Что нужно сделать

3 июля

Уплатить 1%-е взносы для ИП

Заплатить дополнительные взносы на ОПС должны те предприниматели, чей доход по итогам 2022 г. превысил 300 тыс. руб.

Обратите внимание, если в 2023 г. налоги и взносы вы уплачиваете отдельными платежками по каждому налогу/взносу, а не в рамках ЕНП, то для уплаты 1%-х взносов на ОПС нужно использовать новый КБК (не такой, как в прошлом году) — 182 1 02 14010 06 1005 160.

Перед перечислением взносов рекомендуем ознакомиться с нашими статьями:

— «Как ИП платят и учитывают 1%-е взносы» (, 2023, № 12);

— «Может ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС» (, 2023, № 12).

5 июля

Отразить в ЛК доходы при АУСН

Организациям и ИП, применяющим АУСН, необходимо отразить в своем личном кабинете те доходы за июнь, которые они должны фиксировать сами. Например, доходы, полученные без применения ККТ и не через банковский счет.

7 июля

Подтвердить АУСН-операции

Автоупрощенцам надо проверить правильность распределения уполномоченным банком доходов и расходов за июнь на те, которые учитываются, и те, которые не учитываются при расчете налога. В случае неверного распределения нужно внести корректировку.

9 июля

Понаблюдать за природой

По народной примете до осени будет дождливая погода, если в этот день идет дождь. А по другой примете можно попробовать определить, какой будет зима. Так, зима будет холодной, если 9 июля много земляники.

17 июля

Перечислить взносы в СФР

Работодатели, за исключением применяющих АУСН, должны уплатить взносы на травматизм с выплат работникам за июнь. А работодателям на АУСН надо внести 1/12 фиксированного «несчастного» взноса.

Заплатить «предпринимательский» НДФЛ

ИП, применявшим в 2022 г. ОСН, пора произвести окончательный расчет по НДФЛ за прошлый год.

Кстати, не позднее этой даты пополнить бюджет должны и обычные граждане (не ИП), получившие в прошлом году определенные виды доходов. Например, доход от продажи недвижимости, находившейся в собственности менее минимального срока владения.

Налоговые и бухгалтерские новости

За неподачу ЕНП-уведомлений пеней не будет до конца года

ФНС считает целесообразным продлить до 01.01.2024 особый порядок начисления пеней, установленный п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500.

■ Письмо ФНС от 07.06.2023 № ЕД-18-8/1444

Напомним, что согласно этому пункту при наличии положительного сальдо ЕНС пени на недоимку, возникшую только из-за непредставления уведомлений об исчисленных налогах, не начисляются в период с 1 января по 30 июня 2023 г.

ФНС заявила, что этот порядок следует продлить до конца 2023 г., то есть до тех пор, пока в качестве уведомлений могут использоваться платежки со статусом «02», в которых налогоплательщики допускают наибольшее количество ошибок. Ведь если налог в бюджет перечислен в срок, но информация в платежке не соответствует данным впоследствии поданной декларации, возникают пени из-за неправильного распределения уплаченных сумм. А это нарушает права налогоплательщиков, своевременно исполнивших свои обязанности по уплате налогов.

Сколько трудовых договоров может заключить совместитель

Ни НК, ни другие НПА не ограничивают количество заключаемых трудовых договоров о работе по совместительству, напомнил Минтруд. Это относится как к внешним, так и к внутренним совместителям.

■ Письмо Минтруда от 10.03.2023 № 14-6/В-245

При этом нужно иметь в виду, что продолжительность рабочего времени совместителя не должна превышать 4 часов в день. Только в дни, когда по основному месту работы сотрудник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день. Но и в этом случае общая продолжительность работы совместителя в учетном периоде не может превышать половины нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников.

Минтруд уточнил: условие о продолжительности рабочего времени совместителя (не более 4 часов) применяется по каждому трудовому договору о работе по совместительству.

При внутреннем совместительстве учет рабочего времени ведется по каждому трудовому договору отдельно.

Как в «прибыльных» целях подтвердить потери от пожара

Потери от пожара учитываются в базе по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов. Но лишь при условии их документального подтверждения.

■ Письмо Минфина от 15.05.2023 № 03-03-06/1/43813

К «пожарным» потерям относится, в частности, стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации. Минфин разъяснил, что подтвердить потери от пожара можно следующими документами:

•справкой Государственной противопожарной службы МЧС;

•протоколом осмотра места происшествия;

•актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;

•актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества;

•справкой о прекращении уголовного дела.

При уплате ЕНП главное — не ошибиться в ИНН

С 2023 г. применяются единые реквизиты для уплаты налогов, взносов и т. п. При этом ФНС заявила: даже если указать в платежке старые реквизиты, Федеральное казначейство все равно зачислит перечисленные средства на ваш ЕНС. Условие: корректное указание ИНН плательщика.

■ Письмо ФНС от 02.06.2023 № ЗГ-3-8/7361

Также налоговики напомнили, что компании и ИП, перечисляющие налоги и взносы отдельными платежками со статусом «02», должны указывать в таких платежках все реквизиты, по которым налоговики определят принадлежность денег. В частности, КПП, ОКТМО, КБК, налоговый (отчетный) период.

Если плательщик в установленный срок не представит декларацию/расчет, то по истечении 10 календарных дней образовавшаяся переплата с соответствующих налогов, страховых взносов будет признана ЕНП.

Минфин хочет больше ЕНП-уведомлений по НДФЛ

Минфин предложил установить, что в 2023 г. налоговые агенты могут представлять еще одно ежемесячное НДФЛ-уведомление. Срок — до 12-го числа месяца. В таком уведомлении нужно будет указать сумму НДФЛ, удержанную за период с 23-го числа прошлого месяца до 9-го числа текущего. Впрочем, подачу такого уведомления предлагается сделать добровольной.

■ Письмо Минфина от 17.04.2023 № 03-02-03/34595

В случае если компания/ИП решит сдавать по два НДФЛ-уведомления каждый месяц, во втором, обязательном, представляемом не позднее 25-го числа, все равно нужно будет указывать полную сумму налога за период с 23-го по 22-е число.

Не все штрафы учитываются в составе «прибыльных» расходов

Можно или нельзя включить в базу по налогу на прибыль расходы на уплату штрафных санкций, зависит от того, кому и за что была уплачена штрафная сумма.

■ Письмо Минфина от 29.05.2023 № 03-03-06/1/49228

Так, в состав внереализационных расходов включаются:

•признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств;

•возмещение причиненного ущерба.

При этом п. 2 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении «прибыльной» базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.

Соответственно, штраф, уплаченный контрагенту за нарушение условий договора, уменьшает базу по налогу на прибыль, а штрафы, перечисленные в бюджет (в том числе в бюджет субъекта РФ), — нет.

Обновлен перечень офшорных зон

Минфин утвердил новый перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и/или не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций.

■ Приказ Минфина от 15.06.2023 № 86н

Обновленный список офшоров вступит в силу с 01.07.2023.

В него, среди прочих, вошли Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Швейцарская Конфедерация, США, Япония, Республика Кипр. Всего в перечне 91 пункт. Для сравнения: в действующем до июля списке — 42.

Проезд вахтовика от дома до пункта сбора не облагается НДФЛ и взносами

Если работодатель прописал в коллективном договоре, ЛНА, что он оплачивает вахтовикам проезд из дома до места сбора, с этих «дорожных» сумм начислять НДФЛ и страховые взносы не требуется.

■ Письмо Минфина от 28.04.2023 № 03-04-06/40007

С 1 марта вступили в силу поправки в ТК, согласно которым работодатель вправе компенсировать сотруднику, работающему вахтовым методом, расходы на оплату стоимости его проезда от места жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора.

Соответственно, компенсация стоимости проезда вахтовика из дома до пункта сбора освобождается от обложения НДФЛ и взносами, если:

•такая компенсация установлена в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, и начислена не раньше 01.03.2023;

•размер и порядок компенсации установлены коллективным договором, ЛНА.

Как подать уведомление об открытии обособленного подразделения

Организации обязаны сообщать в ИФНС об открытии обособленных подразделений. ФНС напомнила, что направить такое сообщение можно несколькими способами.

■ Письмо Минфина от 23.05.2023 № 03-02-07/47115

Сообщение по форме С-09-3-1 необходимо представить в ИФНС в течение 1 месяца со дня создания ОП. Сделать это можно:

•непосредственно в инспекции (лично или через представителя);

•по почте заказным письмом;

•в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

При этом электронное сообщение должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью.

Также напомним, что в отношении филиалов и представительств направлять такое уведомление не требуется. Поскольку сведения обо всех филиалах и представительствах юрлица вносятся в ЕГРЮЛ, их открытие оформляется в особом порядке.

Хочешь не хочешь, а обед по расписанию

Роструд напомнил: сотрудник не может совсем отказаться от обеденного перерыва, чтобы уходить с работы пораньше.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 08.06.2023)

Дело в том, что ТК обязывает работодателей предоставлять работникам ежедневные перерывы для питания и отдыха. Исключение: сотрудники, у которых продолжительность ежедневной работы (смены) не превышает 4 часов. Они могут работать без обеда.

Всем остальным положен обеденный перерыв продолжительностью не менее 30 минут, но и не более 2 часов. При этом такой перерыв в рабочее время не включается.

Конкретная продолжительность перерыва и время его предоставления определяются правилами внутреннего трудового распорядка или соглашением между работником и работодателем.

Соответственно, совсем отказаться от обеда работник не имеет возможности. Максимум, что можно сделать, — это договориться с работодателем об установлении минимальной продолжительности перерыва (30 минут).

До какого момента предоставляется детский вычет на студента

Детский вычет по НДФЛ предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося по очной форме в возрасте до 24 лет. При этом, если студенту уже исполнилось 24 года, но свое обучение он еще не окончил, НДФЛ-вычет на него предоставляется до конца года, в котором учащийся отпраздновал свое двадцатичетырехлетие.

■ Письмо Минфина от 18.05.2023 № 03-04-05/45075

Если же период обучения завершается до окончания года, в котором учащемуся исполняется 24 года, то начиная со следующего месяца после завершения обучения стандартный вычет на него уже не предоставляется.

Например: сын сотрудницы заканчивает университет в июне текущего года, а в ноябре этого же года ему исполняется 24 года. В такой ситуации прекратить предоставление работнице стандартного вычета на сына-студента следует с июля текущего года.

Работник не может отказаться от аванса

Зарплата должна выплачиваться дважды в месяц. Даже если работники сами изъявили желание получать зарплату раз в месяц.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 07.06.2023)

ТК прямо установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем два раза в месяц. При этом конкретная дата выплаты зарплаты должна быть не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Этот порядок работодатель изменять не вправе. В том числе в случае, когда работник сам просит платить ему только один раз в месяц.

Отпуск совместителя: что нужно знать

Совместителю, как и обычному работнику, положено не менее 28 календарных дней отпуска в год. Но в предоставлении «совмещенных» отпусков есть особенности.

■ Телеграм-канал портала госуслуг (информация от 06.06.2023)

Так, в случае когда сотрудник берет отпуск по основному месту работы, второй работодатель по заявлению работника должен предоставить ему отпуск в те же даты. Даже если к моменту начала отпуска на неосновной работе совместитель еще не отработал 6 месяцев. В такой ситуации отпуск предоставляется ему авансом.

Если на основной работе отпуск длиннее, на второй работе сотрудник может на недостающие дни взять отпуск за свой счет. «Дополнительный» работодатель обязан предоставить его по заявлению сотрудника.

Имейте в виду, что в обратную сторону это правило не работает. То есть основной работодатель не обязан предоставлять неоплачиваемый отпуск совместителю, если на дополнительной работе его отпуск продолжительнее.

При внутреннем совместительстве отпуск предоставляют одновременно по обеим должностям.

Коротко

Если гражданин ранее был ИП, затем снялся с учета, а повторно зарегистрировался уже после вступления в силу регионального закона о «налоговых каникулах», то он вправе применять ставку 0% по УСН.

■ Письмо Минфина от 15.05.2023 № 03-11-11/43802

Минэкономразвития переутвердило перечень видов объектов туристской индустрии, в отношении которых можно применять ставку НДС 0%.

■ Приказ Минэкономразвития от 05.05.2023 № 302

Введены еще 4 внутридокументных контрольных соотношения к расчету по страховым взносам, касающихся членов летных экипажей воздушных судов и работников угольной промышленности.

■ Письмо ФНС от 05.06.2023 № БС-4-11/6987@

Если фамилия работника в трудовой книжке записана через букву Е, а в паспорте — через Ё, то допустимо просто поставить недостающие точки над буквой в трудовой книжке.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Утверждены новые формы документов, используемых при привлечении страхователей к ответственности за нарушения в сфере персонифицированного учета.

■ Приказ СФР от 02.03.2023 № 302

ФНС утвердила XML-формат представления договорного документа в электронном виде. Соответствующий Приказ вступит в силу с 14.07.2023.

■ Приказ ФНС от 16.02.2023 № ЕД-7-26/115@

При определении размера стандартного НДФЛ-вычета учитывается общее количество детей, даже если на старших вычет уже не предоставляется.

■ Письмо Минфина от 14.04.2023 № 03-04-05/33948

Теперь для трудоустройства несовершеннолетних сотрудников от 14 лет достаточно письменного разрешения родителя (попечителя). Согласие органов опеки и попечительства требуется лишь в случае, когда на работу устраиваются дети-сироты или дети, оставшиеся без попечения родителей.

■ Закон от 13.06.2023 № 259-ФЗ

Работодатель не вправе прописать в трудовом договоре, что зарплата выплачивается во второй и четвертый вторник месяца, поскольку должны быть указаны конкретные даты выплаты зарплаты.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Утверждена новая форма заявления о виде объекта туристской индустрии. Оно требуется для включения туробъекта в реестр в целях применения ставки НДС 0%.

■ Приказ Минэкономразвития от 11.05.2023 № 310

ФНС откорректировала форму декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам), которую должны представлять организации и ИП, ввозящие товары из ЕАЭС.

■ Приказ ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@

ИП, получающих военные пенсии за выслугу лет или по инвалидности, освободили от уплаты взносов на ОПС. Аналогичное освобождение установлено для арбитражных управляющих и нотариусов.

■ Закон от 13.06.2023 № 257-ФЗ ■

Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛ

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Вычет на ребенка больше не привязан к зарплате за тот же месяц

Собственно, такой привязки не было в НК и до 2023 г. Но в силу прежних правил раньше само собой часто получалось так, что вычет за каждый месяц учитывался как раз при расчете НДФЛ с зарплаты за этот же месяц.

Сейчас, как и раньше, вычет на ребенка нужно предоставлять при определении налоговой базы и исчислении налога (п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А исчислять НДФЛ налоговый агент обязан на дату получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

До 2023 г. доход в виде зарплаты считался полученным в последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)). На этот день исчисляли НДФЛ со всей зарплаты за месяц независимо от дат ее выплаты (п. 3 ст. 226 НК РФ). Вот и выходило, что при отсутствии других доходов вычет учитывали при расчете налога с зарплаты за весь истекший месяц.

Справка

Вычет на ребенка налоговый агент предоставляет работнику за каждый месяц до месяца, в котором общая сумма выплаченных ему с начала года доходов достигнет 350 тыс. руб. Вычет за месяц, в котором облагаемый по ставке 13% доход работника с начала года превысит этот лимит, и за следующие месяцы до конца года уже не положен (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С 01.01.2023 доход в виде зарплаты считается полученным на день ее выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Именно поэтому НДФЛ теперь нужно исчислять и удерживать при выплате каждой части зарплаты — и за первую половину месяца, и за вторую (п. 3 ст. 226 НК РФ). А предоставить вычет за месяц нужно при исчислении НДФЛ с первой же выплаты в этом месяце дохода, облагаемого по ставке 13% (кроме дивидендов) (п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ). И если это зарплата, то теперь неважно, за какой месяц она начислена (Письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@).

Так, при расчете НДФЛ с зарплаты за вторую половину июня, выплачиваемой в июле, положен вычет за июль. Конечно, первой выплатой в месяце может оказаться и какой-то другой доход — отпускные, например. И тогда вычет следует предоставить при расчете НДФЛ с отпускных. Если при этом оказывается, что вычет за месяц использован не полностью, то остаток нужно предоставить при ближайшей выплате дохода в том же году.

Из-за новых правил с предоставлением вычетов возникают такие ситуации, которые до 2023 г. были невозможны. И проверяя расчет НДФЛ за бухгалтерской программой, наши читатели сомневаются и подозревают, что здесь что-то не так.

Ситуация 1. Зарплата за 2 месяца, а вычет — за 1 месяц

Так может получиться, если срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца у вас установлен как 1-е или как 2-е число следующего месяца. В рядовой ситуации при удержании НДФЛ из этой зарплаты вы предоставляете детский вычет за месяц выплаты денег. Например, 01.06.2023 выдали зарплату за вторую половину мая и при расчете НДФЛ, который нужно из нее удержать, предоставили вычет за июнь.

Если в течение месяца у работника было несколько выплат, вычет за ребенка предоставят все равно только один

Но иногда 1-е и 2-е число выпадают на выходные и зарплату следует выдать накануне. Так, 01.07.2023 и 02.07.2023 — это суббота и воскресенье. Значит, зарплату за вторую половину июня вы обязаны выплатить в пятницу, 30.06.2023 — таково требование ТК (ст. 136 ТК РФ). В результате в июне три выплаты зарплаты, начисленной за 2 разных месяца: за вторую половину мая, за первую и вторую половину июня. Но вычет только один — за июнь. НДФЛ с зарплаты за вторую половину июня нужно рассчитать без вычета за июль. Ведь из-за переноса срока выплаты с выходного она считается доходом июня, а не июля (и отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие) (Письмо ФНС от 06.03.2023 № ЗГ-3-11/3160@). Такой перенос срока установлен ТК РФ для защиты трудовых прав работников, но здесь он работает скорее против них — на руки они получат меньше привычного. Вычет за июль вы предоставите только при следующей выплате дохода в этом году — скорее всего, им окажется выплата зарплаты за первую половину июля.

Первый раз такая ситуация возникла в конце I квартала: 01.04.2023 и 02.04.2023 тоже выпали на выходные, поэтому зарплату выдавали 31.03.2023. Несмотря на это, многие бухгалтерские программы исчисляли с нее НДФЛ с учетом вычета за апрель. Это неправильно: имеет значение реальная дата выплаты зарплаты, а не установленный ЛНА работодателя срок выплаты.

Ситуация 2. Зарплата за 1 месяц, а вычет — за 2 месяца

Так получается, если первый доход в месяце — это зарплата за первую его половину, а выплаты за вторую половину предыдущего месяца не было, в частности, когда:

•работник всю вторую половину предыдущего месяца провел в отпуске;

•вы приняли нового работника в начале текущего месяца;

•зарплата за вторую половину предыдущего месяца была выплачена в последний его рабочий день из-за переноса срока с выходных.

Например, в начале июня принят новый работник, он написал заявление о вычете на ребенка и принес подтверждающие документы. Сроки выплаты зарплаты в организации — 7-е и 22-е число. При выплате этому работнику:

•22.06.2023 зарплаты за отработанные в первой половине июня дни нужно предоставить детский вычет за июнь;

•07.07.2023 зарплаты за вторую половину июня — вычет за июль.

В итоге при исчислении НДФЛ с зарплаты за 1 месяц предоставлены детские вычеты за 2 месяца. Это нормально — как мы сказали, вычет за месяц не привязан к начислению зарплаты за месяц, важен лишь месяц выплаты денег. Откладывать вычет за июль до выплаты зарплаты за первую половину июля нельзя. Иначе получится, что излишне удержан НДФЛ и недоплачено работнику за июнь.

В расчете 6-НДФЛ за полугодие не будет ни зарплаты, выплаченной за вторую половину июля, ни вычета за июль — они войдут в расчет за 9 месяцев.

Ситуация 3. Зарплата за несколько дней, а вычет — за 2 месяца

Так получается, когда новый работник приходит во второй половине месяца. Например, работник принят 25.05.2023, ему начислена зарплата за 5 рабочих дней мая. Ее выплачивают 05.06.2023. По старым правилам эта зарплата была бы доходом мая и при расчете с нее НДФЛ применялся бы вычет за май. Теперь это доход июня и нужно предоставить вычет за июнь. Следует ли применить еще и вычет за май, если из справки о доходах с предыдущего места работы видно, что он не был предоставлен?

Привязка вычетов за детей к месяцу выплаты дохода в некоторых случаях невыгодна для работников. Но ничего не поделаешь — таков порядок

По общему правилу вычет за месяц, в котором не было выплаты доходов, нужно предоставить при первой же следующей за ним выплате дохода в этом году (Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письма Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94556, от 15.02.2018 № 03-04-05/9654). Но в нашей ситуации сомнения возникают из-за того, что обязанности налогового агента по отношению к этому работнику возникли у работодателя только в июне — когда он первый раз выплатил этому работнику доход (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Вместе с тем есть Письма Минфина и ФНС о том, что стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом:

•с месяца поступления человека на работу и в отношении доходов, полученных в этой организации (Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154);

•за каждый месяц действия трудового договора (Письмо ФНС от 04.03.2009 № 3-5-03/233@).

