться НДС в общем порядке. Покупатель в этом случае выступает исполнителем и должен уплатить налог в бюджет, а продавец как заказчик услуги имеет право на вычет входного НДС с подобной скидки/премии (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Соответственно, покупатель, оказавший услуги продавцу, должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня их оказания (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74079).

Дальше мы будем рассматривать только реальные ретроскидки, которые не являются оплатой дополнительных/сопутствующих услуг.

Во-вторых, надо обратить внимание, что прописано в договоре: уменьшает ли ретроскидка (премия, бонус покупателю) стоимость ранее отгруженных товаров или нет.

Ситуация 1. Ретроскидка не меняет цену отгруженных ранее товаров

В договоре часто прямо закрепляют, что ретроскидка не меняет цену товаров, полученных покупателем. Даже несмотря на то, что она предоставлена за выполнение покупателем определенных условий, напрямую связанных с приобретением товара.

НДС. Такая ретроскидка никак не учитывается для целей налогообложения НДС. Ведь эта скидка не приравнивается к платежу, как-либо связанному с оплатой товаров, работ или услуг (п. 2.1 ст. 154, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если покупатель доставляет товар продавца и именно за это получает скидку, значит, по сути, он просто оказывает ему оплачиваемую услугу

Из этого следует, что покупатель с суммы полученной ретроскидки:

•не должен восстанавливать вычеты входного НДС, заявленные ранее при оприходовании запасов;

•не должен начислять НДС с полученной ретроскидки;

•соответственно, счет-фактуру на сумму ретроскидки он тоже не должен выставлять продавцу (Письма Минфина от 13.10.2020 № 03-07-15/89774 (доведено Письмом ФНС от 06.11.2020 № СД-4-3/18281@), от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36841; ФНС от 25.04.2022 № СД-4-3/5016@).

Обратите внимание на вычет входного НДС в случае, если ретроскидка была отражена в бухучете перспективно — прямо при оприходовании товаров. Проверьте, был ли принят к вычету весь входной НДС по счету-фактуре или нет. Если он был заявлен только в части, которая соответствует цене товара, уменьшенной на сумму скидки, то у организации есть право заявить вычет оставшейся части НДС. Для этого можно или подать уточненку, или дозаявить вычет в текущем квартале (если не прошло 3 лет с момента принятия товара к учету). В данном случае правила бухучета и НДС-учета различны. И то, что стоимость товара по правилам бухучета уменьшается на ретроскидку (если ее предоставление непосредственно связано с приобретением конкретной единицы запасов), никак не влияет на НДС-учет.

Продавец, в свою очередь:

•не должен пересчитывать НДС, исчисленный ранее при отгрузке товаров, на которые предоставлена ретроскидка;

•также он не должен выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (Письмо Минфина от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36841).

Налог на прибыль. Ретроскидка, которая не меняет цену товаров, отгруженных по договору:

•у покупателя — не уменьшает стоимость приобретенных товаров, сырья или иных ценностей. Причем не имеет значения, есть ли такие ценности у него до сих пор в наличии, проданы они или списаны по иным причинам. Полученная ретроскидка отражается в налоговом учете как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81707);

•у продавца — не уменьшает ранее признанную выручку. Предоставленная ретроскидка отражается как внереализационный расход (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина 14.05.2021 № 03-03-06/1/36841).

И покупатель, и продавец должны отразить указанную ретроскидку в составе внереализационного дохода/расхода в момент, когда:

•или ретроскидка должна быть автоматически предоставлена продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора;

•или будет составлен документ, подтверждающий предоставление ретроскидки, — если по условиям договора эта скидка предоставляется покупателю на основании такого документа.

Ситуация 2. Ретроскидка уменьшает цену отгруженных ранее товаров

Если договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных ранее товаров на сумму ретроскидки, то налоговый учет будет иной.

Такая ретроскидка должна быть оформлена как изменение стоимости ранее отгруженных товаров:

•во-первых, уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров надо закрепить в первичном документе (если он не автоматический по условиям договора). К примеру, стороны могут составить сводный акт о снижении цены на все отгрузки по договору, протокол согласования цен либо иной документ.

В нем надо расписать, в отношении каких позиций предоставляется ретроскидка, какими первичными документами оформлена отгрузка, каковы начальные цены товаров, цены с учетом скидки.

Если в первичном документе нет всей такой информации — к примеру, просто закреплено, что по всем отгруженным товарам предоставляется скидка 10%, то лучше дополнительно составить бухгалтерскую справку-расчет новых цен полученных ранее товаров. Так придется поступить и в случае, когда в договоре предусмотрен автоматический пересмотр цен при выполнении покупателем определенных условий;

•во-вторых, в течение 5 дней со дня подписания двустороннего документа о предоставлении скидки поставщик должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ) (п. 3 ст. 168, пп. 1, 2, подп. 13 п. 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ):

— либо можно выставить отдельный КСФ к каждому счету-фактуре, выставленному на товары, стоимость которых меняется;

— либо можно оформить единый КСФ сразу на все ранее выставленные счета-фактуры с товарами, на которые теперь дается ретроскидка.

Справка

Несмотря на то что ретроскидка уменьшает цену полученных ранее товаров, вносить изменения в товарные накладные не требуется.

Есть и альтернативный вариант — вместо первичного документа и КСФ (ЕКСФ) составить универсальный корректировочный документ (УКД) или единый УКД. Главное — поставить в таком УКД статус «1» и проследить за тем, чтобы его табличная форма соответствовала актуальной форме счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры (Письмо ФНС от 17.06.2021 № ЗГ-3-3/4368).

Для целей НДС-учета единый КСФ или несколько обычных КСФ:

•продавец — регистрирует в книге покупок и принимает НДС к вычету (п. 2.1 ст. 154, п. 13 ст. 171 НК РФ; п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Отметим, что для такого вычета нужен документ, подтверждающий согласие покупателя на уменьшение цены (к примеру, уведомление, акт или нечто иное). Но в случае автоматического предоставления скидки по договору получается, что договор и будет таким документом, ведь покупатель с ним ознакомлен, договор им подписан. Тогда такой договор должен содержать все реквизиты первичного документа (подп. «г» п. 9 ФСБУ 27/2021). Кстати, вычетом можно воспользоваться в течение 3 лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Это значит, что необязательно весь вычет заявлять в периоде предоставления ретроскидки;

•покупатель — регистрирует в книге продаж в том квартале, в котором у него появилось право на ретроскидку, то есть при получении КСФ (ЕКСФ) или первичного документа на уменьшение цены. Это нужно для того, чтобы восстановить ранее принятый к вычету НДС по товарам в той его части, которая приходится на сумму скидки (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Если скидка фиксируется актом, то покупатель должен восстановить НДС в квартале, в котором составлен такой акт. Если до конца этого квартала покупатель не получит от поставщика КСФ (единый КСФ), то придется регистрировать в книге покупок первичный документ на уменьшение стоимости товаров. Если отдельного документа нет — когда ретроскидка автоматически предоставляется при выполнении определенных условий, то надо зарегистрировать сам договор в книге продаж.

В бухучете такое восстановление проще всего отразить проводкой по дебету счета 60 и кредиту субсчета 68-«НДС». Но если покупатель заявлял вычет входного НДС лишь частично — в части, соответствующей стоимости приобретенных запасов за вычетом ретроскидки, то и восстанавливать ему ничего не придется.

Внимание

Ни покупатель, ни поставщик не должны подавать уточненные НДС-декларации, даже если ретроскидка, уменьшающая цену, предоставлена на товары, которые были отгружены в предыдущих кварталах.

Налог на прибыль. Когда ретроскидка уменьшает стоимость товаров, отгруженных в предыдущих периодах (месяцах, кварталах или даже годах), то для целей налогообложения прибыли это рассматривается как искажение налоговой базы в периодах, когда товары были отгружены (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81707). Проверяющие против того, чтобы покупатель отражал внереализационный доход в периоде получения права на ретроскидку.

Следовательно, после документального оформления ретроскидки (если оно требуется по условиям договора):

•покупатель должен пересчитать стоимость приобретенных товаров, на которые получена ретроскидка. Если стоимость таких товаров ранее уже была учтена в налоговых расходах, то придется подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Не забудьте до подачи уточненки уплатить сумму недоимки и пеней. Их надо рассчитать самостоятельно, в этом может помочь калькулятор для расчета пеней;

•продавец имеет право на корректировку (уменьшение) выручки от реализации товаров, на которые предоставлена ретроскидка. Для этого надо будет подать уточненные декларации за периоды отгрузки скидочных товаров. Излишне уплаченный налог на прибыль можно будет зачесть или вернуть в общем порядке.

Поскольку такая корректировка ведет не к увеличению налоговой базы, а к ее уменьшению, то продавец может пойти и по другому пути. При соблюдении общих правил устранения налоговых искажений (ошибок) можно внести изменения в налоговый учет в текущем периоде. Для этого надо признать излишне учтенные доходы в качестве внереализационных расходов. Но это делается не на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, а на основании п. 1 ст. 54 НК РФ (приложение № 6 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

* * *

Как видим, если ретроскидка меняет стоимость отгруженных товаров, то «прибыльный» налоговый учет чем-то схож с бухгалтерским учетом ретроскидок по правилам ФСБУ 5/2019.

А это значит, что в данном конкретном случае покупателю имеет смысл, как и в учете бухгалтерском, перспективно отражать ретроскидки. Разумеется, если есть уверенность в их получении. Это позволит избежать необходимости подачи уточненных деклараций, доплаты налога на прибыль и уплаты пеней.

Но продавцу так поступать нельзя. Выручку он должен отразить изначально в полной сумме. Уменьшить базу по прибыли (в том числе скорректировав выручку в периоде отгрузки товаров) он сможет лишь тогда, когда ретроскидка будет фактически предоставлена покупателю. ■

Иностранные займы: налоговый учет у заемщика в 2022 году

Общие правила учета займов

Для заемщика сумма займа — это не доход при получении и не расход при возврате (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Проценты по займу учитывают в «прибыльных» целях в составе внереализационных расходов. По общему правилу включить в расходы можно всю сумму процентов, начисленных исходя из фактической ставки, указанной в договоре (п. 1 ст. 269, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Независимо от того, как в договоре займа прописано условие о сроках выплаты процентов, включать их в расходы нужно (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18847):

•на последнее число каждого месяца;

•на день погашения долгового обязательства.

Компании на ОСН, применяющие «кассовый» метод, признают проценты в день их перечисления иностранной компании — заимодавцу (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Сумма процентов рассчитывается по формуле:

Поскольку заграничный заем выражен в иностранной валюте, то валютные обязательства (сумму займа и проценты) нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату возникновения обязательства, на последнее число текущего месяца и (или) на дату прекращения обязательства — в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 НК РФ).

В результате пересчета могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы. Их учитывают в составе внереализационных доходов и расходов соответственно (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В 2022—2024 гг. учитывать положительные курсовые разницы нужно в особом порядке: включать их в состав внереализационных доходов нужно только на дату исполнения (прекращения) обязательств. На последнее число каждого месяца признавать их доходом не нужно (подп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы учитывайте в 2022 г. как обычно: признавайте расходом сразу на дату пересчета. Подробнее учет курсовых разниц был нами описан в , 2022, № 9.

Справка

Прощенный долг, по общему правилу, включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Для займов от иностранных компаний в 2022 г. сделали исключение: сумму прощенного основного долга и начисленные, но не выплаченные проценты не нужно включать в доходы по налогу на прибыль. Это относится к договорам займа, заключенным до 01.03.2022 (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо ФНС от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@).

