Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

25 октября

Сдать электронный 4-ФСС

Работодатели, обязанные отчитываться перед ФСС в электронном виде, должны представить расчет за 9 месяцев.

Уплатить НДС

Внесите первую треть налога за III квартал, а также представьте декларацию за этот период.

Для тех, кто вносит в договоры налоговые оговорки по НДС, будет полезна наша статья об их последствиях в , 2022, № 19.

Перечислить УСН-аванс

Организациям и ИП на УСН необходимо уплатить «упрощенный» аванс за 9 месяцев.

Внести предпринимательский аванс по НДФЛ

ИП на общем режиме налогообложения нужно пополнить бюджет авансовым платежом по НДФЛ за 9 месяцев.

Предпринимателям будет полезно узнать, когда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в состав налоговых доходов ИП.

28 октября

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, уплачивающим только ежеквартальные авансы, а также организациям, уплачивающим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, необходимо уплатить аванс за 9 месяцев и представить декларацию за этот период. Кроме того, последним нужно также внести аванс за октябрь.

Компаниям, уплачивающим «прибыльные» авансовые платежи по факту, надо уплатить аванс за сентябрь и сдать сентябрьскую декларацию.

Подготовиться к отчетной кампании по налогу на прибыль за 9 месяцев вам поможет наша статья. А если у вас образовался убыток, наши подсказки помогут подготовить пояснения для налоговиков.

31 октября

Уплатить агентский НДФЛ

Работодателям нужно перечислить НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в октябре.

Сдать работодательскую отчетность в ИФНС

Не позднее этой даты необходимо представить РСВ и 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Перед заполнением 6-НДФЛ предлагаем пройти наш обучающий тест (см. , 2022, № 19). А из статьи в , 2022, № 16, вы узнаете, нужно ли отражать в РСВ необлагаемые выплаты бывшим работникам.

Уплатить имущественные налоги

Организациям нужно уплатить аванс по налогу на имущество за 9 месяцев/III квартал, а также авансы по транспортному и земельному налогам за III квартал.

Налоговые и бухгалтерские новости

На сколько оштрафуют за несколько непробитых чеков

Если в ходе одной кассовой проверки выяснится, что продавец не применил ККТ при нескольких продажах, штраф посчитают исходя из суммы всех непробитых чеков.

■ Письмо ФНС от 09.09.2022 № АБ-4-20/11978@

Штраф за неприменение ККТ установлен ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ и составляет для организаций от 75% до 100% суммы расчета, произведенного без применения ККТ, но не менее 30 тыс. руб.

При этом, если контролеры установят, что пользователь ККТ не пробил чеки при нескольких расчетах, сумма штрафа будет рассчитана исходя из общей суммы операций.

Например, при проведении проверки за период с января по март 2022 г. выявлено, что компания не применила ККТ при пяти расчетах:

•10.01.2022 — на сумму 100 тыс. руб.;

•11.01.2022 — на сумму 100 тыс. руб.;

•12.01.2022 — на сумму 150 тыс. руб.;

•13.01.2022 — на сумму 200 тыс. руб.;

•14.01.2022 — на сумму 200 тыс. руб.

Общая сумма ущерба — 750 тыс. руб. И именно исходя из этой суммы будет рассчитан штраф.

Когда оплата за гостиничный номер облагается НДС по ставке 20%

С 01.07.2022 услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах облагаются НДС по нулевой ставке. Но эта льгота работает только при бронировании напрямую.

■ Письмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78833

Минфин разъяснил, что ставка НДС 0% в отношении гостиничных услуг применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими такие услуги. Соответственно, если туроператор реализует туристский продукт, в состав которого входят услуги по предоставлению мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемые НДС по нулевой ставке, то такая реализация облагается НДС по общеустановленной ставке 20%.

Когда перерыв между авансом и зарплатой может быть больше 15 дней

Если в месяце 31 день, то временной разрыв между сроками выплаты аванса и зарплаты может оказаться больше 15 календарных дней. Значит ли это, что в такие месяцы зарплату нужно выплачивать на день раньше?

■ Письмо Роструда от 26.08.2022 № ПГ/22605/10-30437-ОБ/18-661

Согласно ТК зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты зарплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Причем эта дата должна быть не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена зарплата.

Например, организация может установить, что зарплата за первую половину месяца выплачивается 20-го числа этого месяца, а за вторую половину месяца — 5-го числа следующего месяца.

При таком графике выплаты зарплаты в месяцах, состоящих из 31 дня, временной промежуток между выплатами первой и второй частей зарплаты будет составлять 16 дней. Однако, как разъяснил Роструд, в этом случае увеличенный период между выплатами не считается трудовым нарушением. Соответственно, выплачивать зарплату на 1 день раньше не требуется.

Справка о зарплате с прошлой работы может быть и электронной

Для расчета больничного пособия работодатель может использовать справку 182н, полученную в электронном виде.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 21.09.2022)

Соцстрах сообщил, что справку о зарплате и иных выплатах за 2 календарных года прежний работодатель вправе оформить не только на бумаге, но и в электронном виде, заверив ее электронной подписью. И соответственно, действующий работодатель сотрудника, которому оформляется больничное пособие, должен принять такую электронную справку.

Как заполнить СЗВ-ТД при увольнении в связи с закрытием филиала

Минтруд рассказал, что указывать в графе «Причины увольнения...» формы СЗВ-ТД при расторжении трудового договора с сотрудником в связи с закрытием филиала.

■ Письмо Минтруда от 16.09.2022 № 14-2/ООГ-5869

Приказ об увольнении работника в связи с ликвидацией филиала оформляется по тем же правилам, что и приказ об увольнении в связи с ликвидацией организации. При этом в приказе отражается правильное основание увольнения, как оно сформулировано в п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, и дополнительно — название и местонахождение филиала, из которого увольняется работник.

А в форме СЗВ-ТД наряду с основанием увольнения (по п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) дополнительно рекомендуется указывать:

•название и местонахождение ликвидируемого филиала;

•ссылку на ч. 4 ст. 81 ТК РФ.

Название и местонахождение филиала должны быть указаны в СЗВ-ТД так же, как и в приказе.

Когда заключенные ГПД не мешают ИП на УСН уменьшить налог на взносы

Сам по себе факт заключения ИП на УСН «доходы» гражданско-правовых договоров с физлицами не мешает предпринимателю уменьшить «упрощенный» налог на всю сумму уплаченных страховых взносов.

■ Письмо ФНС от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@

Как известно, ИП на «доходной» УСН вправе уменьшать налог на сумму уплаченных страховых взносов. При этом налог может быть уменьшен не более чем на 50%. Исключение: ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без ограничений.

Так вот, в ситуации, когда ИП заключил ГПД с физлицами, но работы по этим договорам не выполнялись и вознаграждение исполнителям не выплачивалось, 50%-е ограничение тоже не действует.

Смартфон — это вам не ККТ

Самозанятые могут при помощи приложения в смартфоне оформлять спецчеки. А обычный кассовый чек можно пробить только с использованием ККТ.

■ Письмо ФНС от 20.07.2022 № КВ-4-20/9322@

В ФНС поступил вопрос о возможности использования мобильного телефона в качестве ККТ. Налоговики ответили, что по ряду причин телефон невозможно использовать как кассу. Во-первых, в телефоне нет устройства для печати фискальных документов и фискального накопителя, а во-вторых, ни один смартфон не внесен в реестр ККТ.

Соответственно, мобильные телефоны не соответствуют требованиям, предъявляемым к контрольно-кассовой технике, и их нельзя применять в качестве ККТ или вместо ККТ.

Может ли отель принять к вычету НДС с аванса, полученного до 1 июля

Гостиница получила предоплату с учетом НДС до 1 июля, а услуги были оказаны после этой даты. При каких условиях можно принять авансовый НДС к вычету?

■ Письмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78828

С 01.07.2022 в отношении услуг гостиниц применяется ставка НДС 0%.

Минфин рассмотрел следующую ситуацию: до 01.07.2022 отель получил предоплату в счет услуг, которые будут оказаны после 1 июля, и уплатил с этого аванса НДС в бюджет.

Так вот, сообщается, что при оказании после 01.07.2022 услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, облагаемых НДС по нулевой ставке, гостиница, получившая предоплату до 01.07.2022, вправе принять авансовый НДС к вычету, если в договор об оказании услуг внесены изменения, согласно которым сумма услуг уменьшена на сумму НДС. При этом налог должен быть возвращен заказчику.

Если же в договор с согласия заказчика внесены изменения, согласно которым стоимость услуг без учета НДС приравнивается к ранее установленной стоимости услуг с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении предоплаты, к вычету не принимается.

Выдать бумажный чек нужно, даже если покупатель от него отказывается

Пользователь ККТ обязан выдать покупателю кассовый чек или в электронном, или в бумажном виде. Причем отказ покупателя от чека не освобождает продавца от этой обязанности.

■ Письмо ФНС от 02.09.2022 № ЗГ-3-20/9556@

ФНС напомнила, что в случае если покупатель не предоставил адрес электронной почты или номер телефона для получения кассового чека в электронном виде, продавец обязан выдать такому покупателю чек на бумаге. Также выдача бумажного чека обязательна, если ККТ работает в офлайн-режиме в отдаленных от сетей связи местностях. Причем эта обязанность сохраняется и в случае, когда покупатель заявляет продавцу, что кассовый чек ему не нужен.

Как оформляется больничный по уходу за двумя детьми

Если у работницы одновременно заболели двое детей, выдается один листок нетрудоспособности по уходу за ними обоими.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 26.09.2022)

А в случае когда сначала заболел один ребенок, а потом, в период болезни первого, заболел и второй, больничный, оформленный по уходу за первым ребенком, продлевается до выздоровления всех детей без зачета дней, совпавших с днями освобождения от работы по уходу за первым ребенком. В этом случае можно получать пособие по уходу за вторым ребенком, даже если лимит оплачиваемых дней по первому исчерпан.

В больничном листке указываются даты начала и окончания заболевания, имена, возраст всех детей.

Увольнение сразу после трудоустройства: нужна ли двухнедельная отработка

Сотрудник был оформлен на работу 13 июня (заключен трудовой договор, внесена запись в трудовую книжку), а уже 14 июня он написал заявление об увольнении по собственному желанию. Вправе ли работодатель требовать отработать 2 недели?

■ Письмо Минтруда от 31.08.2022 № 14-2/ООГ-5557

Действительно, по общему правилу предупредить работодателя о своем увольнении сотрудник должен не менее чем за 2 недели. Но если новому сотруднику при поступлении на работу был установлен испытательный срок и в течение этого срока работник решил расторгнуть договор, то предупредить о своем уходе он вправе всего за 3 дня до желаемой даты увольнения.

Также трехдневный срок предупреждения об увольнении установлен для расторжения трудового договора:

•заключенного на срок до 2 месяцев;

•с работниками, занятыми на сезонных работах.

Так что правомерность требования двухнедельной отработки зависит от условий заключенного трудового договора.

При этом по соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения установленного срока предупреждения об увольнении.

Когда реорганизация компании не лишает ее права на отсрочку по взносам

Ранее сообщалось, что при реорганизации компании (ЗАО) в форме преобразования вновь возникшая организация (ООО) начинает начислять взносы с нуля. База для начисления взносов правопреемнику по наследству не передается (Письмо Минфина от 14.07.2022 № 03-03-07/67989).

■ Письмо ФНС от 15.09.2022 № БС-4-11/12249@

Так вот, теперь уточняется, что если реорганизация проводится в форме выделения, то реорганизуемая организация сохраняет право на отсрочку по страховым взносам, а выделяемое общество — нет.

Помимо этого, налоговики разъяснили, что закрытие обособки (филиала) или лишение ее полномочий по начислению выплат в пользу физлиц не влияет на право самой организации на уплату страховых взносов с отсрочкой. В том числе и за сотрудников обособленного подразделения (филиала).

Подарки, билеты и путевки для работников: что со взносами

Работодатель покупает для сотрудников подарки, билеты на концерты, а также путевки на санаторно-курортное лечение. Нужно ли начислять взносы при передаче этих презентов работникам?

■ Письмо Минфина от 24.08.2022 № 03-04-06/82478

Перечень выплат, не облагаемых взносами, установлен ст. 422 НК РФ. Суммы оплаты приобретаемых организацией путевок на санаторно-курортное лечение работников, подарков и билетов на зрелищные мероприятия в этом списке не поименованы. А значит, со стоимости таких путевок, подарков и билетов нужно начислять взносы как с выплат в рамках трудовых отношений.

«Детско-учебный» НДФЛ-вычет можно получить по расходам на оплату репетитора

Родители могут претендовать на соцвычет по НДФЛ по расходам на учебу своего ребенка, обучающегося у репетитора. Но лишь при соблюдении определенных условий.

■ Информация ФНС

Так, право на получение «детско-учебного» вычета возникает у родителей ученика лишь в случае, когда репетитор зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. При этом в ЕГРИП должно быть указано, что этот предприниматель занимается образовательной деятельностью.

Для получения «детско-учебного» НДФЛ-вычета необходимы следующие документы:

•копия свидетельства о госрегистрации репетитора в качестве ИП;

•лист записи из ЕГРИП, где в качестве вида деятельности ИП-репетитора указана образовательная деятельность;

•копия свидетельства о рождении ребенка;

•копия договора на обучение ребенка, подтверждающего очную форму обучения;

•документы, подтверждающие оплату обучения ребенка (кассовые чеки, приходно-кассовые ордера, платежные поручения). Эти документы должны содержать ф. и. о. родителя, оплатившего обучение ребенка, назначение платежа со ссылкой на дату и номер договора, наименование получателя платежа — ИП, размер уплаченной суммы, дату приема денег.

Также ФНС напомнила, что «детско-учебный» вычет может получить любой из родителей ребенка, вне зависимости от того, на чье имя оформлены платежные документы.

С какой даты можно уволить сотрудника, вышедшего с больничного с опозданием

Сотрудник вышел на работу не сразу после закрытия больничного, а отсутствовал на 1 день больше. Работодатель хочет уволить его за прогул. С какой даты может быть оформлено такое увольнение?

■ Письмо Роструда от 30.08.2022 № ПГ/22391-6-1

Согласно ТК днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы сотрудника. Исключение предусмотрено для случаев, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось рабочее место. В период временной нетрудоспособности за сотрудником сохраняется его место работы.

Соответственно, в описанной ситуации дата увольнения не может быть ранее даты окончания периода временной нетрудоспособности.

Коротко

Росстат откорректировал статотчеты об основных показателях деятельности организации (№ 1-предприятие, № МП (микро), № МП (микро)-натура, № П-1.

■ Приказ Росстата от 29.07.2022 № 533

Росстат актуализировал статформу 5-З «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)», а также порядок ее заполнения.

■ Приказ Росстата от 06.09.2022 № 619

Утверждена форма заявления о виде объекта туристской индустрии. Заявление нужно для включения туробъекта в соответствующий реестр в целях применения ставки НДС 0%.

■ Приказ Ростуризма от 05.07.2022 № 308-Пр-22

На сайте ФНС работает онлайн-сервис, при помощи которого можно легко проверить, распространяется ли на вашу компанию годовая отсрочка по уплате страховых взносов.

■ Информация ФНС

До конца 2023 г. продлена возможность временного перевода в другие организации работников предприятий, приостановивших свою деятельность.

■ Постановление Правительства от 19.09.2022 № 1653

Платить транспортный налог в отношении беспилотного воздушного судна нужно, только если беспилотник зарегистрирован как транспортное средство.

■ Письмо Минфина от 17.08.2022 № 03-05-05-04/80087

ИП вправе применять ПСН в отношении экскурсионных туристических услуг, в том числе при организации экскурсий, в которых сам ИП в качестве экскурсовода не участвует.

■ Письмо ФНС от 07.09.2022 № СД-4-3/11843@

Российским резидентам разрешили проводить сделки, итогом которых будет возникновение права собственности на недвижимость у иностранных юрлиц, связанных с недружественными государствами.

■ Выписка из протокола от 07.09.2022 № 85 (доведена Минфином 13.09.2022 № 05-06-10/ВН-46769)

С 2023 г. сотрудникам больше не придется представлять новому работодателю справки о зарплате на предыдущих местах работы.

■ Информация Минтруда

Обновлена форма сообщения о создании в РФ обособленных подразделений (кроме филиалов и представительств) и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких ОП.

■ Приказ ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-14/765@

С 17 октября акт о приемке выполненных работ можно будет сформировать и отправить в ИФНС в электронном виде.

■ Приказ ФНС от 28.07.2022 № ЕД-7-26/691@

С 2023 г. сообщать инспекции об имеющихся транспортных средствах и недвижимости, налог с которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, организации будут по новой форме.

■ Приказ ФНС от 10.08.2022 № ЕД-7-21/741@

Отчитаться по налогу на прибыль по итогам 2022 г. организациям нужно будет по обновленной форме.

■ Приказ ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753@

Обновлен список ИФНС, обеспечивающих дистанционное участие в рассмотрении жалоб.

■ Информация ФНС

ФНС обновила форму «имущественной» декларации. В первый раз отчитаться по новой форме нужно будет по итогам 2022 г. (но не ранее 01.01.2023).

■ Приказ ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ ■

Почему работодателю важно понимать, что мобилизация ≠ военные сборы

Формы воинского учета в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Для чего работник может быть вызван повесткой в военкомат

Повестка из военкомата может содержать требование к работнику явиться (статьи 1, 54 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ (далее — Закон № 53-ФЗ)):

•на военные сборы, на заседание призывной комиссии, на медосвидетельствование или для того, чтобы забрать мобилизационное предписание. В повестке могут быть также формулировки «по вопросам воинского учета», «по вопросу уточнения учетных данных»;

•для призыва на военную службу, в том числе по мобилизации.

Объявленная с 21.09.2022 частичная мобилизация коснется в первую очередь людей, отвечающих совокупности следующих требований (п. 2 ст. 17 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ).

Требование 1. Человек полностью годен к военной службе. Посмотрите п. 5 раздела II карточки воинского учета, если у вас последняя форма 10 (Приказ Министра обороны от 22.11.2021 № 700). Там должна быть указана категория годности — А или Б. Причем перед отправкой в воинскую часть мобилизованный сотрудник будет проходить еще одну медкомиссию, чтобы определить состояние здоровья на текущий момент. Если по результатам медосмотра его категория будет понижена, предположим до В или Г, то он в первую очередь призван не будет (п. 2 ст. 5.1 Закона № 53-ФЗ).

Требование 2. Человек пребывает в запасе. То есть у него есть военный билет и он зачислен в запас решением призывной комиссии. Это указано в п. 8 раздела II карточки воинского учета (пп. 17, 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.11.2006 № 663; п. 15 Инструкции, утв. Приказом Министра обороны от 22.11.2021 № 700).

Внимание

Работодатель обязан содействовать своевременной явке сотрудника в военкомат. Воспрепятствование этому обернется штрафом для руководителя компании или сотрудника, ответственного за воинский учет, от 1000 до 3000 руб. (статьи 21.2, 23.11 КоАП РФ)

Требование 3. Человек отслужил в армии и имеет военно-учетную специальность. Код специальности указывается в п. 4 раздела II карточки.

Требование 4. Человек имеет 1-ю категорию запаса (см. п. 1 раздела II карточки), то есть он (п. 1 ст. 53 Закона № 53-ФЗ):

•или солдат, матрос, сержант, старшина, прапорщик, мичман в возрасте до 35 лет;

•или младший офицер до 50 лет;

•или майор, капитан 2 или 3 ранга, подполковник до 55 лет;

•или полковник, капитан 1 ранга до 60 лет;

•или высший офицер до 65 лет.

Кстати, если повестка поступила к вам не от работника, а из военкомата, обязательно (подп. 7 п. 1 ст. 9 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ; абз. 1—3 п. 1 ст. 4 Закона № 53-ФЗ; абз. 1 п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719):

•вручите повестку работнику не менее чем за 3 дня до даты назначенной явки;

•попросите сотрудника расписаться в получении документа;

•распишитесь в отрезной части повестки в том, что оповестили работника о вызове, укажите дату оповещения и отправьте отрезную часть обратно в военкомат.

Итак, прежде всего посмотрите на лицевой стороне повестки, какова причина вызова. А далее действуйте по ситуации.

Работника вызвали в военкомат не в связи с мобилизационными мероприятиями

В этом случае за работником сохраняется место работы на весь период отсутствия в связи с исполнением им государственных обязанностей (ст. 170 ТК РФ; п. 1 ст. 6 Закона № 53-ФЗ). СЗВ-ТД на работника в ПФР подавать не надо (п. 1.4 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п). Действуйте так.

Шаг 1. Издайте приказ об освобождении работника от работы на время посещения военкомата. Это может быть или освобождение на несколько часов, скажем для получения мобилизационного предписания, или на несколько дней для прохождения медкомиссии, для участия в военных сборах. Сборы, напомним, могут длиться до 2 месяцев (п. 3 ст. 54 Закона № 53-ФЗ).

Не забудьте, что сотрудника надо ознакомить с приказом под роспись.

Кстати, если сотрудника призвали на сборы во время его очередного оплачиваемого отпуска, то отпуск надо будет продлить на количество дней, которые сотрудник участвовал в сборах (ст. 124 ТК РФ). Чтобы определить, сколько дней сборов пришлось на отпуск, попросите сотрудника предоставить справку из военкомата о продолжительности сборов.

Шаг 2. Отметьте в табеле учета рабочего времени дни или часы, в которые сотрудник отсутствовал на работе в связи с вызовом в военкомат. Примените буквенный код «Г» — «Исполнение государственных или общественных обязанностей» или цифровой код «23».

Шаг 3. Оплатите часы или дни отсутствия работника исходя из среднего заработка. Выплачивайте средний заработок только за рабочие дни сотрудника. В дальнейшем период исполнения государственных обязанностей и суммы, выплаченные за него, не учитывайте при расчете среднего заработка (подп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Шаг 4. Возместите через военкомат расходы на выплату среднего заработка сотруднику. Для этого направьте в военкомат по местонахождению организации заявление в произвольной форме на официальном бланке. Укажите банковские реквизиты для перечисления компенсации работодателю (подп. 5 п. 2, п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 704). Приложите к своему заявлению копии документов, подтверждающих, что сотруднику выплачен средний заработок. Такими документами являются, например, расчет среднего заработка и сумм страховых взносов, расчетный листок, ведомость выплаты денег, платежки, подтверждающие перечисление работнику суммы среднего заработка и суммы страховых взносов. Можно также приложить выписку из табеля учета рабочего времени.