На наш взгляд, хотя Письма давние, на них можно ориентироваться и сейчас. По формулировкам НК прослеживается особый статус работодателей как налоговых агентов (п. 3 ст. 218 НК РФ), и можно сделать вывод, что они должны учитывать все, что влияет на исчисление НДФЛ, уже с момента приема на работу, а не с первой выплаты дохода. Получается, в нашем примере нужно предоставить вычеты и за май, и за июнь. Если вычет за оба месяца окажется больше выплачиваемой зарплаты, то неиспользованный остаток вычета учитывается при следующей выплате дохода — в нашем примере таковым, вероятнее всего, будет зарплата за первую половину июня.

Вот мнение специалиста ФНС.

Вычет на ребенка при отсутствии выплат дохода в месяце приема на работу

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Именно по рассматриваемой ситуации — трудоустройство сотрудника в середине года и выплата ему дохода впервые в месяце, следующем за месяцем заключения договора, — разъяснения Минфина либо ФНС отсутствуют. Вместе с тем из имеющихся разъяснений Минфина следует, что стандартные вычеты предоставляются физлицу:

•за те месяцы, в которых действовал трудовой либо гражданско-правовой договор (Письмо Минфина от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81);

•в последующих месяцах налогового периода, в которых доход был получен, за каждый месяц налогового периода до получения соответствующего дохода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (Письмо Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94556).

По совокупности этих обстоятельств, полагаю, можно сделать вывод о том, что в рассматриваемой ситуации налоговый агент должен предоставить детский вычет по НДФЛ за месяц приема на работу, в котором не было выплаты дохода. В приведенном примере при выплате в июне зарплаты за отработанные в мае дни должен быть предоставлен вычет за май и июнь.

Ситуация 4. Вычеты при выплате задержанной зарплаты: все или ничего

Предоставление вычетов за месяцы, за которые задержана выплата зарплаты, зависит от того, когда вы погасите задолженность: до конца года или только в следующем году.

Случай 1. Задолженность погашена до конца года. Например, в июне вы погасили долг по зарплате, сроки выплаты которой, в соответствии с вашим ЛНА, приходятся на март, апрель и май. Вся сумма — доход июня, поэтому отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие. Однако при расчете НДФЛ с выплачиваемой суммы следует предоставить и неиспользованные вычеты за март — май, и вычет за июнь. Год еще не окончен, поэтому можно применить вычет, накопленный за месяцы, в которых не было выплаты дохода (Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письма Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94556, от 15.02.2018 № 03-04-05/9654).

Может оказаться, что с учетом выплаченного зарплатного долга доход работника, подсчитанный нарастающим итогом с начала года, превысит лимит 350 тыс. руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) Для сравнения с лимитом доходы с начала года подсчитываются на даты их получения, указанные в ст. 223 НК (ведь, как мы уже сказали, именно на дату получения дохода налоговый агент должен исчислять налог и, соответственно, применять вычет) (п. 3 ст. 226 НК РФ). По новым правилам, пока зарплата не выплачена, доходом она не является (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Так что теперь в подсчет доходов для сравнения с лимитом идет выплаченная, а не начисленная зарплата. Поэтому вычет за месяцы, в которых выплат не было, нужно предоставить при расчете НДФЛ с суммы погашаемой зарплатной задолженности.

Предположим, в нашем примере облагаемые по ставке 13% доходы с начала года с учетом зарплаты, которая должна быть выплачена к концу апреля, меньше 350 тыс. руб., а с учетом майской зарплаты — уже больше. Но поскольку задержанная зарплата выплачивается в июне, то и лимит превышен только в июне. Значит, при расчете НДФЛ следует предоставить вычеты не только за март и апрель, но и за май. А вот за июнь вычет уже не положен. Такие разъяснения для аналогичной ситуации нам ранее дал специалист ФНС (см. , 2020, № 13).

Случай 2. Задолженность погашена в следующем году. Получается совсем иная картина. Например, в июне 2023 г. выплатили долг по зарплате за весь IV квартал 2022 г.

По правилам 2022 г. исчислить НДФЛ с этой зарплаты следовало на последнее число месяцев, за которые она начислена, — с учетом детского вычета за соответствующий месяц. Поэтому, скорее всего, в программе налог был уже подсчитан.

Однако при выплате этой зарплаты в 2023 г. нужно исчислить НДФЛ заново:

•во-первых — без предоставления вычетов за октябрь, ноябрь и декабрь 2022 г. Дело в том, что, по разъяснениям ФНС, дата получения дохода для зарплаты за 2022 г., выплачиваемой в 2023 г., определяется по новым правилам — как дата выплаты денег (Письмо ФНС от 14.02.2023 № ЗГ-3-11/2128). Это касается и зарплаты, взысканной по решению суда (Письмо Минфина от 05.04.2023 № 03-04-05/30036). При таком подходе погашенная в июне задолженность за IV квартал 2022 г. — доход 2023 г. Значит, при исчислении с нее НДФЛ нельзя применить детские вычеты за 2022 г.

Потеряны ли в таких ситуациях для работника вычеты за прошлый год — в нашем примере за октябрь, ноябрь и декабрь? Нет, если общей суммы других доходов работника за 2022 г. без учета зарплаты за эти месяцы хватает для их предоставления. Например, если зарплата, выплаченная за январь — сентябрь 2022 г., больше суммы вычетов за все 12 месяцев 2022 г. и укладывается в лимит 350 тыс. руб. Но для того чтобы эти вычеты получить, работникам придется самостоятельно заявить их, сдав декларацию 3-НДФЛ за 2022 г. и заявление о возврате налога;

•во-вторых, если человек все еще ваш работник и в 2023 г. у него сохраняется право на детский вычет, нужно предоставить вычет за месяц выплаты денег (то есть за июнь 2023 г.) и за другие месяцы 2023 г., в которых ему не выплачивали доходов.

Погашение долга по зарплате и НДФЛ с нее нужно показать в разделе 2 расчета за полугодие 2023 г., а если выплата была до 22.06.2023, то удержанный НДФЛ нужно включить еще и в раздел 1. В расчете 6-НДФЛ за 2022 г. не следовало показывать зарплату, которая начислена в 2022 г., но не выплачена на момент его сдачи (Письма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@). Поэтому в уточнении расчета за прошлый год нет необходимости.

Ситуация 5. При той же зарплате работник в 2023 г. получает вычет за большее количество месяцев, чем в 2022 г.

По старым правилам в подсчет доходов для сравнения с лимитом 350 тыс. руб. шла зарплата, начисленная за каждый месяц на последнее его число. И в 2022 г. при ежемесячной зарплате, например, 60 тыс. руб. (для упрощения предположим, что все дни отработаны и других доходов не было) лимит оказывался превышенным в июне: на 30.06 сумма доходов с начала года составляла 360 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 6 мес.). Поэтому за июнь вычет был уже не положен.

Теперь включение в подсчет доходов зарплаты за вторую половину месяца сдвинулось на дату ее выплаты. И в 2023 г. при той же зарплате 60 тыс. руб. вычет за июнь следует предоставить. Зарплата за вторую половину июня, начисленная в сумме 30 тыс. руб., будет выплачена в июле. Поэтому в доход июня она не включается. Значит, на 30.06 сумма доходов с начала года составит 330 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 5 мес. + 30 тыс. руб.), а это меньше лимита. Но так будет только в том случае, если зарплата за вторую половину декабря 2022 г. была выплачена в декабре.

Если же она была выплачена в январе, то стала доходом 2023 г. (Письмо ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@), а значит, входит в подсчет доходов для сравнения с лимитом в 2023 г., и тогда по условиям нашего примера лимит будет превышен уже в июне.

Ситуация 6. Отмена законно предоставленного вычета

В течение месяца при первой выплате дохода предоставили вычет, а одна из следующих выплат в том же месяце привела к превышению лимита. Например, при выплате 05.06.2023 зарплаты за вторую половину мая доход с начала года меньше 350 тыс. руб. и положен вычет за июнь, а при выплате 20.06.2023 зарплаты за первую половину июня общая сумма дохода стала больше 350 тыс. руб. и оказалось, что вычет за июнь уже не положен.

Подобная ситуация возникала и до 2023 г. — например, когда в начале месяца выдавали отпускные, а на последнее число начисляли зарплату за отработанные в этом месяце дни. Однако в 2023 г. такая ситуация стала куда более частой — из-за того, что НДФЛ стали рассчитывать и удерживать при каждой выплате зарплаты.

Чтобы избежать подобной ситуации, некоторые бухгалтерии стараются отложить предоставление вычета на наиболее позднюю выплату в месяце. Строго говоря, так делать неправильно.

Во-первых, налоговый агент обязан исчислять НДФЛ не помесячно, а на каждую дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). И исчислять обязан с учетом положенного на этот момент вычета, поскольку налоговая база, с которой исчисляют налог, — это доход минус вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Иными словами, если в нашем примере у работника на 05.06.2023 есть право на вычет (лимит 350 тыс. руб. не превышен), то работодатель не имеет права посчитать налог, удерживаемый из выплачиваемой в этот день зарплаты, без вычета за июнь.

Во-вторых, в некоторых случаях первая выплата в месяце может по разным причинам оказаться единственной за этот месяц, и тогда получится, что работник оставлен без положенного ему стандартного вычета, а НДФЛ у него излишне удержан. И все равно придется делать пересчет налога.

Есть и Письмо Минфина о том, что нужно предоставить вычет при первой же выплате дохода в месяце, а в случае, если позже до конца месяца лимит будет превышен, то на дату превышения рассчитать удерживаемый НДФЛ с отменой вычета (Письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-04-06/10700). Это возможно, поскольку налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанного налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Иными словами, в таких ситуациях предоставление вычета при первой выплате дохода в месяце, когда лимит еще не превышен, — это не ошибка и не нарушение. Главное — рассчитать НДФЛ уже без учета этого вычета на дату превышения лимита при последующей выплате дохода в том же месяце.

В нашем примере на 20.06.2023 работодатель рассчитывает налог со всех доходов за январь — июнь (с учетом вычетов за январь — май и без учета вычета за июнь), затем из результата вычитает сумму уже удержанного с начала года налога и получает сумму НДФЛ, которую должен удержать из выплачиваемой в этот день зарплаты за первую половину июня.

* * *

Если вы обнаружили, что предоставили меньше вычетов, чем положено, нужно уведомить работника об излишне удержанном НДФЛ и вернуть ему налог по его заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ). А если не успели вернуть налог к концу июня, то в расчете 6-НДФЛ за полугодие сразу покажите верные суммы вычетов и исчисленного налога. При этом фактически удержанные суммы налога отразите в разделе 1 и в поле 160 раздела 2, излишне удержанную сумму налога — в поле 180 раздела 2. Потом, когда вернете работнику налог, включите его сумму в поле 190 раздела 2 и поле 030 раздела 1 расчета за период возврата денег.

Подробнее о заполнении раздела 1 и уведомления по НДФЛ в этом случае читайте в , 2023, № 11. ■

Что надо знать о ЕГДС, если в бухучете есть признаки обесценения ОС

В нашем журнале уже публиковались статьи, посвященные отражению в бухучете обесценения основных средств:

2022, № 15; 2022, № 14; 2022, № 13

Когда бухгалтеру придется познакомиться с ЕГДС на практике

Если на отчетную дату есть хотя бы один признак обесценения основного средства, то надо определить его возмещаемую сумму (пп. 8, 9 МСФО (IAS) 36). Она показывает, какую экономическую выгоду организация может получить от использования актива (непосредственно в организации или при его продаже). Если эта возмещаемая сумма будет меньше балансовой стоимости ОС (а это первоначальная за минусом амортизации и признанного ранее обесценения), то в большинстве случаев надо будет отразить убыток от обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).

Чтобы рассчитать возмещаемую сумму, надо определить либо справедливую стоимость ОС (за вычетом затрат на выбытие), либо выгоду от его дальнейшего использования. Максимальная из этих величин и будет возмещаемой суммой ОС (п. 18 МСФО (IAS) 36). Если же хотя бы одна из этих величин выше балансовой стоимости ОС, то обесценения нет (п. 19 МСФО (IAS) 36).

Но бывают случаи, когда для того, чтобы понять, есть обесценение актива или нет, организации нужно определить именно выгоду от его дальнейшего использования. Такое может быть, когда справедливая стоимость меньше балансовой либо когда ее невозможно определить (допустим, нет активного рынка для таких ОС) (п. 20 МСФО (IAS) 36). К примеру, уникальное оборудование может использоваться только в составе имеющегося у организации производственного комплекса, поэтому оно неинтересно другим компаниям.

В ряде случаев выгода от дальнейшего использования конкретного актива не может быть определена. Ведь часто для производства продукции (работ, услуг) используется не одно ОС, а целый комплекс основных средств в технологической связке. Потому и оценку дальнейшего использования придется делать не одного ОС, а именно этого комплекса ОС. Вот тогда бухгалтеру и придется поинтересоваться, что же такое ЕГДС.

Что собой представляет ЕГДС

В российских ФСБУ нет такого понятия, как «единица, генерирующая денежные средства» (ЕГДС). Но оно есть в МСФО 36 «Обесценение активов». И именно этим стандартом в описанной выше ситуации надо руководствоваться, когда речь идет об обесценении основных средств и капвложений.

Итак, ЕГДС — это наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует денежные притоки, в значительной степени независимые от денежных притоков от других активов или групп активов. При определении ЕГДС учитывают в том числе то, как руководство контролирует и планирует деятельность организации (например, по товарным линиям, по видам деятельности, по местоположению отдельных подразделений, районам или регионам) (пп. 6, 68, 69 МСФО (IAS) 36). В состав ЕГДС могут входить не только основные средства, но и капвложения, и НМА, и гудвилл.

Единиц, генерирующих денежные средства, у организации может быть несколько. В одну ЕГДС включается минимальное количество активов, которое при использовании создает приток денег, не зависящий от денежного притока от других направлений деятельности (других ЕГДС).

Если оборудование было разработано специально для вашей компании и на другом предприятии его использовать вряд ли возможно, то правильно оценить его стоимость не получится

Для того чтобы определить, какие конкретно внеоборотные активы будут входить в ту или иную ЕГДС, бухгалтеру надо применить профессиональное суждение.

Логично идти от обратного, по следам денег — исследуя, какие виды выручки получает организация и от каких направлений. А дальше бухгалтер смотрит, какие реализованы виды продукции, работ, услуг. Потом выясняем, какие активы участвовали в производстве и обеспечили получение этой выручки. То есть какие активы участвуют в формировании того или иного денежного притока.

При выделении ЕГДС надо учесть, что часть имущества непосредственно доход не приносит. Это, к примеру, головной офис или иные активы общехозяйственного назначения. Их стоимость обычно распределяют между несколькими ЕГДС, по которым проводится проверка на обесценение.

Иногда организации укрупняют ЕГДС до уровня того или иного бизнеса. И если бизнес прибылен, это в разы снижает вероятность обесценения активов.

Ведь часто встречается, что сопутствующие услуги/работы сами по себе неприбыльны. Однако они обеспечивают поток клиентов на основные, прибыльные работы и услуги, либо продвигают продажу товаров, либо от них нельзя отказаться по иным причинам. Поэтому, даже если будущие доходы от использования активов в малорентабельных работах и услугах невелики, это не говорит о том, что надо обесценить такие активы. Они сполна выполняют свою функцию — но только в рамках ЕГДС, обеспечивая в том числе поток клиентов, а следовательно, и поток денег по основным продажам, работам или услугам, либо (если в рамках определенной деятельности нельзя отказаться от малоприбыльных или убыточных услуг) позволяют вести прибыльную деятельность.

В качестве ЕГДС может быть принята и вся организация в целом, если тому есть экономическое обоснование.

Как проводится проверка на обесценение ЕГДС

Такая проверка по ЕГДС выполняется так же, как и проверка на обесценение в отношении отдельно взятых активов. Об этом мы рассказывали в , 2022, № 13. Но надо учитывать и некоторые особенности, характерные только для ЕГДС.

Особенность 1. В качестве балансовой стоимости ЕГДС берется сумма балансовых стоимостей входящих в нее активов. Именно с ней сравнивается возмещаемая сумма по ЕГДС для того, чтобы понять, есть обесценение или нет.

Особенность 2. Справедливая стоимость ЕГДС также определяется как сумма справедливых стоимостей активов за вычетом расходов на продажу. Либо (если речь идет о целом комплексе активов) справедливая стоимость ЕГДС может быть определена как справедливая стоимость продажи самой ЕГДС за вычетом расходов на такую продажу. К примеру, в производственную линию входит несколько видов оборудования. Можно продать это оборудование по отдельности, а можно все вместе — в виде единой производственной линии. Для определения справедливой стоимости ЕГДС логично взять максимальную цену продажи: либо линии целиком, либо каждого актива по отдельности.

Особенность 3. В оценке будущих денежных оттоков надо учитывать в том числе затраты на замену отдельных активов, входящих в ЕГДС и имеющих меньший срок полезного использования (СПИ), но при этом необходимых для продолжения работы всей ЕГДС (п. 49 МСФО (IAS) 36).

Особенность 4. Прогнозный период, в течение которого считаются денежные потоки по конкретной ЕГДС, определяют:

•или в зависимости от оставшегося СПИ наиболее ценного (экономически значимого) актива, входящего в состав ЕГДС. Если таких активов несколько, то расчет идет по самому большому СПИ среди существенных для ЕГДС активов (п. 49 МСФО (IAS) 36);

•или исходя из расчетного средневзвешенного оставшегося срока полезного использования активов, входящих в ЕГДС. Этот способ применим, когда все существенные активы, входящие в ЕГДС, примерно равнозначны по оставшемуся СПИ.

Особенность 5. МСФО предупреждает, что обычно не бывает надежных прогнозов будущих денежных потоков (финансовых бюджетов) за период, превышающий 5 лет. Поэтому надо будет учитывать эти прогнозы, а затем для периодов, которые выходят за рамки периода таких прогнозов, надо применить метод экстраполяции. МСФО предлагает применять для последующих лет постоянный или убывающий показатель темпа роста (если только не может быть обосновано применение увеличивающегося показателя темпа роста) (п. 36 МСФО (IAS) 36).

Особенность 6. Если возмещаемая сумма ЕГДС выше балансовой стоимости такой ЕГДС, то отдельные активы, входящие в нее, не надо обесценивать в бухучете. Причем даже если их справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие ниже их балансовой стоимости. Поскольку получается, что возмещаемая стоимость больше, чем справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие (подп. «b» п. 107 МСФО (IAS) 36).

Справка

При оценке будущих денежных потоков надо учитывать следующие прогнозные показатели (п. 39 МСФО (IAS) 36):

•притоки денежных средств и их эквивалентов от использования актива/ЕГДС, получаемых в виде выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), произведенной с использованием актива/ЕГДС;

•оттоки денежных средств, необходимые для генерирования денежных притоков от использования актива/ЕГДС. Это могут быть затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг; затраты на поддержание текущего состояния актива/ЕГДС; затраты на выбытие актива/ЕГДС (пп. 41, 42, 49 МСФО (IAS) 36);

•чистый денежный поток, который планируется получить в конце срока его полезного использования. К примеру, выручка от продажи за вычетом затрат на нее. Либо чистый денежный поток может быть отрицательным и представлять собой платежи за утилизацию и демонтаж за вычетом поступлений от продажи оставшихся ценностей (п. 52 МСФО (IAS) 36).

Прогнозные показатели подлежат дисконтированию при определении выгоды от дальнейшего использования актива/ЕГДС. В качестве ставки дисконтирования можно использовать рыночные ставки кредитования для аналогичных активов (п. 56 МСФО (IAS) 36).

Как отразить результаты обесценения ЕГДС в бухучете

Если возмещаемая сумма ЕГДС меньше балансовой стоимости самой ЕГДС, то надо отразить убыток от обесценения. По правилам МСФО (IAS) 36 такой убыток направляется на уменьшение балансовой стоимости активов, входящих в конкретную ЕГДС, в следующей последовательности (п. 104 МСФО (IAS) 36):

•сначала на уменьшение балансовой стоимости любого гудвилла (деловой репутации, возникшей при покупке компании), учтенного в составе конкретной генерирующей единицы;

•затем на другие активы пропорционально их балансовой стоимости в ЕГДС.

Так что если у организации нет гудвилла, то в большинстве случаев все просто: убыток ЕГДС переносим пропорционально на все входящие в нее активы.

Относительно точно просчитать денежные потоки можно максимум на 5 лет вперед. Это тоже нужно учитывать при проверке на обесценение ЕГДС

Но могут быть и некоторые отступления. Так, при распределении убытка от обесценения нельзя уменьшать балансовую стоимость актива, входящего в состав ЕГДС, ниже возмещаемой величины. То есть ниже максимального из следующих значений (п. 105 МСФО (IAS) 36):

•его справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (если ее можно оценить);

•его ценности использования (если ее можно определить).

Если же возмещаемую величину нельзя определить, то балансовую стоимость актива нельзя уменьшать ниже нуля (п. 105 МСФО (IAS) 36).

Когда возникнет такая ситуация, недосписанную на конкретный актив сумму убытка от обесценения надо пропорционально распределить между другими активами ЕГДС.