В особом порядке надо отразить в расходах проценты по контролируемой «иностранной» задолженности, к примеру, если заем фирме выдал взаимозависимый иностранный участник (п. 2 ст. 269, подп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Более подробно о том, когда задолженность признается контролируемой, мы писали в , 2017, № 2.

Расчет процентов по контролируемой задолженности, на которые можно уменьшить налог на прибыль, делается так.

Во-первых, определите размер собственного капитала. Для этого на последнее число отчетного (налогового) периода сравните между собой активы и обязательства по данным бухучета (пп. 3, 4 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 1)). Если активы окажутся меньше обязательств или равны им, то проценты по займу приравниваются к дивидендам и в составе «прибыльных» расходов учитываться не должны (Письмо Минфина от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77288 (п. 2)). С них надо удержать налог на прибыль и уплатить его в бюджет (Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50719).

Во-вторых, сравните собственный капитал с контролируемой задолженностью. Если задолженность в 3 раза и менее превышает собственный капитал (для лизинговых компаний — в 12,5 раз и менее), проценты включайте в расходы полностью. Если более чем в 3 раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раз) — определите предельный размер процентов (пп. 3, 4 ст. 269 НК РФ).

Предельный размер процентов считается так:

Коэффициент капитализации считается так:

В 2022—2023 гг. по тем долговым обязательствам, которые возникли до 01.03.2022, расчеты производятся с учетом следующих особенностей (ст. 4 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ):

•выраженная в валюте контролируемая задолженность пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс ЦБ РФ на 01.02.2022 (курс доллара был на уровне 77,4 руб., курс евро — 86,5 руб.);

•величину собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода нужно определять без учета курсовых разниц, которые могут возникнуть с 01.02.2022 при переоценке валютных требований (обязательств).

Условие. 30.12.2021 российская компания взяла заем у взаимозависимого иностранного лица с долей участия 35%. Сумма займа — 300 000 долл. Процентная ставка — 6% годовых. Проценты считались ежемесячно в последний день месяца. Собственный капитал не менялся и составил 5 000 000 руб.

Решение. Рассчитаем проценты по контролируемой задолженности.

Дата	Курс ЦБ РФ, руб.	Величина контролируемой задолженности, руб.	Коэффициент капитализации	Общая сумма процентов, руб.	Предельная сумма процентов, руб.
1	2	3	4	5	6
31 января 2022 г.	77,8	23 340 000 (300 000 долл. х 77,8)	4,44	118 938 (23 340 000 руб. х 6% / 365 дн. х 31 д.)	26 787 (118 938 руб. / 4,44)
28 февраля 2022 г.	83,5	23 220 000 (300 000 долл. х 77,4)	4,42	106 875 (23 220 000 руб. х 6% / 365 дн. х 28 дн.)	24 180 (106 875 руб. / 4,42)
31 марта 2022 г.	83,2	23 220 000 (300 000 долл. х 77,4)	4,42	118 326 (23 220 000 руб. х 6% / 365 дн. х 31 д.)	26 770 (118 326 руб. / 4,42)
30 апреля 2022 г.	71,0	21 300 000 (300 000 долл. х 71,0)	4,06	105 041 (21 300 000 руб. х 6% / 365 дн. х 30 дн.)	25 872 (105 041 руб. / 4,06)
30 мая 2022 г.	66,4	19 920 000 (300 000 долл. х 66,4)	3,79	101 510 (19 920 000 руб. х 6% / 365 дн. х 31 д.)	26 783 (101 510 руб. / 3,79)

Коэффициент капитализации рассчитывается так:

При расчете величины задолженности компания будет пересчитывать сумму долга из долларов в рубли по курсу ЦБ РФ не выше 77,4 руб.

Если проценты по контролируемой задолженности не превышают предельный размер, они учитываются в расходах полностью (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Сверхнормативные проценты приравниваются к дивидендам, с них надо удержать налог на прибыль и уплатить его в бюджет (п. 6 ст. 269, п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ). Подробнее о том, как удержать налог на прибыль при выплате дивидендов иностранцам, мы писали в , 2021, № 3.

Можно ли в 2022 г. платить по займам за границу

В 2022 г. исполнять свои обязательства перед иностранными кредиторами из недружественных стран нужно с применением специального временного порядка (Указ Президента от 05.03.2022 № 95).

Справка

В перечень недружественных стран вошли Австралия, Албания, Андорра, Багамские острова, Великобритания, включая Гернси, Джерси, Мэн, Ангилью, Британские Виргинские острова, Гибралтар, страны Евросоюза, Исландия, Канада, Лихтенштейн, Микронезия, Монако, Новая Зеландия, Норвегия, Республика Корея, Сан-Марино, Северная Македония, Сингапур, США, Тайвань, Украина, Черногория, Швейцария, Япония (Распоряжение Правительства от 05.03.2022 № 430-р).

Специальный порядок применяется российскими должниками, если общий размер исполнения обязательств (то есть ежемесячный платеж) перед иностранными кредиторами превышает (Письмо ЦБ от 29.04.2022 № 12-2-3/3194):

•10 млн руб.;

•эквивалент указанной суммы в иностранной валюте, рассчитанный по курсу ЦБ РФ на 1-е число каждого месяца.

Если у компании несколько иностранных займов, то проверять лимит надо по совокупности платежей в месяц, независимо от суммы, которая причитается конкретному иностранному кредитору (п. 1.1 Официального разъяснения ЦБ от 20.05.2022 № 6-О).

Выплаты по «небольшим» договорам займа, когда ежемесячные платежи не превышают 10 млн руб. в календарный месяц или эквивалент этой суммы в валюте по курсу ЦБ РФ на 1-е число месяца, могут исполняться и в рублях, и в иностранной валюте.

А вот если ежемесячный платеж превышает лимит, основная сумма долга и проценты по кредиту погашаются в российских рублях через специальные рублевые счета типа «С», открытые на имя иностранного кредитора в российском банке. Такие счета банк открывает по заявлению должника без документов от иностранного кредитора, а также без личной явки представителя иностранной компании (п. 1.6 Официального разъяснения ЦБ от 18.03.2022 № 2-ОР).

Подробнее об обязанностях налогового агента при выплате иностранных займов можно прочитать:

2022, № 15

Платить по иностранным займам в валюте сверх установленного лимита можно только с разрешения Минфина (по согласованию с ЦБ РФ).

Для получения разрешения от Минфина пишется заявление в свободной форме. Направить его следует на email podcom@minfin.gov.ru. После этого требуется представить документы на бумаге в Минфин по почте или с нарочным по адресу: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9 (подъезд 5, каб. 121). Заявление и прилагаемые документы можно представить также в электронной форме с использованием ЭП (Информация с сайта Минфина —> Выдача разрешений в рамках Указов № 79, 81, 95, 254 —> Деятельность Минфина России по выдаче разрешений (Указ № 95)).

* * *

Выплачивая проценты по займу за границу, российский заемщик автоматически становится агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275, п. 4 ст. 286 НК РФ). При каждой выплате процентов нужно удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ). Кроме того, нужно подавать в ИФНС расчет о выплаченных нерезиденту доходах и сумме удержанного налога (п. 4 ст. 310 НК РФ). ■

Трудоустраиваем беженца

Кто такие беженцы и кто такие лица, имеющие временное убежище в РФ

Беженец — это временно пребывающий в России иностранец, получивший здесь удостоверение беженца (ст. 2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ); п. 3 ст. 7 Закона от 19.02.1993 № 4528-1 (далее — Закон № 4528-1)). Для признания беженцем человек подает ходатайство о признании беженцем на территории РФ, ему выдается свидетельство о рассмотрении ходатайства. До получения такого статуса он — «лицо, ходатайствующее о признании беженцем» (подп. 2 п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 3 Закона № 4528-1).

Человек, получивший временное убежище, — это временно пребывающий в РФ иностранец, который подавал заявление с просьбой предоставить временное убежище на территории России и получил свидетельство о предоставлении временного убежища в РФ. Оно дается на срок до 1 года. Затем его можно продлевать на основании письменного заявления иностранца решением территориального органа МВД по вопросам миграции, на учете в котором он состоит (п. 12 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 09.04.2001 № 274).

Кстати, граждане Украины, ДНР или ЛНР получают временное убежище в России в ускоренном и упрощенном порядке. Так, территориальный отдел МВД в срок, не превышающий (пп. 1, 5, 7 Временных правил, утв. Постановлением Правительства от 22.07.2014 № 690):

•3 рабочих дней со дня подачи заявления о предоставлении временного убежища, — принимает решение о его предоставлении;

•1 рабочего дня после представления человеком результатов обязательного медицинского осмотра, — выдает свидетельство о предоставлении временного убежища.

Работодатель не участвует в получении иностранцами ни одного из перечисленных документов и для него неважно, пришел к нему трудоустраиваться беженец или человек, имеющий временное убежище. Для упрощения мы будем именовать в статье все эти категории временно пребывающих в РФ людей беженцами, указывая на документальные особенности их трудоустройства.

Разрешительно-уведомительные особенности статуса беженца

При трудоустройстве беженца работодателю важно знать ответы на следующие вопросы.

Работа нужна всем: и гражданам России, и беженцам. И для многих работодателей важно не гражданство, а образование и опыт работы соискателей

Нужно ли работодателю разрешение на привлечение и использование труда беженца? Не нужно (подп. 11, 12 п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

Нужно ли беженцу разрешение на работу или патент? Не нужно ни то, ни другое (подп. 11, 12 п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

С какими документами можно принимать беженца на работу? С обычным пакетом документов для трудоустройства, предусмотренных ст. 65 ТК РФ, как и для россиян. Только взамен иностранного паспорта у беженца будет один из документов, удостоверяющий его личность на территории РФ (подп. 7 п. 2 ст. 3, пп. 7, 8 ст. 7, п. 7 ст. 4, п. 3 ст. 12 Закона № 4528-1):

•или свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании беженцем на территории РФ. Как отмечалось выше, оно дается на период, пока оформляется удостоверение беженца: со дня подачи заявления о получении статуса до выдачи удостоверения;

•или удостоверение беженца;

•или свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ. Кроме того, человек, которому предоставлено временное убежище, должен предъявить полис ДМС, как и любой иностранец (п. 10 ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

И еще такой момент. Если беженец не работал до этого в России, значит, у него нет номера СНИЛС. Вам придется оформить его в общем порядке, как и для работников — граждан РФ (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; подп. 1 п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; Постановление Правления ПФР от 27.09.2019 № 485п; Инструкция, утв. Приказом Минтруда от 22.04.2020 № 211н).

Нужно ли уведомлять органы МВД и занятости о найме беженца? Нужно, как при найме любого иностранца. В срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты заключения трудового договора, необходимо отправить в территориальный орган МВД уведомление о приеме в штат беженца (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ; Приказ МВД от 30.07.2020 № 536). Отсутствие такого уведомления или его несвоевременная подача чреваты штрафом: на должностных лиц — от 35 тыс. до 50 тыс. руб., на организации — от 400 тыс. до 800 тыс. руб. или административным приостановлением деятельности на срок от 14 до 90 суток (ч. 3 ст. 18.15, примечание к ст. 18.1 КоАП РФ).

Если позднее вы будете переводить беженца на другую работу или измените указанный в трудовом договоре адрес, по которому работник трудится, уведомлять территориальный орган МВД не нужно (Постановления КС от 04.02.2020 № 7-П; ВС от 18.09.2020 № 31-АД20-3).