Срок, в течение которого работодатель вправе заявить о возмещении, а военкомат обязан выплатить компенсацию таких расходов, не установлен.

Шаг 5. Учтите:

•выплаченные работнику суммы в составе расходов на оплату труда. Там же учтите взносы с выплат (подп. 1, 6 п. 1 ст. 264, подп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

•возмещенные военкоматом суммы вместе с возмещенными взносами в составе внереализационных доходов (статьи 250, 346.15 НК РФ).

Шаг 6. Когда будете заполнять СЗВ-СТАЖ на работника, имеющего право на досрочное назначение трудовой пенсии, укажите за период отсутствия код «ОБЩЕСТ». Если права на досрочную пенсию нет, то указанный код в форме СЗВ-СТАЖ для периода вызова сотрудника в военкомат проставлять не надо (п. 2.3.26 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п; Письмо Отделения ПФР по г. Москве и Московской области от 18.03.2021 № Б-210-6/1256-21).

Отметим, что на время длительного отсутствия сотрудника, например при вызове на военные сборы, вы вправе:

•взять на его место нового сотрудника по срочному трудовому договору;

•поручить его обязанности другому работнику в компании по соглашению о совмещении должностей или трудовому договору на внутреннее совместительство.

Работника призвали на военную службу по мобилизации

Если перед вашими глазами повестка с указанием, что работник призван по мобилизации и вызывается в военкомат для отправки в часть, или копия такой повестки, представленная работником, то нужно приостановить трудовой договор. Это новая мера для сохранения за мобилизованными сотрудниками их рабочих мест c 21.09.2022 (ч. 2 ст. 2 законопроекта № 112293-8, принят Госдумой в III чтении 27.09.2022, планируется к рассмотрению Советом Федерации 04.10.2022 (далее — законопроект № 112293-8); п 10 Особенностей, утв. Постановлением Правительства от 30.03.2022 № 511). Сделайте следующее.

Шаг 1. Примите от работника заявление в произвольной форме о приостановлении действия трудового договора и приложите к нему копию повестки работника с вызовом на военную службу по мобилизации (п. 9 ст. 1 законопроекта № 112293-8).

Шаг 2. Издайте приказ о приостановлении трудового договора с мобилизованным сотрудником. Ознакомьте с приказом работника под роспись.

Минтруд пояснил, что приостановить нужно в том числе (телеграм-канал Минтруда):

•срочные трудовые договоры;

•трудовые договоры сотрудников на испытательном сроке;

•трудовые договоры, которые планировалось расторгнуть в связи с сокращением, но по которым еще не закончился двухмесячный срок с момента уведомления работника о сокращении.

Период приостановления будет засчитываться в трудовой стаж работника, а также в стаж работы по специальности (за исключением случаев досрочного назначения страховой пенсии по старости).

Приказ о приостановлении трудового договора может быть такого содержания.

В соответствии с Указом Президента РФ от 21.09.2022 № 64, ст. 351.7 Трудового кодекса РФ

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Приостановить действие трудового договора от 12.09.2018 № 12-09-18, заключенного со старшим бухгалтером Бойковым В.П., с даты призыва на военную службу по мобилизации 27.09.2022.

2. Сохранить за Бойковым В.П. рабочее место на время военной службы по мобилизации.

Основание: повестка № 10693.

Генеральный директор ООО «Конкорд»

А.П. Вяземский

С приказом ознакомлен 26.09.2022

Старший бухгалтер

В.П. Бойков

Шаг 3. Выплатите сотруднику деньги в полном объеме за период работы, предшествующий приостановлению действия трудового договора. То есть это оплата труда, заработанная на день, предшествующий дате, которая указана в повестке как дата призыва, в том числе оплата сверхурочной работы или работы в выходные; командировочные расходы, единовременные поощрительные и другие выплаты, в связи с праздничными днями и юбилейными датами, оплата питания, материальная помощь, в том числе при предоставлении ежегодного отпуска, оплата учебного отпуска.

Минтруд рекомендует выплатить деньги в последний день работы сотрудника перед приостановлением его трудового договора (телеграм-канал Минтруда). Поправка в ТК РФ устанавливает, что сделать это нужно не позднее дня приостановления действия трудового договора (п. 9 ст. 1 законопроекта № 112293-8).

Если зарплата в компании выплачивается наличными и сотрудник не успел забрать ее, депонируйте сумму выплаты (дебет счета 70 – кредит счета 76). Отдадите деньги доверенному лицу, если кто-то явится с доверенностью на получение заработка, или самому работнику по его возвращении.

Шаг 4. Отметьте в табеле учета рабочего времени период отсутствия работника в связи с приостановлением трудового договора принятым у вас для этого произвольным кодом. Допустим, вы утверждали коды, когда временно переводили своих сотрудников к другому работодателю («ПТД» — приостановление трудового договора). Или утвердите код «М» — мобилизация. Весь этот период будет учитываться в отпускном стаже (п. 3 ст. 1 законопроекта № 112293-8).

Шаг 5. Подайте в связи с приостановлением трудового договора форму СЗВ-ТД в ПФР не позднее рабочего дня с даты издания приказа о приостановлении (ст. 1 законопроекта № 101311-8, принят Госдумой 27.09.2022, рассмотрение Советом Федерации планируется 04.10.2022). Укажите мероприятие «Приостановление».

Шаг 6. Продолжайте указывать в СЗВ-М мобилизованного сотрудника. Когда будете подавать в следующем году форму СЗВ-СТАЖ, укажете код «ВОЕНСЛ» в графе 11 «Дополнительные сведения». Такой код планируется ввести в Порядок заполнения формы СЗВ-СТАЖ (утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п; п. 1.2 приложения к проекту постановления ПФР о внесении изменений в Постановление ПФР от 06.12.2018 № 507п).

Обращаем внимание, что вы не обязаны делать в связи с приостановлением трудового договора мобилизованного сотрудника:

•выплачивать ему компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие, потому что работник не увольняется;

•вносить какие-либо записи в трудовую книжку. Она просто пока остается у вас. Возможно, по этому поводу позднее поступят разъяснения ведомств;

•оставлять вакантным рабочее место мобилизованного работника (п. 9 ст. 1 законопроекта № 112293-8). Вы вправе взять на это место другого сотрудника по срочному трудовому договору (ст. 59 ТК РФ). В нем обозначьте причину срочности, к примеру «в связи с нахождением основного работника на военной службе по мобилизации». А также укажите, что договор перестанет действовать в день выхода основного сотрудника на работу.

Новые правила ТК РФ в связи с мобилизацией

Учтите еще такие новые правила в отношении мобилизованных работников (п. 9 ст. 1 законопроекта № 112293-8):

•действие трудового договора возобновится в день выхода сотрудника на работу. Он обязан предупредить работодателя о своем выходе на работу не позднее чем за 3 рабочих дня. Кстати, ТК РФ не требует оформления дополнительного соглашения о приостановлении трудового договора. Но мы бы рекомендовали его оформлять. В нем как раз не помешает прописать новую обязанность работника — уведомить работодателя о своем выходе на работу.

А вот на чем акцентировали наше внимание в Роструде.

Оформление приостановления трудового договора

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В случае приостановления трудового договора с работником, призванным в Вооруженные силы РФ по мобилизации, работодатель издает приказ о приостановлении трудового договора. Оформление дополнительного соглашения о приостановлении трудового договора не требуется. На период приостановления трудового договора на должность, занимаемую мобилизованным сотрудником, может быть принят другой работник по срочному трудовому договору. В качестве основания заключения срочного трудового договора может быть указано приостановление трудового договора с основным работником;

•в течение 6 месяцев после возобновления действия трудового договора вы обязаны будете предоставить вернувшемуся сотруднику оплачиваемый отпуск в удобное для него время независимо от стажа работы у вас;

•работодатель вправе расторгнуть по своей инициативе трудовой договор с сотрудником в период приостановления, только если речь идет о ликвидации компании либо прекращении деятельности ИП-работодателя, а также при истечении в указанный период срока действия срочного трудового договора;

•если работник не вышел на работу по истечении 3 месяцев после окончания прохождения им военной службы по мобилизации, работодатель вправе расторгнуть трудовой договор с работником по специальному основанию (п. 1 ст. 1 законопроекта № 112293-8).

Вы не вправе уволить мобилизованного сотрудника в связи с его призывом на военную службу по мобилизации. Поэтому, если мобилизованный человек не захочет сохранить свое рабочее место у вас, его нужно будет уволить «по собственному желанию» в общем порядке с выплатой зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск (п. 3 ч. 1 ст. 77, ст. 80 ТК РФ).

Обязанность сохранить рабочее место за мобилизованным сотрудником

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Постановлением Правительства от 22.09.2022 № 511 уже с 21 сентября 2022 г. был предусмотрен запрет на увольнение работника в связи с призывом его на военную службу по мобилизации. И работник не мог бы просить работодателя уволить его по п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК, так как по данному основанию увольнение означает прекращение трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Просьба работника к таковым не относится. При этом за работником сохраняется право уволиться по собственному желанию.

Внимание

Если повестку из военкомата получил директор компании, в отношении него нужно провести все точно такие же действия, как в отношении любого другого работника, в зависимости от содержания повестки. Но важно оставить вместо директора работника, который сможет временно действовать по доверенности от имени фирмы. Или нужно принять на его место нового директора по срочному трудовому договору и внести изменения в ЕГРЮЛ. А еще вариант — передать функции единоличного исполнительного органа управляющему.

Кстати, если сотрудник уходит на службу добровольцем с 21 сентября 2022 г., то его рабочее место нужно сохранить по таким же вышеописанным правилам (п. 9 ст. 1 законопроекта № 112293-8). А вот те добровольцы, которые уволились с работы с 24 февраля по 21 сентября, имеют преимущественное право трудоустроиться на ту же должность у прежнего работодателя в течение 3 месяцев после окончания своей добровольческой деятельности. Если ваша организация не имеет возможности предоставить такую же должность, есть обязанность предложить другую имеющуюся у вас работу, не противопоказанную вернувшемуся добровольцу по состоянию здоровья (ч. 4 ст. 6 законопроекта № 101311-8).

Если повестку получил единственный учредитель ООО

Единственный учредитель ООО должен сделать нотариальные доверенности на доверенных лиц:

•на ведение хозяйственной деятельности ООО, в частности на заключение и исполнение всех видов договоров, оформление трудовых отношений с работниками, право распоряжаться деньгами на счетах;

•на осуществление полномочий участника, чтобы доверенный человек мог принимать решения по вопросам компетенции единственного участника ООО. В том числе, допустим, назначить другого директора в период отсутствия учредителя.

Если вы единственный учредитель ООО и его директор, то оформите решение о прекращении своих полномочий как директора и избрании на эту должность другого человека.

Бронирование работников для отсрочки

Если у вас есть забронированные в общем порядке работники, то при объявлении мобилизации нужно заполнить и раздать им удостоверения об отсрочке по форме № 4 (подп. «б» п. 2, п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719).

В период начавшихся мобилизационных мероприятий вы вправе забронировать сотрудников с профильным высшим образованием, если ваша компания является аккредитованной IT-компанией, оператором связи, системообразующим СМИ. Минцифры утвердило список из 195 специальностей, которые подходят под бронирование (Приказ Минцифры от 26.09.2022 № 712).

Для бронирования нужно передать в Генеральный штаб ВС РФ списки работников (телеграм-канал Минцифры), занятых на работах по бронируемым специальностям и задействованных в критически важных проектах. Например, в разработке и внедрении новых отечественных IT-решений, обеспечении функционирования информационной инфраструктуры, в организации безопасной работы цифровых сервисов и сооружений связи, в производстве и распространении информационной продукции и оперативном информировании населения.

* * *

Если повестку в связи с явкой на сборы или призывом на службу по мобилизации получил индивидуальный предприниматель, ему нужно экстренно решить вопросы, связанные с дальнейшим управлением бизнесом. Об этом читайте в следующей статье. ■

ИП призвали на военную службу по мобилизации: что делать

Можно ли сохранить статус ИП на время мобилизации?

По Закону военнослужащие не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц (ч. 7 ст. 10 Закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ). Этот запрет распространяется и на ИП, призванного на военную службу по мобилизации в соответствии с Указом Президента РФ, ведь мобилизованные приобретают статус военнослужащих (п. 2 Указа Президента от 21.09.2022 № 647). В то же время, как и в случае с обычной военной службой по призыву, нет специальной нормы, которая предписывала бы уже действующему бизнесмену закрыть ИП. Так что, полагаем, гражданин может сохранить этот статус на время военной службы. Косвенно это подтверждается и нормами в законодательстве, в частности в НК (об этом ниже).

Безусловно, мобилизованный гражданин не только не вправе, но и физически вряд ли сможет сам вести бизнес в этот период. Так что, если вы получили повестку или просто попадаете в категорию военнообязанных, которых могут призвать, первое, о чем надо подумать, — это кому вы доверите ведение дел в свое отсутствие.

Внимание

Нотариальная палата обещает бесплатное заверение различных доверенностей мобилизованным гражданам. Причем при предъявлении повестки из военкомата необходимые нотариальные действия можно получить вне очереди. Такое сообщение опубликовано 26 сентября на сайте ФНП. Но если вы не успели оформить доверенность у нотариуса, можно попросить командира (начальника) воинской части удостоверить ее. Затем отошлите документ почтой доверенному лицу. Такая доверенность приравнивается к удостоверенной нотариально (подп. 2 п. 2 ст. 185.1 ГК РФ).

Что нужно знать о доверенности? Бумажную доверенность обязательно надо заверить у нотариуса. Ведь предполагается общение доверенного лица с госорганами, в частности с ИФНС (п. 3 ст. 29 НК РФ). Нотариус может выдать и электронную доверенность, которую подпишет своей КЭП. Но вы должны будете подписать документ в присутствии нотариуса своей КЭП. Ваш представитель будет подписывать документы собственной КЭП с одновременным представлением бумажной или электронной доверенности (п. 2 ст. 17.3 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; п. 6.1 Методических рекомендаций по удостоверению доверенностей (направлены Письмом ФНП от 22.07.2016 № 2668/03-16-3)).

Мобилизованным ИП сейчас нужно оперативно принимать решения для сохранения своего бизнеса

Если ИП сдает налоговую отчетность по ТКС, то он может оформить на представителя электронную доверенность, подписав ее своей усиленной КЭП, без участия нотариуса. Электронную доверенность сам ИП либо его представитель должны направить в ИФНС заранее, до отправки отчетности, а уже отправку отчетности сопровождать сообщением о представительстве с реквизитами доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ; п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@; пп. 1.11, 2.2 Методических рекомендаций по представлению отчетности в электронной форме, утв. Приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@).

Имейте в виду: выдача доверенности на ведение за вас предпринимательской деятельности в целом невозможна. Но при этом доверенность можно выдать на совершение от вашего имени отдельных действий, в частности на представление интересов ИП в государственных органах, представление отчетности в ИФНС, заключение сделок, распоряжение расчетным счетом и т. д. (п. 5.6 Методические рекомендации по удостоверению доверенностей (направлены Письмом ФНП от 22.07.2016 № 2668/03-16-3))

На всякий случай мы попросили специалиста ФНС пояснить, действительно ли ИП может сохранить свой статус на время мобилизации и может ли он выдать доверенность, на основании которой представитель будет не только выполнять обусловленные наличием этого статуса формальные обязанности (например, сдача нулевой отчетности), но и вести бизнес в отсутствие самого ИП.

Не нужно закрывать ИП из-за призыва на военную службу по мобилизации

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В самом деле, согласно Методическим рекомендациям ФНП, выдача представителю ИП доверенности на ведение за него деятельности невозможна, такую доверенность нотариус просто не удостоверит.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юрлица с момента госрегистрации в качестве ИП (п. 1 ст. 23 ГК РФ). Подразумевается, что ИП ведет деятельность только лично. Либо необходимо выбирать иные формы хозяйствования, например ООО.

Вместе с тем в указанных Методических рекомендациях закреплено, что не исключается возможность выдачи доверенности на представление интересов ИП в любых правоотношениях, в которых он по роду своей деятельности участвует, например на представление отчетности в налоговые органы, заключение сделок, распоряжение расчетным счетом предпринимателя и т. п. То есть речь идет об отдельных функциях, связанных с ведением ИП деятельности лично.

Военнослужащие не вправе заниматься другой оплачиваемой деятельностью, за исключением педагогической, научной и иной творческой деятельности, если она не препятствует исполнению обязанностей военной службы (ст. 7 Закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ). А граждане, призванные на военную службу по мобилизации, имеют статус военнослужащих, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту (Указ Президента от 21.09.2022 № 647).

Исходя из этих норм прохождение такой службы делает невозможным ведение ИП деятельности лично, и представительство в этой части невозможно. В то же время ИП вправе сохранить свой статус до окончания мобилизации, закрытие ИП в таком случае не предусмотрено. При этом у ИП сохраняется обязанность по сдаче отчетности. Для этого и для участия через представителя в иных отдельных правоотношениях ИП вправе выдать доверенность другому лицу. Но это не означает, что доверенное лицо может взять на себя полное ведение бизнеса за ИП.

Отмечу, что необходимо отслеживать меры поддержки, предоставляемые мобилизованным ИП. Регулирование рассматриваемого вопроса в новых условиях может измениться.

В Госдуме предлагают разработать правовой механизм, который даст мобилизованным ИП возможность в упрощенном порядке передать управление своим бизнесом доверенному лицу. Так что в любом случае не спешите просто сворачивать свое дело.

Надо ли ИП платить страховые взносы за себя

ИП освобождаются от фиксированных страховых взносов за себя на период военной службы (п. 7 ст. 430 НК РФ). Правда, в норме НК речь идет о военной службе по призыву, но полагаем, что это распространят и на граждан, призванных по мобилизации. Можно ли получить освобождение, если ваш бизнес не требует вашего постоянного личного участия и на ваш расчетный счет по-прежнему будут поступать предпринимательские доходы (к примеру, арендные платежи)? Ответить на вопрос о том, возможно ли освобождение от взносов за себя в том случае, если в отсутствие ИП бизнес все же будет вестись, пока сложно. Все эти нюансы еще требуют разъяснений профильных ведомств, а может быть, будут разрешены и на законодательном уровне. Пока расскажем про общий порядок.

Для освобождения от страховых взносов вы или ваш представитель должны подать в ИФНС соответствующее заявление (можно по форме, рекомендованной ФНС (Письмо ФНС от 19.10.2021 № БС-4-11/14780@)). Уплатить взносы нужно за период с начала года и до даты начала военной службы (п. 8 ст. 430 НК РФ). Период прохождения службы надо подтвердить копией военного билета, справками военных комиссариатов и т. д. (Письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990@) Этим можно заняться и после демобилизации, когда будет известен точный период службы. До конца года уплатите часть взносов за период до призыва.

Если ИП на ПСН, то в нормальной ситуации для получения освобождения от уплаты страховых взносов ему нужно было заявить (лично или через представителя) о прекращении «патентной» деятельности в течение 10 календарных дней после этого (п. 8 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 12.04.2018 № БС-4-11/6990@). Возможно, целесообразно действовать так и сейчас, если, допустим, вы работаете один, оказываете какие-либо услуги и без вас никакой деятельности точно не будет. И даже не из-за взносов (от них в любом случае можно будет освободиться на основании документов, подтверждающих прохождение военной службы), а из-за того, что стоимость патента на основании вашего заявления пересчитают исходя из его фактического срока действия. Иных оснований для «законного» перерасчета стоимости патента у налоговиков пока просто нет.

Если при этом вы все-таки решите сохранить статус ИП на время военной службы, ваш представитель должен будет подавать нулевые декларации по налоговому режиму, с которым вы совмещали «патентную» деятельность. Например, если вы совмещали ПСН и упрощенку, при этом фактически вели только деятельность на патенте, по итогам 2022 г. нужно будет сдать нулевую декларацию по УСН.

Бизнес можно перевести на родственника

В отличие от организации, ИП нельзя продать. То есть активы продать, конечно, можно, но сам статус ИП неразрывно связан с конкретным человеком. Поэтому, как и говорилось выше, ИП не может полностью передать все свои функции другому лицу, а сам просто получать доход. И перевести бизнес на другого человека применительно к ИП означает только одно: все ваши активы должны быть так или иначе переданы другому лицу, договоры с контрагентами и работниками — перезаключены на него, а ваша собственная деятельность — полностью свернута. Вопрос в том, как быстро передать другому человеку недвижимость, оборудование и прочее ваше имущество так, чтобы с ним не пришлось распрощаться навсегда, а бизнес продолжал работать.

Оговоримся, что в рамках этой статьи мы не рассматриваем вариант с учреждением ООО и передачей бизнес-имущества в качестве вклада в уставный капитал общества. А иных вариантов не так и много.

Можно передать имущество родственнику или партнеру по бизнесу в аренду или в безвозмездное пользование, тут все просто и безопасно. Но тогда появится налогооблагаемый доход: либо у вас (если речь об аренде), либо у него (если заключен договор безвозмездного пользования). Есть еще один вариант, безналоговый: активы можно подарить члену семьи (речь пока не о жене) или близкому родственнику. Но ввиду очевидных рисков здесь предполагается полное доверие к одаряемому. Остановимся на этом варианте подробнее, поскольку здесь ИП часто совершают ошибки, из-за которых он перестает быть безналоговым.

За удостоверением доверенности о передаче некоторых полномочий доверенному лицу ИП может обратиться к командиру воинской части. А затем отправить такую доверенность по почте

Лучше, если на момент дарения у члена семьи или родственника не будет статуса ИП, а зарегистрирует он его уже после оформления таких сделок. В этом случае стоимость, к примеру, нежилой коммерческой недвижимости, переданной в дар, не образует объекта налогообложения по НДФЛ, несмотря на статус ИП у дарителя (п. 18.1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 30.03.2020 № 03-04-05/25020).

Если же и родственник-даритель, и родственник-одаряемый зарегистрированы как ИП и, скажем, применяют упрощенку, то ситуация осложняется. Правда, Минфин считает, что при дарении имущества «вне рамок предпринимательской деятельности» даже между родственниками-ИП учитывать доход в виде рыночной стоимости имущества в базе по УСН одаряемому ИП не нужно (Письмо Минфина от 11.08.2022 № 03-11-11/78069). Но если предмет дарения используется в бизнесе, инспекция однозначно посчитает, что УСН-доход все же есть. И суд ее наверняка поддержит (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 26.03.2021 № Ф04-6192/2020, от 05.10.2020 № Ф04-3275/2020).