Может получиться так, что распределение убытка между активами, входящими в состав ЕГДС, будет проходить в несколько этапов. На первом этапе распределим все пропорционально, потом посмотрим, есть ли ограничения по учету убытка по каждому активу. Если такие ограничения есть, разницу распределяем между другими ОС. А дальше опять проверяем соблюдение вышеуказанных условий по каждому из этих других ОС. И так далее. До тех пор, пока:

•или не подтвердим правильное распределение общего убытка;

•или балансовая стоимость каждого актива, входящего в ЕГДС, не достигнет минимального значения.

Но есть в МСФО и такое послабление: когда оценка возмещаемой суммы каждого отдельного актива ЕГДС (то есть справедливой стоимости либо ценности использования входящего в ЕГДС актива) невозможна, то можно произвольно распределить убыток от обесценения (за исключением гудвилла) (п. 106 МСФО (IAS) 36). Так что есть из чего выбрать. Выбранный способ учета надо закрепить в учетной политике.

Как только общий убыток по ЕГДС будет распределен между конкретными активами, надо учесть убыток от обесценения по каждому конкретному основному средству, входящему в ЕГДС. Как это сделать, мы рассказывали в , 2022, № 14.

* * *

Наличие признаков возможного обесценения — еще не стопроцентная гарантия того, что обесценение действительно есть. Однако, если выявлены такие признаки, бухгалтерии надо проверить в том числе и элементы амортизации таких ОС. Даже если обесценение не подтвердится, возможно, надо будет изменить СПИ того или иного основного средства либо его ликвидационную стоимость (п. 17 МСФО (IAS) 36).

Помните, что проверка на обесценение основных средств обязательна для обычных организаций как минимум на каждую отчетную дату (как правило — на конец года). Так что даже если нет признаков обесценения ОС, это надо зафиксировать. К примеру, в соответствующем акте по итогам проверки ОС на обесценение.

Только те, кто может применять упрощенные способы ведения бухучета и составления бухотчетности, могут не проверять свои ОС на обесценение (пп. 3, 38 ФСБУ 6/2020). К примеру, малые предприятия, которые не обязаны проходить аудит. ■

Как распределят платежи на ЕНС банкрота

Как распределяется ЕНП

Закон о банкротстве выделяет такие долги банкрота (статьи 5, 16 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)):

•реестровая задолженность (помещенная в реестр требований кредиторов). Она образовалась до возбуждения дела о банкротстве и приостанавливается ко взысканию налоговым органом с момента введения процедуры банкротства;

•текущая задолженность — она образовалась после принятия судом заявления о возбуждении дела о банкротстве и имеет приоритет перед реестровой задолженностью. Только текущая задолженность формирует отрицательное сальдо ЕНС банкрота.

Внимание

С 2021 г. банкроты не начисляют НДС и не выставляют счета-фактуры при реализации своего имущества и товаров (работ, услуг) (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

По Закону о банкротстве платежи компании-банкрота имеют свою очередность:

•сначала гасится текущий НДФЛ сотрудников и страховые взносы на ОПС — они относятся к платежам второй очереди и имеют приоритет перед другой задолженностью, пусть даже и с более ранним сроком уплаты (пп. 2, 4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ; п. 41.1 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 60; п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 20.12.2016);

•накопленный долг по другим налогам компании-банкрота, например по налогу на прибыль, налогу при УСН, имущественным налогам, относится лишь к платежам пятой очереди (абз. 6 п. 2 ст. 134 Закона № 127-ФЗ).

В связи с введением ЕНС с 1 января 2023 г. все налоги и сборы, страховые взносы перечисляются в бюджет в виде ЕНП на единый КБК. Поступивший платеж при наличии недоимки по общим правилам распределяют так (п. 8 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ); п. 10 ст. 45 НК РФ):

•сначала недоимка по НДФЛ — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

•потом текущий НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

•следом недоимка по иным налогам и взносам — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

•потом начисления по иным налогам и взносам с текущим сроком уплаты — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

•после этого пени, проценты и штрафы.

При этом если денег на ЕНС недостаточно, то в первую очередь с ЕНС спишут средства в уплату НДФЛ (недоимки и текущего налога), а после этого остаток распределят на КБК каждого налога пропорционально суммам обязанностей (при прочих равных условиях и отсутствии старых недоимок).

В связи с этим у компаний в стадии банкротства возникают опасения, что деньги с ЕНС инспекция распределит пропорционально на все накопленные долги по налогам (которых у банкрота может быть много), минуя очередность платежей, установленную Законом о банкротстве.

ФНС поясняет: ЕНП компании-банкрота распределят с соблюдением Закона о банкротстве

По действующим правилам платежи от компании-банкрота также попадают на единый налоговый счет. Однако принадлежность таких платежей определят в соответствии с Законом о банкротстве, общий порядок на них не распространяется (п. 11 ст. 45 НК РФ).

Внимание

В случае если деньги в уплату налогов за компанию-банкрота будут перечислены с расчетного счета третьего лица, то платеж сразу переведут для погашения реестровых платежей.

Если деньги перечислены с расчетного счета самого налогоплательщика-банкрота, то (Информация ФНС от 21.02.2023 «Учет поступивших уплат в счет погашения задолженности должника-банкрота в рамках ЕНС», от 10.03.2023 «Единый налоговый счет: как учесть платежи в банкротстве»):

•сначала налоговики проверят, есть ли у налогоплательщика отрицательное сальдо по ЕНС или нет;

•при наличии отрицательного сальдо по ЕНС в первую очередь будут погашены текущие платежи (п. 1 ст. 5 Закона № 127-ФЗ):

— сначала платежи второй очереди — удержанный НДФЛ и страховые взносы на ОПС. Их гасят в календарном порядке: сперва самая ранняя недоимка второй очереди, потом недоимка с более поздним сроком уплаты и т. д., пока полностью не закроется вторая очередь текущих платежей, то есть все долги по НДФЛ и страховым взносам (п. 4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ);

— потом деньги зачтут в уплату задолженности по текущим платежам пятой очереди;

— далее будут погашаться пени, штрафы, начисленные на текущую задолженность;

•когда текущая задолженность будет полностью погашена, все остальные поступающие на ЕНС банкрота платежи будут направляться на погашение более ранней реестровой задолженности по налогам.

Справка

При перечислении платежей должником, с которым заключено мировое соглашение (Информация ФНС от 10.03.2023 «Единый налоговый счет: как учесть платежи в банкротстве»):

•в первоочередном порядке зачитываются платежи по графику мирового соглашения;

•при отсутствии задолженности по наступившему и предстоящему срокам уплаты по графику платеж поступит в погашение отрицательного сальдо ЕНС;

•платежи третьих лиц (поручителей) подлежат зачету в счет погашения реестровой задолженности, а также по графику мирового соглашения.

* * *

У компаний в стадии банкротства нередко возникали споры с налоговой по факту признания долгов перед бюджетом. Например, конкурсный управляющий реализует на торгах имущество компании-банкрота. С дохода от продажи имущества образуется налог, и налоговики хотели видеть его в составе текущих платежей, поскольку они имеют приоритет перед реестровыми и могут погашаться в первую очередь. Однако суды говорили обратное — налог с доходов, полученных от реализации имущества банкрота, относится к платежам пятой очереди, потому погашать их будут только после третьей и четвертой очередей (Постановления АС ЦО от 16.06.2022 № Ф10-561/2021; АС ПО от 30.06.2022 № Ф06-53144/2019, от 26.07.2022 № Ф06-48443/2019).

Недавно КС РФ поставил точку в этом вопросе и определил очередность платежей для налога на прибыль при продаже имущества банкрота. По мнению суда, требование заплатить налог на прибыль при реализации имущества, составляющего конкурсную массу, относится к платежам третьей очереди реестра. Правило действует с 5 июня 2023 г. (пп. 5, 6 Постановления КС от 31.05.2023 № 28-П) ■

Покупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты

Документальное подтверждение покупки

Организации приобретают товары, материалы и основные средства у своих сотрудников, учредителей, руководителя, а также у сторонних граждан. Это выгодно. Цены при покупке у физлиц обычно ниже среднерыночных.

Когда покупатель — юрлицо, письменное оформление сделки обязательно (п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Внимание

Письменный договор как отдельный документ обязателен при покупке недвижимости, в том числе у физлиц (п. 4 ст. 434, ст. 550 ГК РФ).

Можно оформить:

•или договор купли-продажи. В договоре указывается информация о продавце и покупателе, о предмете сделки, о порядке расчетов, а также приводятся реквизиты сторон и их подписи. Тогда на передачу купленных ценностей еще нужно составить акт приема-передачи;

•или закупочный акт. Он будет выполнять одновременно функции договора купли-продажи и акта приема-передачи. В случае когда закупочный акт выполняет и функции договора, в нем должны быть указаны все условия сделки, в частности наименование и количество ценностей, единица измерения, цена и итоговая сумма. Также в акте нужно указать должность и ф. и. о. представителя организации, сведения о продавце (в частности, паспортные данные, адрес на основании места регистрации, указанный в паспорте).

Составить закупочный акт можно по форме № ОП-5 или по самостоятельно разработанной форме (Постановление Госкомстата от 25.12.1998 № 132). Выглядеть он будет, например, так.

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор ООО «Дельта»

А.Н. Смирнов

Закупочный акт № 18

г. Москва

28.04.2023

ООО «Дельта», именуемое в дальнейшем Покупатель, в лице начальника отдела закупок Иванова Сергея Ивановича, действующего на основании доверенности № 15 от 20.01.2023, и Костина Елена Викторовна, именуемая в дальнейшем Продавец, паспорт серии 45 00 № 123456, выдан ОВД района Марьино г. Москвы 11.09.2014, проживающая по адресу: г. Москва, ул. Перерва, д. 12, кв. 432, составили настоящий Закупочный акт о нижеследующем:

1. Покупатель приобрел у Продавца следующие материальные ценности на общую сумму 25 000 (двадцать пять тысяч) руб. 00 коп.

№ п/п	Наименование товара	Единица измерения	Количество	Цена, руб.	Сумма, руб.
1	МФУ лазерное Canon i-Sensys MF3010 (б/у)	шт.	1	20 500	20 500
2	Радиотелефон Decross DC1005 (б/у)	шт.	3	1 500	4 500
ИТОГО					25 000

2. Продавец передал Покупателю материальные ценности, указанные в п. 1 Закупочного акта. Претензий к их состоянию Покупатель не имеет.

3. Продавец подтверждает, что продаваемые материальные ценности принадлежат ему на праве собственности.

Подписи сторон

Покупатель: ООО «Дельта» ИНН 7701123456, КПП 770101001 ОГРН 1234567890123 Юридический адрес: 105066, г. Москва, ул. Краснопрудная, д. 20, офис 28		Продавец: Костина Елена Викторовна Паспорт серии 45 00 № 123456, выдан ОВД района Марьино г. Москвы 11.09.2014 Адрес проживания: 107140, г. Москва, ул. Перерва, д. 12, кв. 432
С.И. Иванов		Е.В. Костина

Позаботьтесь о достоверности сведений о физлице. Если выяснится, что сведения в акте недостоверные (например, паспорт с приведенными в акте реквизитами и/или указанный при заключении сделки адрес регистрации физлица не существуют), то стоимость приобретенного имущества в расходах могут и не признать (ст. 54.1 НК РФ).

Расчеты с физлицом за купленные ценности

Совершая покупку у граждан — резидентов РФ, вы вправе договориться о любом способе расчетов и прописать его в договоре или закупочном акте. Так, оплатить покупку можно, перечислив деньги на банковскую карту физлица. Или можно договориться с продавцом о расчете наличными (в том числе и через ваше подотчетное лицо).

Справка

Для наличных расчетов между юрлицами и физлицами ограничений нет —100-ты­сячный лимит на эти сделки не распространяется (п. 1 ст. 861 ГК РФ; пп. 1, 4 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У).

При оплате физлицу наличными из кассы надо оформить расходно-кассовый ордер (РКО). Его подпишет продавец. РКО подтвердит получение денег.

Если с продавцом расплачивается сотрудник — подотчетное лицо, то он должен составить авансовый отчет и приложить к нему закупочный акт. В акте в этом случае необходимо сделать пометку, что товар оплачен. Например, в таком виде.

Продавец получил денежные средства в размере 25 000 (двадцати пяти тысяч) руб. 00 коп. за проданные Покупателю материальные ценности, указанные в п. 1 Закупочного акта.

При выплате денег физлицу по договору купли-продажи применять ККТ в общем случае не надо (Письма Минфина от 26.12.2019 № 03-01-15/102189, от 10.10.2019 № 03-01-15/77953; ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@).

Однако если организация приобретает у физлиц (в том числе и через подотчетных лиц) товары для их дальнейшей продажи, то, по мнению Минфина и ФНС, использовать ККТ и пробить чек с признаком расчета «расход» необходимо (Письма Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134; ФНС от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@, от 14.08.2018 № АС-4-20/15707).

Если таких выплат много и на выплату наличных из кассы каждому продавцу вы пробиваете чек ККТ, а на всю выплаченную за смену сумму оформляете один РКО, то пометка о том, что товар оплачен, должна стоять в закупочном акте (п. 6.5 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

О том, какие покупки у физлиц требуют применения ККТ, мы писали:

2022, № 18

А вот с иностранным гражданином — нерезидентом РФ расплатиться за приобретенное у него имущество вы можете только в безналичной форме со счета в уполномоченном банке. Законом о валютном регулировании установлен закрытый перечень случаев, при которых юрлица — резиденты РФ могут рассчитываться с физлицами-нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках (подп. «а», «б» п. 6, подп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Оплаты иностранцу за ценности в этом перечне нет.

Налоги при покупке у физлица

Вы не должны ни удерживать НДФЛ из денег, выплачиваемых физлицу за приобретаемое у него имущество, ни отражать эту сумму в своей НДФЛ-отчетности (подп. 5 п. 1 ст. 208, абз. 2 п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Причем независимо от того, является он резидентом РФ или нет.

Организации и ИП нередко закупают у физлиц плодоовощную продукцию. И всем хорошо: фермеры реализуют избыточный урожай, а компании покупают сырье или товары по более выгодным ценам

Физлицо само должно уплатить налог в бюджет (если полученный им доход подлежит налогообложению) (пп. 13, 15, 17, 17.1 ст. 217 НК РФ) и отчитаться.

Страховые взносы тоже начислять не надо (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Входного НДС при покупке ценностей у вас не будет, поскольку физлица плательщиками НДС не признаются (ст. 143 НК РФ).

Приобретение у физлица товаров, материалов и основных средств отражается в расходах по налогу на прибыль и на УСН с объектом «доходы минус расходы» так же, как и при покупке у организации или ИП. При этом первичка должна быть правильно оформлена, а расходы — экономически обоснованны (подп. 1 п. 2 ст. 54.1, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Один нюанс: если вы приобретаете у физлица ОС, бывшее в употреблении, срок полезного использования (СПИ) в налоговом учете определять придется как по новому объекту, то есть без уменьшения на срок использования предыдущим собственником. С точки зрения налога на прибыль объяснение такое: физлица не устанавливают срок полезного использования ОС и не начисляют по ним амортизацию (Письмо Минфина от 27.10.2020 № 03-03-07/93315). А для упрощенцев правила об уменьшении на срок использования предыдущим собственником вообще не установлены (п. 7 ст. 258, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Совет

Вы можете предупредить продавца-физлицо, что в некоторых случаях (при выполнении определенных условий) он может не платить НДФЛ с полученных от продажи доходов. Например, от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства, дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, а также пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой в результате любительской и спортивной охоты (пп. 13, 15, 17 ст. 217 НК РФ).

Бухучет купленных у физлица ценностей

Стоимость запасов и ОС при покупке у физлица определяется в общем порядке — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 12 ФСБУ 6/2020; п. 10 ФСБУ 26/2020; пп. 9, 11 ФСБУ 5/2019).

Стоимость имущества и иные затраты, связанные с его покупкой, надо отразить по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» (затем с кредита счета 08 надо списать сумму капитальных вложений в дебет счета 01 «Основные средства») (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Если купленный объект ОС уже эксплуатировался физлицом, то срок полезного использования надо определить с учетом этого обстоятельства и технического состояния объекта (пп. 8, 9 ФСБУ 6/2020). И скорее всего, СПИ окажется меньше, чем у аналогичного нового объекта.

* * *

Покупать у граждан можно и продукцию, которую они выращивают, разводят или собирают самостоятельно (например, овощи, фрукты, орехи, ягоды, мясо, рыбу и др.). Сельхозпродукция является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство (п. 3 ст. 2 Закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ; ч. 1 ст. 11, ст. 20, ч. 2 ст. 34 ЛК РФ; ст. 221 ГК РФ). Оформлять и учитывать покупку такой продукции следует в указанном порядке. ■

Собственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатора

В нашем журнале уже публиковались статьи, посвященные отражению в бухучете капремонта и техобслуживания:

2022, № 11; 2022, № 11

Учет приобретенных ОС, которым требуется ремонт

Малое предприятие на ОСН. Купили подержанные танк-контейнеры и отремонтировали их перед тем, как начать использовать (они были в плохом состоянии). Можно ли сначала принять контейнеры к бухучету как основные средства, начать их амортизацию, а потом отразить ремонт как текущие затраты?

— В бухучете первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, которые сделаны до признания объекта ОС в бухучете (п. 12 ФСБУ 6/2020). На счете 08 должны фигурировать затраты на приобретение ОС и доведение их до состояния, пригодного к использованию (п. 5 ФСБУ 26/2020).

В вашем случае затраты на ремонт и есть затраты, которые необходимы для того, чтобы танк-контейнеры можно было использовать для предназначенных целей.

Поэтому если без указанного ремонта нельзя было использовать приобретенные ОС по назначению, то стоимость такого ремонта должна быть учтена в составе первоначальной стоимости ваших ОС.

Если бы вы сначала ввели ОС в эксплуатацию, а потом сделали некапитальный ремонт, то можно было бы его стоимость списать как самостоятельные текущие расходы.

Ремонт сложного оборудования: учет зависит от многих факторов

У нас есть много дорогостоящего и сложного оборудования. Приобретаем для плановой замены блоки (это части оборудования). Они тоже дорогие — стоят 500 тыс. руб. Запланированный срок службы у одних блоков — 1,5 года, учтены у нас как отдельные объекты ОС (из-за разного срока службы блока и оборудования в целом). У других блоков срок службы — 10 месяцев, они учтены в составе самого оборудования. Но иногда из-за аварийных ситуаций приходится менять и те и другие блоки чаще — к примеру, раз в полгода. Как нам учитывать такую замену в бухучете: как отдельные ОС или как текущие расходы?

— Если у блоков и оборудования существенно различаются сроки полезного использования и их стоимость, вы правильно определили, что блок, срок службы которого превышает 12 месяцев, нужно учитывать в качестве самостоятельного объекта ОС. В таком случае расходы на замену частей сложных ОС — это капвложения (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020; п. 24 ФСБУ 6/2020; пп. 43—49, 70 МСФО (IAS) 16).

Поэтому новый дорогостоящий блок, пришедший на замену старому (учтенному как самостоятельное ОС), также можно учесть как самостоятельный объект ОС в обычном порядке. А старый сломавшийся блок, не проработавший должного срока, надо списать на дату поломки. В прочих расходах будет признана такая разница: остаточная стоимость блока плюс затраты на его выбытие минус стоимость ценностей, полученных при выбытии блока.

Такой подход не исказит ваш бухучет: хотя ремонт (замена блока) и сделан ранее запланированного времени, есть основания считать, что новый блок прослужит запланированные 1,5 года. В бухучете будут капитализированы затраты на новый блок, а в текущие расходы пойдет только часть стоимости старого блока, оставшаяся недоамортизированной на дату поломки.

Перейдем теперь к бухучету блоков со сроком службы 10 месяцев. Поскольку их СПИ изначально не более 12 месяцев, такие блоки нельзя учитывать в качестве отдельных ОС. В этой ситуации надо определять, насколько сумма затрат на ремонт существенна по стоимости, а также брать в расчет плановость ремонта и межремонтный интервал.

Только если ремонт был существенный по сумме и плановый (причем межремонтный период — более 12 месяцев), надо отразить в бухучете капвложения в основное средство на счете 08. Причем сам ремонт может подразумевать замену нескольких «недолгоиграющих» блоков и другие затраты. После завершения такого существенного ремонта на счете 01 надо отразить новое ОС со своим СПИ, равным периоду до следующего капремонта (п. 10 ФСБУ 6/2020; Письма Минфина от 15.04.2022 № 07-01-07/33521; ФНС от 19.04.2022 № СД-4-21/4767@).

В случае когда проводится не плановый ремонт оборудования, а связанный с аварией, затраты на него учитываются как текущие расходы. Причем признавать их лучше в прочих расходах, а не в себестоимости продукции (как и иные расходы от аварий и чрезвычайных ситуаций). И лишь когда в процессе непланового ремонта улучшаются нормативные показатели функционирования имеющегося ОС (к примеру, продлевается его СПИ), связанные с этим затраты нужно капитализировать (подп. «в», «д» п. 16, подп. «а», «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020; п. 26 ФСБУ 5/2019; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28).

Возврат ОС с улучшениями: учет у арендодателя

Как арендодателю учесть то, что арендатор за свой счет сделал неотделимые улучшения в арендованное им ОС — реконструкцию и дооборудование? Мы (арендодатель) согласие свое давали, но возмещать ничего не будем. Следовательно, по окончании срока аренды такое ОС будет получено нами от арендатора уже в отремонтированном и дооборудованном виде. Как это отразить в бухучете и для целей расчета налога на прибыль?