Территориальные отделы МВД обмениваются с органами занятости сведениями о привлечении работодателями иностранцев, в том числе беженцев, к работе (абз. 5 п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Поэтому в орган занятости ни о чем заявлять не нужно.

Подробнее о порядке миграционного учета проживающего у работодателя иностранца и об ответственности за непостановку на миграционный учет читайте:

2022, № 15

Нужно ли ставить беженца на миграционный учет? Нужно, как любого иностранца, если вы предоставляете работнику-беженцу жилье. То есть работник будет проживать в помещении, принадлежащем вашей организации или ИП на праве собственности или аренды. Это общее правило для всех иностранцев, исключения для беженцев нет. На регистрацию у вас есть 7 рабочих дней с даты заключения трудового договора с беженцем.

Если беженец не будет жить в ваших помещениях, то он должен встать на учет по месту пребывания без вашего участия. Например, гражданам Украины на постановку на миграционный учет дается 90 календарных дней с даты въезда в РФ, которая указана в отметке погранслужбы в миграционной карте украинца (ст. 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины о безвизовых поездках от 16.01.1997).

Труд беженцев можно использовать в любой сфере деятельности? Не в любой. Нельзя принять беженца на работу в розничную торговлю (подп. «и»—«л» п. 1 Постановления Правительства от 07.10.2021 № 1706):

•лекарственными средствами в аптеках (код ОКВЭД 47.73);

•любыми товарами в палатках и на рынках, а также вне магазинов, палаток, рынков (коды ОКВЭД 47.8, 47.99).

За нарушение указанных выше запретов работодателю грозит штраф в сумме от 800 тыс. до 1 млн руб. или приостановление деятельности на 14—90 суток, а директору компании — штраф 45—50 тыс. руб. (ч. 1 ст. 18.17 КоАП РФ)

Уплата НДФЛ и страховых взносов

Доходы беженца, выплачиваемые ему в связи с трудовой деятельностью, независимо от срока его пребывания в РФ, облагаются по ставке (п. 3 ст. 210, пп. 3, 3.1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606):

•13%, если налоговая база не превышает 5 млн руб. за год;

•650 тыс. руб. и 15% с суммы зарплаты свыше 5 млн руб. за год.

Напомним, что к доходам от трудовой деятельности относится не только вознаграждение за труд, но и средний заработок, сохраняемый за работником на период отпуска или служебной командировки, компенсация за неиспользованный отпуск, которая выдается при увольнении (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Подробнее об уплате взносов с доходов беженцев и порядке заполнения РСВ читайте:

2022, № 9

Если вы начисляете беженцу доход, не связанный с его трудовой деятельностью (скажем, оплачиваете ему аренду жилья, обучение, проезд к месту проживания), на ставку налогообложения будет влиять то, является ли беженец резидентом РФ или нет (п. 2 ст. 207, п. 3.1 ст. 224 НК РФ):

•если беженец в течение последних 12 следующих подряд месяцев пробыл в России менее 183 дней, то он — нерезидент и ставка НДФЛ для него 30%;

•если человек из 12 месяцев прожил в России 183 дня и более, то он — резидент и его ставка 13% или 15% даже для «нетрудовых» доходов.

Кстати, является ли беженец резидентом или нет, влияет еще на предоставление налогового вычета по НДФЛ. Пока человек нерезидент — вычета нет, несмотря на то что ставка налога совпадает с «резидентской». Когда он станет резидентом, работодатель начнет по заявлению работника предоставлять стандартные вычеты по НДФЛ (пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм начисляются на зарплату беженцев, как и на доходы россиян (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; подп. 7 п. 1 ст. 8 Закона № 4528-1; п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606). Только с выплат в пользу людей, которым предоставлено временное убежище в РФ или выдано свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании беженцем, тариф по взносам на ВНиМ — 1,8% на сумму выплат, не превышающих предельную базу (подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ; Письмо Минтруда от 21.04.2015 № 17-3/10/В-2795).

* * *

Часто слышим от читателей такой вопрос: «Разве мы должны сообщать в госорганы о заключении трудового договора с человеком из ЛНР или ДНР? Ведь для них и так все упростили!»

Еще раз обращаем ваше внимание на то, что для иностранцев из ряда государств, например из Украины, ДНР и ЛНР, действительно упростили порядок получения убежища на территории России. Но прием на работу даже таких «упрощенных» беженцев сопряжен у работодателя с необходимостью соблюдать некоторые процедуры и ограничения, как и в отношении любых иностранцев. Причем несоблюдение ограничений может обернуться административным штрафом. ■

НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Как было до мая 2022 г.

Напомним, при нарушении сроков выплаты зарплаты, отпускных, выплат при увольнении, а также других сумм работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию. Минимальный размер — 1/150 ключевой ставки ЦБ, действовавшей в периоде просрочки (считается по день погашения долга включительно) (ст. 236 ТК РФ).

Обязанность выплатить компенсацию за задержку возникает независимо от наличия вины работодателя в ней. И суды, в том числе ВАС и ВС, неоднократно указывали, что эта компенсация носит восстановительный характер и не является элементом зарплаты. Это дополнительная обеспечительная мера защиты трудовых прав работников. И по сути, она возмещает работнику несвоевременное получение зарплаты. Причем сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не делает все выплаты в пользу работника вознаграждением за труд. Поэтому социальные выплаты, которые не входят в систему оплаты труда и не зависят от квалификации сотрудников, от сложности, качества, количества и условий работы, взносами не облагаются (Постановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 11031/13; Определение ВС от 10.01.2019 № 303-КГ18-22489; Постановления АС ЗСО от 23.04.2019 № Ф04-882/2019; АС УО от 21.10.2019 № Ф09-6184/19; АС ЦО от 03.03.2020 № Ф10-117/2020).

Однако, несмотря на такую судебную практику, Минфин много лет стоит на своем: страховые взносы с компенсации начислять нужно, потому что (Письма Минфина от 04.08.2021 № 03-15-05/62566, от 06.03.2019 № 03-15-05/14477, от 24.09.2018 № 03-15-05/68049, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 (п. 2)):

•во-первых, это выплата в рамках трудовых отношений;

•во-вторых, выплата не поименована как не облагаемая взносами в ст. 422 НК РФ.

А вот насчет обложения НДФЛ сумм, выплачиваемых за задержку зарплаты, долгое время была другая позиция. Минфин относил их к не облагаемым НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ — как компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (Письма Минфина от 11.03.2022 № 03-04-05/18004, от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, от 22.05.2015 № 03-04-05/29453). Такой же позиции придерживалась и ФНС (Письма ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@, от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209).

Как стало с мая 2022 г.

Однако в мае этого года Минфин выпустил Письмо, в котором указал, что компенсация за задержку выплаты зарплаты облагается НДФЛ в общем порядке. А все потому, что он иначе прочитал норму п. 1 ст. 217 НК РФ — как компенсацию затрат, которые работник понес в связи с исполнением трудовых обязанностей. И указал, что компенсация за задержку зарплаты возмещением затрат работника не является. Поэтому она не подпадает под п. 1 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079).

С вопросом о том, какова теперь позиция ФНС по этому вопросу, мы обратились к специалисту налоговой службы.

Ориентир в вопросе обложения НДФЛ компенсации за задержку зарплаты — майское Письмо Минфина

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Действительно, в Письмах Минфина содержатся разные позиции по вопросу освобождения компенсации за задержку выплаты заработной платы от уплаты НДФЛ. При этом ФНС обязана руководствоваться официальными разъяснениями, доведенными Министерством финансов до ФНС. До настоящего времени такие официальные разъяснения в адрес ФНС от Минфина не поступали. Вместе с тем полагаю целесообразным налоговым агентам руководствоваться позицией, изложенной Минфином в своих последних разъяснениях.

Пересчитывать ли НДФЛ?

Поскольку до мая 2022 г. Минфин разъяснял, что компенсация за задержку зарплаты НДФЛ не облагается, то нет необходимости доначислять и доудерживать НДФЛ с компенсации, выплаченной до смены позиции финансовым ведомством. Даже если вдруг налоговики при проверке за периоды до мая 2022 г. будут руководствоваться более поздним (майским) разъяснением Минфина, работодателю не грозят ни пени, ни штрафы за неудержание налога и за недостоверные сведения в 6-НДФЛ. Ведь в указанные периоды были Письма Минфина об освобождении компенсации от НДФЛ. А следование этим разъяснениям освобождает работодателя от ответственности (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ; Постановление ФАС УО от 22.05.2012 № Ф09-2745/12).

Однако за эти периоды налоговики могут взыскать НДФЛ с работодателя, поскольку все-таки было неудержание налога с компенсации за задержку зарплаты. Ведь п. 1 ст. 217 НК РФ не менялся — изменилась лишь его трактовка Минфином (п. 9 ст. 226 НК РФ). Но будем надеяться, что здравый смысл возобладает и налоговики все же не будут требовать доплаты НДФЛ с компенсации за старые периоды.

А вот с компенсации, выплаченной начиная с мая 2022 г., лучше доудержите НДФЛ, перечислите его в бюджет, уплатите пени и после этого подайте уточненный расчет 6-НДФЛ за полугодие. В этом случае не будет штрафа за несвоевременное удержание налога и за недостоверные сведения в расчете (пп. 1, 4 ст. 81, ст. 123, ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

О том, как налогоплательщику применять разъяснения Минфина и ФНС, читайте:

2021, № 15

В уточненном 6-НДФЛ в разделе 2 сумму компенсации нужно указать в полях 110 и 112, а исчисленного с нее налога — в поле 140. Удержанный НДФЛ с компенсации отразите уже в 6-НДФЛ за 9 месяцев (если удержите его в III квартале) в разделе 2 в поле 160 и в разделе 1 в полях 020 и 022. При этом в поле 021 «Срок перечисления налога» нужно указать ближайший рабочий день, следующий за днем удержания долга по НДФЛ с компенсации из других доходов работников. Например, если долг удержали из июльской зарплаты, выплаченной 10 августа, то в поле 021 нужно указать 11.08.2022 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).

* * *

Ну что ж, контролирующие органы теперь считают, что компенсация за задержку зарплаты облагается и взносами, и НДФЛ. Несогласным с таким подходом свою правоту придется отстаивать в суде. Вероятность, что по вопросу правомерности неначисления взносов на компенсацию суд встанет на сторону работодателя, велика. А по НДФЛ судебная практика еще не сложилась. ■

Удаленщик работал во время болезни: что делать работодателю

Дистанционный работник оформил электронный больничный, но, несмотря на болезнь, продолжает работать из дома в прежнем режиме. Как быть с больничным пособием?

ФСС напоминает, что пособие по временной нетрудоспособности назначается при наступлении страхового случая взамен утраченного заработка. Соответственно, если сотрудник во время болезни продолжал работать и получать зарплату, значит, утраты заработка не было и пособие за период болезни не выплачивается.

В такой ситуации, на этапе подтверждения/корректировки предзаполненных сведений для назначения и выплаты пособия, работодателю нужно указать признак «Пособие не требуется» (Телеграм-канал ФСС).

Подробнее о действиях работодателя в этой ситуации читайте в статье «Больничный есть, но нетрудоспособности не было: что делать и где ждет подвох» (, 2022, № 14). ■

Стандартные решения для нестандартных отпускных задач

Работодатель не обязан давать отпуск, если сотрудник работает менее 6 месяцев

Сотрудник принят к нам 11.02.2022. Он собирается в отпуск 11.08.2022. Обязана ли я его отпустить, если за то время, что он у нас числится, он был на больничном почти месяц и брал отпуск за свой счет на 3 недели?