Если вы женаты и бизнес-имущество приобретено в браке, то как ИП может зарегистрироваться ваша супруга. Она сможет использовать это имущество в своей деятельности, причем без каких-либо соглашений о передаче имущества между вами, поскольку это ваша совместная собственность. То есть не нужен ни договор аренды, ни договор безвозмездного пользования имуществом. Участники совместной собственности сообща владеют и пользуются общим имуществом, если иное не предусмотрено соглашением между ними (то есть если между супругами не заключен брачный договор, по которому бизнес-имущество является собственностью мужа) (п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 256 ГК РФ; п. 1 ст. 34 СК РФ).

И значит, нет никаких правовых препятствий, к примеру, для того, чтобы жене, зарегистрировавшейся в качестве ИП, вести от своего имени торговлю в помещении магазина, оформленном в собственность мужа. Товарные остатки, на наш взгляд, лучше все же передать по соглашению. Хотя, скорее всего, это не обезопасит вашу супругу от налоговых претензий, если она примет к учету ваши расходы на эти товары (если выбранный налоговый режим предполагает такой учет).

По закону распоряжение общим недвижимым имуществом (продажа или долгосрочная аренда) требует нотариально заверенного согласия второго супруга. При отсутствии такого согласия он впоследствии может через суд потребовать признания сделки недействительной (п. 3 ст. 35 СК РФ; п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551, пп. 1, 2 ст. 609, п. 1 ст. 651 ГК РФ). При краткосрочной сдаче имущества в аренду доверенность формально не нужна, но ее у вашей супруги могут потребовать сами арендаторы, если титульным собственником (то есть лицом, указанным в правоустанавливающих документах на недвижимость) являетесь вы.

Поэтому, чтобы не было лишних вопросов ни у контрагентов, ни у проверяющих, а также на случай, если появится необходимость имущество продать (ведь неизвестно, на какой срок вас мобилизуют), можно оформить на жену генеральную доверенность, которая даст ей право распоряжаться бизнес-имуществом.

Уволить работников вы или ваш представитель, в доверенности которого прописаны соответствующие полномочия, можете по соглашению сторон (п. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ). А ваша супруга, родственник или партнер — новый собственник/пользователь активов после регистрации в качестве ИП примут их на работу снова.

Можно ли считать мобилизацию форс-мажором

Если принятые стороной договора обязательства не исполнены ею вследствие непреодолимой силы, то есть при наступлении чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, то гражданско-правовая ответственность за нарушение договорных обязательств не наступает. К таким обстоятельствам относятся, в частности, военные действия, запретительные меры государств и другие независящие от воли сторон договора обстоятельства (п. 3 ст. 401 ГК РФ; п. 1.3 приложения к Постановлению Правления ТПП от 23.12.2015 № 173-14).

При заключении новых сделок предпринимателям, которые предполагают, что могут быть мобилизованы, имеет смысл включать в договоры условие о том, что мобилизация и военные действия — это форс-мажор

Можно ли мобилизацию ИП считать форс-мажором? Правовой основы для этого пока нет. Поэтому, если ваш контрагент потребует с вас неустойку и возмещение убытков по договору, который вы не исполнили по причине призыва на военную службу по мобилизации, и в договоре такое обстоятельство не прописано как форс-мажор, доказывать это придется в суде.

В то же время, исходя из позиции высших судебных инстанций, форс-мажором признаются обстоятельства чрезвычайного характера, которые стороны договора не могли предусмотреть, избежать и предотвратить и наступление которых не является обычным в конкретных условиях. Это что-то выходящее за пределы нормального, обыденного, необычайность тех или иных жизненных условий, что не относится к жизненному риску и не может быть учтено ни при каких обстоятельствах. Любой другой участник гражданского оборота, ведущий ту же деятельность, также не мог бы избежать наступления этого обстоятельства или его последствий (п. 8 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7; Президиума ВАС от 21.06.2012 № 3352/12).

Полагаем, что мобилизация ИП, помешавшая ему исполнить договорные обязательства, может быть признана таким чрезвычайным, непредвиденным и непредотвратимым обстоятельством. И в недавнем споре суд признал форс-мажорным случаем, помешавшим поставщику выполнить свои обязательства перед контрагентом, введение военного положения и всеобщую мобилизацию осенью 2020 г. в Армении, которая являлась страной — производителем поставляемого по условиям госконтракта товара (Постановление 9 ААС от 12.07.2022 № 09АП-36235/2022).

Совет

Если вы предполагаете, что вас могут призвать на военную службу, включайте в новые договоры условие о том, что мобилизация, военные действия являются обстоятельством непреодолимой силы, при наступлении которых стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение своих обязательств по договору. Можно предусмотреть, что при наступлении этого события исполнение договора прекращается или приостанавливается на время действия военной службы предпринимателя.

* * *

Если в итоге вы решите все же закрыть ИП, то заявление по форме № Р26001 можно передать в ИФНС или МФЦ лично или через представителя по нотариальной доверенности. Но подписать заявление, подаваемое представителем, вы должны сами, и вашу подпись на нем также должен заверить нотариус (пп. 1, 1.2, 1.5 ст. 9, п. 7 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Так что представительство не слишком облегчает процедуру.

Кроме того, заявление можно (пп. 1, 1.2 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ):

•направить в регистрирующую ИФНС ценным письмом с описью вложения, с вашей подписью, заверенной нотариально;

•передать в электронном виде через портал госуслуг, или через сайт ФНС, или через нотариуса.

Можно не платить госпошлину, если вы подаете документы в инспекцию в электронном виде, в том числе через нотариуса или МФЦ (подп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ; Письма Минфина от 26.11.2020 № 03-05-04-03/103519; ФНС от 18.07.2019 № ГД-4-19/14001@). ■

Воинский учет: вести его и сдавать отчетность должны все организации

После объявления частичной мобилизации многие компании стали серьезнее относиться к обязанности по ведению воинского учета. Но даже традиционные обязанности организаций для многих оказались в новинку, хотя вести воинский учет своих сотрудников обязаны все фирмы (п. 7 ст. 8 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ). Численность штата значения не имеет. Даже если в компании работает хотя бы один призывник или военнообязанный, фирма должна вести воинский учет.

Организация воинского учета в компании предполагает ее постановку на учет в территориальной комиссии по бронированию граждан, пребывающих в запасе, по месту нахождения организации. Это делали не все фирмы. Однако в связи с проведением мобилизации некоторые органы местного самоуправления, занимающиеся воинским учетом, даже у организаций, которые ранее не вели воинский учет, запросили списки работников, пребывающих в запасе. За несообщение сведений грозит предупреждение или штраф: на организацию — в размере 3000—5000 руб., на должностное лицо — 300—500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ)

Напомним, в рамках воинского учета компании оформляют личные карточки на призывников и военнообязанных, оперативно сообщают о приеме на работу и увольнении таких сотрудников военным комиссариатам и (или) органам местного самоуправления, которые ведут воинский учет, представляют отчеты (п. 31 Инструкции, утв. Приказом Министра обороны от 22.11.2021 № 700 (далее — Инструкция № 700); п. 32 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719). Кроме того, не реже одного раза в год в определенный военкоматом (органом местного самоуправления) день проводится сверка сведений о воинском учете (п. 36 Инструкции № 700). В рамках сверки компании направляют списки граждан, пребывающих в запасе (приложение № 23 к Инструкции № 700).

Ежегодно компании также подают карточку учета организации по форме № 18. А фирмы, которые бронируют сотрудников, представляют дополнительные документы: отчет о численности работающих и забронированных граждан, пребывающих в запасе, по форме № 6 и сведения по трудовым ресурсам по форме № 19. ■

Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Определяемся со страной реализации работ и услуг

В рамках ЕАЭС работы и услуги облагаются НДС в той стране, территория которой признается местом их реализации для целей налогообложения (пп. 28, 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — приложение № 18)).

Поэтому отправная точка для того, чтобы решить, должна ли конкретная операция облагаться российским НДС, — это определение места реализации работ или услуг.

Если по правилам, принятым в ЕАЭС, таким местом будет Россия, то, как правило, придется платить наш НДС. Разумеется, если сами работы и услуги вообще облагаются этим налогом.

В других случаях может потребоваться уплата иностранного налога — перечислять этот НДС будет ваш контрагент в бюджет своей страны. Даже если налогоплательщиком будет ваша компания.

Исключение сделано для вспомогательных работ/услуг: при определении места их реализации надо ориентироваться на место реализации основных работ и услуг. Вспомогательными можно считать такие работы/услуги, без которых не могут быть выполнены основные работы/услуги (выполняемые по договору с заказчиком тем же налогоплательщиком) (п. 33 приложения № 18).

Как только вы определили, что является местом реализации работ/услуг, нужно проверить, в качестве налогоплательщика или налогового агента должны вы или ваш контрагент платить НДС.

Посмотрим на примерах, как применять схему.

Российская организация на общем режиме оказала услуги нерезиденту из Казахстана — провела в России экспертную консультацию по вопросам производственной деятельности. Смотрим вышеприведенную таблицу. Поскольку консультационные услуги приобретаются казахстанской организацией (заказчиком), то местом их реализации в целях исчисления НДС является территория Республики Казахстан (подп. 4 п. 29 приложения № 18).

Поэтому казахстанский заказчик как налоговый агент должен удержать из вознаграждения российской организации казахстанский НДС. Это надо учесть при составлении договора. Ваша организация должна понимать, какую чистую сумму она получит после вычета налогов. Поэтому в договоре можно указать, что стоимость услуг включает в себя налоги, которые должен удержать заказчик. Либо можно указать, что ваша компания должна получить определенную сумму за вычетом всех налогов, удерживаемых по законодательству страны заказчика.

Еще пример. Российская компания оказала услуги белорусскому контрагенту по перевозке грузов из России в Беларусь или обратно. Местом реализации услуг по перевозке груза признается территория той страны, налогоплательщик которой оказывает эти услуги (подп. 5 п. 29 приложения № 18; Письмо Минфина от 02.09.2015 № 03-07-13/1/50549). Поскольку исполнитель — российская компания, то место реализации таких услуг — Россия.

А вот ставка российского НДС особенная — 0%, так как пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами РФ (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 08.07.2022 № 03-07-13/1/65723). Но ставку 0% надо подтвердить, представив вместе с НДС-декларацией комплект документов по оказанным транспортным услугам (п. 3.1 ст. 165 НК РФ).

Две НДС-особенности, связанные с межграничными работами и услугами

Особенность 1. Иностранный НДС к вычету предъявить нельзя:

•ни входной — который вам предъявил контрагент-исполнитель из ЕАЭС;

•ни удержанный иностранным контрагентом в качестве налогового агента.

У российского и иностранного налогов одинаковое название — НДС, но это еще не повод для вычета. Иностранный НДС уплачивается контрагентом в бюджет другой страны. При этом нет каких-либо особых международных положений, позволяющих российским налогоплательщикам зачитывать уплаченный иностранный налог в счет уменьшения обязательств по уплате российского НДС.

Так что российские плательщики НДС могут принять к вычету только суммы российского НДС. К примеру, можно заявить вычет налога, предъявленного иностранным контрагентом, стоящим на налоговом учете в России в качестве плательщика НДС (ст. 171 НК РФ). Возможен и вычет агентского НДС, который вы сами удержали из доходов иностранного контрагента и уплатили в бюджет.

Вывод: у российских организаций, применяющих общий режим налогообложения, складывается следующая ситуация. Если контрагент из ЕАЭС правомерно (Письма Минфина от 28.05.2021 № 03-03-06/1/41255, от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17684):

•предъявил вашей организации к уплате НДС своей страны (включил его в счет, счет-фактуру, указал его в накладной или же ином документе), то вы можете учесть этот НДС в составе затрат на приобретение самих работ или услуг;

•удержал НДС из вашего вознаграждения в качестве налогового агента, то такой налог вы вправе учесть в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но тогда не забудьте о том, что свою выручку вы показываете в доходах с учетом иностранного НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ; Письмо ФНС от 18.10.2005 № 03-4-03/1800/31). Правда, иногда применяют и другой подход: удержанные иностранные налоги не включают ни в расходы, ни в выручку (Письмо Минфина от 11.06.2010 № 03-03-06/1/407). И в том и в другом случае налоговая база по прибыли будет одинаковая.

Если белорусский контрагент оказал российской фирме, например, услуги в сфере туризма на территории своей страны, то для НДС-целей местом реализации таких услуг будет признаваться именно Белоруссия

Особенность 2. Даже когда вы выполняете «экспортные» работы или услуги, местом реализации которых Россия не признается:

•вы имеете право на вычет входного НДС. К примеру, вы приобретали какие-то товары, использованные при оказании услуг или выполнении работ. Входной НДС от российского продавца вы как налогоплательщик можете принять к вычету в обычном порядке.

Однако в отношении работ/услуг, освобождаемых от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, указанная норма о вычетах не применяется (исключение сделано для рекламных и маркетинговых услуг, используемых для передачи прав на программы для ЭВМ, включенные в российский реестр программ) (подп. 26 п. 2 ст. 149, подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ). То есть при реализации работ/услуг, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ и не имеющих отношения к реализации прав на российские программы из спецреестра, входной НДС по приобретаемым для этого товарам, работам, услугам надо включать в стоимость таких товаров (работ, услуг);

•НДС в российский бюджет с реализации работ/услуг контрагенту из ЕАЭС вы не платите (поскольку место реализации — страна ЕАЭС). Но, несмотря на это, для целей применения правила «пяти процентов» выручку от реализации таких работ/услуг (если только они не освобождены от налогообложения по ст. 149 НК РФ) надо учитывать наравне с выручкой от операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Две сложные ситуации, связанные с межграничными работами и услугами

Ситуация 1. Вы должны удержать НДС из доходов иностранного контрагента, однако в договоре НДС не выделен.

К примеру, вы приобретаете работы/услуги у исполнителя из ЕАЭС, место их реализации для целей НДС — Россия. Однако контрактом не предусмотрена уплата российского НДС. Но указано, что исполнитель должен получить определенную сумму за вычетом всех налогов, удерживаемых из его доходов в стране заказчика.

Для расчета НДС цену договора надо увеличить на 20%, а потом применить расчетную ставку 20/120. Также надо составить счет-фактуру в качестве налогового агента (п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 23.07.2021 № 03-07-14/59243).

Если вы сами являетесь НДС-плательщиком и приобретенные работы/услуги используются вами в операциях, облагаемых НДС, то вы можете принять к вычету агентский НДС. Для этого надо зарегистрировать в книге покупок ваш агентский счет-фактуру (Письмо Минфина от 16.11.2020 № 03-07-08/99626).

Ситуация 2. Вы приобретаете электронные услуги, прямо не упомянутые в приложении № 18 к Договору о ЕАЭС.

Например, фирма из Армении оказала вашей (российской) организации услуги в электронной форме по предоставлению функциональных возможностей облачной платформы и виртуальной инфраструктуры путем предоставления удаленного доступа через сеть Интернет. По правилам НК место реализации таких услуг — Россия (подп. 4 п. 1, подп. 4 п. 1.1 ст. 148, п. 1 ст. 174.2 НК РФ). Однако, поскольку исполнитель из страны ЕАЭС, место их реализации надо определять на основании Договора о ЕАЭС (пп. 1, 28 приложения № 18).

Услуги, оказываемые в электронной форме, прямо не поименованы в подп. 1—4 п. 29 приложения № 18 (нет их и в нашей таблице). Поэтому место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется по месту нахождения исполнителя услуг (подп. 5 п. 29 приложения № 18).

В нашем случае место реализации — Армения. Следовательно, электронные услуги исполнителя из ЕАЭС не облагаются российским НДС (Письмо Минфина от 08.07.2022 № 03-07-13/1/65700). А вот если бы местом реализации электронных услуг, оказываемых зарубежным контрагентом, была бы Россия, то надо было бы уплачивать российский НДС. Причем по правилам «налога на Google» (Письмо Минфина от 04.03.2021 № 03-07-13/1/15393). Напомним, что с октября 2022 г. его опять должны будут платить российские покупатели (см. , 2022, № 18).

* * *

Как видим, необходимость уплаты в бюджет РФ российского НДС означает, что иностранный НДС в стране вашего контрагента не должен начисляться. То есть ваш контрагент не должен ни предъявлять вам НДС своей страны (если он оказывает вам услуги или выполняет работы), ни удерживать свой (иностранный для вас) НДС из стоимости ваших работ или услуг. ■

Когда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП

Налог можно не платить, но не всегда

Минфин неоднократно разъяснял, что доходы в виде недвижимости, подаренной человеку членом семьи или близким родственником, не облагаются НДФЛ. А если одаряемый зарегистрирован в качестве ИП и применяет УСН, то и включать стоимость подарка в состав «упрощенных» доходов тоже не нужно (Письма Минфина от 16.11.2021 № 03-04-05/92426, от 27.05.2019 № 03-11-11/38260, от 24.11.2016 № 03-11-11/69455).

Справка

Членами семьи и близкими родственниками признаются супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (статьи 2, 14 СК РФ).

Некоторые ИП увидели в этом лазейку для безналоговой передачи недвижимости. Однако почти во всех разъяснениях Минфина на эту тему есть немаловажная оговорка: платить налоги не надо, только если договор дарения заключен вне рамок предпринимательской деятельности. Как это понимать? Надо полагать, что как минимум сам одаряемый не должен использовать подарок в бизнесе. А лучше, чтобы и предмет дарения был «непредпринимательским». Ведь имущество ИП юридически не разграничено на предпринимательское и личное. Такое разделение может быть только условным в зависимости:

•от предназначения спорного имущества;

•от характера его использования.

И если вы получили в дар здание склада или магазин, которые используете в бизнесе, то ИФНС, безусловно, не согласится с тем, что стоимость имущества вы не учли для целей налогообложения. А вот если родители подарили вам квартиру или дачу, которой пользуется ваша семья, тогда в самом деле налог платить не надо. Подтверждает такой подход и сложившаяся судебная практика.

Что говорят суды

К сожалению, нам неизвестно ни одного налогового спора, в котором суд поддержал бы налогоплательщика и сказал, что стоимость подаренной недвижимости, используемой в бизнесе, ИП правомерно не учел в составе доходов. Как правило, бизнесмены приводят стандартный набор аргументов:

•договор дарения с родственником заключен вне рамок предпринимательской деятельности. Безвозмездность сделки обусловлена личными взаимоотношениями и родственными узами;

•сделка по дарению была разовой и не преследовала целей извлечения прибыли;

•норма п. 18.1 ст. 217 НК РФ, освобождающая в определенных случаях физлиц от НДФЛ со стоимости «недвижимого» подарка, не содержит исключений для имущества, которое ИП-одаряемый использует в своей деятельности;

•до заключения договора дарения объект не использовался в бизнесе. Например, стал сдаваться в аренду только после смены собственника, то есть одаряемым, имеющим статус ИП.

Внимание

Если вы совмещаете ПСН и УСН и подаренную недвижимость сдаете в аренду на патенте, это не освобождает вас от обязанности учесть стоимость подарка в составе «упрощенных» доходов (Постановление АС СЗО от 13.05.2021 № Ф07-4079/2021).

Все эти доводы отклоняются судами. Главное, по мнению судей, что объект используется в коммерческих целях, обычно как до, так и после дарения. Зачастую не меняется даже арендатор имущества. Следовательно, говорить о непредпринимательском характере сделки по дарению не приходится (Постановление АС ВВО от 11.06.2020 № Ф01-9056/2020).

Не помогают предпринимателям и ссылки на Минфин.

Например, в одном налоговом споре ИП, ссылаясь на целый список разъяснений Минфина, утверждал, что правомерно не учел в «упрощенных» доходах стоимость нежилой недвижимости, подаренной ему матерью после смерти отца. Минфин в этих разъяснениях рассматривал ситуации, связанные с дарением именно нежилой недвижимости, которая априори не может использоваться в личных целях.

Но суд счел эти аргументы не имеющими правового значения. ИП получил в дар от взаимозависимого физлица 10 нежилых помещений и земельный участок. И сдавал их в аренду в рамках своей предпринимательской деятельности. Значит, он должен был учесть в базе по УСН доход в виде рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 26.03.2021 № Ф04-6192/2020).

Кстати, в этом деле ИП не смог добиться и освобождения от штрафа и пеней (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Судьи указали, что разъяснения Минфина адресованы не самому ИП и относятся к ситуации, когда в дар передается имущество вне рамок предпринимательской деятельности, независимо от его функционального назначения. Из этих разъяснений нельзя сделать вывод о том, что от налогообложения освобождается именно стоимость имущества, используемого в бизнесе. И даже то, что в них говорится о нежилых объектах, не значит, что речь идет о коммерческой недвижимости. Предметом дарения вполне мог быть, к примеру, сарай.

В другом споре ИП сначала сдавал в аренду от имени матери недвижимость, полученную ею при выходе из ООО. Получив от нее это имущество в дар, ИП продолжал сдавать его в аренду тому же арендатору (сетевому ретейлеру). ИП считал, что дарение не связано с бизнесом. Но суд отметил, что по условиям договора дарения имущество передавалось в состоянии, позволяющем его использование по целевому назначению, то есть в бизнес-целях. Спорное имущество (нежилое помещение, склад, земля под строительство магазина) заведомо не могло использоваться для личных нужд ИП (Постановление АС ЗСО от 05.10.2020 № Ф04-3275/2020).

Справка

Если родственник доверил вам сдавать в аренду свое имущество, то доход от аренды принадлежит ему (Письмо Минфина от 31.01.2020 № 03-04-06/6153). И вам не надо учитывать этот доход ни для целей уплаты НДФЛ, ни в базе по «упрощенному» налогу. Если же вы с согласия собственника имущества оставляете деньги себе, то для вас это не доход от аренды, а подарок и НДФЛ уплачивать не нужно. Причем в этом случае необязательно даже, чтобы собственник имущества приходился вам близким родственником. Ведь выполнение этого условия не требуется при получении денежного подарка от физлица (п. 18.1 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 03.09.2021 № 03-04-05/71523, от 27.08.2021 № 03-04-05/69398). Однако, если налоговики посчитают, что эти деньги вы вкладывали в свой бизнес, последствия могут быть те же, что и при получении в дар недвижимости.