— Пока объект в аренде, неотделимые улучшения арендатора в него никак не отражаются у арендодателя: ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

А при возврате арендованного ОС получается, что неотделимые улучшения в него переходят от арендатора к арендодателю. Однако стоимость таких неотделимых улучшений не нужно отражать для целей налогообложения прибыли:

•ни в доходах — это прямо указано в НК РФ (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ);

•ни в расходах — ведь улучшения арендодатель получил бесплатно.

В бухучете надо будет показать прочий доход в виде стоимости полученных бесплатных для арендодателя улучшений. Но только в том случае, если они имеют для него ценность, то есть принесут экономическую выгоду. Ведь когда нет экономической выгоды — нет и актива. При определении стоимости надо ориентироваться на справедливую стоимость (в большинстве случаев — рыночную).

Но такой доход признается в бухучете не сразу, а по мере начисления амортизации полученных улучшений. Причем сами неотделимые улучшения могут быть учтены в качестве отдельных объектов ОС либо в качестве части имеющегося ОС (то есть они могут увеличить стоимость ОС после его возврата от арендатора).

Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агента

Тексты международных договоров об избежании двойного налогообложения вы можете посмотреть:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В каких случаях российская организация будет налоговым агентом

Признаваться налоговым агентом российская организация будет в случае выплаты иностранному участнику (акционеру) доходов в связи с его выходом из бизнеса (п. 4 ст. 286, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

У российской организации в зависимости от ее организационно-правовой формы появятся обязанности налогового агента в ситуациях, когда иностранец прекратит свое участие в ней путем:

•выхода из ООО и выплаты ему действительной стоимости доли в уставном капитале ООО (деньгами или имуществом, стоимость которого равна действительной стоимости доли) (ст. 94 ГК РФ; п. 6.1 ст. 23, п. 1 ст. 26 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);

•ликвидации ООО или АО и получения им имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, в порядке его распределения между участниками (п. 8 ст. 63, п. 1 ст. 67 ГК РФ; п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 23 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ);

•выкупа у него акционерным обществом своих акций. Закон об АО не содержит положений о выходе акционеров, поэтому прекращение участия в АО происходит посредством выкупа обществом своих акций у акционеров (статьи 72, 75 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

В первых двух случаях налоговые последствия для иностранного участника и организации будут схожими. А вот операцию по выкупу АО своих акций для целей налогообложения нужно рассматривать как реализацию ценных бумаг.

Рассмотрим эти ситуации на примерах.

Внимание

Для осуществления сделок (операций) с долями участия в уставном капитале и акциями российских организаций может потребоваться получение разрешения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ. Разрешение необходимо, если стороной сделок являются иностранные лица, связанные с недружественными государствами, или лица, находящиеся под их контролем. К таким сделкам (операциям) относятся, в частности, выход участника из ООО путем отчуждения доли обществу и отчуждение ценных бумаг (подп. «а», «б» п. 1 Указа Президента от 01.03.2022 № 81; пп. 1, 2 Указа Президента от 08.09.2022 № 618; пп. 1, 2, 5 Указа Президента от 15.10.2022 № 737; Письмо Минфина от 13.10.2022 № 05-06-14РМ/99138 (п. 10); п. 1.7 Официального разъяснения ЦБ от 18.03.2022 № 2-ОР). Перечень иностранных государств, признанных недружественными, утвержден Правительством РФ (Распоряжение Правительства от 05.03.2022 № 430-р).

Выход из ООО участника — иностранной компании

Одним из участников ООО является иностранная компания — резидент Германии. Участник хочет выйти из ООО. Как ООО исполнить обязанности налогового агента при выплате ему действительной стоимости доли?

— В такой ситуации доход участника — положительная разница между рыночной стоимостью получаемого имущества (суммой денежных средств) и фактически оплаченной стоимостью его доли (а также не возвращенными участнику денежными вкладами в имущество ООО) (п. 1 ст. 246, п. 3 ст. 247, п. 1 ст. 250, подп. 4, 11.1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277, подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Если иностранная компания собралась на выход (из числа участников ООО), значит, возможно, платить с ее доходов налог придется российской компании

Налог с этих доходов должен удержать налоговый агент — ООО (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Если действительная стоимость доли выплачивается денежными средствами, налог нужно удержать из выплачиваемой суммы (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Если в оплату доли передается иное имущество, ООО также нужно исчислить налог и уплатить его в бюджет. А сам доход, выплачиваемый иностранной компании в неденежной форме, уменьшить на этот налог (при отсутствии расчетов по другим операциям) (п. 3 ст. 309, абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо ФНС от 19.11.2021 № СД-4-3/16153@).

Может возникнуть ситуация, когда удержать налог, уменьшив неденежный доход на его сумму, будет объективно невозможно. Например, при выплате действительной стоимости доли оборудованием. Поэтому при отсутствии расчетов по другим операциям нужно письменно сообщить в свою ИФНС о невозможности удержать налог и о сумме задолженности (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Но не исключено, что неудержание и неуплата налога вызовут претензии налоговиков. Ведь НК обязывает налоговых агентов удерживать и уплачивать налог с доходов иностранных компаний при их выплате как в денежной, так и в любой неденежной (натуральной) форме (Определение ВС от 30.09.2015 № 305-КГ15-11372; Постановления 9 ААС от 10.04.2023 № 09АП-14093/2023; АС УО от 30.11.2022 № Ф09-8051/22; 2 ААС от 14.01.2021 № 02АП-9621/2020).

Минфин указывает, что технические вопросы по исчислению и удержанию налога необходимо урегулировать с иностранными контрагентами (Письмо Минфина от 09.07.2013 № 03-08-05/26543). В частности, несмотря на то, что уплата налога из собственных средств налогового агента НК не предусмотрена, ведомство допускает перечисление налога за иностранца. А при возмещении иностранцем суммы этого налога разрешает не включать ее в доходы (Письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900).

Такие доходы иностранной компании облагаются налогом по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-08-05/18746).

При этом нужно учитывать положения договоров об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является участник. Они имеют приоритет в применении над нормами НК (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Для целей применения международных договоров такие доходы следует квалифицировать в качестве дивидендов (Письмо Минфина от 17.12.2018 № 03-08-05/91848; Определение ВС от 14.12.2021 № 306-ЭС21-23651).

Если в соответствии с международным договором дивиденды облагаются в России по ставке более низкой, чем установлена НК, налоговому агенту на момент выплаты дохода нужно иметь письменные подтверждения того, что эта компания (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2020 № 03-08-05/2079):

•является резидентом страны, с которой заключен такой международный договор;

•имеет фактическое право на получение этого дохода.

Например, по Соглашению между Россией и Германией дивиденды, выплачиваемые российской организацией резиденту Германии, могут облагаться налогом в РФ. То есть России предоставлено первоочередное право взимать налог с таких доходов. При этом в зависимости от доли и объема участия ставка не должна превышать 5% или 15% (пп. 1, 2 ст. 10 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996).

Сумму выплаченного участнику дохода, а также исчисленного и удержанного налога нужно отразить в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Расчет) (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Ликвидация ООО или АО

Как дочернему АО или ООО исполнить обязанности налогового агента в случае его ликвидации и распределения имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, в пользу участника (акционера) — иностранной компании?

— Расчет сумм дохода и налога, а также порядок исполнения обязанностей налогового агента ликвидируемым АО или ООО будет таким же, как и при выходе участника из ООО.

Доходом участника (акционера) будет являться положительная разница между рыночной стоимостью получаемого имущества (суммой денежных средств) и фактически оплаченной стоимостью его доли (денежными вкладами в имущество) (п. 1 ст. 246, п. 3 ст. 247, п. 1 ст. 250, подп. 4 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277, подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 2 п. 1 ст. 309, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ; Письма Минфина от 09.06.2021 № 03-03-06/2/45343; ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6189@).

Налог с доходов должен удержать налоговый агент — российское ООО или АО (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ). Норма о том, что при ликвидации налог с дивидендов уплачивает сам участник (п. 2 ст. 275 НК РФ), в случае с иностранным участником (акционером) не применяется (подп. 2 п. 1, п. 1.1 ст. 309 НК РФ).

Сумму выплаченного дохода и удержанного налога отразите в Расчете.

При налогообложении таких доходов также в приоритетном порядке учитывайте положения международных договоров и вышеуказанные особенности их применения. Для целей международных договоров указанные доходы также следует квалифицировать в качестве дивидендов (Письмо Минфина от 23.10.2020 № 03-08-05/92702).

Выкуп АО акций у акционера — иностранной компании

Одним из акционеров АО является иностранная компания — резидент Чехии. АО выкупает у акционера свои акции. Как исполнить обязанности налогового агента?

— Как упоминалось выше, операцию по выкупу АО своих акций для целей налогообложения нужно рассматривать как реализацию ценных бумаг (Письма Минфина от 08.04.2020 № 03-04-06/27870, от 24.07.2019 № 03-03-06/2/55668).

Доходы от реализации акций — это доход иностранной компании от источников в России, с которого покупатель (в том числе АО-эмитент, выкупающее у акционера свои акции) как налоговый агент должен удержать налог на прибыль. Однако налогооблагаемый доход образуется, только если более 50% активов организации-эмитента прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся в России (п. 4 ст. 286, подп. 5 п. 1, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2020 № 03-08-05/14778).

Аналогичные положения содержат и многие международные договоры об избежании двойного налогообложения (Письма Минфина от 03.12.2019 № 03-08-05/93881, от 02.12.2019 № 03-08-05/93406).

При этом, если договор содержит условие о доле российской недвижимости в активах источника выплаты, а в его активах такая недвижимость отсутствует (или ее доля меньше установленной договором), доходы иностранного акционера от отчуждения акций не подлежат налогообложению в России (п. 1 ст. 7 НК РФ; Письмо Минфина от 29.08.2019 № 03-08-05/66450).

В частности, в силу Конвенции между Россией и Чехией доходы резидента Чехии от отчуждения акций компании, более 50% активов которой состоит из недвижимости, находящейся в РФ, облагаются налогом в России (п. 4 ст. 13 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995).

Таким образом, АО нужно удержать и уплатить в бюджет налог с доходов акционера — резидента Чехии от продажи акций только при условии, что более 50% активов АО состоит из недвижимости, находящейся в России.

По мнению Минфина, расчет доли российской недвижимости в активах организации можно осуществить на основании балансовой стоимости активов и российской недвижимости по данным бухучета (Письма Минфина от 11.11.2021 № 03-08-05/90996, от 03.12.2019 № 03-08-05/93884).

Налог нужно исчислить по ставке 20% (п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-08-05/17226).

Доходы акционера от реализации акций можно уменьшить на стоимость их приобретения. Для этого к дате выплаты доходов акционер должен представить налоговому агенту (АО) документально подтвержденные данные о таких расходах (п. 3 ст. 280, п. 4 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 03.12.2020 № 03-08-05/105459).

Суммы выплаченного дохода и исчисленного налога отразите в Расчете. Если оплата акций проходит через депозитарий, по строке 060 «Дата выплаты дохода» подраздела 3.2 раздела 3 укажите дату списания денег со счета АО в оплату выкупаемых акций, перечисляемых депозитарию для последующего перечисления участнику (Письма Минфина от 28.02.2020 № 03-08-05/14778; ФНС от 06.02.2020 № СД-4-3/1911@).

Не все международные договоры содержат условие о доле российской недвижимости в активах при налогообложении доходов от продажи акций.

Например, Конвенция между Россией и Норвегией предусматривает налогообложение таких доходов компаний в стране, резидентом которой является лицо, отчуждающее имущество, независимо от структуры активов источника выплаты (п. 6 ст. 13 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996). Поэтому при выплате таких доходов норвежской компании АО не нужно удерживать с них налог независимо от доли российской недвижимости в его активах, поскольку международный договор имеет приоритет в применении над нормами НК. Но только при наличии на момент выплаты дохода подтверждения резидентства акционера и его права на получение дохода (п. 1 ст. 7, подп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2020 № 03-08-05/54234).

* * *

В определенных ситуациях доходы от выбытия акций и долей при выполнении установленных НК условий могут облагаться налогом на прибыль по ставке 0% (п. 4.1 ст. 284, пп. 1, 2 ст. 284.2 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2021 № 03-03-07/86022).

Однако независимо от выполнения этих условий в отношении доходов иностранных компаний от реализации акций и долей в уставном капитале нулевая ставка не применяется. Такие доходы облагаются по ставке 20% в силу специальных положений НК о налогообложении доходов иностранных компаний (п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ), которые, по мнению Минфина, не предусматривают возможность применения к ним нулевой ставки (Письма Минфина от 10.03.2022 № 03-08-05/17226, от 26.12.2018 № 03-03-06/1/95059).

Если российская организация применяет спецрежим, она не освобождается от обязанностей налогового агента (п. 1 ст. 310, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ; ч. 3 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). И ей нужно в общем порядке удерживать налог с таких доходов, выплачиваемых иностранной компании (участнику, акционеру), и подавать в ИФНС Расчет. ■

Как уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капитала

Увеличение уставного капитала АО или ООО за счет его имущества

Учредителем российской организации является австрийская компания. Принято решение увеличить уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Возникают ли у участника налогооблагаемые в России доходы? Как организации исполнить обязанности налогового агента?

— Уставный капитал АО может быть увеличен путем размещения дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций (п. 1 ст. 28 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Согласно НК для целей налогообложения не учитываются доходы акционера АО (участника ООО), связанные с увеличением уставного капитала без изменения его доли участия (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). Давным-давно Минфин был не против применения этой нормы и в отношении доходов иностранных компаний (Письмо Минфина от 03.08.2012 № 03-03-06/2/87).

Однако в настоящее время чиновники и судьи исходят из того, что норма об освобождении таких доходов в отношении акционера (участника) — иностранной компании не применяется (Письмо ФНС от 19.11.2021 № СД-4-3/16153@; Постановления 9 ААС от 10.04.2023 № 09АП-14093/2023, от 25.04.2023 № 09АП-14235/2023). И в частности, при увеличении уставного капитала АО за счет его нераспределенной прибыли доход у иностранного акционера возникает (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 14.11.2022 № 03-08-05/110516):

•либо в размере увеличения номинальной стоимости принадлежащих ему акций;

•либо в виде дополнительно полученных акций.

При увеличении уставного капитала ООО за счет его нераспределенной прибыли у иностранного участника также возникает доход. Его величина — сумма увеличения номинальной стоимости доли (п. 3 ст. 18 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 19.11.2021 № СД-4-3/16153@).

Уменьшить эти доходы акционера АО (участника ООО) на какие-либо суммы нельзя: при увеличении уставного капитала Налоговым кодексом это не предусмотрено. Поэтому вся сумма полученных доходов облагается налогом.

АО (ООО) признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог (п. 2 ст. 287, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ). Согласно НК такие доходы облагаются налогом на прибыль по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ). Однако при их налогообложении также нужно учитывать нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 7 НК РФ).

По мнению Минфина, для целей применения этих договоров доход, полученный при увеличении уставного капитала АО или ООО за счет нераспределенной прибыли, следует квалифицировать в качестве дивидендов (Письма Минфина от 14.11.2022 № 03-08-05/110516, от 12.09.2022 № 03-08-05/88043, от 10.09.2020 № 03-08-05/79634; ФНС от 19.11.2021 № СД-4-3/16153@). При этом Минфин ссылается на Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР, которые рассматривают в качестве дивидендов, в частности, платежи из резервов, а также скрытое распределение прибыли. Поэтому безопаснее применять этот подход и при увеличении уставного капитала за счет иного имущества АО (ООО), сформированного за счет его прибыли (например, резервного капитала).

В силу Конвенции между Россией и Австрией доходы в виде дивидендов, выплачиваемых резиденту Австрии, облагаются в РФ по ставке 5% или 15% в зависимости от доли участия (п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000).

Чтобы применить пониженную ставку, установленную Конвенцией, налоговому агенту (АО, ООО) на момент выплаты дохода нужно располагать письменным подтверждением резидентства акционера (участника) в Австрии и права на получение дохода (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

НК обязывает налоговых агентов удерживать и уплачивать налог с доходов иностранных компаний при их выплате как в денежной, так и в любой неденежной (натуральной) форме (п. 3 ст. 309, абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ; п. 14 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утв. Президиумом ВС 12.07.2017; Постановления 9 ААС от 10.04.2023 № 09АП-14093/2023; АС УО от 30.11.2022 № Ф09-8051/22). Поэтому при отсутствии расчетов по другим операциям с акционером (участником) нужно (Письмо ФНС от 19.11.2021 № СД-4-3/16153@):

•исчислить налог с дохода иностранного акционера (участника);

•уменьшить неденежный доход акционера (участника) (в размере увеличения номинальной стоимости принадлежащих ему акций (доли) или в виде дополнительно полученных акций) на стоимость исчисленного налога;

•перечислить налог в бюджет из денежных средств, находящихся на счете АО (ООО).

Такой порядок действий при выплате иностранным компаниям неденежных доходов не является уплатой налога за счет собственных средств налогового агента. Ведь налог удержан из дохода иностранной компании путем его уменьшения на сумму налога (Определение ВС от 30.09.2015 № 305-КГ15-11372).

Если не уплатить налог с таких доходов акционера АО (участника ООО) в бюджет, ИФНС может взыскать его с вас, а также начислить штраф и пени (пп. 1, 9 ст. 75, п. 1 ст. 123 НК РФ; Постановления 9 ААС от 25.04.2023 № 09АП-14235/2023, от 10.04.2023 № 09АП-14093/2023).

Уменьшение уставного капитала АО или ООО

Учредителем российской организации является компания из Беларуси. Принято решение уменьшить уставный капитал. Возникают ли у участника налогооблагаемые в России доходы? Как российской организации исполнить обязанности налогового агента?

— Если при уменьшении уставного капитала АО или ООО иностранные акционеры (участники) получают выплаты или какое-либо имущество, у них образуются доходы от источников в РФ (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 28.03.2022 № 03-03-06/1/24599). Согласно НК такие доходы облагаются налогом на прибыль по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Чтобы рассчитать налог с доходов иностранного участника с учетом норм международного соглашения, у российской компании должно быть подтверждение того, что иностранец является резидентом другой страны

По мнению Минфина, для целей применения международных договоров такие доходы следует квалифицировать как (Письма Минфина от 02.08.2021 № 03-03-06/1/61666, от 28.02.2020 № 03-08-05/14771, от 17.11.2016 № 03-08-05/67758, от 21.06.2016 № 03-08-05/36063):

•дивиденды — в части, превышающей вклад (взнос) в уставный капитал;

•другие доходы, не поименованные в статьях международного договора, — в части, не превышающей вклад (взнос) в уставный капитал.

Таким образом, российской организации с учетом норм Соглашения между Россией и Беларусью нужно удержать налог в следующем порядке (п. 2 ст. 287, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ; п. 2 ст. 9, ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995):

•с доходов в части, превышающей вклад (взнос), — по пониженной ставке, установленной Соглашением для доходов в виде дивидендов, в размере 15%;

•с доходов в части, не превышающей вклад (взнос), — по ставке, установленной НК, в размере 20%, поскольку «другие доходы», получаемые резидентом Беларуси от источников в РФ, подлежат налогообложению в России.

В то же время, на наш взгляд, позиция Минфина в отношении дохода, не превышающего вклад в уставный капитал, небесспорна. Ведь НК прямо установлено, что такие суммы в доходах не учитываются (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). И это правило применяется и к иностранным компаниям (Письма Минфина от 26.03.2018 № 03-08-05/18746, от 12.02.2016 № 03-08-05/8656). Международные договоры, в свою очередь, могут только улучшить положение налогоплательщика. Если налогообложение какого-либо дохода не предусмотрено НК, договор не дает налоговым органам дополнительных оснований для его налогообложения (Письмо ФНС от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@ (п. 2)).

И Минфин в более позднем разъяснении указывает, что при уменьшении уставного капитала подлежит налогообложению доход в части, превышающей вклад акционера в уставный капитал. Правда, этот вывод ведомство делает с учетом понятия дохода как экономической выгоды, закрепленного в НК (п. 1 ст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2021 № 03-08-05/72939).

Таким образом, полагаем, что при уменьшении уставного капитала у иностранного акционера (участника) доход образуется только в части денежных средств (иного имущества), превышающей соответствующую часть его вклада в уставный капитал. Однако не исключено, что неудержание налога с дохода в части, не превышающей вклад, вызовет претензии налоговиков. Если вы не готовы с ними спорить, удержите налог со всей суммы доходов.

Кстати, далеко не все международные договоры устанавливают налогообложение «других доходов» в стране, в которой они возникают. Большинство из них предусматривает, что эти доходы облагаются налогами в стране резидентства их получателя. Например, Соглашение с Германией, Конвенция с Италией, Соглашение с Кипром (ст. 21 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996; п. 1 ст. 22 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996; п. 1 ст. 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998). Если ваш участник (акционер) из страны, с которой заключен договор с таким условием, удерживать налог с доходов в части, не превышающей вклад, не нужно (п. 1 ст. 7 НК РФ). При наличии на момент выплаты письменного подтверждения его резидентства и права на получение дохода (подп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).