— Ваши сомнения обоснованны, поскольку человек действительно не отработал на момент запланированного отпуска полгода. При этом обращаем внимание, что недоработка составляет всего 7 календарных дней, потому что для расчета отпускного стажа (статьи 121, 122 ТК РФ):

•учитываются периоды, которые человек находился на больничном;

•не учитывается период отпуска за свой счет, превышающий 14 календарных дней за рабочий год.

Поэтому в вашей ситуации вы вправе предоставить своему работнику отпуск, только на неделю позже. Но придется вносить изменения в график отпусков.

Дополнительные отпуска могут заменяться деньгами

Я на новой работе обнаружила, что у директора в трудовом договоре предусмотрены 3 дня дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день. Но по документам я вижу, что за 12 лет работы эти 3 дня ни разу не давались и даже не указывались в графиках отпусков. Как теперь добавить эти 3 дня максимально законно?

— Для начала проверьте, не писал ли директор заявление на выплату ему компенсации за дополнительный отпуск. Ведь за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, можно выплатить деньги (ст. 126 ТК РФ).

Если таких заявлений или выплат по ним вы не обнаружите, то:

•обсудите с директором, когда он намерен использовать скопившиеся 36 дней отпуска (3 дн. х 12 лет). Напомним, что при указании в трудовом договоре ненормированного рабочего дня отпуск за него дается автоматом независимо от того, работал сотрудник сверх нормы в течение рабочего года или нет (ст. 116 ТК РФ). Специальный учет для этого не требуется.

Возможно, директор решит взять компенсацию за такой отпуск или будет писать заявления о предоставлении отпуска по выходным дням;

•внесите изменения в действующий график отпусков, если директор решит отгулять дни отпуска, а не компенсировать их деньгами. Например, если сотрудник распределил часть отпуска, то укажите в графах 5 и 6 количество дней отпуска и запланированную дату его начала. В графе «Примечание» проставьте количество оставшихся неиспользованных дней дополнительного отпуска.

Автоматически отпуск продлевается только на число дней, потерянных из-за болезни

Работник заболел в отпуске, ему дали больничный на 10 дней. Позвонил мне и сказал, что хочет продлить отпуск, но не на 10, а на 7 дней. Можно ли так делать и, если да, как правильно это оформить?

— Перенос отпуска возможен, если в результате у работника хотя бы одна часть отпуска в рабочем году будет не менее 14 дней. Есть несколько вариантов.

Вариант 1. Отзыв сотрудника из отпуска. По окончании больничного сотрудник не выходит на работу, его отпуск автоматически продлевается на 10 дней, как это предусмотрено ТК РФ для таких ситуаций. До истечения 7 дней отпуска работодатель издает приказ об отзыве из отпуска, знакомит с ним работника под роспись и берет у него письменное согласие на отзыв (ст. 125 ТК РФ). Но в приказе должна быть указана производственная причина отзыва из отпуска.

Кстати, такой вариант не подойдет для сотрудников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Потому что отзыв таких работников из отпуска запрещен (ст. 125 ТК РФ).

Болеть всегда плохо, а в отпуске — особенно. Хорошо хоть, что отпуск можно продлить на дни болезни

Вариант 2. Перенос отпуска. Работник пишет заявление о переносе отпуска двумя частями:

•первая часть из 7 дней начинается с даты, следующей за последним днем больничного;

•вторая часть из 3 дней переносится на любое другое время, которое стороны согласуют. Здесь, кстати, работодатель вправе давать или не давать согласие на перенос отпуска на предложенные работником даты.

Не забудьте, что при любом варианте у работника будет 3 дня отпуска, за которые придется вернуть выплаченные отпускные. А когда работник снова пойдет в отпуск, надо будет посчитать отпускные заново с учетом нового расчетного периода.

Даже один отработанный в расчетном периоде день не позволяет брать для отпускных суммы, заработанные до отпуска по уходу

Сотрудница с окладом 30 000 руб. вышла на работу по окончании отпуска по уходу за ребенком до 3 лет и оформила со следующего дня очередной отпуск на 14 календарных дней. Как ей считать отпускные?

— Зависит от ситуации.

Ситуация 1. Отработанный день в том же месяце, что и дата начала отпуска. Допустим, ваша работница вышла на работу 3 августа, а в отпуск ушла 4 августа. Расчетный период для ее отпуска: 1 июля 2021 г. — 31 июля 2022 г. В таком периоде у нее нет отработанных дней и начисленной зарплаты. Поэтому для расчета отпускных нужно брать 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск по беременности и родам (п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минтруда от 25.11.2015 № 14-1/В-972). Средний дневной заработок и отпускные определите в общем порядке.

Ситуация 2. Отработанный день был в предшествующем отпуску месяце. Предположим, сотрудница вышла на работу 31 августа, в отпуск ушла 1 сентября. Тогда расчетный период для ее отпускных: 1 августа 2021 г. — 31 августа 2022 г. В нем есть один отработанный день, за который начислена зарплата. Рассчитайте:

•количество дней в не полностью отработанном августе — 0,95 дн. (29,3 дн. / 31 д. х 1 д.);

•заработанные вашей сотрудницей суммы за расчетный период — 1304,35 руб. (30 000 руб. / 23 раб. дн. августа);

•средний дневной заработок — 1373 руб. (1304,35 руб. / 0,95 дн.);

•отпускные — 19 222 руб. (1373 руб. х 14 календ. дн.).

28 календарных дней отпуска — это не 20 рабочих и 8 выходных дней

Сотрудник брал отпуск за период работы с августа 2021 г. по август 2022 г. по несколько рабочих дней (2 дн. + 3 дн. + 5 дн. = 10 дн.). На выходные отпуск не попадал. Сейчас он хочет взять оставшиеся 18 дней подряд. Но директор отказывает ему, обосновывая тем, что отпуск состоит из 20 рабочих и 8 выходных дней. Поэтому отпускает его сейчас лишь на 14 дней (10 рабочих и 4 выходных). А позже разрешит взять оставшиеся 4 дня по выходным. Правильно ли это?

— Неправильно. Объясните руководителю, что отпуск предоставляется в календарных днях, которые сотрудник вправе распределить при согласовании графика отпусков по своему усмотрению. Причем выходные могут вообще не попадать в отпуск. Например, если человек пишет заявление на отпуск на даты, захватывающие дни с понедельника по пятницу.

Правда, есть еще такое правило: одна из частей отпуска должна быть не менее 14 дней подряд (ст. 125 ТК РФ).

Поэтому, если у сотрудника в графике предусмотрен отпуск 18 календарных дней, руководитель обязан отпустить его. Ведь график обязателен к соблюдению обеими сторонами (ст. 123 ТК РФ). Единственным основанием сокращения отпуска в таком случае по инициативе работодателя может быть производственная необходимость. И то для изменения продолжительности отпуска требуется согласие работника.

Если сотрудник просит 18 дней не по графику, то работодатель вправе предоставить работнику лишь 14 дней, а остальные дни — в оставшееся время рабочего года.

Но ни в том, ни в другом случае руководство не вправе требовать, чтобы оставшиеся 4 дня человек брал исключительно по выходным дням. По жалобе работника может нагрянуть трудовая проверка, и за неправомерное непредоставление отпуска в течение того рабочего года, за который он положен, организацию могут оштрафовать на 30 000—50 000 руб., а ее руководителя — на 1000—5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Порядок оплаты дороги в отпуск лучше прописывать в документах компании

Сотрудник в период льготного северного отпуска едет на автомобиле по России до одного города, останавливается в нем на 10 дней, потом едет дальше еще на 10 дней. Обратно возвращается без остановок. Можно ли включать в расходы оплату ему дороги работодателем полностью?

— Все зависит от того, что прописано у вас в ЛНА, в коллективном договоре или закреплено в трудовом договоре с сотрудником (ст. 325 ТК РФ). Если хотя бы в одном из указанных документов предусмотрена оплата не только к месту отпуска и обратно, но и оплата проезда в течение всего отпуска, то расходы на это можно полностью учесть при налогообложении прибыли.

Конечно, сотрудник должен подтвердить свой маршрут.

Если во внутренних документах компании не указано, как оплачивать проезд в льготный отпуск работникам Севера, то они не лишаются права на оплату такого проезда. Но она будет включаться в расходы только в пределах норм, предусмотренных законодательством для федеральных бюджетников. То есть в размере оплаты проезда (пп. 8, 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.06.2008 № 455; абз. 5 п. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС 26.02.2014):

•только к одному из мест отдыха по выбору работника;

•обратно из этого же места к месту постоянного жительства.

Тогда оплатить и учесть в расходах указанные траты сотрудника можно будет при двух условиях. Во-первых, исходя из проезда по кратчайшему маршруту следования. Во-вторых, по чекам АЗС, но не выше стоимости проезда, рассчитанной по установленным для авто сотрудника нормам расхода топлива, и не выше реальных расходов.

Оплата проезда в отпуск в вашей ситуации не облагается НДФЛ и с нее не исчисляются взносы (п. 1. ст. 217, подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Повышение зарплат всем работникам не единовременно все равно ведет к индексации отпускных

С 1 мая части сотрудников повысили зарплату, с 1 июля — другой части. Всем на разный процент. Нужно ли учитывать повышение зарплат при расчете отпускных?

— Нужно. Потому что зарплата была повышена всем сотрудникам компании.

Только имейте в виду, что будут разные:

•коэффициенты повышения. Напомним, чтобы рассчитать коэффициент, разделите оклад после повышения на оклад до повышения;

•периоды индексации выплат. Например, в августе идут в отпуск сотрудники, одному из которых повысили зарплату с мая, а другому — с июля. Расчетные периоды у обоих одинаковые: 1 июля 2021 г. — 31 июля 2022 г. Но у одного из них проиндексировать нужно будет выплаты за период с 1 июля 2021 г. по 30 апреля 2022 г., а у второго — с 1 июля 2021 г. по 30 июня 2022 г., у каждого на свой коэффициент повышения.

Работа неполное рабочее время прекращает отпуск по уходу за ребенком

Женщина работает неполный рабочий день в отпуске по уходу за ребенком. Она собирается в очередной ежегодный отпуск. Для расчета отпускных я должна брать доход и период до начала отпуска по беременности и родам?

— Нет. В вашей ситуации при расчете отпускных средний дневной заработок определите как обычно, исходя из расчетного периода 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (пп. 4, 10, 12 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Напомним, во избежание споров с ФСС по поводу выплаты пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет при занятости женщины неполное рабочее время рабочий день безопаснее сократить не менее чем на 50%. Именно такую норму собираются утвердить законодательно, а судебная практика уже сейчас признает, что для сохранения пособия сокращение рабочей недели с 40 до 30 часов — это маловато (законопроект № 41991-8; Определение ВС от 19.05.2022 № 310-ЭС22-7900).

Для целей компенсации за отпуск 15 дней — это половина месяца даже в месяце, в котором 31 день

Сотрудник принят на работу 01.06.2018. Он брал отпуск за свой счет 24 дня в мае 2022 г. А 25 августа собирается увольняться. В отпуске за последний рабочий год он не был. Как ему считать стаж за неиспользованный отпуск для компенсации при увольнении?

— Последний полный рабочий год вашего сотрудника — это период 01.06.2021—31.05.2022. Но из-за отпуска без сохранения зарплаты окончание указанного периода сдвинулось на 10 дней. Потому что в отпускном стаже учитывается только 14 дней отпуска за свой счет за рабочий год (ст. 121 ТК РФ).