Как оценят подаренную недвижимость

Почти всегда в подобных спорах встает вопрос о стоимости имущества, с которой нужно уплатить налог. Увы, расквитаться с бюджетом, заплатив символическую сумму, вряд ли получится. Ведь по НК для расчета налоговых обязательств при безвозмездном получении имущества принимается его рыночная стоимость. Причем доказывать, что принятая сторонами оценка дара соответствует рыночной цене, придется именно одаряемому — документами или путем проведения независимой оценки (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Получив от родителей в дар жилую недвижимость, которая будет использоваться для личных целей, ИП может не переживать, что налоговики включат ее стоимость в состав налоговых доходов

Если вы не подтвердили стоимость имущества документально и не заказали экспертизу сами, то это сделает инспекция в ходе проверки. Можно не сомневаться, что результаты такой экспертизы вас не порадуют. И если вы не заявите о своем несогласии с оценкой налоговиков, то после суда доначисления останутся в том же размере, в каком они были определены проверкой (Постановления АС ЗСО от 26.03.2021 № Ф04-6192/2020; АС ВВО от 11.06.2020 № Ф01-9056/2020). Так что, если для этого есть основания, лучше оспаривать именно размер вмененного вам по результатам экспертизы дохода. Шансов на успех здесь больше.

Например, в одном недавнем налоговом споре мать и сын в предварительном договоре дарения определили стоимость передаваемой в порядке дарения недвижимости равной 8 млн руб. Но инспекция эту оценку не приняла. Налоговики назначили свою экспертизу, по результатам которой рыночная стоимость недвижимости на дату заключения договора дарения составила почти 32 млн руб. с НДС. Исходя из этой суммы инспекция и доначислила ИП «упрощенный» налог. ИП с этой оценкой не согласился.

В суд налоговики представили экспертное заключение в новой редакции. По нему рыночная стоимость имущества уменьшилась до 27 млн руб. с НДС и до 24,5 млн руб. без НДС. Суд пересчитал обязательства предпринимателя исходя из указанной в новом заключении рыночной стоимости имущества без НДС. Судьи отметили, что определение рыночной стоимости с НДС является ошибочным и противоречит Закону об оценочной деятельности (ст. 3 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ). Апелляционная инстанция их поддержала. А вот суд округа направил дело на новое рассмотрение, указав, что рыночная стоимость двух объектов недвижимости в новом заключении уменьшена, а одного — увеличена. Нижестоящие суды так и не выяснили, какая же оценка является верной (Постановление АС ЗСО от 05.10.2020 № Ф04-3275/2020).

При новом рассмотрении дела по ходатайству инспекции была назначена судебная экспертиза, по результатам которой стоимость одного объекта уменьшилась по сравнению с экспертизой, заказанной ИФНС, а по двум другим — существенно увеличилась. Суд апелляционной инстанции решил принять для расчета налога наименьшую оценку по каждому объекту, чтобы не нарушать права налогоплательщика. Так что в итоге часть доначислений ИП все-таки удалось отбить: «упрощенный» налог ему рассчитали исходя из суммарной стоимости имущества 20,4 млн руб. (Постановление 8 ААС от 19.04.2022 № 08АП-2193/2022)

Еще один спор, в котором предпринимательница оспаривала именно размер доначислений. По оценке налоговиков, рыночная стоимость недвижимости, с которой они и доначислили налог при УСН, составила 21,7 млн руб. В опровержение выводов этой экспертизы женщина вместе с апелляционной жалобой в УФНС и при обращении с исковым заявлением в суд представила заключения экспертов других фирм, по которым рыночная стоимость спорных объектов составила всего 8,6 млн руб.

По ходатайству ИП экспертизу назначил суд, посчитав, что она необходима для устранения сомнений в достоверности представленных сторонами экспертных заключений (п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ, утв. Президиумом ВС 16.02.2017). Судебный эксперт оценил спорную недвижимость лишь чуть дороже, чем эксперты, привлеченные ИП. На основе этой оценки суд и пересчитал «упрощенный» налог, уменьшив недоимку с 1,3 млн до 0,5 млн руб. (Постановление 17 ААС от 27.11.2018 № 17АП-15498/2018-АК)

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Кстати, в этом споре суд указал, что эксперт, привлеченный налоговиками, не выезжал на место для личного осмотра недвижимости, а пользовался только материалами проверки. Это могло существенно повлиять на достоверность оценки. Поэтому суд и не принял результаты экспертизы. А известен случай, когда суды, усомнившись в достоверности налоговой экспертизы, полностью отменили доначисления по проверке.

Суды установили, что привлеченные в ходе проверки оценщики не учли индивидуальные характеристики объектов оценки, использовали сведения об объектах-аналогах, не отвечающих критериям идентичности и сопоставимости условий отчуждения, не сделали корректировки в связи с различиями между объектами-аналогами и объектами оценки. Суд принял во внимание и отрицательные экспертные заключения, подготовленные на отчеты налоговой экспертизы оценщиками другой организации.

На просьбу налоговиков провести судебную экспертизу суд ответил отказом: судебная экспертиза назначается, если нужно устранить противоречия, а в данном случае плательщик представил доказательства недостоверности отчетов оценщика, легших в основу доначислений по проверке. Суд не должен подменять контролирующий орган и устранять недостатки проверки, на которые плательщик указывал еще на стадии досудебного обжалования (Постановление АС ВСО от 08.08.2018 № Ф02-3304/2018, Ф02-3307/2018).

Вывод

Если вы оказались в подобной ситуации, бессмысленно оспаривать включение рыночной стоимости подаренной вам коммерческой недвижимости в предпринимательские доходы. Но вы можете попытаться уменьшить размер доначислений, оспорив результаты экспертизы, назначенной ИФНС. И обязательно заявите о смягчающих обстоятельствах, например об отсутствии умысла на совершение правонарушения и о том, что вы руководствовались разъяснениями Минфина. Даже если неверно их трактовали. Возможно, это поможет снизить размер штрафа. Сделать это можно еще на стадии рассмотрения материалов проверки (п. 5 ст. 101, п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).

А если ИП на ОСН?

Во всех рассмотренных в статье разъяснениях Минфина и судебных решениях речь идет о предпринимателях на УСН. Но ИП, уплачивающие налоги по ОСН, тоже включают в доходы стоимость имущества, полученного безвозмездно (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ; п. 14 Порядка, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). В то же время из давних разъяснений Минфина можно сделать вывод, что норма п. 18.1 ст. 217 НК РФ применима и к ситуации, когда даритель и одаряемый имеют статус ИП (Письмо Минфина от 03.09.2009 № 03-11-09/298). Правда, в этих разъяснениях не уточняется, о какой недвижимости говорилось в обращении ИП: о коммерческой или о такой, которая могла использоваться и для личных нужд. И в давнем споре (правда, опять-таки по УСН) суды отклонили ссылку ИП на эти разъяснения, указав, что в них не рассмотрена ситуация использования подаренного имущества в предпринимательской деятельности одаряемого (Постановление 1 ААС от 28.12.2015 № А11-4980/2015).

Так должен ли ИП на ОСН учесть в составе доходов от предпринимательской деятельности рыночную стоимость коммерческой недвижимости, подаренной ему родственником, если он планирует использовать ее в своем бизнесе? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

Стоимость подаренной родственником недвижимости ИП вправе не учитывать в бизнес-доходах

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— В самом деле, пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций установлено, что ИП на ОСН отражает в книге учета все доходы, полученные им от предпринимательской деятельности, в том числе и доходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества. Но если дарение недвижимости не связано с предпринимательской деятельностью, а имущество по договору дарения передается именно физическому лицу, полагаю, что оснований для учета стоимости такого имущества в качестве дохода ИП и отражения такого дохода в книге учета нет.

Порядок дальнейшего использования этого имущества одаряемым (будет ли ИП, к примеру, сдавать его в аренду в рамках своей деятельности либо внесет в качестве вклада в уставный капитал ООО и пр.), по моему мнению, не влияет на освобождение дохода в виде стоимости подаренной недвижимости от уплаты НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Значит, если вы получаете в дар от близкого родственника-предпринимателя бизнес-недвижимость в ходе вашей обычной предпринимательской деятельности, то, скорее всего, налоговый орган посчитает, что у вас есть предпринимательский доход, который вы должны отразить в приложении 3 декларации 3-НДФЛ. Если же договор дарения составлен между двумя близкими родственниками-физлицами, без указания их предпринимательского статуса, то доход в виде подаренной вне рамок бизнеса недвижимости в общем случае образует объект обложения «личным», а не «предпринимательским» НДФЛ. А поскольку такой подарок получен от близкого родственника, то НДФЛ платить не надо. Конечно, не исключено, что у вашей инспекции может быть другое мнение на этот счет и даже дарение между близкими родственниками, не указывающими свой статус ИП в договоре, примут за предпринимательский доход.

* * *

Если бизнес-недвижимость вам подарил родственник-ИП, то налоговые последствия возможны и для него. В том случае, если он сам до этого использовал имущество в предпринимательской деятельности и применяет ОСН, на день передачи вам недвижимости (если только это не земельный участок (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ)) по акту ему придется начислить НДС исходя из рыночной стоимости объекта. Дарителю-упрощенцу или физлицу, не имеющему статуса ИП на момент заключения сделки, НДС начислять, конечно, не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, пп. 3, 16 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 16.11.2021 № 03-04-05/92426, от 30.03.2020 № 03-04-05/25020, от 10.03.2017 № 03-07-14/13427). ■

В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИП

Бывает, что ИП дарит нежилую недвижимость близкому родственнику, который только собирается зарегистрироваться в качестве ИП. А после регистрации новоиспеченный ИП планирует сдавать подаренное имущество в аренду на УСН или как-то иначе использовать это имущество в своем бизнесе. Надо ли в таком случае одаряемому включать стоимость подаренного имущества в базу по НДФЛ или по УСН? Конечно, нет.

Доходы в виде недвижимости, подаренной человеку членом семьи или близким родственником, освобождаются от НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Это распространяется и на случаи дарения предпринимателем нежилой недвижимости членам семьи или близким родственникам (Письмо Минфина от 30.03.2020 № 03-04-05/25020). Согласно гл. 23 НК дата получения дохода в натуральной форме в общем случае определяется как день передачи такого дохода (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Вместе с тем права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента внесения записи в государственный реестр (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК РФ; Письмо Минфина от 08.11.2019 № 03-04-05/86153).

Таким образом, если на дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимость у одаряемого близкого родственника не будет статуса ИП, применяющего УСН, то и нет оснований для включения рыночной стоимости полученной в дар нежилой недвижимости в состав «упрощенных» доходов. Доход в виде стоимости подаренной недвижимости будет признаваться доходом физлица — не ИП, к которому применяются положения гл. 23 НК. И этот доход будет освобождаться от НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

На УСН доходы определяются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть невозможно включить в базу по УСН доход, полученный до регистрации физлица в качестве ИП и до начала применения спецрежима. ■

Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев

Принято решение о выплате дивидендов: когда показать их в «прибыльной» декларации

Фирма на ОСН приняла решение выплатить дивиденды своим учредителям — российскому юрлицу и физлицу — резиденту РФ. Дивиденды объявлены 30.09.2022, но выплачиваться будут в IV квартале 2022 г. По физлицу все понятно — отражаем в 6-НДФЛ по моменту выплаты. А в какой момент мы должны заполнить декларацию по прибыли в части дивидендов учредителю-юрлицу: при объявлении или при выплате? Возникло сомнение, что строки 001, 010, 020 листа 03 можно заполнить и по моменту объявления дивидендов. Нужно ли нам показать начисленные дивиденды в декларации за 9 месяцев 2022 г.?

— Нет, отражать объявленные (начисленные) дивиденды в «прибыльной» декларации за 9 месяцев 2022 г. не нужно. При выплате дивидендов российской организации вы являетесь налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Срок его уплаты — не позднее следующего рабочего дня после выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). То есть с начисленных, но не выплаченных дивидендов налог удерживать не надо. Поэтому дополнительный «дивидендный» расчет налога на прибыль (подраздел 1.3 раздела 1 листа 01 и лист 03) нужно включить в декларацию за тот период, в котором вы их выплатили, а не объявили (п. 1 ст. 289 НК РФ; пп. 1.1, 1.16 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).

Заметим также, что в случае выплаты дивидендов не только организациям, но и физлицам «гражданские» дивиденды нужно тоже показать в «прибыльной» декларации, несмотря на то что вы отразите их в НДФЛ-отчетности. То есть дивиденды физлицу — резиденту РФ укажите в разделе А листа 03 декларации (пп. 14.2.2, 14.2.3 Порядка):

•в строке 001 — в составе общей суммы дивидендов, подлежащей распределению в пользу всех получателей;

•в строке 010 — в составе общей суммы дивидендов, подлежащей выплате участникам в текущем периоде;

•в строке 030 — отдельной суммой.

Поскольку вы намерены выплатить дивиденды в IV квартале, то покажите их в «прибыльной» декларации за 2022 г.

Аренда жилья для работников субподрядчика на время выполнения работ: можно ли учесть в «прибыльных» расходах

Компания на ОСН заключила договор на выполнение работ в другом регионе. Привлекли субподрядную организацию. Наша фирма оплачивает аренду квартиры для проживания сотрудников субподрядчика на время выполнения работ. Можем ли мы отнести арендные затраты на расходы, уменьшающие прибыль?

— Здесь все зависит от формулировок в договоре субподряда.

Вариант 1. Цена договора субподряда включает компенсацию издержек исполнителя работ на проживание его сотрудников (пп. 1, 2 ст. 709 ГК РФ). Тогда затраты на аренду квартиры — часть договорной стоимости работ, выполненных субподрядчиком. При наличии подтверждающих оплату аренды документов вы можете учесть эти траты в «прибыльных» целях в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 14.11.2011 № 03-03-06/1/755). Расходы признайте на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных субподрядных работ (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Вариант 2. Оплата проживания сотрудников субподрядчика выделена в договоре отдельно от стоимости работ. В таком случае арендные платежи небезопасно включать в «прибыльные» расходы. С одной стороны, эти траты произведены в рамках заключенного договора субподряда, хоть и не в составе цены работ, поэтому они связаны с производственной деятельностью компании и могут считаться обоснованными. Но с другой, Минфин против учета затрат на проживание лиц, которые не являются сотрудниками организации (Письма Минфина от 24.09.2015 № 03-03-06/1/54684, от 16.10.2007 № 03-03-06/1/723).

Расторжение договора цессии: нужно ли корректировать «прибыльную» базу задним числом

Наша компания-заимодавец продала (с убытком) долг заемщика третьему лицу по договору цессии еще в декабре 2021 г. В налоговом учете на дату подписания акта уступки мы отразили доход от продажи долга и расходы в сумме уступаемого долга. Однако третье лицо свои обязательства по оплате не исполнило, поэтому мы приняли решение о расторжении договора цессии (хотим найти другого покупателя). Когда нам нужно сделать исправления в «прибыльном» учете: на дату расторжения договора в текущем периоде или на дату уступки с подачей уточненки?

— НК РФ предписывает сдавать уточненную декларацию, если выявленная ошибка (искажение) привела к занижению «прибыльной» базы прошлого периода (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). На первый взгляд, это ваш случай. Ведь в прошлом году вы отразили убыточную уступку долга, а без нее налоговая база получилась бы больше.

Но на самом деле никаких ошибок и искажений в «прибыльном» учете доходов и расходов на момент уступки долга у вас не было. Расторжение договора цессии — это новое обстоятельство, возникшее в текущем периоде, поэтому последствия этой операции отразите в учете именно в момент прекращения договора. А корректировать прошлогоднюю «прибыльную» базу вам не нужно. Кстати, подобное мнение Минфин и налоговики высказывали, когда речь шла о расторжении договора купли-продажи или прекращении банковской сделки (Письма Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372, от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378; ФНС от 27.03.2015 № ГД-18-3/310@).

Таким образом, в периоде расторжения договора отразите (п. 10 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ):

•во внереализационных доходах — сумму возвращаемого вам права требования долга как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (в декларации по прибыли — в строке 101 приложения № 1 к листу 02);

•во внереализационных расходах — сумму договорной стоимости уступки, которая ранее была учтена в доходах, в качестве убытков прошлых периодов (в «прибыльной» декларации — в строке 301 приложения № 2 к листу 02).

Аренда авто по договору без документов об оплате: можно ли принять расходы в налоговом учете

Сотрудник был в командировке в Турции, арендовал автомобиль. Есть договор аренды авто, но нет документа об оплате. В договоре указано, что оплата за аренду авто производится немедленно после передачи авто и подсчета итоговой суммы за аренду. То есть в нем присутствуют: итоговая сумма, место и дата передачи авто арендодателем. Можно ли по такому документу принять расходы в налоговом учете?

— Расходы на аренду автомобиля работником, находящимся в командировке, можно учесть в «прибыльных» целях в качестве командировочных расходов при условии их документального оформления и обоснования. Налоговики считают, что, помимо договора аренды и акта о передаче/возврате автомобиля, для учета затрат необходимы счета, чеки или иные документы, которые подтверждают фактическую оплату услуг по аренде автомобиля (Письма УФНС по г. Москве от 28.01.2019 № 13-11/011687@; Минфина от 29.11.2010 № 03-03-06/1/742). Если нет чеков, то подойдет и банковская выписка со счета работника, если, конечно, он платил по безналу. Без платежных документов признавать затраты на аренду рискованно.

Начисление пеней по договору аренды: есть ли обязанность учитывать в доходах

Фирма на ОСН сдает в аренду помещения. Во всех договорах аренды есть условие о начислении пеней за несвоевременную оплату. У многих арендаторов бывает просрочка. Можно ли начислять пени выборочно по своему усмотрению? Или раз есть такое условие в договоре, то согласно ст. 317 НК РФ мы обязаны их начислять всем и отражать в «прибыльных» доходах?

— Сразу скажем, что обязанности начислять нарушителям пени только на основании формулировки договора у вас нет. Высший суд уже очень давно разъяснил, что ст. 317 НК РФ посвящена налоговому учету сумм убытков и неустоек, который заключается в отражении этих санкций в аналитических регистрах в размерах, предусмотренных договором. В то время как условием для учета договорных санкций в «прибыльных» доходах является их признание со стороны должника либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Решение ВАС от 14.08.2003 № 8551/03).

При этом само по себе подписание договора, содержащего условия о выплате санкций за его нарушение, не может быть свидетельством их признания должником. Такое условие лишь допускает возможность их начисления в установленных размерах.

К счастью, чиновники придерживаются аналогичной позиции. Они считают, что наступление событий, которые являются основанием для начисления санкций, не приводит к образованию дохода, если (Письма ФНС от 23.06.2016 № СД-4-3/11239@; Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75):

•фирма не требует их уплаты у контрагента-нарушителя;

•должник не совершает никаких действий по их признанию. О признании долга свидетельствует фактическая уплата соответствующей суммы или письменное признание обязанности по его уплате (Письмо Минфина от 16.03.2021 № 03-03-06/3/18269).

Что касается выборочного наказания за нарушения договоров, то ГК РФ такую возможность обеспечивает: это право, которым компания может распоряжаться по своему усмотрению (п. 1 ст. 9 ГК РФ). Однако вам лучше подготовить для проверяющих обоснование своей логики: почему одним должникам вы начисляете пени, а другим нет. К примеру, применение санкций в зависимости от срока задержки оплаты или регулярности нарушений.

Покупка продукции конкурентов: можно ли списать эти суммы в «прибыльные» расходы

Учредитель, являющийся производителем товара, которым торгует ООО, поручает ООО купить продукцию у конкурирующих производителей, разобрать и передать фото- и видеоинформацию. Продукция в итоге подлежит списанию. Может ли ООО учесть расходы на списание этой продукции в целях учета по налогу на прибыль?

С 01.01.2023 меняются сроки представления «прибыльных» деклараций. Да и саму декларацию уже по итогам 2022 г. нужно будет сдавать по обновленной форме

— Затраты на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, включаются в налоговом учете в прочие расходы (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие затраты должны быть обоснованными и относиться к деятельности самой организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Полагаем, что вам как торговой компании будет затруднительно объяснить проверяющим, как информация о составе продукции конкурирующих производителей, полученная при ее разборке, будет использована в вашей торговой деятельности.

А вот у производителя товаров вполне могут быть такие затраты либо на этапе создания и разработки товаров, либо с целью их последующей доработки. И если у вас будет договор с производителем на оказание услуг по сбору фото- и видеоинформации (где ваша компания — исполнитель услуг), то затраты на списание купленной продукции в рамках этого договора вы сможете учесть в «прибыльных» расходах.

Строка 210 в декларации по прибыли за 9 месяцев: как заполнить при убытке

Организация на ОСН, авансы уплачиваем ежемесячно с поквартальной доплатой. За полугодие была декларация с прибылью, но в итоге — с суммами к уменьшению. При этом строка 290 получилась с минусом и авансы мы не платили. За 9 месяцев у компании убыток. По общему правилу строка 210 в декларации за 9 месяцев равна сумме строк 180 и 290 за полугодие. У меня за полугодие в строке 180 — 16850, а строка 290 — нулевая. Если поставить в строке 210 декларации за 9 месяцев цифру 16850, то контрольное соотношение декларация не проходит (пишет: ошибочная сумма налога). Может, строку 210 оставить пустой?

— Общую формулу для расчета показателя строки 210 декларации за 9 месяцев вы указали верно. Стало быть, при отсутствии показателя по строке 290 за полугодие (если, к примеру, прибыль за полугодие была ниже прибыли за I квартал) строка 210 за 9 месяцев будет равна строке 180 за полугодие. То есть в вашем случае в строку 210 декларации за 9 месяцев нужно вписать 16850 (возможно, вы не заполнили какие-то другие строки, поэтому программа выдает ошибку).

А вот оставлять пустой строку 210 при наличии значений в строке 180 полугодовой декларации неправильно. Так фирма потеряет начисленные ранее авансы. Ведь уплаченные в течение отчетного периода авансовые платежи зачитываются при уплате налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Суммы налога к доплате или к уменьшению с учетом ранее начисленных авансов отражаются соответственно в строках 270, 271 или 280, 281. Проверьте, как у вас заполнены эти «авансовые» строки. Поскольку при убытке за 9 месяцев в строке 180 показателя нет, то авансы из строки 210 формируют суммы к уменьшению по этой декларации в строках 280, 281 (с разбивкой по бюджетам). Дальше значения этих строк переносятся соответственно в строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1, а оттуда данные попадают в КРСБ (п. 4.7.1 Порядка).

Ошибка в реализации предыдущего отчетного периода: можно ли не сдавать уточненку

В апреле 2022 г. отразили реализацию. После сдачи отчетности за полугодие 2022 г. обнаружили ошибку в сумме реализации, выписали исправительный счет-фактуру, сумма реализации после исправлений стала больше. По НДС подали уточненку. Можно ли в нашей ситуации не корректировать декларацию по прибыли за полугодие, а разницу отразить в текущей отчетности за 9 месяцев? Ведь по итогам отчетного периода рассчитываются авансы, а налоговый период по налогу на прибыль — год, и значит, ст. 81 НК в этом случае не работает.

— Квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль рассчитывается по итогам каждого отчетного периода как произведение налоговой базы (это фактически полученная прибыль нарастающим итогом с начала года) и ставки налога (п. 2 ст. 286, пп. 1, 7 ст. 274 НК РФ).

НК РФ обязывает компанию при обнаружении ошибки, которая привела к занижению налоговой базы за прошедший отчетный период (а значит, к недоплате авансовых платежей), исправить ее в том периоде, в котором она допущена (п. 1 ст. 54 НК РФ). Такая корректировка налоговой базы влечет пересдачу «прибыльной» декларации за «ошибочный» отчетный период (п. 1 ст. 81 НК РФ).

За несвоевременную уплату авансов предусмотрено начисление пеней за каждый календарный день просрочки (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Поэтому уточните декларацию за полугодие как можно скорее, уплатив предварительно недоимку и пени. ■

Как работодателю сохранить прожиточный минимум сотруднику-должнику

Исполнительный документ поступает от судебных приставов

При взыскании по исполнительным документам долгов из зарплаты и иных доходов сотрудника работодатель должен оставить ему сумму в размере прожиточного минимума (ч. 1.1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)). Это требование нужно исполнить, если при возбуждении исполнительного производства постановление работодателю направили судебные приставы и в постановлении прямо указано о необходимости сохранения прожиточного минимума (ч. 14.1 ст. 30, ч. 5.1 ст. 69 Закона № 229-ФЗ). Если требования сохранить прожиточный минимум в постановлении нет, то самостоятельно исключать что-то работодатель не может.

Для того чтобы судебный пристав внес в постановление такое требование, должнику потребуется подать в ФССП специальное заявление. О том, как это сделать, мы писали в , 2022, № 19.

Если судебный пристав откажет или проигнорирует заявление должника, то его действия (бездействие) можно будет обжаловать, подав письменную жалобу вышестоящему должностному лицу (например, начальнику отдела, где служит пристав, чьи действия обжалуются, или главному судебному приставу субъекта РФ), а затем и оспорить в суде (ч. 1 ст. 121 Закона № 229-ФЗ).

Сохранение минимума по исполнительному листу от взыскателя

За I полугодие этого года ФССП возбудила почти 400 тысяч исполнительных производств о взыскании алиментов на общую сумму более 15,7 млрд руб.

Чтобы сохранить деньги в размере прожиточного минимума по исполнительному документу при отсутствии исполнительного производства, сотрудник может обратиться с заявлением только в банк (не к работодателю), на счет в котором работодатель перечисляет зарплату (ч. 6, 7 ст. 8, ч. 5.3 ст. 70 Закона № 229-ФЗ).

Вместе с тем, по мнению Роструда, если исполнительный документ работодателю поступает непосредственно от взыскателя (без возбуждения исполнительного производства) на сумму не более 100 000 руб., то работодатель должен сравнить размер зарплаты с прожиточным минимумом, рассчитанным для должника и его иждивенцев. И если зарплата не превышает эту величину, то удерживать долги из нее нельзя. При этом работодателю могут потребоваться дополнительные документы (например, заявление сотрудника, решение суда об увеличении прожиточного минимума на иждивенцев сотрудника или др.) для подтверждения прожиточного минимума, на сохранение которого претендует должник (ч. 1 ст. 9 Закона № 229-ФЗ; Письмо Роструда от 26.01.2022 № ТЗ/310-6-1).

Заявление работодателю на сохранение прожиточного минимума

На рассмотрение в Госдуму 27.07.2022 был внесен проект с поправками в Закон об исполнительном производстве (Закон № 229-ФЗ). В нем предусмотрено, что должники вправе подать заявление на сохранение зарплаты в размере прожиточного минимума напрямую работодателям или иным лицам, которые выплачивают должнику зарплату и перечисляют другие периодические платежи (п. 1 ст. 1 законопроекта № 171683-8). На основании такого заявления работодатель сможет самостоятельно оставить должнику заявленный зарплатный минимум, не дожидаясь решения судебных приставов. Но пока это только проект.

Исключения из правил по сохранению прожиточного минимума должнику

Требование о сохранении прожиточного минимума не применяется по исполнительным документам на взыскание (ч. 3.1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ; Письмо Роструда от 12.07.2022 № ПГ/16129-6-1):

•алиментов;

•возмещения вреда здоровью;

•возмещения вреда по смерти кормильца;

•возмещения ущерба от преступления.

По таким исполнительным документам удержания могут составлять до 70% от заработка, уже очищенного от НДФЛ. Как разъяснил Роструд, иных ограничений по удержанию этих долгов из зарплаты должника не установлено. Соответственно, следить, осталась ли у должника сумма не менее прожиточного минимума при взыскании указанных долгов, не требуется. Причем независимо от того, кто направил работодателю исполнительный документ (судебный пристав или непосредственно взыскатель) и возбуждено или нет исполнительное производство.

Какую сумму прожиточного минимума оставить

Про удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимума читайте:

2022, № 17

Сохранить сотруднику надо общероссийский прожиточный минимум, установленный для трудоспособного населения. Если в регионе, где живет должник, прожиточный минимум больше общероссийского, то в заявлении он может попросить сохранить региональный минимум. Например, с июня 2022 г. прожиточный минимум для трудоспособного населения в РФ равен 15 172 руб., а в Московской области — 17 683 руб. (Постановление Правительства от 28.05.2022 № 973; Постановление Правительства Московской области от 13.12.2021 № 1333/44) Значит, должник — житель Подмосковья может заявить о сохранении подмосковной суммы прожиточного минимума.

А если у должника на содержании есть дети, родственник-инвалид или другие лица, то он может рассчитывать на сохранение денег свыше прожиточного минимума. Для увеличения размера зарплатного минимума ему нужно обратиться в суд.

Как рассчитать сумму удержаний с учетом прожиточного минимума

Покажем расчет на примере.

Условие. Зарплата сотрудника за сентябрь составляет 25 000 руб. НДФЛ — 3250 руб. В организацию поступили два исполнительных документа первой очереди: на удержание в счет компенсации морального вреда в сумме 20 000 руб. с сохранением прожиточного минимума и на удержание алиментов на ребенка в размере 25%. Величина прожиточного минимума в регионе равна 15 779 руб.

Решение. Определим суммы удержания с сентябрьской зарплаты.

1. Определение базы для удержаний из зарплаты:
25 000 руб. – 3250 руб. = 21 750 руб.

2. Расчет предельного размера удержаний из зарплаты с учетом 50%-го ограничения по двум исполнительным документам (ст. 138 ТК РФ; ч. 3.1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ):
21 750 руб. х 50% = 10 875 руб.

3. Расчет суммы алиментов на ребенка за месяц:
21 750 руб. х 25% = 5437,50 руб.

Поскольку обе задолженности относятся к первой очереди, то их надо погашать пропорционально доле каждой из этих задолженностей в общей сумме требований этой очереди с учетом ограничений (ч. 1, 3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ). Для расчета можно воспользоваться такой формулой:

4. Расчет суммы алиментов, которую надо удержать в сентябре с учетом 50%-го ограничения (ограничение по сохранению прожиточного минимума при удержании алиментов не применяется):
5437,50 руб. / (20 000 руб. + 5437,50 руб.) х 10 875 руб. = 2324,63 руб.

5. Расчет суммы компенсации с учетом 50%-го ограничения:
10 875 руб. – 2324,63 руб. = 8550,37 руб.

6. Расчет суммы компенсации, которую надо удержать в сентябре, с учетом ограничения по сохранению прожиточного минимума:
21 750 руб. – 15 779 руб. = 5971 руб.

Таким образом, из сентябрьской зарплаты сотрудника организации надо удержать алименты на ребенка — 2324,63 руб. и сумму компенсации — 5971 руб. На следующий месяц перейдет алиментная задолженность 3112,87 руб. (5437,50 руб. – 2324,63 руб.) и задолженность по компенсации морального вреда 14 029 руб. (20 000 руб. – 5971 руб.).

* * *

Если зарплата сотрудника-должника меньше прожиточного минимума, удерживать долги из нее нельзя (ст. 138 ТК РФ; ч. 1 ст. 79 Закона № 229-ФЗ; ч. 1 ст. 446 ГПК РФ). Чтобы у приставов (взыскателей) не возникло ненужных вопросов, о невозможности удержания лучше их сразу уведомить. ■

Открой мне свою тайну, налогоплательщик...

Что такое налоговая тайна

Сведения о налогоплательщике, полученные налоговыми органами, составляют налоговую тайну, но по инициативе налогоплательщика их можно сделать общедоступными (подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ). С августа не считается разглашением налоговой тайны предоставление инспекцией сведений о налогоплательщике или плательщике взносов с его согласия (п. 2.3 ст. 102 НК РФ).

Сейчас ФНС разрабатывает новую форму согласия на раскрытие сведений, составляющих налоговую тайну (проект Приказа ФНС «Об утверждении формата...»). А пока налоговая служба направила рекомендованную форму согласия, а также ее визуализацию и порядок заполнения. Форма пригодится как тем, кто хочет раскрыть налоговую тайну, так и тем, кто хочет запросить чужие сведения (Письмо ФНС от 29.08.2022 № АБ-4-19/11332).

Порядок заполнения нового согласия зависит от цели подачи, а также от того, какие сведения раскрываются или запрашиваются.

Как раскрыть налоговую тайну

Если вы хотите раскрыть налоговую тайну, на титульном листе в поле «Признак раскрытия сведений» укажите цифру 1 (п. 11 приложения № 3 к Письму ФНС от 29.08.2022 № АБ-4-19/11332 (далее — приложение № 3)).

Вы можете ограничить период, на который сведения станут общедоступными, например сроком действия договора или госконтракта (п. 13 приложения № 3).

Если вы хотите раскрыть сведения бессрочно, на титульном листе поле «Срок действия согласия» не заполняйте (п. 13 приложения № 3).

Вы также можете подать согласие задним числом — раскрыв сведения за 3 последних календарных года. Если вы хотите раскрыть сведения бессрочно, не заполняйте год окончания периода, за который сведения раскрываются (п. 12 приложения № 3).

Отозвать согласие можно, подав в ИФНС новое согласие с проставленной в поле «Признак документа» цифрой 2 (пп. 10, 32 приложения № 3).

Налогоплательщик сам решает, какие сведения о себе открыть. Для этого на второй странице важно указать нужные код комплекта или коды сведений из Классификатора сведений, составляющих налоговую тайну, который ведется налоговой службой (п. 22 приложения № 3).

Справочник сведений, а также кодов сведений, составляющих налоговую тайну, приведен:

сайт ФНС России

Например, чтобы раскрыть все данные из декларации по налогу на прибыль, укажите код сведений 10019 — «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций».

Чтобы раскрыть сведения о налоговых разрывах по цепочке поставщиков для принятия к вычету НДС, указывайте код комплекта сведений 20006 — «Сведения о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС».

В случае если в договоре с покупателем вы обязались раскрыть сведения о несформированном источнике для вычета, вторую страницу согласия нужно заполнить так (п. 22 приложения № 3).

Мы обратились к специалисту ФНС России, чтобы уточнить, в каком случае необходимые коды помещаются в поле «Код комплекта сведений», а в каком — в поле «Коды сведений».

Коды, начинающиеся на 2, размещаются в поле «Код комплекта сведений»

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Согласно п. 22 Письма ФНС от 29.08.2022 № АБ-4-19/11332 при заполнении поля «Коды сведений» нужно использовать Классификатор сведений, составляющих налоговую тайну.

Классификатор состоит из двух подклассов:

1) подкласса сведений, составляющих налоговую тайну;

2) подкласса комплектов — сгруппированных сведений, составляющих налоговую тайну, под определенную задачу их использования.

В прежней форме согласия указывались только коды сведений, составляющих налоговую тайну.

Комплект сведений — это нововведение. Код комплекта сведений позволяет раскрыть или получить информацию, сгруппированную под определенную задачу. Например, код комплекта сведений 20005 раскрывает сведения о данных, которые подаются в Росалкогольрегулирование для запроса федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции.

Классификатор ведется ФНС России, размещается на официальном сайте, сервисах и платформах ФНС России.

Для направления согласия налогоплательщик выбирает из Классификатора:

•в поле «Комплект» — код необходимого комплекта, в случае если сведения, составляющие налоговую тайну, предоставляются неопределенному кругу лиц под определенную задачу;

•в поле «Коды сведений» — коды сведений, составляющих налоговую тайну, для признания их общедоступными.

Согласно таблице 4.10 Рекомендуемого формата представления запроса на предоставление сведений, составляющих налоговую тайну, в электронной форме поле «Код комплекта сведений» принимает значение в соответствии с Классификатором сведений, составляющих налоговую тайну, начинающихся на 2. Указанный элемент обязателен при отсутствии элемента «Код сведений». Таким образом, коды, начинающиеся на 2, помещаются в поле «Код комплекта сведений».

При проявлении должной осмотрительности будет нелишним запросить у налоговиков сведения о контрагенте. Вдруг он раскрыл налоговую тайну и сделал эти сведения общедоступными

Общедоступные сведения в открытом доступе не размещаются, но могут быть предоставлены любым заинтересованным третьим лицам по запросу, поданному по той же рекомендуемой ФНС форме (приложение № 2 к Письму ФНС от 29.08.2022 № АБ-4-19/11332).

Согласие на раскрытие сведений подписывается УКЭП и подается в ИФНС по месту учета в электронном виде:

•или по ТКС;

•или через сервисы ФНС;

•или через личный кабинет налогоплательщика.

Физлица могут подписать согласие неквалифицированной ЭП, если направят его через личный кабинет налогоплательщика.

Согласие считается принятым, если налоговый орган направит в ответ квитанцию о приеме в электронном виде (п. 28 приложения № 3).

Как получить доступ к чужой налоговой тайне

Получить сведения вы сможете лишь в случае, если налогоплательщик, о котором вы сведения запрашиваете, их раскрыл. Обратиться за получением сведений могут как организации, так и физлица.

На титульном листе согласия в поле «Признак раскрытия сведений» укажите цифру 2 (п. 11 приложения № 3).

На титульном листе укажите (пп. 19—21 приложения № 3):

•ф. и. о. руководителя компании или физлица;

•номер контактного телефона.

Позднее эта информация отразится в личном кабинете налогоплательщика, сведения о котором вы запрашиваете (п. 11 приложения № 4 к Письму ФНС от 29.08.2022 № АБ-4-19/11332 (далее — приложение № 4)).

Поле «Коды сведений, составляющих в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации налоговую тайну, для предоставления сведений иному лицу» заполните так (пп. 22—26 приложения № 3):

•в поле «ИНН» укажите свой ИНН (п. 23 приложения № 3);

•в поле «Наименование организации, ф. и. о. физического лица» укажите наименование своей компании или свои ф. и. о.;

•в поле «Признак физического лица» отметьте, выступаете ли вы как физлицо или как ИП (если подаете запрос как физлицо).

Для каждого комплекта сведений подается отдельное согласие, при этом кодов сведений в одном согласии может быть несколько (п. 26 приложения № 3).

Например, если вы хотите запросить сведения о налоговых разрывах у своего поставщика, в поле «Код комплекта сведений» поместите код 20006.

А если вы хотите получить сведения об объектах недвижимости налогоплательщика, его земельных участках и транспортных средствах, в поле «Коды сведений» укажите коды 10053, 10054 и 10055.

Если сведения, которые вы запросили, раскрыты только частично, то вам дадут только ту информацию и за тот период, которые были раскрыты налогоплательщиком (п. 8 приложения № 4).

Запрос на предоставление тайных сведений подается в ИФНС по месту вашего учета в электронном виде или по ТКС, или через сервисы ФНС (п. 2 приложения № 4). Его нужно подписать УКЭП (п. 3 приложения № 4).

Сведения или отказ в их предоставлении будут направлены вам в электронной форме тем же каналом, которым они были запрошены, не позднее следующего рабочего дня со дня поступления запроса (пп. 6, 9 приложения № 4).

Информация о том, кто запрашивал сведения, и о подготовленных ответах будет отображаться в личных кабинетах налогоплательщиков, раскрывших налоговую тайну (п. 31 приложения № 3; п. 11 приложения № 4).

* * *

В ходе контрольных мероприятий инспекторы запрашивают у контрагентов налогоплательщика документы (информацию) по взаимоотношениям с ним. Запрос таких сведений при «встречке» не нарушает положений НК о тайне. Ведь требование направляется не кому-либо, а владельцу интересующих налоговиков документов (Письмо Минфина от 22.11.2021 № 03-02-11/94190). ■

Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятых

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Нередко самозанятые предлагают организациям свои услуги по поиску покупателей и клиентов. Но даже если самозанятый только приводит клиентов, а договоры с ними организация заключает сама напрямую, возникают опасения, что налоговые органы расценят это как использование услуг посредника.

— Опасения небеспочвенны. Если условие выплаты вознаграждения самозанятому — заключение найденным им клиентом договора с организацией либо совершение покупки, то самозанятый однозначно агент организации (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Посредникам, в том числе и агентам, запрещено применять НПД (п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)).

Например, физлицо — торговый представитель обходит торговые точки и предлагает продукцию фирмы. И только если торговая точка делает заказ, фирма платит ему вознаграждение. Он — посредник, даже если вознаграждение ему предусмотрено фиксированное (а не как процент от сделки) и даже если договор между торговой точкой и фирмой заключается напрямую (а не им самим по доверенности от фирмы). Соответственно, при оказании такого вида услуг он не имеет права на НПД, а организации грозит доначисление страховых взносов и НДФЛ на выплачиваемое за эти услуги вознаграждение.

— А если условие выплаты вознаграждения самозанятому — не заключение с найденным им клиентом договора либо совершение им покупки, а только лишь, например, передача организации данных о возможном покупателе (клиенте) или направление клиента в организацию для переговоров? Например, предмет договора с самозанятым — распространение рекламных листовок, размещение рекламы в соцсетях, сбор заявок на покупку товаров (работ, услуг) фирмы и консультирование по ее продукции, работам, услугам, условиям и ценам.

— По сути и в этом случае договор тоже будет агентским. Физлицо, которое организация таким образом привлекает для поиска клиентов, при выполнении всего перечисленного действует исключительно в ее интересах, а не в своих. И за ее счет, поскольку с теми из направленных к организации покупателей и клиентов, с кем в итоге будет заключен договор, он будет заключен за счет организации. А действия в интересах принципала и за его счет — признаки агентского договора (ст. 1005 ГК РФ). Так что такой договор оказания услуг с самозанятым может быть переквалифицирован в агентский, что, в свою очередь, будет основанием для доначисления страховых взносов и НДФЛ на выплаченное самозанятому вознаграждение.

— Можно ли привлекать самозанятых водителями на автомобилях организации, то есть заключать с ними договор на услуги по управлению транспортным средством? С одной стороны, есть разъяснения Минфина, что самозанятый вправе в рамках НПД оказывать услуги по вождению при отсутствии признаков трудовых отношений (Письмо Минфина от 03.12.2021 № 03-11-11/98272). С другой стороны, к таким признакам ФНС относит инфраструктурную зависимость от заказчика (Письмо ФНС от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@), а в указанном случае заказчик предоставляет и автомобиль, и топливо, а также, как владелец транспорта, выписывает путевой лист.

— Здесь важно уточнить, что инфраструктурная зависимость от заказчика — лишь один из совокупности многих признаков подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. Сама по себе в чистом виде она не является фактом, который однозначно идентифицирует подмену отношений. В описанной ситуации признаков, на основании которых при налоговом контроле строится карта рисков такой подмены, недостаточно, и у налоговых органов не должно возникнуть вопросов к таким отношениям с самозанятым.

— Если у самозанятого водителя свой автомобиль, то по транспортному законодательству для заключения договора перевозки ему нужен статус ИП (п. 13 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; ст. 2 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ; Письмо Минфина от 03.11.2021 № 03-11-10/89392). Грозит ли что-то организации с налоговой точки зрения, если она пользуется услугами самозанятого без статуса ИП для перевозки, например, ее грузов? Нарушение самозанятым транспортного законодательства не отменяет того, что фактически перевозка выполнена, а организации понесла расходы на ее оплату.

— В общем случае физлица вправе вести деятельность на НПД без регистрации в качестве ИП. Исключение — те виды деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве ИП в соответствии с федеральными законами (ч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). И это как раз рассматриваемый случай. Таким образом, применять НПД по деятельности в виде перевозки грузов и пассажиров самозанятый без статуса ИП не вправе. Добавлю, что на пассажирские перевозки автобусами требуется еще и лицензия, а на перевозки легковым такси — разрешение, которые могут быть выданы только ИП и организациям (п. 24 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; ст. 9 Закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ).

На практике налоговым органам сложно вычислить самозанятых, которые занимаются перевозками без статуса ИП, так как при регистрации в качестве плательщика НПД нет обязанности указывать свой вид деятельности. От юрлица при заключении договора перевозки законодательство не требует проверять наличие у самозанятого статуса ИП, лицензии или разрешения. За такое нарушение транспортного законодательства отвечает самозанятый, вины юрлица здесь нет. Поэтому нет и оснований не принимать его чек для учета налоговых расходов на перевозку и доначислять на сумму оплаты самозанятому взносы и НДФЛ.

Вместе с тем замечу, что при наличии в действиях одной из сторон признаков правонарушений контролирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о признании договора недействительным. И если он сочтет необходимым воспользоваться этим правом и суд требование удовлетворит, то такой договор не будет влечь юридических последствий, а значит, учесть при налогообложении затраты по такому договору, полагаю, будет невозможно.

— Когда в рамках выполнения самозанятым основной работы (оказания услуги) по договору он должен что-то сделать от имени организации, ему выдают доверенность. Не расценят ли налоговые органы выдачу доверенности как заключение с ним еще и посреднического договора поручения, что означало бы потерю самозанятым права на НПД и необходимость начислить взносы и удержать НДФЛ со всей суммы его вознаграждения? (п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ)

— В законодательстве РФ нет каких-либо ограничений на выдачу организацией доверенности физлицу, в том числе и самозанятому. Более того, в некоторых случаях оказание услуг без наличия доверенности невозможно, например:

•самозанятый юрист оказывает организации услуги по составлению и подаче заявления в суд и представлению интересов организации в судебном заседании. Или самозанятый консультант готовит возражения на акт налоговой проверки и участвует от имени организации в их рассмотрении в ИФНС. Необходима доверенность на представление фирмы в госорганах или в суде;

•самозанятый бухгалтер оказывает услуги по составлению и сдаче налоговой отчетности и отчетности в фонды. Чтобы он мог отправлять отчетность со своей электронной подписью, нужна соответствующая доверенность;

•самозанятый подрядчик выполняет монтажные работы иждивением заказчика (ст. 713 ГК РФ) на отдаленном объекте и возникла потребность, чтобы он приобрел там необходимые для выполнения работ материалы по доверенности от фирмы.