* * *

В общем случае рассматриваемые доходы иностранного участника возникают с даты госрегистрации в налоговых органах изменений в устав АО или ООО (или с даты госрегистрации устава в новой редакции) (п. 6 ст. 52 ГК РФ; п. 2 ст. 14 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; абз. 3 п. 4 ст. 12, абз. 3 п. 4 ст. 18 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; Письма Минфина от 30.09.2020 № 03-08-05/85541; ФНС от 19.11.2021 № СД-4-3/16153@, от 08.12.2014 № ГД-4-3/25303@).

Налог с доходов уплатите в составе ЕНП не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58, пп. 2, 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Сумму дохода участника (акционера), а также исчисленного и удержанного налога нужно отразить в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@). Срок представления расчета — 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом, и 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При выплате дохода в иностранной валюте расчет можно подать до 28-го числа следующего месяца включительно (пп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2023 № СД-4-3/3570@).

Спецрежимники от обязанностей налогового агента по налогу на прибыль не освобождаются, поэтому должны исполнять их в общем порядке (п. 1 ст. 310, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ; ч. 3 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). ■

Как лизингополучателю учесть досрочный выкуп предмета лизинга

Определяемся с исходными данными в бухучете лизингополучателя

При выкупном лизинге лизингополучатель, как правило, обязан отразить в бухучете право пользования арендой (ППА) и обязательство по аренде (ОА). В этой статье мы будем рассматривать ситуацию, когда лизингополучатель использует основной способ учета лизинговых операций, причем обязательства по аренде отражает в приведенной (а не номинальной) сумме будущих арендных платежей.

Как принять к учету предмет лизинга, отразить ППА и ОА, как амортизировать ППА, подробно и с примерами было разобрано в нашем электронном спецвыпуске «Лизинг для лизингополучателя». В нем приведена простая, логичная и достаточная схема проводок для правильного отражения операций по лизингу.

Однако схема лизинговых проводок у лизингополучателя может быть и другая. Так, некоторые программы предлагают задействовать технические субсчета на счете 76 для отражения заранее всей суммы НДС, которая предполагается к уплате лизингодателю по условиям договора, а также всей суммы причитающихся процентов.

То есть на технических субсчетах делаются такие проводки, которые позволяют еще в самом начале действия договора лизинга увидеть общую сумму лизинговых платежей (которая заложена в их график). А для того, чтобы лишние суммы (то есть заранее отраженные суммы процентов и НДС) не попали в баланс, их начисление проводится в корреспонденции с другим субсчетом на счете 76. В баланс же попадает свернутое сальдо по этому счету. Таким образом, не нарушается правило о том, что арендные платежи должны учитываться в балансе без учета НДС. И проценты, подлежащие уплате в следующих периодах, тоже в балансе видны не будут.

Но при досрочном выкупе предмета лизинга бухгалтер вынужден разбираться, что делать с такими «техническими суммами», отраженными заранее. К примеру, кто-то хочет списать их в корреспонденции со счетом 91, отразив прочие доходы и прочие расходы. Но оснований так поступать нет. Ведь подобные обязательства по условиям договора еще не возникли: ни по НДС, ни по заранее отраженным процентам.

Вариант один: при досрочном выкупе предмета лизинга надо списать зависшие технические суммы либо сторнировочной проводкой (в оставшейся сумме), либо обратной проводкой. Тогда обнулятся технические субсчета на счете 76, предусмотренные для отражения будущих процентов и будущего НДС. И все встанет на свои места.

В учете будут отражены часть обязательства по аренде (в приведенной сумме), ППА и амортизация ППА. Никакого лишнего НДС и никаких эфемерных будущих процентов.

А дальше надо действовать по схеме, общей для всех лизингополучателей, которые отразили в своем учете ППА по договору лизинга. Об этом и поговорим далее.

Досрочный выкуп предмета лизинга = изменение условий лизингового договора

Как правило, при досрочном выкупе предмета лизинга общая сумма платежей по лизинговому договору уменьшается. Ведь лизингополучатель платит лизингодателю деньги раньше. Следовательно, логично исключить процентную составляющую (или хотя бы ее часть). Однако то, на сколько будет уменьшен общий долг перед лизингодателем, решают сами стороны договора. И сумма, на которую меняется общая сумма лизинговых платежей по договору, может не совпадать с суммой будущих процентов, отраженных в расчете лизингополучателя. Если лизингополучатель пользуется калькулятором расчета обязательств при лизинге, размещенным на сайте , то это будет «Справка-расчет обязательств по аренде и процентов при лизинге по ФСБУ 25/2018...» (сайт издательства «Главная книга»).

Предположим, что в результате такого изменения договора меняются суммы обязательства по аренде. Тогда в бухгалтерском учете необходимо (пп. 21, 23 ФСБУ 25/2018):

•скорректировать ППА и ОА на дату заключения соглашения о выкупе предмета лизинга. При уменьшении дисконтированной величины оставшегося обязательства нужно будет сделать проводку: дебет 76-«ОА» – кредит 01-«ППА» — но только на часть суммы, которая не превышает балансовой стоимости ППА;

•уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости ППА включить в доходы текущего периода. Для этого используют субсчет 91-1 «Прочие доходы».

При этом за прошедшие периоды ничего пересчитывать не надо. Ведь ошибок допущено не было. Просто изменились условия договоренностей между лизингодателем и лизингополучателем.

После выкупа предмета лизинга в бухучете:

•выкупленное имущество переводится в состав основных средств: дебет 01-«Собственные ОС» – кредит 01-«ППА»;

•амортизация, начисленная по ППА, переносится на субсчет для учета амортизации по собственным ОС: дебет 02-«ППА» – кредит 02-«Собственные ОС».

В дальнейшем надо продолжать начислять амортизацию по выкупленному имуществу по общей формуле. При линейном способе для этого надо будет уменьшать текущую балансовую стоимость на ликвидационную стоимость и результат делить на оставшийся СПИ (в месяцах).

* * *

Для целей налогообложения прибыли досрочный выкуп предмета лизинга отражается у лизингополучателя так же, как и выкуп по первоначальному договору. Формируется новый объект — с новой стоимостью (базирующейся на новой выкупной стоимости предмета лизинга), с новым сроком полезного использования. При этом такой СПИ можно уменьшить на период эксплуатации предмета лизинга. В результате это может быть либо основное средство, либо имущество, которое будет учтено в качестве материальных затрат по общим правилам гл. 25 НК РФ.

В нашем примере это будет основное средство со сроком полезного использования 14 месяцев. Его первоначальная стоимость будет определена в сумме 1 600 000 руб. ■

Сформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?

Когда гарантия идет в расходы, а когда — в состав первоначальной стоимости ОС

Чаще всего в налоговом учете затраты на банковскую гарантию попадают в состав (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ):

•прочих расходов — в случае, если они связаны с производством и реализацией (гарантия куплена для заключения госконтракта, в обеспечение принятых на себя обязательств по договору);

•внереализационных расходов — если затраты на нее не связаны с производством и реализацией (гарантия получена для налоговой в целях ускоренного возмещения НДС, получения отсрочки/рассрочки или снятия обеспечительных мер; гарантию взяли, чтобы получить кредит или заем (но не на покупку основных средств) либо для участия в тендере).

О том, что такое независимая (банковская) гарантия, как ее оформить и как отразить расходы на нее в бухгалтерском и налоговом учете, мы писали:

2022, № 12; 2020, № 12

Если же банковская гарантия обеспечивает исполнение обязательства по оплате приобретенного основного средства или возврат займа, привлеченного для покупки основного средства, то стоимость такой гарантии идет в состав первоначальной стоимости этого ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111).

В таком случае вознаграждение за услуги банка попадет в расходы постепенно:

•при применении ОСН — через амортизацию основного средства (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 272 НК РФ);

•при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» — равными долями на последнее число каждого квартала в году оплаты и ввода в эксплуатацию ОС (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нередко налогоплательщики включают комиссию за гарантию банка, привлеченную для покупки основных средств, в состав прочих или внереализационных расходов на том основании, что выдача гарантии — банковская услуга (п. 8 ч. 3 ст. 5 Закона от 02.12.1990 № 395-1). Такая позиция небезопасна для налогоплательщиков, поскольку налоговики, скорее всего, такие расходы исключат со ссылкой на точку зрения Минфина. При этом суды в таких спорах налогоплательщиков порой поддерживают (Постановления АС СЗО от 23.10.2015 № А42-9315/2014; ФАС УО от 25.08.2008 № Ф09-5967/08-С3).

Банковская гарантия «в рассрочку»: в какой момент учесть в стоимости

Нередко банки предлагают уплатить комиссию за выдачу банковской гарантии в рассрочку: по частям ежемесячно или ежеквартально. Возникает вопрос: если гарантия выдана, например, на 5 лет с поквартальной оплатой, то в какой момент вознаграждение по гарантии должно попасть в стоимость ОС? И что делать с платежами банку, которые будут проходить уже после ввода ОС в эксплуатацию, когда его стоимость сформирована?

В случае с «длинной» банковской гарантией ее стоимость можно учесть несколькими способами.

Способ 1. Самый логичный: в случае если комиссия банка за выдачу гарантии за весь срок ее пользования зафиксирована в договоре и не будет меняться и гарантия безотзывная, то нужно включить эту комиссию в первоначальную стоимость ОС на дату получения гарантии. Даже если платежи по гарантии компания будет вносить в рассрочку (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111).

Способ 2. Те расходы, которые возникнут до ввода ОС в эксплуатацию, сформируют его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, ст. 320 НК РФ). Дополнительную стоимость услуг, которые могут возникнуть после (например, если срок гарантии изменится и увеличится ее стоимость), — постепенно относить на расходы в течение периода, к которому такие платежи относятся (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухучет и проводки

В общем случае расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, включаются в состав прочих расходов (пп. 3, 7 ПБУ 15/2008; п. 11 ПБУ 10/99).

Если банковская гарантия выступает условием договора на покупку ОС, то есть непосредственно связана с его приобретением, то в бухучете ее стоимость формирует первоначальную стоимость ОС (п. 9, подп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Если же банковская гарантия выдана после принятия к учету основного средства, то сумма вознаграждения не сформирует его первоначальную стоимость (пп. 12, 14 ФСБУ 6/2020; п. 18 ФСБУ 26/2020). В таком случае вознаграждение признается в составе прочих расходов, а проводки будут такие (п. 11 ПБУ 10/99).

* * *

Если гарантия приобретена не в целях покупки основных средств, то плата за нее для целей налогообложения учитывается в расходах равномерно в течение срока, на который она приобретается, если компания на ОСН (Письма ФНС от 04.06.2013 № ЕД-18-3/606; Минфина от 07.02.2022 № 03-03-06/1/7902). Если же на УСН с объектом «доходы минус расходы», то комиссию, уплаченную до выдачи гарантии, учитывают на дату выдачи гарантии, а уплаченную после — в день перечисления денег банку (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■

Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Если ИП на УСН стал арбитражным управляющим, то это не мешает ему сохранить предпринимательский статус и продолжать получать доход от бизнеса (к примеру, оказывать юридические услуги). У налоговой по этому поводу никаких претензий точно не будет: вопросы совмещения частной практики и бизнеса не являются предметом регулирования НК РФ (Письмо Минфина от 30.09.2020 № 03-11-11/85440). Но есть свои нюансы.

Арбитражные управляющие, зарегистрированные в качестве ИП, не вправе учитывать доход от профессиональной деятельности в составе доходов по УСН. Доход, полученный арбитражным управляющим от профессиональной деятельности, облагается НДФЛ, и по нему необходимо самостоятельно отчитываться в ИФНС, то есть подавать декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам года (Письмо ФНС от 23.05.2017 № БС-4-11/9592@).

Такой подход применяется начиная с доходов за 2016 г. в связи с изменением позиции высших судебных инстанций. Однако в информационных системах еще можно встретить разъяснения ведомств и судебные решения в поддержку иной позиции, относящиеся к более ранним периодам. Ориентироваться на них сейчас нельзя.

По доходам же от предпринимательской деятельности арбитражный управляющий, имеющий статус ИП, как и прежде, будет отчитываться по УСН.

А что с уплатой страховых взносов за себя? Минфин и ФНС долгое время считали, что человек, зарегистрированный в качестве ИП и одновременно занимающийся частной практикой, в том числе в качестве арбитражного управляющего, должен платить страховые взносы за себя по обоим основаниям, то есть в двойном размере (Письма Минфина от 20.03.2019 № 03-15-05/18330; ФНС от 03.04.2019 № БС-3-11/3092@, от 15.02.2019 № БС-3-11/1183@; Решение ФНС от 01.08.2018 № КЧ-4-9/14909@).

Однако позднее ФНС указала: если человек состоит на налоговом учете одновременно и как ИП, и как лицо, занимающееся частной практикой (например, медиатор, оценщик), страховые взносы за себя он уплачивает однократно, поскольку является единым субъектом правоотношений и как плательщик страховых взносов относится к категории «не работодатели» (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

При этом если такой плательщик в течение года снимается с учета в ИФНС по одному из оснований и в течение 15 календарных дней после этого уплачивает фиксированные взносы, как того требует НК (п. 5 ст. 432 НК РФ), но продолжает вести иную деятельность из категории «не работодатели», то эта сумма вычитается потом из суммы фиксированных взносов, подлежащей уплате по итогам года. То есть за год взносы уплачиваются в любом случае в однократном размере (Письмо ФНС от 24.06.2019 № БС-4-11/12211).

Налоговики отметили, что вышеозвученная позиция согласована с Минфином.

Аналогичный подход нашел отражение в судебной практике: взыскание страховых взносов в двойном размере является незаконным, в том числе и потому, что не дает права на двойное страховое обеспечение. Человек, имеющий одновременно статус ИП и арбитражного управляющего (оценщика, медиатора и т. д.), может платить страховые взносы по нескольким основаниям только в случае, когда он выплачивает доходы иным физлицам (п. 2 ст. 419 НК РФ; Кассационное определение 6 КСОЮ от 25.08.2020 № 88А-17777/2020; Постановления АС ПО от 28.05.2019 № Ф06-46705/2019; АС СЗО от 25.02.2019 № Ф07-17908/2018; 9 ААС от 23.01.2020 № 09АП-73471/2019).

* * *

Иногда спрашивают: может ли арбитражный управляющий быть самозанятым и платить по такой деятельности налог на профессиональный доход? Ответ: нет, это невозможно в силу прямого запрета в Законе (подп. 12 п. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-11-11/8598). ■

Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам

Недавно была утверждена обновленная декларация по косвенным налогам (см. здесь). ФНС уточнила, с какого момента нужно использовать обновленную форму, а также направила контрольные соотношения к ней (Письмо ФНС от 09.06.2023 № СД-4-3/7375@; Информация ФНС).

Так, сообщается, что изменения в форму декларации вступят в силу 13.08.2023. Соответственно, обновленную декларацию импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно будет представить по сроку не позднее 20.09.2023, то есть за август.

А направленные ФНС контрольные соотношения содержат в числе прочего контрольные соотношения между показателями декларации и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. ■

Отпуска: как оплачивать, когда предоставлять, на сколько отпускать

Выход на работу по отзыву из отпуска нельзя компенсировать другим днем отдыха

Работник в отпуске, требуется его вызвать на две смены подменить заболевшего напарника. Можно не оплачивать эти смены, а потом по желанию сотрудника предоставить ему другие дни отдыха?

— Нельзя, выход на работу обязательно надо оплатить. Вы отзываете сотрудника из отпуска, и предоставление вместо неиспользованных дней отпуска других дней отдыха законом не предусмотрено.

Не забудьте, что для начала вы должны выяснить, допустимо ли отзывать сотрудника из отпуска. Вы не вправе отозвать сотрудника, если (ст. 125 ТК РФ):

•это работники на вредных производствах, сотрудник в возрасте младше 18 лет или беременная женщина;

•у работника нынешний отпуск является той 14-днев­ной частью ежегодного отпуска, которую нельзя поделить.

Если отзыв возможен, то выясните любым доступным способом у человека (по телефону, мессенджеру, email), согласен ли он выйти на работу в свой отпуск. Если да, то при его явке на смену возьмите у него письменное согласие на отзыв из отпуска.

Первоначально получить согласие работника на выход из отпуска можно и в устной форме, хотя бы по телефону. Но как только он выйдет на работу, в первый же день оформите его согласие письменно

Только после этого издайте приказ об отзыве из отпуска. В нем укажите причину отзыва и время использования сотрудником дней, на которые его вызвали из отпуска. Возможны такие варианты.

Вариант 1. Отпуск продлится на эти дни, и человек выйдет из отпуска на 2 дня позже, чем должен был по приказу о предоставлении отпуска. В этом случае отпускные выплачены, их пересчитывать не надо, останется только оплатить работнику две смены, в которые он подменял напарника.

Вариант 2. Человек выйдет из отпуска, как планировалось изначально, а 2 дня вызова из отпуска возьмет позднее, например присоединит к другому отпуску. Тогда отпускные пересчитайте из расчета использованных работником дней отпуска. Оставшуюся часть отпускных за 2 «отозванных» дня учтите при выплате зарплаты за работу в эти дни.

В обоих вариантах отразите в графике отпусков, на сколько дней отпуск продлился или на какой период эти дни отпуска перенесли.

Режим неполного рабочего времени не уменьшает продолжительность отпуска

У сотрудника была одна ставка, стало 3/4 ставки. Меняется ли при этом продолжительность отпуска за год, то есть надо предоставлять меньше 28 календарных дней?

— Установление работнику неполного рабочего времени не меняет продолжительность основного оплачиваемого отпуска за полностью отработанный им рабочий год. То есть в общем случае это 28 календарных дней, а в особых случаях это удлиненный основной отпуск, например для работников моложе 18 лет или педагогов (статьи 115, 267, 334 ТК РФ).

Почти все срочники должны попадать в график отпусков

Работники приняты по срочному трудовому договору на период выполнения определенной работы. В график отпусков им нужно включать полный отпуск или сразу пропорционально количеству месяцев в периоде, на который заключен договор (например, 9 месяцев)?

— При составлении графика сотрудникам, срок трудового договора с которыми превышает 2 месяца и которые не являются сезонными работниками, нужно запланировать полный отпуск, в общем случае продолжительностью 28 календарных дней (статьи 115, 291, 295 ТК РФ). Потому что в ТК РФ нет специальных правил для расчета отпуска сотрудникам, с которыми оформлены срочные договоры на выполнение определенной работы сроком меньше года.

При этом вы должны объяснить своим срочникам, что если они работают свыше 6 месяцев, то (ст. 122 ТК РФ; Письма Минтруда от 09.04.2020 № 14-2/В-395; Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1 (п. 2)):

•они вправе взять полный отпуск, который будет полностью оплачен;

•в случае истечения срока договора, заключавшегося на 9 месяцев, полный отпуск будет считаться предоставленным авансом. Поэтому при увольнении сотрудника в связи с истечением срока такого договора вы удержите сумму отпускных за «незаработанную» часть отпуска. К примеру, за 9 месяцев работы человеку положен 21 календарный день отпуска (28 календ. дн. / 12 мес. х 9 мес.). Поэтому в случае оплаты 28 календарных дней полного отпуска сумма за 7 дней будет удержана у работника при увольнении в связи с истечением срока трудового договора.

А вообще лучше договариваться с работником, чтобы он взял только ту часть отпуска, которая будет ему положена к моменту истечения срочного договора. Тогда никакие удержания делать не придется.

Переносить отпуск по требованию срочника необязательно

Обязательно ли отправлять в отпуск работника перед увольнением по истечении срока трудового договора, который заключен на 8 месяцев, либо можно выплатить компенсацию при увольнении?

— Необязательно. Но обязательно, чтобы в графике отпусков для работников, срок действия договора с которыми свыше 6 месяцев, отпуск был запланирован. Причем как в случае, когда график готовится на следующий календарный год, так и в случае, когда работник принят на работу после утверждения графика. В последней ситуации потребуется изменить график приказом руководителя, установив период отпуска для срочника-новичка.

При составлении графика нужно учитывать, что по истечении 6 месяцев работы человек имеет право на предоставление ему полного отпуска, деление отпуска на части возможно с согласия обеих сторон (статьи 122, 125 ТК РФ). Запланировать отпуск в графике и предоставить его работнику-срочнику можно как на период действия договора, так и по истечении его срока, например оформив отпуск с последующим увольнением (Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1 (п. 1)).

Если сотрудник не хочет уходить в отпуск по графику, то вы вправе, но не обязаны разрешить ему перенести отпуск, например, на конец срока договора. А при истечении срока договора предоставить отпуск с последующим увольнением или уволить работника без предоставления отпуска по письменному согласованию с ним с выплатой компенсации за все дни не отгулянного человеком отпуска.

Если доплата за аренду жилья не оплата труда, то в отпускных ее не учитывают

Дистанционному сотруднику (место работы за границей) выплачивается заработная плата, а также компенсируется часть аренды квартиры и машины (в фиксированном размере каждый месяц). Такая выплата входит в систему оплаты труда. Нужно ли учитывать ее при расчете отпускных?

— Если мы правильно поняли из вашего вопроса, у ваших дистанционных сотрудников, работающих за границей, к зарплате предусмотрена фиксированная доплата, надбавка. То есть сумма такой выплаты:

•установлена в ЛНА, в коллективном договоре или в трудовом договоре, как и условия ее предоставления (в частности, работа в удаленном формате за пределами РФ, организация дистанционного рабочего места вне территории РФ);

•связана с трудовой деятельностью работника, то есть платится в периоды, когда человек работает, и не платится, когда он, например, на больничном, в отпуске, прогуливал.