Таким образом, рабочий год сотрудника закончился 10.06.2022. Новый рабочий год начался 11.06.2022. С этой даты до увольнения сотрудника в его отпускной стаж попадает еще:

•2 полных месяца (11.06.2022—10.08.2022);

•15 дней (11.08.2022—25.08.2022). Напомним, такое количество дней учитывается как полный месяц (п. 35 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169; ст. 192 ГК РФ).

Поэтому при увольнении вашему сотруднику положена компенсация за 35 неиспользованных дней отпуска (28 календ. дн. + 3 мес. х 28 календ. дн. / 12 мес.). ■

Минтруд ответил на популярные отпускные вопросы

В своем телеграм-канале Минтруд опубликовал ответы на наиболее часто задаваемые вопросы, касающиеся предоставления отпуска (Телеграм-канал Минтруда (информация от 27.07.2022)).

Сообщается, что заявление на отпуск работнику нужно писать лишь в случае, когда отпуск предоставляется не по графику. Например, когда работнику нужно перенести дни отпуска или когда новый сотрудник идет в отпуск в первые полгода работы.

Напомним, что по общему правилу сотрудник может взять свой первый отпуск через 6 месяцев после трудоустройства. Если же он хочет уйти в отпуск до истечения такого срока, это возможно только по соглашению с работодателем. Впрочем, отдельным категориям работников оплачиваемый отпуск по их заявлению предоставляется до истечения 6 месяцев непрерывной работы. Такую льготу имеют:

•женщины — перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

•работники младше 18 лет;

•сотрудники, усыновившие ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев;

•совместители, если на этот период выпадает отпуск на основной работе.

Стандартная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска — 28 календарных дней. Брать отпуск можно частями — главное, чтобы хотя бы одна часть отпуска была не менее 14 календарных дней.

Если в период отпуска сотрудник заболел, дни отдыха можно продлить или перенести. При продлении отпуска число его дней не меняется, поэтому работодатель не должен пересчитывать выплаченные отпускные. Но нужно иметь в виду, что, если временная нетрудоспособность наступила в отпуске с последующим увольнением, а также в период учебного отпуска или отпуска без сохранения зарплаты, работодатель не обязан продлевать или переносить отпуск.

Также отметим, что не каждый больничный является основанием для продления ежегодного оплачиваемого отпуска. Если в отпускной период сотрудник открыл больничный по уходу за ребенком, то отпуск на дни нетрудоспособности не продлевается. ■

Как передать уволенному работнику трудовую книжку

Трудовую книжку увольняющемуся работнику нужно либо выдать лично в руки, либо, с его согласия, отправить по почте. А можно ли передать трудовую книжку курьером?

Частью 6 ст. 84.1 ТК установлено, что, если в день увольнения выдать работнику трудовую книжку невозможно из-за его неявки либо отказа от получения трудовой книжки, работодатель обязан направить работнику уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте.

Так вот, по мнению специалистов Роструда, отправку трудовой книжки по почте в таком случае можно понимать достаточно широко. Трудовую книжку можно направить сотруднику не только заказным письмом через почтовое отделение, но и транспортной компанией либо курьером. Но лишь при условии, что работник дал согласие на такой способ получения трудовой книжки (Информация с сайта Онлайнинспекция.рф). ■

В жаркую погоду работодатели обязаны обеспечивать комфорт сотрудников

Роспотребнадзор напомнил работодателям об особенностях организации рабочего процесса в жару (Информация Роспотребнадзора).

Так, в случае когда температура в офисе превысила допустимую отметку, рекомендуется сократить продолжительность рабочего дня страдающих от жары сотрудников. А именно:

•при температуре в рабочем помещении 28,5 °С сокращать продолжительность рабочего дня рекомендуется на 1 час;

•при повышении температуры до 29 °C — на 2 часа;

•при температуре 30,5 °C — на 4 часа.

Особое внимание следует уделить организации работы на открытом воздухе. При температуре воздуха 32,5 °С и выше проводить такие работы опасно. Их лучше перенести на утро или вечер. Если же сделать это невозможно, рекомендуется:

•через каждые 15—20 минут непрерывной работы давать сотрудникам перерыв продолжительностью не менее 10—12 минут для отдыха в охлаждаемом помещении. Температура в таких помещениях должна быть около 24—25 °C;

•обеспечить персонал спецодеждой или одеждой из плотной ткани;

•не допускать к труду на жаре лиц младше 25 лет и старше 40 лет.

Также нужно учитывать, что допустимая суммарная продолжительность работы на жаре за рабочую смену:

•для лиц, использующих спецодежду для защиты от теплового излучения, не должна превышать 4—5 часов;

•для работников без спецодежды не должна быть более 1,5—2 часов.

Помимо этого, необходимо обеспечить сотрудников питьевой водой. ■

ККТ: за что продавцы получают штрафы и как их избежать

Штрафы остаются высокими

Чек ККТ нужно пробивать всегда при расчетах с физическими лицами — покупателями, с юридическими лицами и ИП — при наличных расчетах и расчетах картами.

Выдать чек нужно в момент расчета, а в некоторых случаях — при первом же контакте с клиентом. Кроме того, нужно исполнять и другие обязанности, которые предусматривает кассовое законодательство, — регистрировать ККТ, представлять документы по запросу и др. (пп. 2, 5.3 ст. 1.2, п. 9 ст. 2, ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ))

Несмотря на то что весной этого года административные штрафы, в том числе за нарушения в сфере применения контрольно-кассовой техники, снизили для малых и микропредприятий из реестра МСП, а также для СОНКО, для остальных компаний они по-прежнему остаются высокими (ст. 4.1.2, ст. 14.5 КоАП РФ).

Часто компании и ИП получают штрафы по неосторожности: не имея злого умысла, становятся нарушителями правил применения ККТ. На примере судебной практики рассмотрим частные случаи, а также расскажем, при каких условиях штрафа можно было бы избежать. Судебные решения в пользу налогоплательщиков отмечены знаком , а в пользу ИФНС — знаком .

Налоговики сняли ККТ с учета в одностороннем порядке

Инспекция вправе снять ККТ с учета в одностороннем порядке, если истек срок действия фискального накопителя (п. 16 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Для иллюстрации последствий, которые могут возникнуть у пользователей снятой с регистрационного учета техники, приведем несколько судебных решений.

Ситуация 1. Каршеринговая компания высылала гражданам чеки, не зная, что налоговая уже сняла ККТ с учета. За 2 месяца сумма расчетов с физлицами составила более 345 млн руб., а примененный инспекторами штраф — 259 млн руб., это 75% от всех расчетов, которые ИФНС посчитала расчетами без применения кассы.

Только в суде второй инстанции и при поддержке ФНС компании удалось переквалифицировать нарушение и добиться штрафа в размере 5 тыс. руб.

Суд установил, что ККТ фактически применялась, чеки выдавались и запись на фискальный накопитель велась. Поэтому работу со снятой с учета незарегистрированной кассой посчитали нарушением правил регистрации ККТ (Постановление 9 ААС от 18.08.2021 № А40-250075/2020).

Ситуация 2. В связи с истечением срока действия ключа фискального накопителя инспекция сняла с учета ККТ компании. Последняя при этом продолжила пользоваться ККТ, и этот факт установила ИФНС. Фирме был назначен штраф в размере 1 881 625 руб. (75% от суммы расчетов, проведенных по кассам).

В судах организация заявляла, что налоговики не направили в ее адрес уведомление о предстоящем снятии ККТ с регистрации, и просила признать это процессуальным нарушением. Но арбитры указали на то, что инспекция отправила компании иное уведомление — об истечении срока действия ключа фискального накопителя. А это означает, что организация должна была предусмотреть возможные последствия, связанные со снятием ККТ с учета (Постановление АС МО от 03.12.2020 № Ф05-17536/2020).

Вывод: как правило, при снятии ККТ с учета в одностороннем порядке пользователь за месяц получает уведомление о предстоящем событии (по ТКС или по почте) (Письмо ФНС от 24.02.2021 № АБ-4-20/2278@). Если срок ключа фискального накопителя истек, накопитель необходимо заменить, а кассу — перерегистрировать. Для этого онлайн или на бумаге в любую ИФНС подается заявление о перерегистрации. Одновременно с ним через личный кабинет ККТ нужно подать (пп. 4, 8 ст. 4.2, п. 4 ст. 5 Закона № 54-ФЗ; Приказ ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@):

•отчет о закрытии фискального накопителя;

•отчет об изменении параметров регистрации.

Ситуация 3. Из-за истечения срока действия ключа в фискальном накопителе ИФНС сняла кассовую технику с учета. В компанию направили информацию об этом, а также напомнили, что в налоговую нужно подать фискальные документы. По закону фирма обязана в течение 60 дней представить в ИФНС фискальные данные с накопителя (Письмо УФНС по г. Москве от 26.10.2021 № 17-23/2/160645@; п. 16 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Компания этого не сделала, и ее привлекли к административной ответственности в виде предупреждения (ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ).

В суде организация сказала, что кассовый аппарат, в корпусе которого размещен фискальный накопитель, был попросту утерян, а подтверждает это составленный год назад акт об утере контрольно-кассовой техники.

Суды не поддержали организацию и указали, что есть специальная процедура для снятия с учета похищенной или утерянной кассовой техники, а компания ею не воспользовалась. Административное наказание оставили в силе (Постановление АС МО от 05.03.2022 № Ф05-33441/2021; Письмо ФНС от 18.04.2022 № АБ-4-20/4695@ (п. 2)).

Вывод: если ККТ утеряна или похищена, снимайте ее с учета не позже следующего рабочего дня после обнаружения одного из этих событий (п. 5 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). В таком случае в любую ИФНС подайте заявление о снятии ККТ с регистрационного учета (приложение № 2 к Приказу ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@). Дополнительно в ИФНС нужно представить подтверждающий документ (п. 86 Регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н). Это может быть, например:

•справка из МЧС о пожаре в помещении, в котором находилась ККТ;

•справка из ОВД с информацией о количестве похищенных (утерянных) кассовых аппаратов, моделях и заводских номерах ККТ.

Расчеты с подотчетными лицами контрагентов

Подотчетные лица контрагентов — головная боль любой компании. Многие думают, что раз платеж поступил не наличными в интересах компании, то чек можно не выбивать. Это не так. Выдать чек нужно, даже если физлицо платит за организацию через онлайн-банк или через операциониста в банке.

Ситуация 1. Сотрудница организации оплатила переводом через Сбербанк Онлайн публикацию сообщения в федеральном информационном ресурсе. Компания — получатель платежа посчитала, что раз платеж размещен за юридическое лицо, то и поступившим он считается от него, а не от физлица. Плательщик (физическое лицо) направил в ФНС обращение о невыдаче чека. Налоговая провела проверку и привлекла организацию к ответственности за невыдачу чека. Итог — штраф в размере 30 тыс. руб. (Постановление АС МО от 12.04.2022 № А40-141322/21)

Ситуация 2. В инспекцию обратилась компания, которая сообщила, что ее подотчетное лицо рассчиталось с ИП наличными за проведение ремонтных работ. Вместо кассового чека ИП выдал подотчетнику квитанции к приходному кассовому ордеру. Налоговики установили, что на момент оплаты у ИП не было ККТ, а значит, касса при расчете не применялась. За это ИП оштрафовали на 3,2 млн руб. (1/2 от суммы расчетов без ККТ).