В подобных случаях выдача доверенности не означает заключения с самозанятым договора поручения. Выдача доверенности — односторонняя сделка, из которой возникает право на действия от имени доверителя (п. 2 ст. 154, статьи 156, 185 ГК РФ; п. 50 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25). А по договору поручения поверенный обязуется совершить определенные действия от имени доверителя (ст. 971 ГК РФ). В рассматриваемых случаях предмет договора с самозанятым — выполнение работ и/или оказание услуг, а не выполнение поручения.

Не будет свидетельствовать выдача доверенности и о наличии трудовых отношений. Приведу пример из одного судебного решения. Увидев в Интернете объявление о вакансии юриста в ООО, человек прошел собеседование и начал работать. Но трудовой договор составлен и подписан не был. Спустя время ООО с ним рассталось, а он, не согласившись с полученной при этом суммой выплаты, обратился в суд с требованием установить факт трудовых отношений. По его мнению, этот факт подтверждался выданной ему доверенностью ООО. Суд учел, что все это время юрист был зарегистрирован как самозанятый. И решил, что выполнение им отдельных разовых поручений не свидетельствует о выполнении по такой доверенности трудовых обязанностей и, соответственно, о наличии трудовых отношений (Апелляционное определение Самарского облсуда от 27.10.2020 № 33-11410/2020, 2-3213/2020).

---

Возмещение самозанятому расходов, понесенных в интересах заказчика, не облагается НПД, и чек на эту сумму самозанятый выдавать не должен.

---

— По общему правилу самозанятый сам за свой счет обеспечивает себя всеми материалами, инструментами, мобильной связью, транспортом и прочими ресурсами, необходимыми для выполнения работ и оказания услуг (Письмо ФНС от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@). И его расходы на все это не уменьшают налоговую базу по НПД.
Однако порой он вынужденно несет расходы в интересах заказчика, которые тот ему потом возмещает. Применительно к НДФЛ и ВС, и ФНС разъясняли, что такое возмещение не доход физлица и не облагается налогом (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письма ФНС от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926). Минфин в разное время давал и аналогичные разъяснения (Письмо Минфина от 29.04.2013 № 03-04-07/15155), и противоположные (см., например, Письма Минфина от 22.09.2021 № 03-04-06/76866 (п. 2), от 28.09.2020 № 03-04-06/84695, от 20.07.2016 № 03-03-06/2/42416). А что с НПД — облагается ли возмещение таких расходов самозанятому и должен ли он дать фирме-заказчику на эту сумму чек?

— Действительно, порой самозанятые несут расходы в интересах организации, для которой выполняют работы или оказывают услуги. Можно привести такие примеры:

•по договору самозанятый юрист должен подготовить заявление от имени организации в суд и вовремя отправить его почтой. Понесенные им почтовые расходы — это расходы в интересах организации, и она должна возместить их сумму;

•самозанятый выполняет работы по договору подряда иждивением заказчика (п. 1 ст. 704, ст. 713 ГК РФ), где указан перечень материалов, расходы на которые возлагаются на заказчика. Самозанятый с ведома заказчика сам их закупил и дал подтверждающие документы для возмещения ему расходов.

Расходы на проезд и проживание иногда тоже могут быть в интересах организации, а не самозанятого. Например, если для выполнения работ в другой местности ей необходим именно этот специалист или же привезти его туда дешевле, чем привлекать местных исполнителей, и организация может это доказать. При этом самозанятому может быть невыгодно ни ехать за свой счет, ни включать возмещение стоимости проезда и проживания в налоговую базу по НПД (и в годовой лимит 2,4 млн руб.). Особенно если оно значительно больше собственно суммы его вознаграждения.

В подобных случаях суммы возмещения расходов не облагаются НПД и, следовательно, чек на них выдавать самозанятый не должен. Это объясняется тем, что объект НПД — доход от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ). Возмещение расходов, понесенных в интересах заказчика, не относится к доходам самозанятого от реализации его работ или услуг. Соответственно, чтобы не начислять страховые взносы на сумму такого возмещения, организации-заказчику чек самозанятого не требуется (подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Подчеркну, что самозанятый на сумму возмещения ему его собственных расходов на выполнение работ либо оказание услуг, а не расходов, которые он понес в интересах фирмы, должен выдать чек. Без чека фирме придется начислить на сумму такого возмещения взносы, поскольку это облагаемый НПД доход самозанятого (Письмо Минфина от 22.09.2021 № 03-04-06/76866 (п. 1)).

— Иногда из-за неверного понимания закона самозанятые формируют чек раньше, чем получат от заказчика деньги. Например, уже в день подписания акта выполненных работ/оказанных услуг. Будет ли у организации/ИП — заказчика такой чек основанием для признания выплаты самозанятому в налоговых расходах?

О том, как учесть расходы, если самозанятый выдал чек позже положенного, вы можете прочитать:

2021, № 22

— Есть определенные требования законодательства РФ в части формирования чека самозанятым (ч. 1, 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). Для того чтобы признать в налоговых расходах выплату самозанятому, организации (ИП) нужен чек, сформированный им в соответствии с этими требованиями (ч. 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ), то есть:

•при оплате наличными или ЭСП — непосредственно в момент расчета. Выдача чека заранее, с датой, в которую оплаты не было, Законом № 422-ФЗ не предусмотрена и этому требованию не соответствует. Возможно, на практике налоговые органы и закроют глаза на преждевременную дату в чеке. Но рисковать не стоит. Лучше обратиться к самозанятому, чтобы тот сделал корректировку чека — аннулировал первоначальный чек и тут же сделал новый с верной датой (ч. 4 ст. 8 Закона № 422-ФЗ);

•при перечислении со счета организации на банковский счет самозанятого — не позднее 9-го числа следующего месяца. Формально выдача чека заранее этому требованию не противоречит. Да и дата формирования чека тут большой роли не играет, ведь деньги могут поступить на счет самозанятого в любой момент, это зависит от политики банка, главное — чтобы чек был сформирован не позже 9-го числа следующего месяца. ■

Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни

Как ответить на требование налоговой: общие правила

Получив требование представить пояснения, первым делом проверьте, есть ли в этом реальная необходимость. Ведь если в сданной отчетности есть ошибка, влекущая занижение налога, подавать пояснения бессмысленно. Тут потребуется уточненная декларация (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если же ошибка допущена, но занижения налога она не повлекла, то вы вправе выбирать, что подавать:

•или уточненную декларацию;

•или пояснения.

А вот если в сданной отчетности ошибок, неточностей и противоречий нет, без пояснений не обойтись. Ведь только так получится дать понять инспекции, что оснований для подачи уточненки нет и что в сданной отчетности все верно.

Составляются пояснения в произвольной форме. Исключение — некоторые пояснения к НДС-декларации и декларации по налогу на имущество организаций.

Так, для подтверждения налоговых льгот по НДС и по «имущественному» налогу в ИФНС в качестве пояснений вы можете подать соответствующий электронный реестр документов (п. 6 ст. 88 НК РФ; Приказ ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@).

С учетом сложившейся обстановки налоговиков вряд ли удивишь убыточным бизнесом. Но это не значит, что инспекторы не захотят все же получить от вас «убыточные» пояснения

Пояснения по выявленным инспекцией расхождениям в декларациях по указанным налогам составляются так же, как и любые другие, то есть произвольно.

В пояснениях сначала укажите общую информацию о вас (наименование, адрес, ИНН/КПП (ф. и. о., адрес регистрации и ИНН для ИП)), реквизиты инспекции, в которую подаются пояснения, а также номер и дату требования, на которое отвечаете.

Текст пояснений составляется в зависимости от того, какие расхождения/ошибки нашли налоговики в отчетности и по какому налогу. Ниже мы рассмотрим примеры того, что инспекторы обычно просят пояснить и что в связи с этим можно написать в пояснениях.

Если к пояснениям вы собираетесь приложить документы, подтверждающие ваши слова, то перечислите их в конце документа. А после подпишите его и поставьте печать, если она есть.

Подать пояснения в инспекцию можно (п. 3 ст. 88 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2019 № 03-02-08/54231; ФНС от 11.01.2018 № АС-4-15/192@):

•или сдав их лично через канцелярию (через представителя с доверенностью);

•или отправив по почте письмом с описью вложения и уведомлением о вручении;

•или направив по ТКС.

Подробнее о том, как вести подсчет сроков ответа на требование налоговой о представлении пояснений, можно прочесть:

2021, № 19

Исключение — опять же пояснения к НДС-декларации и декларации по налогу на имущество организаций.

Пояснения по льготируемым операциям в виде реестра подаются только в электронном виде. Формат представления установлен в приложении № 5 к Приказу ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@.

Помимо этого, если вы обязаны сдавать декларацию по НДС в электронном виде по ТКС, то и пояснения по выявленным инспекцией расхождениям также должны быть электронными, составленными по Формату, утвержденному Приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@. В противном случае вы рискуете нарваться на штраф, так как «неформатные» НДС-пояснения считаются непредставленными (п. 3 ст. 88; пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).

Для подачи пояснений у вас есть 5 рабочих дней со дня получения требования из налоговой инспекции (пп. 2, 6 ст. 6.1, пп. 3, 6 ст. 88 НК РФ). Обращаем внимание, что предельный срок ответа напрямую зависит от способа, которым вам прислали требование.

Пояснения о полученных убытках

По результатам камеральной проверки декларации, в которой заявлен убыток, налоговики вправе запросить пояснения, обосновывающие его размер (п. 3 ст. 88 НК РФ). Причем сделать это они могут и при проверке промежуточных деклараций за отчетные периоды.

Однако если у вас все затраты обоснованны и документально подтверждены, то бояться нечего: сам по себе убыток еще не говорит о занижении базы. В такой ситуации в пояснениях важно донести до проверяющих, что расходы превышают доходы по объективным причинам и что вы не пытаетесь уклониться от уплаты налога.

Общество с ограниченной ответственностью «Мозаика»
119034, г. Москва, пер. Языковский, д. 5, корп. 6
ОГРН 1177746580021, ИНН 7704423140, КПП 770401001
Тел.: + 7 (499) 123-45-67, email: mozaika@mail.ru

Исх. № 123 от 12.09.2022
На № 09/456 от 09.09.2022

В ИФНС России № 4 по г. Москве

Пояснения
о причинах возникновения убытков, отраженных в отчетности

ООО «Мозаика» получило из налоговой инспекции требование о представлении пояснений по факту отражения убытков в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2022 г. В связи с получением указанного документа поясняем.

ООО «Мозаика» провело анализ налоговой отчетности, представленной за полугодие 2022 г. Факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащих уплате сумм налога, не выявлены.

В связи с этим организация подтверждает правильность представленных данных и уведомляет об отсутствии оснований для представления уточненной налоговой декларации.

Одновременно с этим сообщаем, что убыток образовался в связи со следующими обстоятельствами:
— в апреле 2022 г. основной поставщик ООО «Альфа» повысил цены на приобретаемые у него товары на 10%. ООО «Мозаика» повысить отпускные цены на товары для своих покупателей не может из-за высокой конкуренции и падения потребительского спроса;
— в мае 2022 г. был проведен ремонт складского помещения, стоимость которого составила 1 млн руб.

...

С целью преодоления сложившейся ситуации планируем найти других поставщиков для снижения расходов на приобретение товаров для перепродажи.

Приложения:
— копия дополнительного соглашения от 01.04.2022 № 1 к договору поставки с ООО «Альфа» от 17.07.2017 № 1;
— копии договора на проведение ремонтных работ от 10.05.2022 № 05/01, акта приема-передачи выполненных работ от 31.08.2022;
— копия отчета отдела закупок о потенциальных поставщиках.

Генеральный директор

А.П. Вороновский

Запросить у вас пояснения налоговики могут и в связи тем, что у вас низкая налоговая нагрузка по сравнению со среднеотраслевым уровнем. О том, как оправдаться перед ИФНС в этом случае, читайте:

2022, № 9

Конечно, аргументы в пользу обоснованности убытка у каждой организации будут свои, ведь они зависят от конкретной ситуации. Часто причинами того, что расходы компании превысили доходы, становятся следующие обстоятельства:

•вы только начали вести бизнес или решили расширить имеющийся (освоили новый вид деятельности или новый рынок). Стартовые расходы, как правило, довольно высоки, а потому совсем неудивительно, что «отбить» их вам просто-напросто еще не хватило времени;

•снизилась выручка. К примеру, из-за того, что вы снизили цены на свою продукцию с целью удержаться на рынке, но траты на ее производство остались на прежнем уровне. Или спрос на вашу продукцию упал;

•увеличились расходы. Обратная ситуация: допустим, объем выручки не изменился, цены на продукцию сохранились, однако из-за изменения ценовой политики поставщика закупочные цены выросли;

•сменился собственник или руководство. Изменения в управляющем составе могут привести к потере покупателей или поставщиков, что, в свою очередь, очевидным образом скажется и на финансовом результате;

•произведены крупные расходы. Например, организация потратилась на ремонт помещений (офиса, склада и т. д.).

Обращаем ваше внимание, что в пояснениях обещать налоговикам золотые горы и конкретизировать сроки получения прибыли не надо. В противном случае рискуете получить новое требование с вопросом — где деньги?

Пояснения о расхождениях в разных отчетах и не только

Налоговики могут сопоставить данные одной декларации с данными другой декларации, с бухгалтерской отчетностью, с выписками по расчетному счету и выявить расхождения между ними. Чтобы понять причину расхождений, у вас могут попросить объяснения.

Обычно обосновать такие расхождения не составляет труда. Ведь правила бухгалтерского учета отличаются от правил налогового учета. Да и порядок определения налоговой базы по разным налогам имеет свои особенности.

Например:

•налоговая база по НДС может не совпадать с суммой дохода от реализации, отраженной в декларации по прибыли. Происходить так может, к примеру, из-за того, что некоторые «прибыльные» доходы НДС не облагаются или наоборот. Пояснения в таком случае могут выглядеть так.

Пояснения
о причинах расхождения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль

...

Сообщаем, что расхождения между показателями доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и налоговой базой по НДС связаны со следующим.

Во II квартале 2022 г. по договору поставки ООО «Мозаика» реализовало ООО «Альфа» товары на сумму 1 млн руб. Однако ООО «Альфа» оплатило товар с опозданием. За просрочку оплаты товара с покупателя в пользу нашей организации была взыскана неустойка в размере 15 тыс. руб.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, а также Письмом Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311 неустойка, уплаченная покупателем по договору поставки, освобождена от обложения НДС. В связи с этим денежные средства, полученные в виде штрафных санкций в размере 15 тыс. руб., не были включены в налоговую базу по НДС во II квартале 2022 г.

Одновременно в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ эта сумма включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на дату признания должником задолженности, то есть в мае 2022 г.

•доходы в декларации по УСН могут не совпадать с поступлениями на банковский счет. Такая ситуация может возникнуть, например, если вы получили на счет суммы, которые налогом не облагаются. Ответ на запрос инспекции может быть таким.

Пояснения
о причинах расхождения данных в декларации по УСН с данными по расчетному счету

...

Сообщаем, что расхождение между доходами в декларации и поступлениями на расчетный счет связано со следующим.

В прошлом году на расчетный счет ООО «Мозаика» были зачислены денежные средства, которые не учитываются при расчете налога при УСН:
— безвозмездная финансовая помощь от единственного учредителя — 300 тыс. руб.;
— средства, полученные по договору займа, — 100 тыс. руб.;
— дивиденды, полученные от российской компании, — 250 тыс. руб.

В соответствии с подп. 10, 11 п. 1 ст. 251, а также подп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ перечисленные поступления при расчете налога при УСН не учитываются.

О том, как можно пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в УСН-декларации и в бухотчетности, мы писали в , 2018, № 15.

•база по налогу на прибыль может не совпадать с данными бухгалтерской отчетности. Возможная причина — отличия в признании доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Есть доходы/расходы, которые признаются в бухучете, а в налоговом учете — нет. Либо признаются и там и там, но в разных периодах (пп. 3, 4, 8 ПБУ 18/02). Объяснить это инспекторам можно, к примеру, так.

Пояснения
о причинах расхождения налоговой базы по налогу на прибыль и данных бухгалтерской (финансовой) отчетности

...

Сообщаем, что расхождения между показателями прибыли, отраженными в отчете о финансовых результатах и в декларации по налогу на прибыль, связаны со следующим.

В IV квартале прошлого года ООО «Мозаика» приобрело новое основное средство со сроком полезного использования 8 лет (5-я амортизационная группа). Его первоначальная стоимость составила 2 млн руб.

При расчете налога на прибыль на основании п. 9 ст. 258 НК РФ и п. 15 учетной политики организации для целей налогообложения к данному ОС была применена амортизационная премия в размере 30% — 600 тыс. руб. (2 млн руб. х 30%). Эта сумма была списана в расходы в первом месяце амортизации, то есть в ноябре.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не начисляется.

Этим и объясняется разница между суммой по строке 060 «Итого прибыль (убыток)» листа 02 декларации по налогу на прибыль за прошлый год и суммой по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о финансовых результатах.

•количество застрахованных лиц в расчете по страховым взносам может не совпадать с количеством, указанным в СЗВ-М.

Так, застрахованных в расчете может быть больше, чем в СЗВ-М, когда уволенному работнику выплачивается премия или пособие по больничному листу. Из-за этого данные по работнику попадают в РСВ, но в численность работников, указанную в СЗВ-М, не входят.

Возможна и обратная ситуация: застрахованных в СЗВ-М может быть больше, чем в расчете, к примеру, если работник по ГПД трудится несколько месяцев, а вознаграждение получает один раз по окончании работ. В таком случае данные о нем в расчете отразятся лишь раз — в месяце начисления ему дохода. Но в СЗВ-М они будут указываться в течение всего периода действия договора.

Вот образец пояснений о расхождениях в РСВ и СЗВ-М из-за договора подряда.

Пояснения
о причинах расхождения данных в СЗВ-М и в расчете по страховым взносам

...

Сообщаем, что расхождение в сведениях о застрахованных лицах в СЗВ-М и в расчете по страховым взносам за полугодие 2022 г. связано со следующим.

ООО «Мозаика» заключило с Самусенко К.П. договор подряда от 16.05.2022 № 0505-п. Дата начала выполнения работ пришлась на май, а дата окончания — на июль 2022 г. Выполненные работы ООО «Мозаика» были оплачены в течение 3 рабочих дней с момента подписания акта приема-передачи выполненных работ — 22.07.2022.

В соответствии с п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ в СЗВ-М сведения о застрахованных лицах отражаются в течение всего периода действия договора. А в расчете по страховым взносам показываются только лица, которым в отчетном квартале начислены выплаты.

В связи с этим сведения о Самусенко К.П. были отражены в отчете СЗВ-М за май, июнь и июль 2022 г. А в расчете по взносам за полугодие 2022 г. сведения о подрядчике не отражались.

•доходы в 6-НДФЛ могут не совпадать с начислениями в РСВ. Такие различия могут быть связаны, например, с тем, что некоторые суммы по-разному облагаются НДФЛ и взносами. Или с тем, что доходы для целей исчисления взносов и НДФЛ могут признаваться на разные даты. Об этом и нужно написать в пояснениях.

Пояснения
о причинах расхождения данных в расчете 6-НДФЛ и в расчете по страховым взносам

...

Сообщаем, что расхождение данных о выплатах в пользу физических лиц по сведениям расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам за полугодие 2022 г. связано с различием в датах признания доходов в виде отпускных.

В расчете 6-НДФЛ информация об отпускных отражается в том периоде, в котором они выплачены. А в расчете по страховым взносам — в том периоде, в котором они начислены (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 424 НК РФ).

Соответственно, отпускные, начисленные в июне 2022 г., а выплаченные в июле 2022 г., вошли только в расчет по страховым взносам за полугодие 2022 г. Эти отпускные будут отражены в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 г. Этим и объясняется превышение суммы выплат, отраженных по строке 050 приложения 1 к разделу 1 расчета по страховым взносам, над суммой выплат, отраженных по строкам 112 и 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

Запросить пояснения налоговики могут и в случае, если заметят, что зарплата ваших работников ниже средней по отрасли (даже если ее уровень выше МРОТ). Как составить пояснения по зарплате ниже среднеотраслевого показателя, читайте в , 2021, № 3.

Пояснения об ошибке

Случается, что в сданной отчетности действительно допущена ошибка. Если она не влечет занижения налога, то исправить ее, как мы уже говорили, можно, представив соответствующие пояснения. Укажите в них, в чем именно ошиблись и как правильно, а также то, что ошибка не повлекла занижения налоговой базы или суммы налога к уплате. При необходимости приложите подтверждающие документы.

К примеру, в ситуации, когда организация допустила техническую ошибку в номере счета-фактуры продавца, составить пояснения можно так.

Пояснения
к налоговой декларации по НДС за II квартал 2022 г.Пояснения подайте в электронном виде по утвержденному формату, если декларацию по НДС вы должны подавать по ТКС

ООО «Мозаика» получило из налоговой инспекции требование о представлении пояснений к декларации по НДС за II квартал 2022 г., код ошибки «1» в разделе 8 декларации по операции покупки товаров у ООО «Альфа». В связи с получением указанного документа поясняем.

В результате технической ошибки ООО «Мозаика» неверно отразила по строке 020 раздела 8 декларации по НДС номер счета-фактуры, полученного 06.06.2022 от ООО «Альфа», ИНН 7712345678, КПП 771601001, на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС 20 тыс. руб.) и отраженного в книге покупок за II квартал 2022 г. под порядковым номером 30 — вместо «123» указали «1234».

Одновременно с этим сообщаем, что ошибка на сумму НДС к уплате в бюджет не повлияла.

Приложения:
— копия счета-фактуры от 06.06.2022 № 123;
— копия договора поставки от 04.04.2022 № 012.