При таких условиях доплату (надбавку) учитывайте при расчете среднего заработка для оплаты отпуска (статьи 129, 139 ТК РФ; п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

А вот если компенсация части аренды квартиры и машины работнику — это социальная выплата, не относящаяся к оплате труда, то есть платится сотруднику ежемесячно независимо от того, выполняет он работу или, скажем, находится в отпуске, то учитывать ее при расчете среднего заработка не нужно (п. 3 Положения).

Для перевода на другую должность не стоит оформлять увольнение

Работника перевели с одной должности на другую через увольнение: в один день уволили, на следующий день приняли на новую должность. И он тут же написал заявление на отпуск через 2 недели. Обязаны ли мы его отпустить и как считать отпускные?

— В вашей ситуации работник считается новым сотрудником. Когда он увольнялся, вы должны были с ним рассчитаться полностью, в том числе выплатить компенсацию, если у него имелись неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Теперь его стаж для отпуска у вас в компании еще не заработан. Вы вправе не предоставлять ему отпуск до истечения 6 месяцев непрерывной работы на новом месте (ст. 122 ТК РФ).

Если руководство не против дать сотруднику отпуск прямо сейчас, то это допустимо. Только у работника, получается, нет отработанных дней в расчетном периоде. Поэтому расчет отпускных вам придется вести (пп. 7, 8, абз. 3 п. 10 Положения):

•если к моменту отпуска работника ему уже будет начислена зарплата за отработанные в месяце предоставления отпуска дни — то исходя из суммы начисленной зарплаты. Для этого сначала найдите расчетное количество календарных дней в месяце поступления на работу как в не полностью отработанном по формуле:

А затем посчитайте отпускные:

•если к моменту отпуска зарплата еще не начислялась — то исходя из установленной работнику тарифной ставки или оклада по формуле:

Работодатель не всегда обязан подстраиваться под социальную путевку сотрудника

Нашему работнику-инвалиду СФР выделил путевку на санаторно-курортное лечение (СКЛ). Он говорит, что эта путевка с фиксированными датами, которые нельзя перенести, и просит отпуск на этот отдых. Обязаны ли мы предоставить отпуск и надо ли его оплачивать?

— Ваша обязанность зависит от ситуации.

Ситуация 1. Работник получил путевку от СФР в связи с профзаболеванием. Неважно, лечение связано с травмой или профзаболеванием, полученным при работе у вас в компании или у другого работодателя. Если работник приносит путевку с указанием срока лечения и программу реабилитации, вы обязаны предоставить ему оплачиваемый отпуск сверх основного ежегодного оплачиваемого отпуска, положенного ему при наработке отпускного стажа у вас. Отпуск на лечение (подп. 3 п. 1 ст. 8, подп. 10 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ):

•включает также дни, необходимые для проезда к месту СКЛ;

•оплачивается из средств СФР. В связи с этим вы обязаны представить туда по утвержденной форме необходимые для оплаты отпуска сведения не позднее чем за 2 недели до его начала (пп. 32, 32(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.05.2006 № 286; приложение № 8 к Приказу ФСС от 08.04.2022 № 119).

В рассматриваемой ситуации суммы оплаты отпуска застрахованного лица сверх ежегодного оплачиваемого отпуска на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно — это выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Поэтому они не облагаются НДФЛ и взносами (п. 1 ст. 217, подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 14.05.2021 № 20-21/071455@; ст. 184 ТК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 8, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Информационное письмо ФСС от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615 (вопрос 3); Письмо Минфина от 16.12.2019 № 03-15-05/98120).

Ситуация 2. Работник получил путевку от СФР не в связи с профзаболеванием. Инвалиду может требоваться периодическая реабилитация посредством СКЛ. ТК РФ прямо не обязывает вас:

•переносить запланированный по графику ежегодный оплачиваемый отпуск сотрудника на то время, на которое ему выделена путевка;

•предоставлять сотруднику отпуск сверх положенного ему ежегодного оплачиваемого отпуска, который у инвалидов составляет не менее 30 календарных дней (ч. 5 ст. 23 Закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ).

Вместе с тем законодательство предписывает работодателям создавать «необходимые условия труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации или абилитации инвалида» (ч. 1 ст. 23 Закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ). Поэтому если у работника в программе реабилитации прямо предусмотрена необходимость регулярного СКЛ, то наиболее безопасный вариант:

•перенести ему отпуск под сроки его путевки;

•оплатить отпуск в общем порядке.

Если такого отпуска не хватает для СКЛ (допустим, сотрудник уже использовал часть отпуска за текущий рабочий год), то предложите ему взять отпуск за свой счет. Кстати, вы обязаны давать инвалиду отпуск без содержания продолжительностью до 60 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ).

Для компенсации за неиспользованный отпуск все работники равны

Как рассчитать компенсацию за отпуск при сокращении?

Подробнее о правилах расчета компенсации мы писали:

2022, № 7

— Независимо от основания увольнения компенсацию за отпуск надо выплатить в день увольнения сотрудникам, у которых есть неиспользованные дни отпуска за все годы работы в организации (статьи 84.1, 127, 140 ТК РФ; Письмо Минтруда от 25.01.2021 № 14-2/ООГ-521).

Компенсацию считайте так: средний дневной заработок умножьте на количество не использованных работником дней отпуска (п. 9 Положения). Средний дневной заработок определяйте по общим правилам.

Для расчета компенсации за неиспользованные отпуска воспользуйтесь:

Калькулятор компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Особенность в том, что при сокращении численности или штата полную компенсацию за весь текущий рабочий год нужно выплатить тем, кто на момент сокращения проработал в таком году от 5,5 месяца и не ходил в отпуск в этом рабочем году. Если человек ходил в отпуск, то компенсацию считайте только за неиспользованные дни полного отпуска за этот рабочий год (п. 28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169).

Во избежание споров с работниками лучше действовать по такому же правилу не только с сотрудниками, которые работают у вас первый рабочий год, но и с теми, кто работает не первый год.

Заменяется деньгами только отпуск сверх 28 дней

У работника в трудовом договоре прописан дополнительный отпуск 3 дня за ненормированный рабочий день. Но за 15 лет он ни разу его не использовал. Кроме того, есть еще 24 дня неиспользованного отпуска. Как правильно отправить сотрудника в такой длительный отпуск, если в графике отпусков он не отражен?

— В вашей ситуации без согласия работника вы не вправе отправить его в отпуск. Кроме того, такие отпуска не сгорают ни при каких обстоятельствах. Поэтому вы можете предложить работнику в отношении отпуска за прошлый период:

•расходовать этот отпуск в течение рабочего года частями или удлинять запланированные отпуска. Все периоды отпусков и их продолжительность вы с работником должны согласовывать. То есть пусть он пишет заявления на предоставление отпусков или вносите изменения в график отпусков на текущий год, добавляя в него согласованные с сотрудником отпуска;

•взять компенсацию. Напомним, разрешается заменять денежной компенсацией часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней. Нельзя заменить часть ежегодного отпуска деньгами беременной работнице, несовершеннолетнему сотруднику или в случае, если ежегодный дополнительный отпуск положен «вреднику» за работу во вредных и (или) опасных условиях труда (ст. 126 ТК РФ).

А вот все 28 дней основного отпуска или часть из них заменить деньгами нельзя, какой бы длительностью отпуск ни накопился. ■

Премии: как учитывать, когда индексировать и из-за чего можно не платить

Для учета полугодовой премии важно, попадает ли она в расчетный период

В январе этого года работникам выплатили две полугодовые премии — за первое и второе полугодие 2022 г. Учитывать ли такие премии, выплаченные в 2023 г., в среднем заработке, если сотрудник собирается в отпуск в июле?

— Это премии за период, превышающий 1 месяц, начисленные в расчетном периоде. Поэтому нужно смотреть, не превышает ли продолжительность периода, за который они начислены, продолжительность расчетного периода (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). В вашей ситуации расчетный период для отпускных: июль 2022 г. — июнь 2023 г. Поэтому премию за второе полугодие 2022 г. (июль — декабрь 2022 г.) полностью учитывайте при расчете среднего заработка для оплаты отпуска, а премию за первое полугодие — нет.

Премия за 11 месяцев ≠  премия за год

В марте сотрудникам выплатили премию по итогам работы за 11 месяцев (март 2022 г. — январь 2023 г.). Расчет премии: оклад по отработанным дням за указанный период умножили на 5%. Как включить эту премию в средний заработок?

— Если мы правильно поняли из вопроса, то премия у ваших работников:

•учитывает реально отработанное человеком время в премируемом периоде;

•предусмотрена именно по результатам работы за 11 месяцев, то есть это не годовая премия, а премия «за период работы, превышающий 1 месяц». Поэтому при ее учете в среднем заработке нужно смотреть, не выходит ли период, за который начислена премия, за рамки расчетного периода. Если выходит, то ее сумму для учета в среднем заработке нужно скорректировать (п. 15 Положения).

Например, работник пойдет в отпуск в мае 2023 г. Расчетный период для отпускных: 1 мая 2022 г. — 30 апреля 2023 г. У вас премия давалась за период 1 марта 2022 г. — 31 января 2023 г. За границами расчетного периода находятся март и апрель 2022 г. Поэтому в расчете среднего заработка учтите сумму премии, приходящейся на 9 месяцев (май 2022 г. — январь 2023 г.). То есть скорректируйте учитываемую премию пропорционально отработанным дням в «оплаченных» ею месяцах расчетного периода.

Премия за 3 года никогда не попадает в средний заработок целиком

Работники получили в марте 2023 г. премию по результатам работы за 3 календарных года (2020 — 2022 гг.). Как ее учитывать в среднем заработке?

— Премия по результатам работы за 3 года относится к премиям «за период работы, превышающий один месяц», поэтому в расчетном периоде надо учесть часть премии, приходящуюся на месяцы, которые попадают в расчетный период (как описано в ответе на предыдущий вопрос). При этом еще не забудьте высчитать размер премии за каждый год, если в приказе о премировании не указаны конкретные размеры поощрения за каждый год из 3 лет.

Таким образом, сумму премии для расчета среднего заработка посчитайте по формуле:

Зависящая от финансовых показателей компании премия не индексируется

Система оплаты труда в компании — оклад плюс ежемесячная премия, которая определяется после бухгалтерского закрытия месяца исходя из производственных и финансовых результатов. Размер определен в положении о премировании — не более 30% от оклада. Ежегодно в апреле зарплату индексируют. Нужно ли индексировать указанную премию при расчете среднего заработка?

— Не нужно. Потому что у вас премия установлена не в фиксированном размере и зависит от финансовых показателей работы компании (п. 16 Положения; Письмо Минтруда от 18.08.2015 № 14-1/В-623).

Годовая премия не обязательно должна быть прописана в ЛНА

Сотрудник согласился уволиться по соглашению сторон с выплатой выходного пособия и годовой премии в размере средней зарплаты за месяц. Все прописали в отдельных соглашениях: об условиях увольнения и о размере премии. Теперь директор говорит не выплачивать премию при увольнении, так как она в ЛНА у нас не прописана. Вот думаю, не будет ли каких-то проблем после увольнения человека без премии?

— Есть вероятность, что бывший работник захочет получить обещанную премию через суд. И скорее всего, ему это удастся. Потому что, по мнению судей, в ТК РФ нет запрета устанавливать премию в отдельных соглашениях, даже если она не упомянута в ЛНА работодателя. Тем более что в вашей ситуации выплата премии была одним из условий соглашения о расторжении трудового договора. И работодатель подтвердил право человека на годовую премию, подписав соглашение о ее размере. Подобные споры рассматривались судом (Определение 7 КСОЮ от 16.02.2023 № 88-2091/2023).

Доплата до МРОТ не обязательна при выплате аванса

Надо ли при выплате аванса, рассчитанного только исходя из маленького оклада (он меньше МРОТ, а вот с премией выходит больше МРОТ), производить доплату до МРОТ пропорционально отработанному времени?

— Все зависит от того, какую выплату, с учетом которой зарплата работника выходит выше МРОТ, вы называете премией. Если это некая фиксированная сумма, которая предусмотрена ЛНА, трудовым договором или приказом руководства и гарантированно платится человеку ежемесячно независимо от трудовых показателей, то по сути это не стимулирующая выплата. Допустим, у вас предусмотрено, что сотрудник ежемесячно получает оклад 9 000 руб. и «премию» 9 000 руб. Тогда вы можете рассчитывать зарплату за первую половину месяца с учетом «премии» пропорционально отработанному за первую половину месяца времени.

Если ежемесячная премия у работника зависит от выполнения каких-либо показателей, трудовых достижений по итогам месяца и неизвестно, заработает ли ее сотрудник, то сумма ее к моменту расчета и выплаты аванса не ясна (Письмо Минтруда от 20.03.2019 № 14-1/В-178). Вы просто не сможете посчитать аванс с учетом премии. Вот как надо действовать, по мнению Роструда.

Обязательна ли доплата до МРОТ при выплате зарплаты за первую половину месяца

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Месячная заработная плата работника не может быть ниже МРОТ при условии отработки им месячной нормы рабочего времени и выполнения нормы труда (ст. 133 ТК РФ). Как известно, зарплата может состоять из основного вознаграждения (должностного оклада), а также из компенсационных и стимулирующих выплат (например, премии) (ст. 129 ТК РФ).

При начислении зарплаты за первую половину месяца норма рабочего времени, как правило, не отработана, а количественные или качественные показатели для начисления и выплаты премии не выполнены. В связи с этим при начислении зарплаты за первую половину месяца нужно исходить из размера должностного оклада и фактически отработанного рабочего времени.

Доплату до МРОТ придется делать в случае, если по итогам месяца будут основания для снижения размера или невыплаты премии.

Поэтому если размер премии как стимулирующей выплаты заранее неизвестен, то при расчете аванса только исходя из оклада не обязательно производить доплату до МРОТ или до минимальной зарплаты в регионе пропорционально отработанному времени (Письмо Минтруда от 20.03.2019 № 14-1/В-178). Вы можете делать такую доплату, поскольку такой вариант в пользу работника и не запрещен ТК РФ. А при выплате второй части зарплаты с рассчитанной премией учтете сумму доплаты, которую дали при выплате зарплаты за первую часть месяца.

Только не забудьте, что если сотрудник не заработает премию, делающую его зарплату не менее МРОТ, но при этом выполнит норму труда и отработает свое полное рабочее время, то в зарплату за вторую часть месяца ему обязательно нужно будет доплатить. Чтобы в итоге за месяц заработок был не ниже МРОТ или минимальной зарплаты, установленной у вас в регионе (статьи 133, 133.1 ТК РФ).

Директор не вправе назначать премию самому себе

Наш новый директор назначил себе приказом премию за I квартал, которая платится у нас в мае после подведения итогов квартальной работы. Вот не знаю, все ли правильно?

— Назначение директором премии самому себе и ее выплата правомерны, если:

•или ваш директор — единственный учредитель и его право премировать самого себя зафиксировано в уставе компании (ст. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);

•или директор не единственный участник, но право директора назначать себе премию как одному из работников компании прямо предусмотрено в ЛНА или в трудовом договоре с директором. Причем случаи, за которые ему положена премия, и ее возможные размеры также прописаны в указанных документах. А у директора зафиксированы достижения, за которые полагается премирование.

Если это не ваши случаи, то объясните директору, что назначение им премии самому себе противоречит закону. Обратите его внимание на такие моменты.

Во-первых, поощрение руководителя компании в общем случае — это полномочия общего собрания участников или совета директоров общества (ст. 275 ТК РФ; ст. 39, пп. 1, 4 ст. 40 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; абз. 2 п. 3 ст. 69 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). При этом в учредительных и локальных документах общества не обязательно прямо прописывать запрет на назначение директором самому себе стимулирующих выплат, входящих в систему оплаты труда у работодателя. По мнению судей, генеральный директор вправе издавать приказы о применении мер поощрения в отношении подчиненных ему работников компании, но не в отношении самого себя (Определение ВС от 10.04.2023 № 21-ПЭК23(2)).

Во-вторых, если директор самостоятельно, без согласия вышестоящего органа управления компании, увеличит размер своего вознаграждения за труд, компания вправе привлечь его к имущественной ответственности. Через суд с него могут взыскать прямые убытки. Ведь такое поведение директора нарушает интересы фирмы, ее участников и указывает на недобросовестное ведение дел руководителем (ст. 277 ТК РФ; п. 1 ст. 53.1 ГК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВС от 02.06.2015 № 21).

Депремировать работника лучше отдельным приказом

Работник ежедневно является к началу рабочего дня, к 8 утра, но загружает программу и начинает работать не раньше чем через 10 минут. Как наказать его за это, не выплатив премию, и как оформить депремирование?

Такого дисциплинарного взыскания, как лишение премии, не существует. Но если работник не выполняет прописанные в ЛНА условия для получения трудовой премии, ее можно не назначать

— Сразу напомним, что лишение премии не может применяться как дисциплинарное взыскание (ст. 192 ТК РФ; Письмо Минтруда от 28.09.2020 № 14-2/ООГ-15428). Если вы хотите уменьшить премию или лишить сотрудника премии за нарушение трудовой дисциплины, то у вас должны соблюдаться одновременно такие условия (Письма Государственной инспекции труда в г. Москве от 26.02.2020 № 77/7-5692-20-ОБ; Роструда от 18.12.2014 № 3251-6-1):

•в ЛНА закреплено, что при наличии дисциплинарных взысканий в периоде премирования работнику не назначается премия или уменьшается ее размер. Обращаем внимание, что временную нетрудоспособность, отпуск, отстранение от работы можно учитывать при определении размера премии, но их нельзя устанавливать в качестве оснований для лишения премии (Определение 7 КСОЮ от 26.01.2023 № 88-1324/2023);

•в ЛНА (например, в ПВТР), в коллективном договоре или в трудовых договорах с работниками прописано, в частности, что 8.00 — начало рабочего дня и именно в это время компьютер сотрудника должен быть включен и нужная программа загружена.

Кстати, не рекомендуем устанавливать «расширенный» рабочий день, например с 7.50 до 17.10, подразумевая, что 10 минут в начале и в конце рабочего дня даются работнику на подготовку к работе и ее завершение (в вашем случае включение-выключение компьютера, загрузка и выход из программы). Потому что введение подобных условий может привести к спору с работниками. Причем суды в некоторых случаях выступают на их стороне и признают «минуты» свыше положенной продолжительности рабочего времени (напомним, в общем случае это 8 часов при пятидневке) сверхурочной работой. А ее работодатель обязан оплачивать в повышенном размере (Определение 1 КСОЮ от 07.06.2022 № 88-14768/2022);

•за нарушение режима работы сотруднику сделано замечание или объявлен выговор с соблюдением процедуры привлечения к дисциплинарной ответственности в периоде премирования (ст. 192 ТК РФ). То есть зафиксировано, что на начало рабочего дня компьютер работника не включен и нужная программа не загружена, с него взяты письменные объяснения, почему он не приступил к работе в 8.00;

•в трудовом договоре и в ЛНА предусмотрено, что премия — не гарантированная выплата, а стимулирующая. То есть ее размер не фиксированный и одинаковый из месяца в месяц, а зависит от показателей труда работника и финансово-хозяйственных результатов деятельности работодателя (Апелляционное определение Иркутского облсуда от 16.03.2020 № 33-2331/2020).

Минтруд не рекомендует в приказе о премировании указывать, кому и на каком основании премия не начислена или снижен ее размер (Письмо Минтруда от 14.03.2018 № 14-1/ООГ-1874). Также лучше не упоминать о снижении премии в приказе о привлечении нарушителя к дисциплинарному взысканию, чтобы лишение премии не воспринималось как дисциплинарное наказание.

Наиболее безопасный вариант — это издать отдельный приказ о депремировании или снижении размера премии, указав в нем как основание реквизиты приказа о привлечении к дисциплинарному взысканию. Из такого отдельного приказа и бухгалтеру будет ясно, кому не начислять и не выплачивать премию, и нарушителю понятно, что его депремировали в связи с наличием у него дисциплинарного взыскания. ■

Работодатель не должен мешать сотруднику в обеденный перерыв

Продолжительность обеденного перерыва — фиксированная. И в это время сотрудник может заниматься тем, чем хочет.

Статьей 108 ТК РФ установлено, что в течение рабочего дня сотруднику должен предоставляться перерыв для отдыха и питания. При 8-ча­совом рабочем дне продолжительность такого перерыва должна быть не более 2 часов, но и не менее 30 минут. Конкретная продолжительность обеденного перерыва устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка или по соглашению между работником и работодателем.

В любом случае использовать время, отведенное для перерыва, сотрудник может по своему усмотрению. Специалисты Роструда отметили, что работодатель не имеет права подгонять сотрудника, чтобы он быстрее заканчивал свой обед и шел работать (Онлайнинспекция.рф). ■

Нельзя лишать работника стимулирующей части зарплаты на весь период взыскания

КС постановил внести уточнения в ст. 135 ТК РФ, чтобы полностью исключить возможность уменьшать размер зарплаты работника, имеющего неснятое (непогашенное) дисциплинарное взыскание, без учета количества и качества затраченного труда, а также иных объективных критериев (Постановление КС от 15.06.2023 № 32-П).