Избежать штрафа удалось лишь потому, что при составлении протокола в отношении ИП инспекция допустила процессуальные нарушения (Постановление 5 ААС от 14.01.2022 № 05АП-7596/2021; Письмо ФНС от 18.04.2022 № АБ-4-20/4695@ (п. 3)).

Вывод: если подотчетное лицо контрагента заплатило деньги за компанию, пусть даже банковским переводом, лучше поступить так же, как при получении оплаты от физлица, — выдать чек. Если статус подотчетного лица подтвержден доверенностью или договором, то исходите из того, что имеете дело с юридическим лицом — не подпадают под ККТ только безналичные расчеты между фирмами и/или ИП, не связанные с применением электронных средств платежа (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Если с покупателем имеется договор и подотчетник вносит платеж по доверенности, для чека, начиная с версии ФФД 1.1, вам понадобятся наименование покупателя и его ИНН (п. 1.1, подп. 1, 2 п. 6.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ; примечание 19 к табл. 58, примечание 1 к табл. 115, примечание 17 к табл. 96 приложения 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Если же подотчетник покупает что-то как обычное физлицо без договора и доверенности от компании, данные компании-работодателя не нужны.

Выдача чека коррекции после того, как налоговая узнала о правонарушении

Штрафа за неприменение кассы, применение незарегистрированной кассы, за ошибки в чеке или за ненаправление покупателю чека можно избежать, если обнаружить ошибку раньше налогового органа и выбить чек коррекции (ч. 2, 4, 6 ст. 14.5 КоАП РФ).

Но если выбить чек после того, как инспекция узнала о нарушении, пусть даже она еще не успела составить акт проверки, — штрафа не избежать.

Ситуация. Компания продала земельные участки физлицам. Клиенты расплатились безналичным путем — зачислили деньги через банк сразу на расчетный счет продавца, который отразил продажи в декларации по УСН. Чеки продавец не выбил, несмотря на наличие зарегистрированной контрольно-кассовой техники.

После получения требования из ИФНС о представлении пояснений по указанным продажам фирма поняла, что грядут неприятности, и попыталась исправить ситуацию — представила в ИФНС акт коррекции и кассовые чеки на ранее перечисленные физлицами суммы в общем размере 33,8 млн руб.

Однако от штрафа ее это не спасло, вина компании была доказана. Единственное, чего удалось добиться, это снизить сумму штрафа в два раза — с 25 млн руб. до 12,5 млн руб., ниже низшего предела (Определение ВС от 31.05.2022 № 310-ЭС22-9895).

Вывод: чек коррекции нужно пробивать до того, как ИФНС узнает о нарушении. С форматами фискальных документов (ФФД) версии 1.1 и версии 1.2 достаточно чека коррекции. С форматом 1.05 нужно пробить чек с признаком «возврат прихода» и отдельно дополнительно сообщить в налоговую о нарушении, подав заявление в свободной форме (Письмо ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@).

Отмена штрафа при нарушении процедуры рассмотрения материалов проверки

Лицо, которое привлекают к административной ответственности, должно быть уведомлено о месте и времени составления протокола об административном правонарушении и вправе участвовать в рассмотрении дела по такому правонарушению (ст. 25.1, ч. 1 ст. 25.15, ст. 28.2, п. 4 ч. 1 ст. 29.7 КоАП РФ). Если налоговики составят протокол о нарушении без проверяемого (его представителя) и удастся доказать, что они не уведомили его должным образом о времени и месте составления протокола, наказание отменят (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10).

Ситуация 1. Компании назначили административное предупреждение за отсутствие обязательных реквизитов в чеке. Однако суд установил, что уведомление о месте и времени рассмотрения материалов административного дела было направлено в адрес организации в день вынесения постановления и компания физически не успела бы явиться на рассмотрение материалов дела. Штраф был отменен из-за процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом (Постановление 9 ААС от 19.04.2021 № А40-112882/2020).

Ситуация 2. Фирма не применила ККТ при расчетах с физлицом. За это ее оштрафовали на 35 тыс. руб. (75% от суммы расчетов).

Компания пыталась доказать, что налоговиками не соблюдена процедура привлечения к административной ответственности: они не уведомили о месте и времени рассмотрения административного дела, а также лишили возможности представить пояснения. Но суды установили, что фирма не получила из налоговой уведомление о составлении протокола, а также сам протокол, потому что просто не приходила за ними на почту. А в протоколе, между прочим, было указано, когда и куда явиться для рассмотрения административного дела. Суд поддержал ИФНС и оставил штраф в силе, поскольку лицо, не забирающее корреспонденцию с почты, считается надлежаще извещенным (Постановление АС МО от 05.03.2022 № А40-134276/2021).

Ситуация 3. Продуктовый магазин у дома принимал деньги от покупателей и выдавал чеки, которые содержали некорректную информацию. Однако, как выяснилось при проверке, общество не использовало ККТ на безналичные расчеты, запись и хранение фискальных данных во время расчетов не велись, оператору ФД либо в налоговые органы не передавались. Налоговики выписали штраф в размере 7 млн руб.

Магазин подал жалобу на постановление в УФНС и указал, что не был уведомлен о месте и времени рассмотрения материалов административного дела. И это оказалось правдой: в связи с коронавирусными ограничениями составление протокола все время откладывалось и в конечном счете произошло без участия компании. Справедливости ради стоит отметить, что уведомление о рассмотрении дела инспекция направляла, но оно вернулось к отправителю обратно без объяснения причин.

УФНС отменило оспариваемое постановление, но возвратило дело в ИФНС на новое рассмотрение. При повторном рассмотрении материалов дела инспекция как надо известила ООО и директора о дате и месте рассмотрения — направила извещения почтой, по ТКС в электронном виде, почтовым отправлением EMS, а также телеграммой. Суд оставил штраф в силе (Постановление АС МО от 24.06.2021 № А40-206741/2020).

Вывод: о времени и месте составления протокола по делу об административном правонарушении и о рассмотрении административного дела вас обязаны известить, поскольку это ваше право — присутствовать при составлении протокола и давать свои пояснения (ч. 1 ст. 25.1, ст. 25.15, ч. 2, 4 ст. 28.2, п. 4 ч. 1 ст. 29.7 КоАП РФ).

Если вас должным образом не уведомили о месте и времени составления протокола, рассмотрения дела, то смело подавайте жалобу в вышестоящий налоговый орган или в суд. На подачу жалобы в суд дается 10 суток со дня вручения или получения копии постановления (ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ).

Справка

В досудебном порядке жалобу на решение по итогам проверки ККТ можно подать только через личный кабинет на едином портале госуслуг. Срок на обжалование (ч. 1, 5—7 ст. 40 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ; пп. 41—43 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.02.2022 № 272):

•решения по проверке — 30 календарных дней с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав;

•предписания — 10 рабочих дней с момента его получения.

До конца 2022 г. обязательный досудебный порядок при обжаловании решения по итогам проверки ККТ не действует. Организации и ИП могут обращаться сразу в суд, минуя УФНС (ч. 3 ст. 98 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ).

* * *

Ну и в заключение отметим, что в 2022 г. действует «антикризисный» мораторий на внеплановый контроль за правильностью применения ККТ и за соблюдением кассовой дисциплины — мероприятия проводятся, только если согласованы с прокуратурой и решение о проверке принял руководитель ФНС или его заместитель.

Однако налоговики по-прежнему вправе проводить контрольные закупки по итогам выездного обследования и объявлять предостережения (подп. «а» п. 3 Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336; Письмо ФНС от 19.04.2022 № АБ-4-20/4732@).

И не стоит забывать, что срок давности привлечения к административной ответственности за неприменение ККТ составляет 1 год со дня правонарушения (ч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ). Сегодня вы получили деньги от физлица и не пробили чек, а завтра налоговики получили от него жалобу. И по окончании моратория вполне смогут вас проверить и оштрафовать, если срок давности привлечения не пройдет. ■

Можно ли погашать задолженность взаимозачетом в период действия моратория

Что о проведении взаимозачета говорит Гражданский кодекс

Если у двух контрагентов есть задолженность друг перед другом, она может быть погашена зачетом. Причем для проведения зачета встречных однородных требований, срок исполнения которых уже наступил, достаточно заявления одной из сторон (ст. 410 ГК РФ).

Правда, в некоторых ситуациях зачет невозможен. Например, если срок исковой давности по требованию уже истек. Запрет на погашение требования зачетом может быть предусмотрен и самим договором. Кроме того, зачет не допускается «в иных случаях, предусмотренных законом» (ст. 411 ГК РФ). К числу таких иных случаев можно отнести, в частности, ситуации, когда запрет на зачет предусмотрен Законом о банкротстве.

Запрет на зачет требований в Законе о банкротстве

Если в отношении организации начата процедура банкротства, проводить взаимозачеты можно только при соблюдении определенных условий. Так, например, в рамках процедуры наблюдения не допускается прекращение денежных обязательств должника зачетом встречных требований, если при этом будет нарушена очередность удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр (абз. 7 п. 1 ст. 63, п. 4 ст. 134 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)).

Такие же ограничения на зачет, как при введении наблюдения, наступают и для компании, на которую распространяется принятый Правительством РФ мораторий на банкротство по заявлениям кредиторов (подп. 2 п. 3 ст. 9.1 Закона № 127-ФЗ). Напомним, действующий сейчас мораторий касается всех организаций. Исключение — фирмы-застройщики, чьи объекты включены в реестр проблемных на 01.04.2022 (Постановление Правительства от 28.03.2022 № 497). Помимо них, с 15.07.2022 к числу должников, на которых не распространяется мораторий на банкротство, относятся лица, которые будут включены в особый перечень, утверждаемый Правительством РФ (Постановление Правительства от 13.07.2022 № 1240).

Правительство ввело мораторий на 6 месяцев с 01.04.2022. Означает ли это, что в этот период запрещено проведение любых взаимозачетов?

Как мы уже сказали, во время моратория действуют те же ограничения на взаимозачеты, что предусмотрены для процедуры наблюдения. В рамках этой процедуры дополнительное условие для зачета — соблюдение очередности — касается только включенных в реестр требований кредиторов. А вот по текущим платежам, то есть по тем обязательствам, которые возникли после принятия заявления о признании должника банкротом, зачет возможен. Текущие платежи погашаются вне очереди, предусмотренной для реестровых требований (п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 134 Закона № 127-ФЗ).

Если в отношении организации введена процедура наблюдения, то для зачета нужно соблюдать очередность удовлетворения требований кредиторов

Полагаем, что применительно к мораторию эти нормы можно толковать так.

Обязательства, возникшие до введения моратория, можно прекращать зачетом при соблюдении очередности. Напомним, в первую очередь нужно рассчитываться по требованиям граждан, перед которыми организация отвечает за причинение вреда жизни или здоровью. Во вторую очередь выплачиваются выходные пособия, зарплата, вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности. А потом уже можно рассчитываться с прочими кредиторами (п. 4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ). Так что если у вас нет непогашенных требований первой и второй очереди, то зачету ничто не мешает.

Для погашения зачетом обязательств, возникших после введения моратория, никаких ограничений не установлено. Заметим, что в отношении текущих платежей установлена своя очередность исполнения (п. 2 ст. 134 Закона № 127-ФЗ). Однако действующее в период моратория ограничение на проведение зачетов не требует непременного соблюдения этой очередности.

Что делать, если вы или ваш контрагент хотите провести зачет

Когда встречные требования однородны и срок их исполнения наступил, для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон. При этом датой проведения зачета встречных однородных требований будет считаться дата получения контрагентом заявления о зачете.