* * *

Учтите, что за непредставление пояснений в срок (в случае если на требование о представлении пояснений вы не сдадите уточненку) компанию могут оштрафовать на сумму 5 тыс. руб. А если такое случилось повторно в течение календарного года — то на сумму 20 тыс. руб. (пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ) ■

Мораторий на валютные проверки: разъяснение ФНС

В период с 31.05.2022 до 31.12.2022 включительно действует мораторий на проверки налоговиками соблюдения валютного законодательства. ФНС предупреждает: мораторий распространяется не на все проверки (Письмо ФНС от 30.06.2022 № ШЮ-4-17/8270@). Так, проверка, назначенная до 31 мая, может быть продолжена, если выявлены нарушения, по которым срок давности привлечения к административной ответственности истекает до 31.12.2022. Если при этом в ходе проверки дополнительно обнаружены нарушения, срок давности привлечения к ответственности за которые истекает после 31.12.2022, то по такой части нарушений проверка не проводится.

Также мораторий не распространяется на переданные в налоговые органы дела об административных правонарушениях, возбужденные органами прокуратуры, поскольку проведение проверки соблюдения валютного законодательства со стороны налоговиков по ним не требуется.

Помимо этого, в период с 31 мая по 31 декабря могут быть назначены новые валютные проверки, если речь идет:

•о нарушениях, связанных с исполнением НПА Президента РФ и Правительства РФ, принятых начиная с 28.02.2022, которые устанавливают специальные меры в связи с недружественными действиями иностранных государств;

•о нарушениях валютного законодательства, связанных с куплей-продажей инвалюты, минуя уполномоченные банки, и нарушениях, связанных с расчетами при осуществлении валютных операций между резидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках в наличной форме. ■

НДФЛ-вычеты по ИИС: что нового

Форму декларации 3-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Не надо ждать 3 года, чтобы получить вычет типа «А» по ИИС, открытым в 2022 г.

В прошлом году в ст. 219.1 НК РФ внесли поправку, по которой вычет в сумме средств, внесенных на ИИС (вычет типа «А»), можно будет получить, только если по окончании договора на ведение счета плательщик не воспользовался вычетом в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС (вычет типа «Б»). Значит ли это, что теперь вычет типа «А» нельзя получать ежегодно, а только после закрытия счета, как и вычет в сумме финансового результата по операциям на ИИС? Распространяется ли это правило на ИИС, открытые до 2022 г., если по такому счету я уже получал вычет в сумме средств, внесенных на ИИС?

— В самом деле, с 2021 г. в НК есть норма, по которой вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС в течение года (вычет типа «А»), предоставляется в случае, если налогоплательщик не воспользовался правом на получение вычета в сумме положительного финансового результата по окончании договора на ведение ИИС (вычет типа «Б»). Эта норма применяется к правоотношениям по предоставлению инвестиционного вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ начиная с 2022 г. (подп. 5 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. 4 ст. 3 Закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ)

До введения этой поправки был только запрет на использование вычета типа «Б» в том случае, если человек хотя бы один раз за время действия договора на ведение ИИС воспользовался вычетом типа «А» (подп. 2 п. 4 ст. 219.1 НК РФ). То есть теоретически могла возникнуть такая ситуация, когда человек при закрытии счета получил бы у налогового агента вычет типа «Б», а потом подал декларацию 3-НДФЛ и получил бы еще и вычет типа «А». Не знаем, удалось ли кому-либо сделать так на практике, но теперь такой возможности точно нет даже в теории.

Мы попросили специалиста ФНС пояснить, влияет ли нововведение на порядок получения вычета типа «А».

Вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, по-прежнему можно получать ежегодно

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— С 2022 г. в НК установлен запрет на получение инвестиционного вычета в сумме внесенных на ИИС денежных средств (типа «А») в случае, если по данному ИИС была получена иная льгота — освобождение от НДФЛ положительного финансового результата по операциям на ИИС при закрытии счета (типа «Б») (подп. 5 п. 3 ст. 219.1 НК РФ). По сути, этот запрет является симметричным ранее существовавшему запрету на получение инвестиционного вычета типа «Б», если хотя бы в одном году был получен вычет типа «А».

Вместе с тем рассматриваемая норма не предполагает каких-либо ограничений периода заявления вычета типа «А». Как и ранее, для получения вычета типа «А» не нужно дожидаться закрытия ИИС — вычет можно получать ежегодно при условии внесения на ИИС денежных средств в соответствующем периоде.

То есть при открытии ИИС как до 2022 г., так и в 2022 г. налогоплательщик вправе получить вычет типа «А» за 2022 г. (при условии пополнения ИИС в 2022 г.) в 2023 г. по декларации 3-НДФЛ или в упрощенном порядке, если его брокер присоединился к системе обмена информацией с ФНС. Ждать 3 года, чтобы получить вычет типа «А» по ИИС, открытому в 2022 г., не нужно.

Возможен ли вычет при нескольких ИИС

В 2021 г. я получил инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на ИИС в 2020 г. А на днях позвонили из налоговой и предложили подать уточенную 3-НДФЛ за 2020 г. и обнулить этот вычет. Говорят, что вычет мне не положен, поскольку у меня одновременно было два инвестиционных счета. Это правда, но дело в том, что первый счет я закрыл через 2 месяца после того, как открыл счет у другого брокера. Именно по второму счету я и получил вычет. На первый ИИС деньги не вносил, никаких операций по нему не было. Права ли налоговая? Что будет, если я не стану подавать уточненную декларацию?

— Полагаем, что инспекция права. По НК инвестиционный вычет предоставляется при условии, что в течение срока действия договора на ведение ИИС у плательщика не было других договоров на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения физлицом договора с переводом всех активов на другой свой ИИС. При этом физлицо вправе иметь только один ИИС. Открывая у другого брокера новый ИИС, гражданин обязуется прекратить старый договор в течение месяца (подп. 3 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. 2 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ). Если два ИИС действовали в одно время, то вычет не предоставляется ни по одному из них (Письмо ФНС от 21.01.2021 № БС-19-11/22@).

При этом, как считает Минфин, вычет не предоставляется и в том случае, когда старый счет после перевода активов на новый не закрыт в течение месяца. А если при наличии действующего договора на ведение ИИС налогоплательщик открывает и в течение месяца закрывает другой ИИС, то нужно разобраться, почему прекращен новый договор (Письмо Минфина от 19.11.2020 № 03-04-07/100783). Однако специалисты финансового ведомства не поясняют, при каких именно обстоятельствах открытие-закрытие второго счета мешает вычету, а при каких — нет.

Вместе с тем московские налоговики, например, разъяснили, что физлицо не теряет права на вычет по первому ИИС, если второй счет открыт и закрыт с соблюдением месячного срока и никаких операций, в том числе перевода активов, по нему не было (Письмо УФНС по г. Москве от 20.07.2022 № 21-10/086656@).

То есть определяющее значение для вычета имеет не только отсутствие операций по второму ИИС, но и прекращение договора на его ведение в течение месяца. Получается, что срок действия двух ИИС не должен пересекаться более чем на месяц.

Инвестиционный вычет можно получить в упрощенном порядке при наличии личного налогового кабинета и при условии, что брокер присоединился к системе обмена информацией с ФНС

В более поздних разъяснениях финансового ведомства говорится, что если второй ИИС открыт по ошибке банка, операций по нему не было и впоследствии этот счет был закрыт, то право на вычет по первому счету сохраняется (Письма Минфина от 18.05.2022 № 03-04-05/45796, от 17.05.2022 № 03-04-05/45173, от 19.01.2022 № 03-04-05/2814). Надо полагать, что в такой ситуации плательщик вправе претендовать на вычет, даже если «лишний» ИИС закрыт с нарушением срока. Но речь в этих разъяснениях об ошибке именно банка, а не клиента, который не закрыл счет своевременно по собственной оплошности. Например, можно говорить о такой ошибке, если банк автоматически открыл клиенту ИИС одновременно с обычным брокерским счетом. А у физлица уже был ИИС в другом банке. Но в вашей ситуации вряд ли получится сослаться на эту позицию Минфина, поскольку, как можно заключить из вопроса, ошибка была допущена вами.

Известно дело, в котором налоговики отказали в вычете гражданину из-за не закрытых вовремя двух ИИС. И суд их поддержал, отклонив доводы физлица о том, что на эти счета деньги не вносились и никаких операций по ним не совершалось. Три счета, по объяснениям гражданина, он открыл с целью подбора наиболее выгодных условий обслуживания. Все счета были открыты в 2015 г. «Лишние» счета незадачливый инвестор должен был закрыть не позднее начала августа того же года, чтобы уложиться в месячный срок. Но один счет он закрыл в декабре, а другой — лишь в следующем году.

Суд указал, что права на вычет нет, поскольку установлен факт наличия более чем одного ИИС одновременно в течение срока, превышающего 1 месяц. При этом нормы НК не ставят возможность получения вычета в зависимость от отсутствия движения денег на «лишних» ИИС, открытых в период действия договора на ведение ИИС, по которому заявлен вычет (Кассационное определение 1 КСОЮ от 14.01.2020 № 88а-635/2020).

В другом споре инспекция успела вернуть гражданину НДФЛ прежде, чем заметила наличие у него второго ИИС (хотя неиспользовавшийся ИИС действовал почти год). Инспекторы вызвали плательщика для дачи пояснений и предложили сдать за спорный период уточненку без вычета. А когда он отказался, обратились в суд с иском о взыскании возвращенной из бюджета суммы налога как неосновательного обогащения. Суд поддержал налоговиков (Определение 6 КСОЮ от 26.04.2022 № 88-8521/2022).

Скорее всего, так будут действовать налоговики и в вашем случае. И можно ожидать, что суд их поддержит.

Справка

В НК нет специальных правил, которые регулировали бы порядок возврата в бюджет суммы НДФЛ, возмещенной в результате ошибочного предоставления вычета. В такой ситуации налоговики обычно предлагают физлицу подать уточненную 3-НДФЛ и вернуть налог самостоятельно. Если гражданин отказывается это сделать, ИФНС может подать в суд иск о взыскании неосновательного обогащения. На это у инспекции есть 3 года с момента, когда (пп. 4.1—4.3 Постановления КС от 24.03.2017 № 9-П):

•было принято ошибочное решение о предоставлении вычета, если это была ошибка самой ИФНС;

•налоговики узнали или должны были узнать об отсутствии оснований для предоставления вычета, если для его получения плательщик предпринял какие-либо противоправные действия (например, представил подложные документы).

Кстати, квалифицировать ошибочно возмещенный НДФЛ как недоимку нельзя, так что в общем случае о пенях и штрафах здесь речь не идет: вернуть в бюджет надо только сумму налога (Письма ФНС от 18.09.2018 № КЧ-4-8/18129, от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@).

Срок нахождения денег на ИИС для вычета неважен

Я открыл ИИС в 2019 г., но возможность инвестировать появилась только сейчас. Хочу в 2022 г. внести на ИИС 200 000 руб., счет закрыть и открыть новый. Смогу ли я получить инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на ИИС? Слышал, что деньги должны лежать на счете 3 года и закрывать счет нельзя, чтобы право на вычет не потерялось. Верно ли это? И верно ли, что по ИИС обязательно нужно проводить какие-либо операции, самого по себе внесения денег на счет недостаточно для того, чтобы получить вычет?

— Обязательное условие для получения инвестиционного вычета — ИИС должен действовать не менее 3 лет. Если счет закрыт раньше, то в вычете по нему откажут. А если по такому счету вы уже получали вычет в сумме средств, внесенных на ИИС (вычет типа «А»), то НДФЛ придется вернуть в бюджет вместе с пенями (подп. 4 п. 3 ст. 219.1 НК РФ). Если же договор на ведение ИИС действовал 3 года и более, то и при закрытии счета плательщик не теряет права на полученные по нему вычеты (Письмо Минфина от 09.06.2021 № 03-04-05/45463).

А вот каких-либо условий о минимальных сроках нахождения денег на ИИС во время действия договора на ведение счета НК не содержит (Письмо Минфина от 11.12.2018 № 03-04-05/89863). То есть не имеет значения, как долго будут находиться деньги на ИИС до того, как вы закроете этот счет. Нет и требования обязательно инвестировать деньги на ИИС. Так что, на наш взгляд, для вычета типа «А» важен только факт пополнения счета в том году, за который вы заявляете вычет. И, как разъясняет ФНС, помимо декларации, для получения вычета в общем случае нужно представить лишь документы, подтверждающие зачисление денег на ИИС (Письмо ФНС от 06.07.2022 № БС-4-11/8544@).

В то же время основная цель инвестиционных НДФЛ-вычетов — простимулировать инвестиции граждан в отечественный рынок ценных бумаг. Может ли инспекция запросить выписку по счету физлица у самого декларанта, банка или иного брокера, чтобы проверить, действительно ли гражданин инвестировал деньги или просто внес их на ИИС под конец третьего года существования счета, чтобы получить вычет? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

Инвестирование средств, зачисленных на ИИС, не влияет на возможность получения вычета

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Условия, при которых возможно получение инвестиционного вычета типа «А», установлены п. 3 ст. 219.1 НК РФ. Одно из главных требований — внесение денежных средств на ИИС в течение налогового периода. При этом НК не ставит возможность получения вычета в зависимость от инвестирования внесенной на ИИС суммы.

Кроме того, инспекция в ходе камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ может запросить у налогоплательщика только те документы, которые он должен представить вместе с декларацией, в данном случае — для подтверждения права на инвестиционный вычет типа «А» (п. 7 ст. 88 НК РФ). А для этого необходимы только документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС (подп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ). Это могут быть платежное поручение, квитанция к ПКО, отчет брокера, если деньги переводились на ИИС с иного счета внутреннего учета налогоплательщика, ранее открытого у этого брокера, и т. д. ФНС не рекомендует запрашивать у налогоплательщика иные документы, в частности договор на ведение ИИС или договор на брокерское обслуживание (Письмо ФНС от 06.07.2022 № БС-4-11/8544@).

Полагаю, что, если налогоплательщик в целях подтверждения права на вычет вместе с декларацией представил не отчет брокера, а иные документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС, требовать у него такой отчет инспекция не вправе.

Теперь что касается истребования информации о движении денежных средств по ИИС у брокера. Согласно п. 2 ст. 86 НК РФ налоговые органы могут запрашивать выписки по операциям на счетах в банке. Запрос выписки по операциям на ИИС, который не является банковским счетом, нормами ст. 86 НК РФ не регулируется. Вместе с тем инспекция вправе в рамках проверки запросить у лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, такие документы (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Исходя из этого, полагаю, что в ходе камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ инспекция вправе запросить у брокера в том числе выписку по операциям на ИИС, если есть такая необходимость.

Однако даже при получении от брокера в ответ на запрос выписки, из которой следует, что инвестиционная деятельность на ИИС не велась, только лишь по этой причине отказать в получении вычета ИФНС не может в силу отсутствия в ст. 219.1 НК РФ соответствующего условия.

Закрывать ИИС по истечении 3 лет не требуется

У меня ИИС действует более 3 лет. Сейчас хочу его закрыть. Выбираю, что лучше: подать декларации с вычетом на взносы за 2019—2021 гг. (вычет типа «А») или воспользоваться вычетом в размере дохода от операций на ИИС (вычет типа «Б») при закрытии счета. В каком размере можно получить последний вычет? По нему же тоже есть какие-то лимиты? И еще вопрос: смогу ли я получать вычеты по этому ИИС впоследствии, если не закрою счет? Или после 3 лет владения счет все равно нужно закрыть и открыть новый, чтобы продолжать получать вычеты?

— Размер вычета в сумме дохода от операций, учитываемых на ИИС (вычета типа «Б»), не ограничен. При выборе этого вида вычета освобождение от НДФЛ будет распространяться на всю сумму дохода от операций на ИИС (подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ; Письмо Минфина от 26.11.2020 № 03-04-06/103086).

Закрывать счет после 3 лет владения необязательно, подобных требований в законодательстве нет. Для получения инвестиционных вычетов по ИИС установлен только минимальный срок существования счета — 3 года. Так что вы сможете либо сейчас получить вычет типа «А» и затем продолжать получать по этому ИИС вычеты в сумме взносов ежегодно, либо разово получить вычет в сумме дохода от операций, учтенных на ИИС, когда решите закрыть счет. Учтите, что подать декларацию с вычетом в сумме взносов на ИИС за 2019 г., если вы выберете этот вычет, нужно не позднее конца 2022 г. (п. 7 ст. 78 НК РФ) ■

Счет в зарубежном банке — рассказать ли о нем ФНС?

Образец заполнения уведомления об открытии счета в иностранном банке можно найти:

раздел «Формы документов» системы КонсультантПлюс

Об открытии счета в иностранном банке надо рассказать

Для начала отметим, что указанные в статье правила распространяются на валютных резидентов РФ — физических лиц, которые проводят в России в течение календарного года в совокупности больше 183 дней (ч. 8 ст. 12 Закона № 173-ФЗ).

По закону такие граждане обязаны в течение месяца сообщать в налоговую об открытии счета в иностранном банке/небанковской организации. О закрытии или изменении реквизитов такого счета — тоже (ч. 2, 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ).

Если человек больше полугода прожил за границей и открывал иностранные счета в это время, но потом вернулся и снова стал проживать в России, то он должен уведомить налоговую об открытых иностранных счетах до 1 июня (то есть не позднее 31 мая) года, следующего за календарным годом, в котором он провел в РФ больше 183 дней (ч. 8 ст. 12 Закона № 173-ФЗ).

Внимание

Об открытии/закрытии счета в зарубежном филиале российского банка сообщать в налоговую не нужно (п. 8 ч. 1 ст. 1, ч. 9 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)). Но надо быть уверенным, что это именно филиал, а не отдельный банк со схожим фирменным названием.

Например, гражданин весь 2021 г. провел не в России и за это время открыл в иностранном банке счет. В 2022 г. он провел в России больше 183 дней. Тогда он должен будет уведомить свою налоговую инспекцию об открытии иностранного счета не позднее 31 мая 2023 г.

Уведомление подается по утвержденной форме в налоговый орган по месту постоянной или временной регистрации, а при отсутствии регистрации — по месту нахождения недвижимости (Приказ ФНС от 24.04.2020 № ЕД-7-14/272@). Если объектов недвижимости несколько — в ИФНС по месту нахождения одного из них (по своему выбору). Резиденты без регистрации и без недвижимости в России могут направить уведомление в любую ИФНС по своему выбору (ч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ; п. 1 Приказа ФНС от 12.04.2018 № ММВ-7-14/214@).

Проще всего представить уведомление онлайн — заполнить форму в личном кабинете налогоплательщика — физического лица на сайте ФНС (сайт ФНС).

Также уведомление можно подать (п. 2 Приказа ФНС от 24.04.2020 № ЕД-7-14/272@):

•лично;

•через представителя по нотариальной доверенности;

•по почте заказным письмом;

•в электронном виде по ТКС.

Если представить уведомление не вовремя или не по утвержденной форме, возможен штраф в размере от 1000 до 1500 руб. (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ) Если не представить вовсе, штраф составит от 4000 до 5000 руб. (ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ)

Чаще всего налоговики узнают о нарушении от самих налогоплательщиков. Например, ИФНС получает отчет о движении денег по счетам, из которого видит, что номер счета поменялся, а уведомление об изменении реквизитов счета не представлялось.

При этом Россия обменивается налоговыми данными с 83 государствами и 12 территориями, так что при большом желании ФНС может сама узнать о том, что у вас есть счет в государстве, с которым этот обмен информацией происходит (Приказ ФНС от 27.05.2022 № ЕД-7-17/450@).

О движении денег по иностранному счету тоже нужно рассказать

Кроме информации о зарубежных счетах, ФНС интересует количество денег на них. Те, кто проводит в России больше 183 дней в календарном году, обязаны ежегодно подавать отчет о движении денег по счетам в иностранных банках (ч. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2015 № 1365 (далее — Правила)).

Отчет можно не представлять при одновременном выполнении двух условий (ч. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ):

•банк/финансовая организация расположены на территории государства — члена ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия) или на территории государства, с которым проводится автоматический обмен финансовой информацией (83 государства и 12 территорий) (Приказ ФНС от 27.05.2022 № ЕД-7-17/450@);

•оборот по счету за год не превышает 600 000 руб. (эквивалент этой суммы в валюте) либо на конец года остаток по счету не превышает 600 000 руб. (эквивалент этой суммы в валюте), если в течение года средства на счет не зачислялись.

Справка

В перечень стран, обменивающихся информацией, не входят такие страны, как США, Великобритания, Канада, Литва, Черногория, Сербия, Македония, Таиланд, Украина, Грузия, Узбекистан, Таджикистан, Туркменистан, Азербайджан, Молдавия, Египет, Филиппины, Шри-Ланка.

Однако, если вы отчет не подадите, ИФНС может поинтересоваться, почему это не было сделано. И попросит у вас выписку с иностранного счета, подтверждающую выполнение указанных условий. Так что проще подать вовремя отчет.

Пересчитывать валюту в рубли надо по курсу ЦБ РФ по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Отчет нужно подать по утвержденной форме до 1 июня (то есть не позднее 31 мая) года, следующего за отчетным (п. 2 Правил; приложение к Правилам). Если вы открыли счет в иностранном банке в 2022 г., впервые отчет о движении денег по счету надо представить не позднее 31 мая 2023 г.

Отчет за 2021 г. разрешили представить до 1 декабря 2022 г. (то есть не позднее 30 ноября 2022 г.) (п. 2 Постановления Правительства от 28.05.2022 № 977).

Если счет был закрыт, отчет о движении средств по нему нужно подать не позднее 1 месяца со дня закрытия вместе с уведомлением о закрытии счета (вклада). Тогда отчет представляется за период с 1 января (или с даты открытия счета) по дату закрытия (п. 9 Правил; ч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ).

Сейчас в Интернете можно найти немало инструкций по открытию российским гражданином банковских карт в других странах, например в Казахстане или Республике Беларусь

Кроме общих сведений о ф. и. о. владельца счета и реквизите счета, по которому подается отчет, в нем указывается информация о четырех суммах (п. 3 Правил):

•о сумме валюты на счете на 1 января отчетного года либо на дату открытия счета;

•о сумме валюты на счете на 31 декабря либо на дату закрытия счета;

•об общей сумме поступлений на счет за отчетный период;

•об общей сумме списаний за отчетный период.

Отчет подается теми же способами, что и уведомление об открытии счета (см. выше). Причем на бумаге отчет надо представить в двух экземплярах, чтобы один инспекция оставила у себя, а второй вернула с проставленной отметкой о принятии (пп. 5, 6 Правил).