Конституционный суд рассмотрел такое дело: сотруднику вынесли два выговора и перестали начислять стимулирующие выплаты, входящие в состав зарплаты. Из-за этого работник несколько месяцев получал голый оклад и надбавку за выслугу лет. Иногда — доплату до МРОТ.

Пройдя несколько судебных инстанций, дело дошло до КС, и суд постановил признать ч. 2 ст. 135 ТК РФ неконституционной в той мере, в какой она порождает возможность из-за дисциплинарного взыскания лишать сотрудника стимулирующих выплат, входящих в зарплату, на весь период действия взыскания.

До тех пор пока в ТК не будут внесены соответствующие поправки, работодателям нужно руководствоваться следующим: применение к работнику дисциплинарного взыскания не может служить основанием для лишения этого работника на весь срок действия дисциплинарного взыскания входящих в состав его зарплаты стимулирующих выплат (например, ежемесячной или ежеквартальной премии и вознаграждения по итогам работы за год) или для произвольного снижения их размера. Также наличие неснятого взыскания не является препятствием для начисления работнику тех дополнительных выплат, право на которые обусловлено достижением определенных результатов труда.

Факт применения к работнику дисциплинарного взыскания может учитываться при выплате лишь тех входящих в состав зарплаты премиальных выплат, которые начисляются за период, когда к работнику было применено взыскание. При этом снижение размера премии в любом случае не должно приводить к уменьшению размера месячной зарплаты работника более чем на 20%. ■

Порядок добровольной ликвидации некоторых ООО с июля 2023 года станет проще

О том, почему не стоит бросать фирму, если она больше не нужна, читайте:

2018, № 14

Требования к ООО

На сегодняшний день процедура добровольной ликвидации юрлиц — процесс продолжительный и сложный. О порядке закрытия ООО по решению учредителя мы писали в , 2022, № 23. Из-за существенных расходов, трудоемкого и длительного процесса ликвидации представители бизнеса часто бросают свои юрлица на произвол судьбы в ожидании, что ИФНС сама принудительно их закроет как недействующие.

Для упрощения процесса добровольной ликвидации юрлиц в Закон о госрегистрации и Закон об ООО внесены изменения (Закон от 13.06.2023 № 249-ФЗ (далее — Закон № 249-ФЗ); Закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2023); Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2023)).

Сразу оговоримся, что воспользоваться упрощенным порядком добровольной ликвидации смогут не все компании. А только те, которые на момент принятия решения об исключении их из ЕГРЮЛ соответствуют одновременно следующим критериям (п. 3 ст. 1 Закона № 249-ФЗ; п. 1 ст. 64 ГК РФ):

•ООО включено в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;

•юрлицо не является плательщиком НДС или освобождено от его исчисления и уплаты;

•у этой организации нет долгов перед работниками, бюджетом и другими кредиторами;

•на компанию не зарегистрированы недвижимое имущество и транспортные средства;

•юрлицо не находится в стадии ликвидации по другим основаниям: реорганизация, уменьшение уставного капитала, банкротство;

•отсутствует решение ИФНС об исключении организации из ЕГРЮЛ;

•в ЕГРЮЛ нет отметок о недостоверности сведений в отношении юрлица.

Упрощенный порядок закрытия: алгоритм

Если юрлицо соответствует всем указанным условиям, то закрыть его теперь можно, подав в регистрирующий налоговый орган всего лишь одно заявление о прекращении деятельности. В заявлении нужно указать, что не позднее чем за 1 рабочий день до дня исключения юрлица из ЕГРЮЛ будет представлена окончательная отчетность и уплачены налоги. Все дальнейшие мероприятия налоговый орган проведет уже без участия заявителя.

Справка

За сокрытие участниками ООО обязательств ликвидируемого юрлица или иное нарушение прав кредиторов на них может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам ликвидируемого общества (ст. 2 Закона № 249-ФЗ).

Новый порядок действий при добровольном закрытии юрлица будет следующим (п. 3 ст. 1 Закона № 249-ФЗ; п. 1 ст. 64 ГК РФ):

•участники ООО принимают решение о его ликвидации;

•в регистрирующий налоговый орган подается заявление об исключении юрлица из ЕГРЮЛ по установленной форме. Типовую форму заявления и требования к его оформлению утвердит приказом ФНС. Проект приказа уже готов (проект приказа ФНС). Подать заявление можно будет на бумаге (подлинность подписей в этом случае должен засвидетельствовать нотариус) или в электронном виде, подписав УКЭП;

•в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления ИФНС внесет запись в ЕГРЮЛ о предстоящем закрытии юрлица. За эти 5 дней налоговики должны проверить наличие у ликвидируемой компании долгов и действующих судебных решений, которые могут препятствовать процессу ликвидации, а также наличие незавершенных камеральных проверок. До истечения пятидневного срока ООО нужно будет рассчитаться с бюджетом и представить окончательную отчетность;

•в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения об исключении юрлица из ЕГРЮЛ ИФНС сама разместит информацию о прекращении деятельности юрлица в «Вестнике государственной регистрации»;

•в течение 3 месяцев со дня опубликования решения о предстоящем исключении кредиторы и другие заинтересованные лица могут обратиться в ИФНС с возражениями относительно закрытия юрлица;

•при отсутствии возражений ИФНС исключит ООО из ЕГРЮЛ.

На весь процесс ликвидации уйдет до 3,5 месяцев.

* * *

Упрощенный порядок добровольной ликвидации юрлиц будет не только проще и удобнее, позволит уменьшить время и затраты на ликвидационные процедуры, но и сократит количество брошенных компаний. А это снизит число организаций, ликвидируемых по инициативе ФНС, и, соответственно, ослабит нагрузку на госбюджет. ■

На запрос СФР по больничному ответили с опозданием: можно ли отменить или снизить штраф

Нет вины — нет ответственности

Законом № 255-ФЗ о страховании на случай ВНиМ не установлен перечень обстоятельств, исключающих вину работодателя, который нарушил срок представления в СФР сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия по нетрудоспособности. Но к ответственности, которая предусмотрена Законом № 255-ФЗ, СФР привлекает работодателей в порядке, аналогичном тому, что предусмотрен Законом № 125-ФЗ о страховании от травматизма (ч. 4 ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ). И в Законе № 125-ФЗ такие обстоятельства есть.

Внимание

За представление сведений для назначения и выплаты пособия позднее 3 рабочих дней после получения запроса из СФР предусмотрен штраф в размере 5 000 руб (ч. 8 ст. 13, ч. 3 ст. 15.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Так, платить штраф вообще не придется, если срок был нарушен вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. Или из-за того, что работодатель выполнял письменные разъяснения, которые СФР в пределах своей компетенции дал именно этому работодателю или неопределенному кругу лиц (подп. 1, 3 п. 1 ст. 26.25 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Никакие устные разъяснения специалиста СФР от ответственности не спасут.

Если речь идет о работодателе-предпринимателе, то он может быть освобожден от ответственности в том случае, когда сведения были поданы с опозданием по причине его болезни (подп. 2 п. 1 ст. 26.25 Закона № 125-ФЗ). А вот болезнь бухгалтера, даже единственного, или директора компании от ответственности освободить не может.

Перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении правонарушения, открыт. Суд может принять во внимание и другие обстоятельства (подп. 4 п. 1 ст. 26.25 Закона № 125-ФЗ). Например, фактическое отсутствие у работодателя возможности выявить и устранить ошибки, возникшие при отправке данных (Постановление АС СЗО от 15.08.2022 № Ф07-8591/2022). Но арбитражная практика в отношении сведений, необходимых для назначения и выплаты пособий по Закону № 255-ФЗ, еще не сложилась.

Отсутствие сведений может освободить от штрафа?

Часто причиной нарушения срока выступает отсутствие у работодателя какой-либо информации, которую нужно представить в СФР. Например, данных о стаже, заработке, банковских реквизитах. Можно ли это рассматривать как обстоятельства, исключающие вину? Полагаем, что нет.

Скажем, если у работодателя нет полных данных о стаже, то можно указать в сведениях для назначения пособия только ту информацию, которая документально подтверждена на момент получения из СФР проактивного запроса. А уже после получения недостающих данных компания может обратиться в СФР для пересчета выплаты. Также возможно, что СФР сам выявит расхождение поданных сведений и информации, имеющейся у Фонда, и направит запрос.

Что касается среднего заработка, то такую информацию, строго говоря, вообще должен представлять работодателю сам Фонд, а не наоборот (ч. 4 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ). И поскольку с 01.01.2023 отменена обязанность работодателей выдавать справки о зарплате по форме 182н, получение сведений о выплатах с прежнего места работы может быть проблематичным. Но и в этом случае, по нашему мнению, нет объективных причин для задержки с представлением сведений. Ведь можно сообщить те сведения, которыми работодатель располагает. Если же заработок за расчетный период вообще не известен, то пособие может быть выплачено исходя из МРОТ. А уже после получения данных о среднем заработке нужно будет обратиться за пересчетом пособия.

Нередко задержка связана с отсутствием реквизитов работника для перечисления пособия. Но такая информация указывается в сведениях о застрахованном лице, которые работники должны представлять работодателю при трудоустройстве и в период работы. Также работники должны своевременно сообщать об изменении этих данных. А работодатель, в свою очередь, обязан направлять в СФР полученные от работников сведения (ч. 13—15 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Иначе говоря, поддержание сведений о застрахованном в актуальном состоянии — забота работника. Если на момент истечения срока ответа на проактивный запрос сотрудник так и не сообщил свежие реквизиты, то стоит сообщить СФР те данные, которые у организации есть. В случае если работник все-таки не сможет получить выплату, нужно будет сообщить Фонду новые банковские реквизиты. Если же у работника вообще нет никакого счета в банке, то можно указать данные для получения пособия почтовым переводом.

Еще раз отметим, что арбитражная практика еще не сложилась. И возможно, что у судов будет иной взгляд на возможность рассмотрения факта отсутствия необходимой информации как обстоятельства, исключающего вину.

Смягчающие обстоятельства

Помимо обстоятельств, исключающих вину, бывают обстоятельства, смягчающие ответственность. В Законе № 255-ФЗ их нет, но в Законе № 125-ФЗ приведен открытый перечень смягчающих обстоятельств, которые могут быть учтены судом или территориальным органом СФР (п. 1 ст. 26.26 Закона № 125-ФЗ). Причем при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза (п. 5 ст. 26.26 Закона № 125-ФЗ).

На практике часто заявляют следующие смягчающие обстоятельства:

•привлечение к ответственности впервые;

•незначительный период просрочки;

•признание факта совершения нарушения и своей вины;

•отсутствие умысла на совершение правонарушения;

•ведение деятельности в социально значимых сферах (научно-техническая деятельность, обеспечение значительного числа рабочих мест, строительство, ремонт и содержание социальных объектов, благотворительность).

•устранение правонарушения;

•отсутствие негативных последствий для бюджета.

Ходатайствовать о применении смягчающих обстоятельств можно при рассмотрении дела как в территориальном отделении СФР, так и в суде (п. 4 ст. 26.26 Закона № 125-ФЗ). Однако сложно предугадать, учтут ли СФР и суд смягчающие обстоятельства, когда речь идет о нарушении срока представления сведений для назначения и выплаты пособия.

Если нарушение действительно было, попытайтесь смягчить ответственность. Благо список обстоятельств, с учетом которых суд может снизить штраф, открытый

Например, известны решения, когда суд посчитал возможным уменьшить штраф за такое нарушение в пять раз (до 1 000 руб.). Этому способствовало то, что страхователь признал факт совершения нарушения и свою вину. А также то, что правонарушение было совершено впервые и не повлекло негативных последствий для бюджета (Решения АС Челябинской области от 12.04.2023 № А76-36563/2022, от 13.04.2023 № А76-40921/2022).

Но вот в другом случае тот же арбитражный суд отказался принять во внимание смягчающие обстоятельства, поскольку из-за несоблюдения срока представления сведений были нарушены права работника на своевременное получение пособия по временной нетрудоспособности (Решение АС Челябинской области от 14.04.2023 № А76-36768/2022). Надо отметить, что в рассмотренной ситуации работодатель изначально подал сведения в срок, но они не были приняты автоматической системой документооборота Фонда по причине логической ошибки. Исправленные данные были направлены уже с нарушением срока.

Закон предусматривает, что при рассмотрении дела СФР должен устанавливать и учитывать обстоятельства, смягчающие ответственность (п. 4 ст. 26.26 Закона № 125-ФЗ). Но если Фонд по какой-либо причине оставил ваши доводы без внимания, заявите о них в суде.

* * *

В заключение напомним, что, помимо смягчающих, есть и обстоятельства, отягчающие ответственность. СФР может увеличить размер штрафа в два раза, если вы уже привлекались к ответственности за такое же правонарушение и со дня вступления в законную силу решения суда или акта территориального отделения СФР еще не прошло 12 месяцев (пп. 2, 3, 6 ст. 26.26 Закона № 125-ФЗ). ■

Пять вопросов о кассовой дисциплине: как не попасть на штраф

Нужно ли хранить терминальные слип-чеки

Компания занимается розничной торговлей. Есть ККТ и платежный терминал для оплаты картами по безналу. Нужно ли хранить слип-чеки, которые выдает терминал при безналичной оплате, или нет? В инспекции ответили, что им достаточно данных ОФД и чеки с терминала их не интересуют. И если все-таки слипы нужно хранить, то как долго?

Слип из терминала подтверждает не факт продажи, а операцию по переводу денег со счета покупателя на счет продавца. Но поскольку запрашивать их могут как банки, так и налоговики, то слипы тоже лучше хранить

— Слип — это чек (или квитанция), который выдает эквайринговый терминал при оплате банковской картой. Главное предназначение слипа — подтвердить факт списания денег со счета покупателя для перевода их продавцу. Обязанность составления таких слип-чеков установлена Положением ЦБ, которое распространяется только на банки (п. 3.1 Положения ЦБ от 24.12.2004 № 266-П). То есть эквайринговый слип — это банковский, а не фискальный документ. Поэтому налоговикам слипы не нужны (хотя случаи их запроса при проверке кассовой дисциплины встречаются).

Однако их все же стоит хранить. Слипы придется предоставлять каждый раз, когда этого требует банк. Еще они могут пригодиться, к примеру, при возврате денег за покупку или для урегулирования спорных ситуаций с покупателем или с банком.

Что касается срока хранения, то ориентируйтесь на приказ Росархива, который требует 5-лет­нее хранение документов, в том числе банковских (ст. 277 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236). Такой срок отсчитывается с 1 января года, следующего за годом, в котором совершена эквайринговая транзакция (ч. 2 ст. 21.1 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ; п. 4.1 Инструкции по применению Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 237).

Кстати, если позволяют настройки кассы и/или платежного терминала и, разумеется, разрешает банк-эквайер, слипы можно не распечатывать, а формировать в электронном виде (пп. 3.1, 3.7 Положения ЦБ от 24.12.2004 № 266-П).

Являются ли квитанции при инкассации обязательными к хранению

У нас проходит выездная налоговая проверка. Предмет проверки — все налоги и взносы. Сейчас налоговая прислала требование, один из пунктов которого — предоставить квитанции к сумке (при инкассации). Подскажите, обязательно ли сохранять такие квитанции?

— При передаче из кассы наличных денег инкассатору составляется расходный кассовый ордер (РКО) (Письмо ЦБ от 16.10.2015 № 29-1-1-ОЭ/4065). Кроме того, на сумку с деньгами, подлежащую передаче инкассаторам, оформляется препроводительная ведомость, которая включает в себя ведомость, накладную и квитанцию (п. 4.2 Положения ЦБ от 29.01.2018 № 630-П; приложение 7 к Указанию ЦБ от 30.07.2014 № 3352-У). Квитанция с подписью инкассаторского работника и оттиском соответствующего штампа остается у организации (ее обычно прикладывают к РКО) (п. 9.6 Положения ЦБ от 29.01.2018 № 630-П). Таким образом, квитанция — это банковский документ, который подтверждает факт сдачи наличных денег для зачисления суммы на расчетный счет. То есть квитанцию нужно хранить. Однако порядок ее хранения специально не урегулирован.

По общему правилу срок хранения первички и связанных с ней оправдательных документов (в частности, кассовых документов, банковских документов, квитанций) — не менее 5 лет после отчетного года (ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ч. 1 ст. 17 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ; ст. 277 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236; п. 4.1 Инструкции по применению Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 237).

Нужна ли книга учета расчетных операций для кассового аппарата

Подскажите, нужна ли книга учета расчетных операций для кассового аппарата (в нее подклеиваются отчеты из кассового аппарата)? Если она нужна, то где посмотреть порядок ее ведения? Или что-то ее заменяет?

— Раньше на кассах старого образца применялся Z-отчет. На его основании кассир формировал справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6, которую подшивали вместе с Z-отчетом, и журнал кассира-операциониста.

Теперь такие ККТ не используют. С введением онлайн-касс термина «Z-отчет» не существует. В Законе № 54-ФЗ вместо него используется понятие «отчет о закрытии смены». Распечатывать этот отчет необязательно. Во-первых, такого требования нет в Законе о ККТ. Во-вторых, вся информация (отчеты об открытии и закрытии смены, кассовые чеки) автоматически сохраняется в фискальном накопителе кассового аппарата, а также передается в ФНС. Фискальный накопитель обеспечивает сохранность данных на протяжении 5 лет (п. 1 ст. 4.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Также при работе с онлайн-ККТ нет обязанности оформлять журнал и справки-отчеты кассира-операциониста (Письма Минфина от 22.07.2019 № 03-01-15/54535, от 16.06.2017 № 03-01-15/37692).

Как часто нужно сдавать наличку в банк

У нас малое предприятие. От установления лимита на остаток наличных денег в кассе мы отказались (есть соответствующий приказ). Можно ли в таком случае хранить наличные в кассе предприятия? Или же в конце рабочего дня в кассе вообще не должно оставаться денег и их все нужно сдавать в банк для зачисления на расчетный счет? Интересует выручка и неиспользованный остаток подотчетных средств.

— Действительно, малым предприятиям разрешается не устанавливать лимитный остаток кассы (п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Если лимита нет, то «малышам» можно хранить все деньги у себя, а не сдавать наличность в банк, поскольку такая обязанность установлена только для сверхлимитных сумм. Причем время хранения нормативно не ограничено. По завершении рабочего дня вам нужно определить сумму наличных денег в кассе и обеспечить меры по ее сохранности (Письмо ЦБ от 08.12.2014 № 29-1-1-6/9698).

В то же время сдавать наличность в банк придется по другим причинам. Все дело в ее использовании после поступления в кассу. Так, выручку от реализации можно расходовать без предварительного зачисления на расчетный счет только на определенные цели, среди них выплата зарплаты, выдача под отчет, оплата товаров, работ и услуг (п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У). А вот с неизрасходованным остатком подотчетных средств так не получится, поскольку эту сумму ни на какие цели из кассы выдавать нельзя.

Какие санкции грозят, если директор выдавал зарплату наличными из подотчетных средств

На протяжении года директору на карту перечислялись в подотчет денежные средства, которые он снимал наличными и выдавал в виде зарплаты работникам организации. Какие санкции и какой срок давности привлечения к ответственности в этом случае? А если оформить ПКО на возврат неиспользованной подотчетной суммы и затем сразу РКО на выплату зарплаты, поможет ли это избежать наказания?

— Выдача зарплаты через подотчетное лицо нормативно-правовыми документами ЦБ не предусмотрена. Зарплату наличными можно выдать только через кассу: либо за счет наличной выручки в кассе, либо за счет денег, поступивших в кассу с расчетного счета (п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У). На фактически выданные суммы нужно оформлять РКО и делать запись в кассовой книге (пп. 4.6, 6.5 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Если записи о расходных операциях с наличными в кассовую книгу не вносились (ведь заработная плата выдана через подотчетника), то при проверке это могут посчитать неоприходованием или неполным оприходованием наличных. За такое нарушение могут попытаться оштрафовать (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):

•должностных лиц — на сумму от 4 000 до 5 000 руб.;

•организацию — на сумму от 40 000 до 50 000 руб.

Срок давности привлечения к ответственности — 60 календарных дней со дня совершения нарушения (ч. 1, 1.1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Ваш вариант оформления кассовых документов (ПКО и РКО) во избежание ответственности не сработает, поскольку возвращенные в кассу неизрасходованные подотчетные суммы нельзя сразу тратить на выплату зарплаты: деньги сначала необходимо сдать в банк (п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У; Письмо ЦБ от 09.07.2020 № 29-1-1-ОЭ/10561). ■

Умер единственный учредитель ООО — как работать дальше?

Что влечет за собой смерть учредителя

Со смертью единственного участника ООО не прекращает существовать и может продолжать работу. Однако на период, пока открыто наследственное дело, деятельность компании существенно ограничена. Например, без учредителя фирма не может (п. 2 ст. 33, ст. 45, п. 3 ст. 46 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)):

•сменить директора;

•утвердить годовой отчет и распределить прибыль;

•заключать крупные сделки или сделки с заинтересованностью, а также требующие по уставу согласия учредителя.