Однако в период действия моратория лучше отдать предпочтение оформлению зачета соглашением (актом, подписанным двумя сторонами). Причем предварительно стоит убедиться в возможности его проведения. Для этого необходимо последовательно ответить на три вопроса.

Вопрос 1. Стороны отказались от моратория? Если вы уже разместили на сайте Федресурса отказ от применения моратория на банкротство в отношении вашей компании и ваш контрагент поступил так же, то никаких препятствий для проведения зачета точно нет. Ведь в этом случае никакие ограничения, связанные с мораторием, для вас и контрагента не действуют (п. 1 ст. 9.1 Закона № 127-ФЗ).

Узнать, отказался ли ваш контрагент от применения моратория, можно:

портал Федресурсa

Вместе с тем размещение отказа от моратория вовсе не является непременным условием для проведения зачета. Если вами и контрагентом будут соблюдены дополнительные условия для зачета, действующие в период моратория, то вы сможете провести зачет, не отказываясь от моратория.

Вопрос 2. Когда возникли требования, прекращаемые зачетом? На требования, возникшие после 01.04.2022, ограничения по проведению зачета в период моратория не распространяются. Если же речь идет о зачете домораторных требований, то и вам, и вашему контрагенту нужно проверить соблюдение очередности удовлетворения требований.

Вопрос 3. Не нарушает ли зачет очередность погашения требований? Если и у вашей компании, и у контрагента достаточно средств и вопрос об ущемлении прав иных кредиторов не стоит, то вы можете подписывать акт взаимозачета.

Строго говоря, даже если вы проведете зачет без учета очередности в нарушение установленного запрета, сделка от этого не станет ничтожной. Однако ее законность может быть впоследствии оспорена в суде (Информационное письмо Президиума ВАС от 14.04.2009 № 129).

Если вы не уверены, что в случае зачета будет соблюдена очередность удовлетворения требований ваших кредиторов или просто хотите подстраховаться, можете перед проведением зачета разместить отказ от моратория. Как это сделать, мы подробно рассказали в , 2022, № 12.

Надо сказать, что некоторые организации просят контрагента для проведения зачета отказаться от применения последствий моратория на банкротство. Резон в такой просьбе есть, ведь организация, которая заявила о зачете, не может проверить, действительно ли в результате зачета не будет нарушена очередность удовлетворения требований кредиторов контрагента. Размещать ли по просьбе партнера отказ от моратория на банкротство ради проведения взаимозачета или нет — решать вам.

Если вы получили от контрагента заявление о зачете, но считаете, что с вашей стороны условия для проведения зачета в период моратория не выполняются, обязательно сообщите об этом контрагенту. Ведь иначе он может считать зачет состоявшимся.

* * *

В Госдуму направлен законопроект, который предполагает сужение круга лиц, на которых распространяются преимущества и ограничения в связи с введением моратория на банкротство. Сейчас они касаются всех лиц, которые подпадают под действие моратория, введенного Правительством РФ. Если же поправки будут приняты, то преимущества и ограничения будут распространяться только на тех из них, у кого есть признаки банкротства (ст. 1 законопроекта № 123230-8). Рассмотрение законопроекта планируется в осеннюю сессию. Заметим, что текст законопроекта, внесенного в Госдуму, не предполагает введение поправок задним числом. ■

Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН

С 01.01.2023 организациям и ИП, занимающимся производством ювелирных изделий, а также торговлей изделиями из драгметаллов, запрещено применять УСН и ПСН (Закон от 09.03.2022 № 47-ФЗ).

Теперь ювелиров решили отлучить и от автоматизированной УСН. Уже подготовлен законопроект с соответствующими поправками в Закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима АУСН» (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов).

Причины, по которым компании и ИП, занимающиеся ювелиркой, будут лишены возможности применять новый спецрежим, те же, по которым ювелирам было отказано в праве применять обычную упрощенку и патент. Те производители ювелирных изделий, которые находятся на ОСН и уплачивают НДС как при производстве, так и при реализации таких изделий, окажутся в неравных условиях по сравнению с теми, кто сможет применять специальный налоговый режим в ювелирной отрасли. ■

Неочевидные нюансы НДФЛ-вычетов по ИИС

По ИИС можно получить один из двух вычетов на выбор

В 2021 г. я открыл индивидуальный инвестиционный счет, но не могу понять, какими вычетами можно при этом воспользоваться? В НК есть три вида инвестиционных НДФЛ-вычетов. Их можно как-то комбинировать? Например, получить и вычет в размере финансового результата от продажи ценных бумаг, и вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, если не будет превышен общий лимит в 400 000 руб.? Или нужно выбрать какой-то один вычет?

— Как вы верно заметили, положения НК предусматривают три вида инвестиционных вычетов (п. 1 ст. 219.1 НК РФ):

•в размере положительного финансового результата от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ и находившихся в собственности плательщика более 3 лет;

•в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, в пределах 400 000 руб. в год (вычет типа «А»);

•в сумме доходов от операций по ИИС (вычет типа «Б»).

Однако первый вычет никак не связан с ИИС. Мало того, нормы НК предусматривают, что этот вычет не применяется при продаже ценных бумаг, учтенных на инвестиционном счете (подп. 6 п. 2 ст. 219.1 НК РФ). И только если ИИС закрыт с переводом ценных бумаг на иной счет, при их продаже можно получить вычет в размере положительного финансового результата (Письмо Минфина от 29.01.2019 № 03-04-05/4850).

В отношении ИИС можно воспользоваться на выбор либо вычетом типа «А», либо вычетом типа «Б». Причем в НК есть прямой запрет на использование вычета типа «Б», если человек хотя бы один раз за время действия договора на ведение ИИС воспользовался вычетом типа «А» (подп. 2 п. 4 ст. 219.1 НК РФ).

Вычет типа «А» в размере суммы, внесенной на ИИС в прошлом году, но не более 400 000 руб., вы можете впервые получить уже в 2022 г., подав декларацию 3-НДФЛ за 2021 г. в инспекцию по месту жительства. Также можно получить вычет в упрощенном порядке, подписав заявление в ЛК на сайте ФНС (подп. 2, 6 п. 3 ст. 219.1 НК РФ). Учтите, такое заявление должно было появиться в ЛК лишь при условии, что ваш брокер подключился к системе информационного обмена с ФНС (п. 3 ст. 221.1 НК РФ; Письмо Минфина от 31.03.2022 № 03-04-05/26712). А таких пока немного.

Внимание

ИИС у человека может быть только один. Если два ИИС действуют в одно время, то нельзя получить вычет ни по одному из них (если только речь не идет о закрытии счета с переводом активов на другой ИИС) (подп. 3 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. 2 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ; Письмо ФНС от 21.01.2021 № БС-19-11/22@). Но если банк по ошибке открыл вам второй ИИС, операции по нему не совершались и счет впоследствии был закрыт, то право на вычет по деньгам, внесенным на первый счет, сохраняется (Письма Минфина от 18.05.2022 № 03-04-05/45796, от 17.05.2022 № 03-04-05/45173).

Обратите внимание: если вы расторгнете договор на ведение ИИС раньше чем через 3 года после его заключения, без перевода активов на другой ИИС, придется вернуть в бюджет НДФЛ, не уплаченный в связи с применением вычета типа «А», вместе с пенями (подп. 4 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2022 № 03-04-05/43492). Причем для сохранения права на вычет первый ИИС, активы с которого переведены на новый счет, нужно закрыть в течение месяца (Письмо Минфина от 19.11.2020 № 03-04-07/100783).

Вычет типа «Б» можно получить только разово, по окончании договора на ведение ИИС по истечении минимум 3 лет с даты открытия счета. То есть если вы выберете этот вид вычета, то воспользоваться им сможете только после закрытия ИИС не ранее 2024 г. Чтобы получить вычет у налогового агента, надо будет подать ему заявление на вычет при расторжении договора на ведение ИИС. Или можно получить вычет в ИФНС по итогам 2024 г. на основании декларации 3-НДФЛ (подп. 1, 3, 4 п. 4 ст. 219.1 НК РФ).

Два ИИС в одном периоде лимит вычета не удваивают

В прошлом году я закрыл один ИИС без перевода активов на другой счет по истечении 3 лет после заключения договора. И в том же году открыл другой ИИС. То есть у меня в одном году на законных основаниях действовали два ИИС. Значит ли это, что вычет в сумме, внесенной на ИИС в течение года, удваивается и я могу в декларации за 2021 г. заявить вычет в сумме 800 000 руб.?

— Нет, это не так. Если вы закрыли ИИС, который действовал не менее 3 лет, то право на уже полученные по нему вычеты типа «А» не теряется. И за прошлый год вы можете получить вычет типа «А» в сумме, внесенной как на старый, так и на новый ИИС. Но лимит остается общий — 400 000 руб. Ведь это ограничение относится к сумме, внесенной на ИИС в течение налогового периода. И то, что деньги вносились на разные ИИС, сути не меняет (подп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2020 № 03-04-06/50020).

Когда по ИИС можно получить одновременно вычеты типа «А» и типа «Б»

Если в прошлом году я закрыл один ИИС (действовавший больше 3 лет) и открыл новый, могу ли я получить по одному счету вычет типа «А», а по другому — вычет типа «Б»?

— Да, в подобных ситуациях можно совмещать вычеты типа «А» и типа «Б». Например, можно получить по закрытому старому ИИС, просуществовавшему более 3 лет, вычет типа «Б» (при условии, что за время действия договора на ведение этого ИИС вы ни разу не воспользовались вычетом типа «А»). А по новому ИИС — вычет типа «А» за тот же год, в котором был закрыт старый инвестиционный счет (Письма Минфина от 23.07.2020 № 03-04-06/64482, от 10.06.2020 № 03-04-06/50020).

Вычет типа «А» можно получить только за год пополнения ИИС

Хочу сдать декларацию за 2021 г. и получить инвестиционный вычет в размере сумм, внесенных на ИИС. Счет открыт в 2019 г., все 3 года я его пополнял, но я еще не пользовался вычетом, хотя 3-НДФЛ за 2020 г. тоже подавал. Могу ли я в одной декларации заявить вычет за 3 года?

— Нет. Если вы хотите получить вычет типа «А» за все годы, то нужно подать уточненную 3-НДФЛ за 2020 г. (если только по первичной декларации за 2020 г. вам не вернули весь уплаченный в этом году НДФЛ) и первичные декларации за 2019 и 2021 гг. Ведь инвестиционные вычеты на следующий год не переносятся (п. 3 ст. 210 НК РФ). То есть получить вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, можно только за тот год, когда счет был пополнен. Поэтому, даже если общая сумма, внесенная вами на ИИС за все 3 года, не превышает 400 000 руб., получить вычет по одной декларации не выйдет. ■

Льготная ипотека для работников IT-компаний: брать или не брать?

В чем суть льготы

Работники аккредитованных IT-компаний могут купить новое или строящееся жилье, оформив льготную ипотеку (п. 3 Правил возмещения, утв. Постановлением Правительства от 30.04.2022 № 805 (далее — Правила возмещения)). Что важно: необязательно быть айтишником по образованию или по должности, достаточно работать в компании из этой сферы.

Ставка — 5% годовых, и по региональной программе она может быть дополнительно снижена. Минимальный первоначальный взнос — от 15%. Если есть материнский капитал, можно внести его. Сумма льготного кредита зависит от региона, где находится жилье (а не работодатель или заемщик) (подп. «г» п. 5 Правил возмещения):

•30 млн руб. — для регионов с населением от 1 млн человек;

•15 млн руб. — для остальных регионов.