Вместе с отчетом вы вправе, но не обязаны сдать подтверждающие документы и информацию, например выписку по иностранному счету. При проверке отчета инспекторы вправе запросить такие документы, указав срок на их представление не менее 7 дней (п. 34 Регламента, утв. Приказом ФНС от 26.08.2019 № ММВ-7-17/418с).

Документы должны быть сданы в той же форме, что и отчет. То есть нельзя сдать отчет по электронке, а подтверждающие документы — на бумаге.

Документы, составленные на иностранном языке, нужно перевести на русский язык самостоятельно или с помощью переводчика, и заверяются они тем лицом, кто их перевел (Письмо ФНС от 12.11.2020 № ВД-4-17/18594@). Нотариально заверять перевод документов на русский язык не нужно, однако ИФНС может потребовать это сделать (п. 8 Правил).

В случае ошибок в отчете налоговый орган направит уведомление об их исправлении (п. 11 Правил).

Внимание

Такие ошибки при заполнении отчета, как отражение показателей в единицах, а не в тысячах единиц, суды не признают недостоверными сведениями и отменяют начисленные налоговиками штрафы (Постановления АС МО от 29.02.2022 № Ф05-12459/2022, от 04.10.2021 № Ф05-21254/2021, от 13.09.2021 № Ф05-20274/2021).

Если представить отчет позже установленного срока, то последует штраф, размер которого зависит от срока опоздания (ч. 6—6.3 ст. 15.25 КоАП РФ):

•опоздание с расчетом не более чем на 10 дней влечет предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 руб.;

•если просрочка составит от 11 до 30 дней, тогда штраф будет от 1000 до 1500 руб.;

•если опоздать с расчетом на 31 день и более, штраф составит от 2500 до 3000 руб.

По общему правилу подсчета сроков в КоАП просрочка исчисляется в календарных днях (ч. 3 ст. 4.8 КоАП РФ). Однако ВС РФ указал, что такой срок нужно считать в рабочих днях (Определение ВС от 28.03.2018 № 305-АД17-18495; п. 16 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 11.04.2018 № СА-4-7/6940).

Если не представить отчет вовсе или указать в нем недостоверные сведения, штраф составит от 2000 до 3000 руб., а при повторном нарушении — 20 000 руб. (ч. 6, 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ; Письмо ФНС от 12.07.2013 № АС-4-2/12519 (п. 2))

Можно ли пополнять карту из России

В начале года был установлен запрет на зачисление резидентами иностранной валюты на свои счета в иностранных банках — за рубеж можно было перевести не более 5 тыс. долл. США в месяц (Указ Президента от 28.02.2022 № 79; Информационное письмо ЦБ от 05.03.2022 № ИН-019-12/27). Постепенно ограничения снимали, и сейчас счет иностранной карты можно пополнить разными способами, в том числе перевести:

•иностранную валюту со своих счетов и счетов физлиц-резидентов в российских банках, но не более 1 млн долл. США в месяц (эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте) (п. 1 Выписки из протокола заседания Правительственной комиссии (доведена Письмом Минфина от 05.05.2022 № 05-06-10/ВН-23180) (далее — Выписка), Информация ЦБ от 30.06.2022; подп. «а» п. 4 Указа Президента от 08.08.2022 № 529);

•валюту через компании, оказывающие услуги по переводу денег без открытия счета, но не более 10 тыс. долл. США в месяц (Информация ЦБ от 07.06.2022; подп. «а» п. 4 Указа Президента от 08.08.2022 № 529);

•инвалюту со своих зарубежных счетов, открытых до 1 марта, сведения о которых представлялись в налоговые органы РФ (п. 3 Выписки (доведена Письмом Минфина от 12.03.2022 № 05-06-10/ВН-11081)).

Можно ли получать платежи от нерезидентов

По общему правилу граждане РФ должны принимать платежи в валюте от граждан других стран или иностранных компаний только на счета в российских банках или филиалах российских банков за границей (ч. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ).Из этого правила действуют исключения. В частности, на свой счет в иностранном банке можно получать зарплату от иностранного работодателя (ч. 5 ст. 12 Закона № 173-ФЗ; п. 2 Выписки (доведена Письмом Минфина от 12.03.2022 № 05-06-10/ВН-11081)).

Также на зарубежный счет в иностранном банке можно свободно зачислять средства от нерезидентов по любым основаниям при соблюдении любого из двух условий (пп. 5.1, 5.2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ):

•счет открыт в государстве — члене ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия);

•счет открыт на территории государства, с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией.

Прием платежей от нерезидентов на банковские счета, открытые в странах, с которыми нет автоматического обмена информацией, может быть признан незаконной валютной операцией и повлечь высокий административный штраф — от 20% до 40% от суммы операций (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).

В 2022 г. действует множество послаблений. Например, к незаконной валютной операции, совершенной в период с 23.02.2022 по 31.12.2022, ответственность не применяется, если нарушение обусловлено иностранными санкциями (ч. 1 ст. 15.25, примечание 10 к ст. 15.25 КоАП РФ; п. 3 ст. 2 Закона от 13.07.2022 № 235-ФЗ). Кроме того, до 31 декабря 2022 г. действует мораторий на валютные проверки (Постановление Правительства от 28.05.2022 № 977).

* * *

Стоит помнить, что срок давности привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства, в том числе за опоздание с представлением в ИФНС уведомлений и отчетов по иностранным счетам, составляет 2 года с момента совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Когда мораторий будет снят, у налоговых органов может остаться время на проведение проверок по совершенным в период действия моратория нарушениям. ■

Как платить НДФЛ с доходов от сдачи в аренду зарубежной недвижимости

Порядок налогообложения зависит от налогового статуса человека

Обязанность по декларированию дохода и уплате НДФЛ зависит от того, является ли получатель дохода налоговым резидентом РФ или нет.

Справка

Налоговые резиденты — физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Соответственно, лица, находящиеся в России менее 183 календарных дней в течение этого периода, — нерезиденты РФ. Гражданство физлица значения не имеет, то есть резидентом РФ может признаваться и лицо, которое не является гражданином РФ (Письма Минфина от 07.02.2020 № 03-04-05/8114; ФНС от 09.09.2021 № КВ-3-14/6138@).

В течение года налоговый статус человека может меняться. Однако для налогообложения доходов важен окончательный статус, определенный по итогам года — на 31 декабря. От того, какой он будет, и зависит порядок налогообложения доходов, полученных за год (Письмо Минфина от 21.04.2022 № 03-04-06/35789).

Если человек — резидент РФ, он должен платить НДФЛ с доходов как от российских источников, так и от источников за пределами России. То есть если у человека есть недвижимость за границей, которую он сдает в аренду, то с таких доходов нужно уплатить НДФЛ в России. А для этого придется сдать декларацию по форме 3-НДФЛ в ИФНС по месту жительства. Можно это сделать и через личный кабинет на сайте ФНС (пп. 1, 2 ст. 11.2, п. 1 ст. 207, подп. 4 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209, подп. 3 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ).

В 2022 г. доходы резидентов, относящиеся к основной налоговой базе (это, например, зарплата и доходы от сдачи в аренду имущества, в том числе заграничной недвижимости) (Письма Минфина от 12.11.2021 № 03-04-05/91445, от 22.09.2021 № 03-04-05/76852), облагаются НДФЛ по ставке 13%, если их сумма за год не превысит 5 млн руб. Если превысит, нужно будет заплатить 650 тыс. руб. и 15% с суммы превышения (подп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ; ч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Обычно доходы от аренды зарубежной недвижимости поступают в инвалюте на счета, открытые в иностранных банках. Валюту нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату ее поступления на счет (п. 5 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 16.07.2021 № 03-04-05/56967).

Внимание

Граждане-резиденты должны представлять в налоговую инспекцию по месту жительства (ч. 2, 7, 8 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2015 № 1365):

•уведомления об открытии (закрытии) счетов в зарубежных банках, а также об изменении их реквизитов — не позднее 1 месяца со дня открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов;

•отчеты о движении средств по счетам в банках за пределами территории РФ — ежегодно до 1 июня следующего года. Правда, есть исключения, когда сдавать отчет не нужно.

Если на конец года физлицо — нерезидент РФ, тогда не нужно декларировать доход от заграничной аренды и платить с него российский НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ; Письма Минфина от 07.07.2022 № 03-04-05/65409, от 20.01.2017 № 03-04-05/2578). Все налоги с дохода нужно уплатить только за рубежом.

Как избежать двойного налогообложения

Налоговым резидентам следует учитывать правила международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с государствами, в которых находится недвижимость. Эти договоры заключены со многими странами. Важно, что они имеют приоритет над нормами российского законодательства: если договор вступает в противоречие с НК РФ, применяются нормы договора, а не НК РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Если со страной, где находится недвижимость, договора нет, применяются правила НК РФ. И соответственно, резидент должен платить налог и сдавать декларацию в России. При этом уплатить налог придется и в иностранном государстве, если это предусмотрено его законодательством.

В нынешних реалиях имеет место приостановление соглашений об избежании двойного налогообложения. Так, совсем недавно В.В. Путин своим указом приостановил действие такого соглашения с Латвией

Ряд договоров предусматривает, что доходы от сдачи в аренду недвижимости подлежат налогообложению только в государстве, в котором она находится. Такие условия содержат, например, конвенции со Швецией, Бельгией и Францией. В этой ситуации резидент РФ не должен платить налог и декларировать доходы в России (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Но чаще всего договоры предусматривают, что доходы от сдачи недвижимости в аренду облагаются налогами и в иностранном государстве, и в России. Подобные условия содержатся, например, в конвенциях с Италией, Испанией, Грецией и Израилем, а также в соглашениях с Болгарией, Кипром и в договоре с США.

Формулировка в отношении государства, где находится недвижимость, как правило, выглядит так: «могут облагаться налогом в Договаривающемся государстве». Это означает, что иностранному государству предоставлено первоочередное право взимать налог, если это предусмотрено его национальным законодательством (Письмо Минфина от 27.12.2018 № 03-08-05/95452).

Но не все так плохо. Иностранный налог можно зачесть при уплате российского НДФЛ. Такая возможность предусмотрена всеми международными договорами. Это позволит избежать двойного налогообложения (п. 1 ст. 232 НК РФ; Письмо Минфина от 03.12.2021 № 03-04-05/98519).

Для зачета необходимо подать декларацию 3-НДФЛ. И приложить к ней документы, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного в иностранном государстве налога (пп. 2—4 ст. 232 НК РФ).

Документ, подтверждающий суммы дохода и уплаченного налога, выдается (заверяется) иностранным налоговым органом (иным уполномоченным органом). В нем должны быть отражены вид и сумма дохода, календарный год, в котором он получен, а также сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве.

Вместо этого документа можно подать копии налоговой декларации, представленной в иностранном государстве, и платежного документа об уплате налога. Если налог удержан источником выплаты (арендатором), представляется копия выданного им документа.

Документы должны быть переведены на русский язык и заверены нотариусом. И этот перевод тоже нужно приложить к 3-НДФЛ (п. 3 ст. 232 НК РФ).

Также к декларации целесообразно приложить копии документов, подтверждающих получение дохода (договоры аренды, банковские выписки), и их перевод. Нельзя исключать, что налоговики потребуют нотариальное заверение перевода. Но вы не обязаны это делать: в НК РФ такого требования нет.

Внимание

Сумму налога, уплаченную в иностранном государстве при получении какого-либо дохода, можно зачесть при уплате НДФЛ, исчисленного с этого же дохода. При исчислении НДФЛ с иных доходов зарубежный налог вычесть нельзя. Причем ИФНС зачтет только сумму иностранного налога, которая не превышает сумму НДФЛ, исчисленную с этого дохода. Вернуть иностранный налог из российского бюджета нельзя, нормами НК РФ это не предусмотрено (п. 4 ст. 232 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2017 № БС-4-11/7410@).

Сдаем декларацию и платим НДФЛ в России

Для декларирования полученного дохода декларацию 3-НДФЛ нужно сдать не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения доходов. А уплатить НДФЛ — не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228, пп. 1, 4 ст. 229 НК РФ).

А вот для зачета зарубежного налога и устранения двойного налогообложения декларацию можно сдать в течение 3 лет после окончания года, в котором были получены доходы и уплачен НДФЛ (п. 7 ст. 78, п. 2 ст. 232 НК РФ).

Поэтому, если на момент декларирования доходов не было документального подтверждения факта уплаты иностранного налога, в течение 3 лет можно сдать уточненную декларацию за год получения доходов. Если к этому времени НДФЛ уже уплачен, в составе декларации заполняется заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога (пп. 4, 6, 7 ст. 78 НК РФ; п. 5.1 Порядка заполнения декларации по НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (далее — Порядок)).

В декларации по форме 3-НДФЛ нужно заполнить разделы 1 и 2, а также приложение 2 «Доходы от источников за пределами Российской Федерации» (пп. 2.1, 2.3, 6.1, 8.1, 8.2 Порядка). Как это сделать, покажем на примере.

* * *

Россия участвует в обмене налоговой информацией с другими иностранными государствами (Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (заключена в г. Страсбурге 25.01.1988); Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией (заключено 29.10.2014)). Однако в современных условиях ряд стран, например Австрия и Германия, заявили о прекращении обмена налоговой информацией с Россией.

В такой ситуации получение арендной платы от нерезидентов на счета, открытые в этих странах, может быть признано незаконной валютной операцией. Ведь получать такие доходы на зарубежные счета можно, только если они открыты в странах, участвующих в автоматическом обмене финансовой информацией (ч. 5.1, 5.2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

За незаконные валютные операции установлен штраф в размере от 20% до 40% суммы операции. Правда, штрафовать не будут, если требования валютного законодательства не выполнены из-за санкций. Но это относится только к правоотношениям, возникшим в период с 23 февраля по 31 декабря 2022 г. (ч. 1 ст. 15.25, примечание 10 к ст. 15.25 КоАП РФ; п. 3 ст. 2 Закона от 13.07.2022 № 235-ФЗ) ■

Доход за 2021 год больше 5 млн руб.? НДФЛ по ставке 15% человек доплачивает сам!

Некоторые граждане получили налоговые уведомления за 2021 г. с НДФЛ, рассчитанным по ставке 15%. В частности, это те люди, у которых зарплата и дивиденды за 2021 г. по отдельности были меньше 5 млн руб., но в совокупности доход превысил 5 млн руб. И есть учредители, которые предъявляют претензии бухгалтерам, мол, они неправильно рассчитали НДФЛ.

А вины бухгалтеров в этом нет, они все сделали верно. Для доходов за 2021 и 2022 гг. установили особый порядок определения НДФЛ-базы именно для налоговых агентов. Дело в том, что каждый налоговый агент (работодатель или ИП) должен исчислять НДФЛ (ч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ; пп. 2, 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина от 12.11.2021 № 03-04-05/91445; ФНС от 14.09.2021 № БС-4-11/13030@):

•отдельно с основной налоговой базы, к которой относятся доходы как по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым (доходы от аренды, от выполнения работ, оказания услуг и др.);

•отдельно с доходов от долевого участия в организации (дивидендов).

И если каждая из этих баз в отдельности за год не превысила 5 млн руб., бухгалтер должен исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13%, даже если в совокупности общая сумма этих доходов больше 5 млн руб. Это норма закона.

Суммированием доходов, полученных человеком за прошлый год, как раз занимаются налоговики. И делают они это на основании справок о доходах за 2021 г., которые сдал в ИФНС каждый налоговый агент. Они складывают все доходы и рассчитывают общую сумму НДФЛ. И если эта сумма больше той, которую удержали налоговые агенты, тогда ИФНС и высылает человеку налоговое уведомление с суммой доплаты по ставке 15%. И человек должен уплатить этот НДФЛ сам не позднее 1 декабря 2022 г. (п. 6 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 31.03.2022 № 03-04-05/26331; ФНС от 03.08.2021 № СД-4-11/10963@) Подробно об исчислении НДФЛ по ставке 15% и о том, что гражданам самим придется доплачивать налог, мы рассказывали еще в начале 2021 г.: , 2021, № 1; 2021, № 6. ■

По какому курсу можно снять рубли с валютного счета

Если средства на валютный счет поступили после 8 сентября, то снять их можно только в рублях. Причем курс выдачи банк вправе установить сам.

Напомним, что снять наличные доллары США и евро можно только с валютных вкладов, открытых до 09.03.2022. И то лишь в пределах лимита — до 10 тыс. долл. США (в евро — эквивалентная сумма), но не более суммы, которая находилась на счете на 09.03.2022.

Средства, поступившие на счет с 9 марта, можно снять только в рублях. При этом средства:

•внесенные на счет с 9 марта до 9 сентября 2022 г. — выдаются в рублях по курсу банка. Причем выплачиваемая сумма не может быть меньше суммы, рассчитанной по официальному курсу ЦБ РФ на день выплаты;

•внесенные на счет с 9 сентября 2022 г. — выдаются в рублях по курсу банка. И этот курс может быть менее выгодным, чем официальный курс ЦБ РФ (телеграм-канал ЦБ (информация от 09.09.2022)). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Капитальный ремонт по фактическому состоянию МКД

■ Проект Закона № 150793-8

■ Принят Госдумой в I чтении 21.09.2022

Предлагается установить взаимосвязь между сроками выполнения работ по капитальному ремонту и фактическим техническим состоянием многоквартирного дома. Порядок обследования дома для этих целей будет устанавливать субъект Федерации.

Экологическая отчетность по выбросам

■ Проект Закона № 173015-8

■ Принят Госдумой в I чтении 27.09.2022

Как сказано в Законе об охране атмосферного воздуха, компании и ИП, ведущие деятельность на объектах III категории, представляют в уведомительном порядке отчетность о выбросах в атмосферу. На практике эта норма трактуется как необходимость некой дополнительной отчетности за выбросы, но не ясно, в какой форме и в какой орган ее нужно представлять. Предлагается исключить это положение ввиду его неоднозначности, одновременно указав, что для объектов I, II и III категорий представляется отчет об организации и о результатах осуществления производственного экологического контроля.

Изменение механизма определения МРОТ

■ Проект Закона № 201618-8

■ Внесен в Госдуму 28.09.2022 Правительством

Предлагается установить МРОТ с 1 января 2023 г. в сумме 16 242 руб. в месяц с ростом на 6,3% к предыдущему году. Таким образом, МРОТ будет выше прожиточного минимума трудоспособного населения на 4% и его соотношение к медианной заработной плате за 2021 г. составит 45,9%.

Универсальное пособие для беременных и семей с детьми

■ Проект Закона № 201623-8

■ Внесен в Госдуму 28.09.2022 Правительством

Предусмотрено установление универсального пособия:

•беременным женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

•семьям с детьми до 17 лет с доходами ниже одного регионального прожиточного минимума с применением комплексной оценки нуждаемости, включающей оценку доходов семьи, имущественной обеспеченности и трудового потенциала.

Размер пособия будет зависеть от размера дефицита дохода семьи и составит 50%, 75% или 100% регионального минимума для детей (при назначении детского пособия) или 50%, 75% или 100% регионального минимума трудоспособного населения (при назначении пособия беременной женщине).

Расширение списка «малышей»-льготников

■ Проект Закона № 201721-8

■ Внесен в Госдуму 28.09.2022 группой депутатов

Субъекты малого и среднего предпринимательства, которые оказывают физкультурно-спортивные услуги инвалидам с использованием методов адаптивной физической культуры и спорта, сегодня не могут рассчитывать на дополнительную государственную и муниципальную поддержку. Предлагается исправить эту несправедливость.

Налоговые изменения

■ Проект Закона № 201629-8

■ Внесен в Госдуму 28.09.2022 Правительством

Предлагаются поправки в главы НК об акцизах, НДПИ, страховых взносах, налоге на прибыль. В частности, предусматривается ежегодно с 2023 г. определять предельную величину базы для обложения страховыми взносами как произведение прогнозной зарплаты, увеличенной в 12 раз, и коэффициента 2,3 (по аналогии с 2021 г.).

Также предусмотрено повышение уровня налогообложения прибыли, полученной при производстве и реализации сжиженного природного газа.

Обсуждаются

Поправки в НДС-декларацию

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Изменения в НДС-отчетности обусловлены поправками в федеральное законодательство. В частности, корректировке подвергся раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 1—4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации». Изменения будут применяться начиная с представления отчетности за I квартал 2023 г.

Новые «пенсионные» формы

■ Проекты постановлений разрабатываются ПФР

Подготовлены проекты:

•единой формы представления сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведений о начисленных страховых взносах на травматизм (форма ЕФС-1);

•форм и форматов сведений, используемых для регистрации граждан в системе индивидуального (персонифицированного) учета, и порядка их заполнения;

•формы и формата сведений о периодах работы, дающей право на доплату к пенсии, и заработке, исходя из которого исчисляется размер доплаты к пенсии застрахованного лица (СЗВ-ДСО), а также порядка заполнения форм указанных сведений. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 21, 2022 г.

Мобилизация в вопросах и ответах

Количество кадровых вопросов, поступающих к нам в связи с объявленной частичной мобилизацией, внушительное. Ответы на некоторые из них вы найдете в следующем номере . В частности, мы расскажем, что делать с полномочиями руководителя организации, если его призвали, и как восстановить мобилизованного работника, которого работодатель успел уволить до введения новых мобилизационно-трудовых правил.

Внимание на воинский учет

Абсолютно все организации должны вести воинский учет. Но многие компании к ведению такого учета подходили спустя рукава. Однако сейчас к этой своей обязанности организациям нужно отнестись как никогда серьезно. Поэтому мы напомним о порядке ведения воинского учета, об отчетности, представляемой в его рамках, и об ответственности за нарушение воинско-учетных правил.

Судебный взгляд на выемку

Налогоплательщики нередко спорят с налоговиками по поводу выемки документов. Часть этих споров доходит до суда. И уже судьи решают, была нарушена процедура выемки или нет. Мы расскажем, в каких случаях суды пришли к выводу о нарушении этой процедуры и признали выемку незаконной.

Списание зависшей иностранной кредиторки

Завис долг перед иностранным поставщиком? Тогда вам будет полезно узнать о вариантах его списания. К примеру, если долг вы планируете погасить, но сделать это мешают санкции, можно предложить поставщику уступить право требования долга резиденту РФ.

Налоговый учет курсовых разниц

С 2022 г. введен временный порядок налогового учета положительных курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствам. При этом в бухгалтерском сообществе есть разные мнения относительно того, как именно должен быть организован налоговый учет курсовых разниц по новым правилам. Мы же покажем, как выглядит механизм учета курсовых разниц в свете разъяснений Минфина. ■