Но льготная ипотечная ставка действует не на всю сумму, а только на 18 млн руб. для регионов-миллионников и на 9 млн руб. — для остальных регионов. С этой разницы проценты придется платить по другой, более высокой ставке (подп. «л» п. 5 Правил возмещения).

Например, стоимость новостройки в Москве — 22 млн руб. Из них:

•заемщик может взять 18 млн руб. под 5%;

•оставшиеся 4 млн руб. могут быть распределены так:

— вариант 1: внести минимальный первоначальный взнос в размере 3,3 млн руб. (22 млн руб. х 15%), а 700 тыс. руб. получить под рыночную ставку;

— вариант 2: внести первоначальный взнос 4 млн руб.

Если работа и доходы стабильные, а жилищный вопрос актуален, условия выглядят довольно заманчиво. Что нужно предпринять, чтобы ими воспользоваться?

Алгоритм для будущего ипотечника

Шаг 1. Проверьте на портале госуслуг, есть ли ваш основной работодатель в списке аккредитованных IT-компаний. Для этого вам понадобится ИНН работодателя (портал Госуслуг). Если он есть в списке — переходите к следующему шагу. Если нет — увы, льгота не для вас (Постановление Правительства от 18.06.2021 № 929).

Шаг 2. Проверьте, соответствуете ли лично вы требованиям, предъявляемым к заемщику:

•у вас должно быть гражданство РФ;

•ваш возраст должен быть от 22 до 44 лет включительно. Это 1977—1999 гг. рождения;

•ваша средняя зарплата до вычета НДФЛ за последние 3 месяца должна быть:

— свыше 150 тыс. руб. — если компания-работодатель находится в городе с населением 1 млн человек и выше;

— свыше 100 тыс. руб. — если население в городе или ином муниципальном образовании, где зарегистрирован работодатель, менее 1 млн человек.

Шаг 3. Ознакомьтесь со списком уполномоченных банков. Если вы участник зарплатного проекта, имеет смысл сначала проверить свой банк: ставку вряд ли снизят, но подход будет лояльнее и бумаг придется нести меньше.

Если вы точно знаете, в каком жилом комплексе хотите купить жилье, имеет смысл обратиться к застройщику и узнать, действуют ли какие-то спецпредложения. Не исключено, что будет выгоднее отдать приоритет банку — партнеру застройщика.

В июле 2022 г. в списке — 52 уполномоченных банка (в июне было не больше 10). Актуальный список ищите на портале госуслуг (портал Госуслуг). Некоторые банки есть в списке, но на их сайтах пока нет конкретных предложений для ипотечников из IT-компаний. Отдельные банки изначально предлагают ставку ниже 5% (например, за электронную регистрацию сделки):

•Сбербанк, ВТБ, Альфа-Банк — 4,7%;

•МКБ — 4,65%;

•ДОМ.РФ — 4,3%;

•Ак Барс Банк — 4,2%.

Шаг 4. Проверьте свою кредитную историю (этот шаг не обязательный, но желательный). Это можно сделать бесплатно через бюро кредитных историй (сайт ЦБ). Но удобнее и быстрее — за небольшую плату через банковское приложение (крупные банки предлагают такую услугу). Имейте в виду, что банк может отказать в выдаче кредита даже при хорошей кредитной истории. А может выдать кредит, даже если кредитная история немного подпорчена. Решение всегда на усмотрение банка.

В чем подвох?

Вы возьмете кредит под пониженную ставку, а государство в течение всего срока договора будет компенсировать банку его потери по сравнению с обычной ипотечной ставкой. Взамен вы должны работать в аккредитованной IT-компании до тех пор, пока не выплатите кредит.

Если вы уволитесь или вас уволят, а устроиться в другую аккредитованную компанию не получится (на это дают 3 месяца), то, скорее всего, придется платить проценты по другой ставке. Велика вероятность того, что банк себя обезопасит и включит в договор условие, согласно которому ставка может увеличиться с момента, когда банк потеряет право на возмещение недополученных доходов. Максимальная ставка для такого случая ограничена. Например, если заключить договор на покупку квартиры в многоквартирном доме 12.07.2022, когда ключевая ставка ЦБ — 9,5%, повышенная ставка в случае увольнения из аккредитованной компании может составить 12% (9,5% + 2,5%) (подп. «з» п. 5 Правил возмещения; Информационное сообщение ЦБ от 10.06.2022).

Если ваш банк ничего в договоре не написал — это хорошо, потому что если договором не предусмотрено повышение ставки, то и повысить ее банк не сможет. Но будьте бдительны: сноски и мелкий шрифт в кредитных договорах по-прежнему широко распространены.

В качестве послабления договором может быть предусмотрено заключение соглашения с банком о неувеличении процентной ставки в случае увольнения. Скорее всего, это будет решаться индивидуально и зависеть от ряда обстоятельств, например от текущей ситуации с ипотечной ставкой.

* * *

Льготная ипотека безопасна, если вы планируете закрыть кредит (или его весомую часть) в обозримом будущем. Например, за счет продажи своей старой квартиры.

Если такой возможности нет, надо помнить: даже если заемщик является IT-специалистом высокой квалификации, есть риск не найти работу в 3-ме­сячный срок в другой аккредитованной компании — и тогда может встать вопрос об уплате процентов по более высокой ставке. Если ваша профессия далека от IT, шансы устроиться в аккредитованную IT-компанию еще меньше.

Вместе с тем, если вы в любом случае собираетесь брать ипотечный кредит, почему бы не воспользоваться пониженной ставкой. Но оценивайте ситуацию трезво: есть вероятность, что в случае увольнения по любому, даже самому безобидному основанию вам придется платить гораздо больше, чем вы рассчитывали изначально.

Безусловный плюс льготной ипотеки для IT в том, что в любом случае в начале срока кредитования у вас будет низкая ставка. И даже при дальнейшей утрате права на льготу банк не имеет права пересчитать вам проценты за прошлые периоды. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Упрощенная ликвидация субъектов МСП по заявлению

■ Проект Закона № 164662-8

■ Внесен в Госдуму 14.07.2022 Правительством

Предлагается упрощенный порядок ликвидации для малого и среднего бизнеса. Он похож на исключение из реестра в административном порядке с той разницей, что основанием станет заявление участников компании в регистрирующий орган. Воспользоваться новым порядком смогут не все. В числе условий — отсутствие у компании:

•недвижимости и транспорта;

•обязанности платить НДС;

•долгов по налогам;

•записи о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ.

У кредиторов будет год на обжалование решения об исключении. Кроме того, кредиторы при наличии оснований смогут привлекать участников ООО к субсидиарной ответственности.

Новый социальный вычет на аренду жилья

■ Проект Закона № 169649-8

■ Внесен в Госдуму 22.07.2022 группой депутатов

Предлагается ввести налоговый вычет по расходам на наем жилого помещения. Но, увы, верхний предел предоставляемых социальных НДФЛ-вычетов по всем основаниям останется прежним — 120 тыс. руб. в год.

Для получения нового вычета нужно будет представить в ИФНС договор найма жилья и документы, подтверждающие расходы. Депутаты также рассчитывают, что новелла поможет легализовать рынок аренды жилых помещений, около 90% которого, по оценкам экспертов, сегодня находится в тени.

Оптимизация использования выходных дней для родителей детей-инвалидов

■ Проект Закона № 171096-8

■ Внесен в Госдуму 26.07.2022 группой депутатов

По ТК один из родителей (опекун, попечитель) имеет право на 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ).

Предлагается разрешить родителям однократно в течение календарного года использовать до 24 таких дней подряд. Это количество может складываться за счет как накопления, так и переноса указанных дней с будущих периодов в течение 1 календарного года.

Обсуждаются

Ограничение роста цен на социально значимые товары

■ Проект Закона разрабатывается ФАС

Предлагается запретить до 2024 г. согласованные действия хозяйствующих субъектов, приводящие к установлению экономически необоснованной цены на социально значимые товары. Запрет касается тех компаний, выручка которых за последний календарный год превышает 800 млн руб. Нарушителей будут штрафовать не сразу, а после выдачи предупреждения о прекращении незаконных действий.

Новые основания для внеплановых проверок работодателей

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

Предложено расширить перечень оснований, по которым могут производиться внеплановые проверки по согласованию с органами прокуратуры. Таким основанием можем стать решение службы занятости, принятое в результате получения сообщений работников о массовых задержках зарплаты (как полных, так и частичных) работодателем.

Комплексные налоговые изменения

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Финансовое ведомство готовит обширные поправки в обе части НК. В их числе:

•освобождение от НДС услуг застройщика в долевом строительстве, если договор предусматривает передачу участнику нежилых помещений (в том числе гаражей и машино-мест) в многоквартирном доме;

•продление до 2030 г. федеральной ставки налога на прибыль в размере 3% и 50%-го ограничения по учету в текущем налоговом периоде убытков, полученных в предыдущих периодах;

•организация взаимодействия налоговиков с органами муниципального земельного контроля для выявления земель, используемых не по целевому назначению;

•установление нормативов по НДФЛ и взносам в отношении компенсационных выплат при оплате дистанционным работникам расходов по использованию оборудования, софта и иных средств.

Помощь гражданам, переезжающим ради работы

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

Предлагается оказывать бюджетную помощь в размере 116 800 руб. гражданам, переезжающим из одной местности в другую для трудоустройства. Условия следующие:

•возраст менее 35 лет;

•статус безработного или зарегистрированного в целях поиска подходящей работы;

•проживание не менее 1 года в трудоизбыточном регионе РФ;

•трудоустройство в трудонедостаточный регион к работодателю, соответствующему определенным критериям;

•целевое использование денег. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 17, 2022 г.

Инвестиции в ОФЗ

В наше непростое время компаниям, безусловно, хочется сохранить свои накопления. А если получится их не только сохранить, но еще и приумножить, так это совсем хорошо. Поэтому некоторые организации выбирают инвестирование в облигации федерального займа, считающиеся самым надежным инструментом среди облигаций. Если и ваша компания решила вложиться в ОФЗ, то вам полезно будет знать, как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции с этими ценными бумагами.

Временный перевод: разъяснения Минтруда

В , 2022, № 15, мы рассказали о возможности временного перехода работников из простаивающей компании к другому работодателю. В следующем же номере мы приведем ответы Минтруда на самые животрепещущие «переводные» вопросы работодателей, как временно прощающихся со своими работниками, так и временно принимающих чужих.

ИП: бывший или нет — вот в чем вопрос

В заключении ГПД с ИП, а не с простым физлицом есть свои преимущества. При этом за ИП нужен глаз да глаз, точнее за актуальностью его статуса. Ведь ИП может перестать быть таковым, а вас в известность не поставить. Чем это грозит, читайте в сентябрьском номере.

Ликбез по работе с ККТ

Если вы никогда не работали с кассой, но теперь такая необходимость возникла, то наша ККТ-шпаргалка для вас! Из нее вы, в частности, узнаете, какой кассовый аппарат выбрать, как зарегистрировать его в ИФНС, а также в каких случаях потребуется перерегистрация контрольно-кассовой техники.

Удержания из зарплаты

У правил удержания из зарплаты работников сумм по исполнительным документам есть свои нюансы. Норма об удержании с учетом прожиточного минимума лишь увеличила число этих нюансов и породила немало вопросов со стороны работодателей. Надеемся, ответы эксперта помогут вам разобраться, как же производить удержания, чтобы соблюсти «минимально-прожиточные» положения. ■