Доля учредителя в уставном капитале ООО после смерти входит в состав его наследства (п. 1 ст. 1176 ГК РФ). Только после того, как наследники получат у нотариуса и представят в регистрирующую ИФНС свидетельство о праве на наследство, они смогут принимать решения как участники ООО (п. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; п. 2 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Такое свидетельство нотариус выдаст не ранее чем через 6 месяцев со дня смерти наследодателя, даже если наследники обратятся к нотариусу за принятием наследства сразу же после смерти учредителя (статьи 1152, 1154 ГК РФ). Выходом из ситуации будет заключение с нотариусом на то время, пока право на наследство не получено, договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1026, п. 1 ст. 1173 ГК РФ).

Доверительное управление

Чтобы минимизировать негативные последствия отсутствия у фирмы учредителя, заинтересованное лицо (например, директор) может инициировать учреждение доверительного управления компанией (п. 4.5 Методических рекомендаций по теме «О наследовании долей в уставном капитале ООО», утв. на заседании КМС нотариальных палат ЮФО, С-К ФО, ЦФО 29.05.2010 (далее — Методические рекомендации)).

Шаг 1. Связаться с нотариусом по месту жительства бывшего учредителя ООО, чтобы выяснить, обращались ли к нотариусу наследники или исполнитель завещания (п. 108 Правил, утв. Приказом Минюста от 14.12.2022 № 394).

Внимание

Если учредитель составлял завещание и назначил в нем исполнителя, то такое лицо считается доверительным управляющим с момента согласия быть исполнителем завещания (пп. 1, 2 ст. 1171, п. 2 ст. 1173 ГК РФ; абз. 2 п. 8 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Шаг 2. Найти возможных наследников умершего участника. Если вы не знаете предполагаемых наследников, можно поискать их одним из способов, указанных в статье , 2021, № 18.

Шаг 3. Попросить наследников обратиться к нотариусу по месту открытия наследства для учреждения доверительного управления долей умершего участника (п. 2 ст. 1171, п. 1 ст. 1173 ГК РФ).

Шаг 4. Передать наследникам документы (устав в последней редакции, сведения об оплате учредителем доли в уставном капитале ООО), необходимые для принятия наследства и для учреждения доверительного управления (пп. 2.1, 2.2 Методических рекомендаций).

Заключить с нотариусом договор доверительного управления и стать доверительным управляющим доли в ООО может, к примеру, предполагаемый наследник, если остальные наследники не возражают (статьи 1015, 1026, п. 6 ст. 1173 ГК РФ). Если выяснится, что кто-то из наследников был против, договор с доверительным управляющим в суде могут признать недействительным или приостановить его действие (Определение ВС от 07.07.2015 № 78-КГ15-7; Постановление АС МО от 09.03.2022 № Ф05-2194/2022).

Если наследников не нашлось

В случае если никто из наследников не обратится к нотариусу или наследники откажутся принимать наследство, доля в ООО перейдет в доход государства как выморочное имущество (п. 1 ст. 1151 ГК РФ; п. 3.2 Методических рекомендаций).

Распоряжаться наследством будет теперь одно из территориальных подразделений Федерального агентства по управлению госимуществом (п. 5.35 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утв. Постановлением Правительства от 05.06.2008 № 432).

* * *

В случае если учредитель не был единственным участником ООО, то переход его доли к наследникам будет зависеть от того, содержит ли устав (п. 8 ст. 21 Закона № 14-ФЗ):

•запрет передачи доли умершего учредителя наследникам;

•условие о том, что переход доли в уставном капитале к наследникам должен быть одобрен другими участниками.

Если устав содержал указанные условия, другие участники (участник) долю в ООО наследнику могут не отдавать. В таком случае другие участники будут обязаны выплатить наследнику компенсацию в размере действительной стоимости доли в ООО, а саму долю могут распределить между собой (п. 5 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Если же в такой ситуации наследников не окажется либо они откажутся вступать в наследство, действительную стоимость доли в качестве выморочного имущества придется выплатить в доход Российской Федерации (Письмо ФНС от 30.10.2020 № КВ-4-14/17869@ (п. 1.2)). ■

Продажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налог

Цена в договоре считается рыночной

Для сторон сделки законом установлен принцип свободы договора (ст. 421 ГК РФ). Продавец и покупатель сами определяют цену договора (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Цена сделки по продаже недвижимости может отличаться от кадастровой и остаточной стоимости имущества.

Если недвижимость продается не взаимозависимому лицу, то цена по договору считается рыночной (ст. 105.3 НК РФ). По общему правилу налоговики не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Однако если цена продажи отклоняется от рынка в несколько раз, то это обстоятельство могут учесть как один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 16.02.2017; п. 8 Обзора, направленного Письмом ФНС от 11.04.2018 № СА-4-7/6940).

Собирать доказательства, что цена была занижена специально с целью уменьшить сумму налогов, инспекция будет в ходе проверки (пп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ; Письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (пп. 1, 2), от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@; Минфина от 15.02.2019 № 03-02-07/1/9647).

Справка

На законодательном уровне корректировка налоговой базы в зависимости от кадастровой стоимости недвижимости предусмотрена только в случае ее продажи физлицом. Тогда если цена продажи объекта недвижимости меньше 70% его кадастровой стоимости, доход посчитают равным 70% кадастровой стоимости объекта и с этой суммы начислят НДФЛ. Естественно, это правило действует в том случае, когда доход от продажи недвижимости облагается НДФЛ — например, минимальный срок владения на момент продажи не истек (п. 2 ст. 214.10, п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

Доход пересчитают, если найдут иные доказательства умышленного занижения налога

Прежде всего налоговиков привлекут сделки, в которых продавец и покупатель взаимозависимы.

Например, продажа компанией имущества своим учредителям по цене, которая ниже кадастровой в несколько раз, ожидаемо привела к доначислениям налога на прибыль и НДС (Определение ВС от 19.09.2018 № 307-КГ18-14063).

Решили продать имущество компании с большой скидкой? Тогда приготовьтесь отвечать на вопросы налоговиков

Есть судебный спор, в котором доход начислили покупателю, а не продавцу. ИП купил у юрлиц, в которых был учредителем, здание по цене в 10 раз ниже его кадастровой стоимости. Цену здания ИФНС взяла из судебных решений об оспаривании кадастровой стоимости. Инспекция сделала вывод о создании схемы и признала сэкономленные деньги доходом предпринимателя. Лимит по доходам на УСН был превышен, ИП перевели на ОСН и пересчитали налоги. Суды признали выводы законными (Постановление АС СЗО от 30.11.2021 № Ф04-7322/2021).

Но даже если взаимозависимость отсутствует, налоги могут доначислить, если докажут умышленное занижение цены. Так, ООО продало физлицу здание магазина и земельный участок. По договору цена сделки составила 200 тыс. руб. Однако, по данным бухучета (оборотно-сальдовые ведомости), по счету 90 «Продажи» общество отразило доход в сумме 2,252 млн руб., а по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — дебиторскую задолженность в сумме 2,052 млн руб. Кроме того, налоговикам в руки попала товарная накладная, по которой также цена имущества была на 2 млн руб. больше, чем указано в договоре. Суд подтвердил вывод налоговиков о занижении доходов от реализации объектов недвижимости (Постановление АС ЦО от 03.03.2022 № Ф10-87/2022).

Как мы видим, решающее значение имеет не само отклонение цены недвижимости от ее кадастровой стоимости, а совокупность собранных ИФНС доказательств о наличии в действиях налогоплательщика умысла по занижению дохода. Кадастровая стоимость имущества используется как ориентир при сборе доказательств получения необоснованной налоговой выгоды.

Если продаете имущество с большой скидкой — нелишним будет подстраховаться

Если вы понимаете, что по вашей сделке стоимость занижена более чем на 20% относительно рыночной цены, перед заключением договора купли-продажи рекомендуем:

•или обратиться к независимому оценщику и получить отчет об оценке стоимости имущества (ст. 2, ч. 1 ст. 11 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ);

•или провести самостоятельный мониторинг цен у продавцов аналогичного имущества и запастись их прайс-листами или распечатками с их сайтов (заверив их у нотариуса).

О процедуре одобрения крупных сделок в ООО (к каковым относится продажа имущества, балансовая стоимость или цена которого составляет 25% и более от балансовой стоимости всех активов ООО) мы писали:

2023, № 10

Далее пропишите в договоре экономическое обоснование цены сделки (например, наличие встречных уступок контрагента, в том числе неденежных).

Существенное отклонение от рыночной цены можно объяснить, например, состоянием объекта, специфическими условиями продажи, доставки или оплаты объекта.

В налоговом учете расходы на оценку недвижимости на продажу включите в прочие расходы на дату составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (подп. 40 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 268, подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2019 № СД-4-3/5272).

На УСН расходы на проведение оценки учитываются, только если она является обязательной в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении базы (подп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так как спор еще не возник, а оценка проводится для того, чтобы избежать его, оплату услуг оценщика учесть в расходах не получится.

* * *

Помимо налоговых рисков, продажа недвижимости по заниженной цене может иметь и другие негативные последствия, в частности:

•договор купли-продажи могут признать недействительным по заявлению одного из участников общества, если он заявит, что сделка по продаже по заниженной цене нарушает интересы компании (п. 2 ст. 174 ГК РФ; Постановление АС МО от 12.10.2018 № Ф05-16347/2018);

•при банкротстве компании-продавца сделка по продаже может быть оспорена в суде арбитражным управляющим как подозрительная (п. 1 ст. 61.2 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; Постановления АС СКО от 12.02.2019 № Ф08-81/2019; АС МО от 29.11.2018 № Ф05-8952/2018). Например, отклонение цены признают существенным, если она будет отличаться от кадастровой (рыночной) более чем на 30% (Определение ВС от 23.12.2021 № 305-ЭС21-19707);

•сделку могут признать мнимой (п. 1 ст. 170 ГК РФ; Определение ВС от 20.01.2022 № 310-ЭС21-17141). ■

Как совмещать НДФЛ-вычеты по декларации с упрощенными вычетами

Форму декларации 3-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Как работает упрощенный порядок

Чтобы получить вычет в упрощенном порядке, нужно всего лишь акцептовать автоматически предзаполненное заявление в личном кабинете на сайте ФНС (п. 2 ст. 221.1 НК РФ). Но для того, чтобы такое заявление в личном кабинете появилось, необходимо выполнение определенных условий, в частности (пп. 2, 3 ст. 221.1 НК РФ):

•ваш работодатель (иной налоговый агент) передал в налоговую инспекцию сведения о ваших доходах за прошлый год и суммах исчисленного и удержанного с них НДФЛ. Ведь если у вас в отчетном году не было доходов, облагаемых НДФЛ, то и возвращать из бюджета вам нечего;

•брокер, у которого вы открыли ИИС, или банк, выдавший ипотечный кредит или сопровождавший сделку с недвижимостью, подключился к системе обмена соответствующими данными с ФНС, а вы дали согласие на передачу службе таких данных. Для банков/брокеров участие в проекте добровольное, так что присоединились к нему не все. Например, сведения о расходах на покупку жилой недвижимости и уплату процентов по ипотеке налоговикам пока передают только три банка: Сбербанк, ВТБ и Центр-инвест.

Если в прошлом году вы не только купили жилье, но и потратились на лечение, то лучше лишний раз подумать, стоит ли вам получать упрощенный имущественный вычет. Возможно, лучше сразу подать 3-НДФЛ

По общему правилу данные для заполнения заявления на упрощенный вычет должны быть размещены в личном кабинете не позднее 20 марта года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 221.1 НК РФ). После того как гражданин подаст заявление через личный кабинет, налоговики должны будут его проверить. На проверку отводится 30 календарных дней (на практике обычно проверяют быстрее) (п. 2 ст. 88, п. 4 ст. 221.1 НК РФ).

По окончании проверки заявления инспекция в трехдневный срок примет решение о предоставлении вычета (полностью или частично) либо в вычете откажет. В день принятия положительного решения соответствующая сумма налога будет учтена на вашем едином налоговом счете (ЕНС). А вот возврат состоится лишь при условии, что в связи с предоставлением вычета на ЕНС сформировалось положительное сальдо, то есть у вас нет долгов, в счет погашения которых налоговики сразу спишут высвободившийся НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 11.3, п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 79, п. 5 ст. 221.1 НК РФ).

Если все хорошо, то деньги должны вернуть в пределах 4—5 рабочих дней после окончания проверки заявления. Если по истечении 10 рабочих дней с момента принятия решения о предоставлении вычета деньги не поступят на ваш счет, то их должны будут вернуть с процентами, начисленными по ключевой ставке ЦБ, действовавшей в дни просрочки (пп. 3, 4 ст. 79 НК РФ).

Упрощенный вычет декларации не помеха

Обычная ситуация: человек акцептовал заявление на упрощенный вычет, но хочет получить еще и вычеты по декларации 3-НДФЛ. Например, упрощенно можно подать на инвестиционный вычет типа «А» (в сумме средств, внесенных на ИИС), а вот по соцвычетам упрощенный порядок не предусмотрен. Однако известны случаи, когда по упрощенному вычету приходит отказ, если подана и 3-НДФЛ с вычетами. Дело в том, что некоторые сотрудники ИФНС считают так: если, помимо тех вычетов, которые плательщик может получить упрощенно, он хочет заявить и иные, то все вычеты нужно включать в декларацию, а права на использование упрощенного порядка нет.

Такой подход, конечно, неверен. Ведь сама форма декларации 3-НДФЛ предполагает, что в ней могут быть указаны как вычеты, которые физлицо намерено получить по декларации, так и вычеты, предоставленные в упрощенном порядке. Это нам подтвердил и специалист ФНС.

Получение одного вычета в упрощенном порядке не препятствует заявлению другого вычета в 3-НДФЛ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Получить вычет в упрощенном порядке и одновременно вычет на основании налоговой декларации возможно. Однако для этого необходимо, чтобы были заявлены разные виды вычетов (например, упрощенно — инвестиционный, по декларации — социальный и/или имущественный) и совокупная сумма облагаемых НДФЛ доходов была достаточной для получения всех вычетов, то есть заявленных и тем и другим способом. Требовать обязательно включить в декларацию и те вычеты, которые декларант может получить в упрощенном порядке, инспекция не вправе.

А вот если налогоплательщик заявил вычет в декларации и одновременно подал заявление на этот же вычет в упрощенном порядке, то в вычете по одному из документов откажут на законных основаниях.

Конечно, даже если плательщик в один день отправляет через личный кабинет и заявление на вычет в упрощенном порядке, и декларацию 3-НДФЛ, какой-то из документов все равно будет зарегистрирован раньше, а какой-то позже. И если и по заявлению, и в декларации заявлен один и тот же вычет, то, теоретически, в вычете откажут по документу, который был зарегистрирован в системе позднее.

Даже если заявление на вычет в упрощенном порядке и декларация с расчетом иных вычетов поданы в один день, по ним будут проводиться самостоятельные камеральные проверки (п. 4 ст. 221.1 НК РФ). Причем в рамках камеральной проверки заявления на упрощенный вычет инспекция не вправе запрашивать у плательщика пояснения или документы, подтверждающие право на него. Ведь всю информацию по упрощенным вычетам налоговики получают в рамках информационного обмена. В крайнем случае инспекция может запросить сведения у участника информационного обмена (банка, брокера, доверительного управляющего), но не у самого физлица — это прямо запрещено нормами НК (п. 3 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 01.07.2022 № БС-4-11/8329@).

Есть и еще один нюанс в совмещении вычетов по декларации и в упрощенном порядке.

В декларации надо сделать отметку о получении упрощенного вычета

Что это значит? Допустим, вы получили инвестиционный вычет упрощенно и подаете 3-НДФЛ, чтобы получить соцвычеты. При заполнении декларации онлайн в личном кабинете на сайте ФНС на вкладке «Выбор вычетов» нужно выбрать «Инвестиционные налоговые вычеты», проставить отметку в поле «Вычет предоставлен в упрощенном порядке» и заполнить необходимые данные. В заполненной декларации сумма вычета будет отражена в строке 230 приложения 5, а в строке 170 раздела 2 будет указана сумма НДФЛ, возвращенная или зачтенная в связи с применением упрощенного вычета. Расчет вычета отразится в п. 3 расчета к приложению 5 (с указанием признака предоставления вычета в упрощенном порядке в строке 160).

А если плательщик забыл указать, что он уже получил вычет в упрощенном порядке? Или заявление на упрощенный вычет и декларацию 3-НДФЛ с расчетом иных вычетов он подал одновременно, проверка заявления не завершена и, соответственно, НДФЛ ему еще не вернули?

Неуказание в декларации вычета, полученного в упрощенном порядке, может привести к ошибке

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— При заполнении декларации 3-НДФЛ необходимо отразить в ней суммы налоговых вычетов, полученных за тот же отчетный год ранее в упрощенном порядке. Если этого не сделать, то вычеты по декларации могут быть заявлены по тем же облагаемым НДФЛ доходам, в отношении которых уже предоставлен вычет в упрощенном порядке. То есть, иными словами, человек заявляет вычет, а сумма облагаемого дохода, к которой можно этот вычет применить, уже использована полностью или частично на получение иного вычета. В таком случае инспекция может потребовать внести исправления в декларацию (подать уточненку) или откажет в вычете.

Вместе с тем, согласно разъяснениям Минфина (см., например, Письмо Минфина от 31.10.2017 № 03-04-07/71600, доведенное до территориальных налоговых органов Письмом ФНС от 14.11.2017 № ГД-4-11/23003@), вычет считается полученным после возврата НДФЛ на банковский счет физического лица. Поэтому налогоплательщик не обязан указывать в декларации сумму налогового вычета, который он заявил в упрощенном порядке, если проверка заявления на момент подачи декларации не завершена и возврат налога не произведен.

Если облагаемого дохода за прошлый год вам хватает на все вычеты, то, возможно, никаких проблем и не будет: вычеты одобрят и в упрощенном порядке, и по 3-НДФЛ (при условии, что вы не заявили один и тот же вычет и упрощенно, и по декларации). И все-таки, на наш взгляд, лучше дождаться возврата денег по заявлению на вычет в упрощенном порядке и уже потом подавать 3-НДФЛ, чтобы можно было указать в ней упрощенный вычет как полученный. Это избавит от возможных разногласий с инспекцией. В то же время нет препятствий для того, чтобы получить сначала вычеты по 3-НДФЛ, а потом подать заявление на упрощенный вычет, если, например, банк или брокер по какой-то причине задержал передачу налоговикам информации в рамках обмена.

Не забудьте: отказ от уже предоставленного налогового вычета не предусмотрен НК (Письма Минфина от 20.04.2020 № 03-04-05/31568, от 09.12.2013 № 03-04-07/53635). НДФЛ-вычет, предоставленный в упрощенном порядке, не исключение. Поэтому, если вы получили в упрощенном порядке имущественный вычет на покупку жилья или уплату процентов по ипотечному кредиту, по декларации вы потом сможете получить все иные вычеты только в пределах суммы оставшегося «свободного» дохода.

Приведем пример.

В 2022 г. Иванов взял ипотечный кредит в Банке ВТБ. Стоимость квартиры — 5,35 млн руб. То есть Иванов может использовать вычет в размере 2 млн руб., а потом получить вычет по ипотечным процентам в пределах 3 млн руб. (подп. 1 п. 3, п. 4 ст. 220 НК РФ) А еще в прошлом году Иванов потратил 40 000 руб. на лечение и 25 000 руб. на обучение на курсах повышения квалификации. Зарплата Иванова за 2022 г. — 980 000 руб.

В конце марта Иванов подал через личный кабинет заявление на имущественный вычет на покупку жилья в упрощенном порядке. Ему вернули НДФЛ в сумме 127 400 руб. (980 000 руб. х 13%). На следующий год перешел остаток вычета в сумме 1 020 000 руб. (2 000 000 руб. – 980 000 руб.). Иванов намеревался получить социальные вычеты на обучение и лечение по декларации, но уже не сможет этого сделать: его доход за 2022 г. полностью использован на имущественный вычет, то есть ему вернули весь НДФЛ, который работодатель перечислил в бюджет с его зарплаты.

Если бы Иванов сначала подал декларацию 3-НДФЛ с расчетом соцвычетов, то по результатам камеральной проверки декларации ему вернули бы НДФЛ в сумме 8 450 руб. ((40 000 руб. + 25 000 руб.) х 13%). Тогда в упрощенном порядке он мог бы получить имущественный вычет в сумме 915 000 руб. (980 000 руб. – 65 000 руб.). Соответственно, переносимый на будущее остаток имущественного вычета составил бы 1 085 000 руб. (2 000 000 руб. – 915 000 руб.).

Социальные вычеты на будущее не переносятся, так что воспользоваться ими Иванов не сможет уже никогда (Письмо Минфина от 20.03.2018 № 03-04-05/17128).

* * *

Иногда спрашивают: верно ли, что декларация 3-НДФЛ, которую плательщик подает после получения упрощенного вычета, считается уточненной? И подавать ее нужно с указанием номера корректировки «1--» на титульном листе? Конечно, это не так. Заявление на упрощенный вычет — не декларация и ни в коем случае к ней не приравнивается. Поэтому, сколько бы заявлений вы ни подали в рамках упрощенного порядка, декларация 3-НДФЛ за тот же год будет являться первичной.

Кстати, даже если у вас есть обязанность подать декларацию (например, чтобы уплатить НДФЛ с доходов от сдачи в аренду или продажи имущества), это не лишает вас права на получение вычета в упрощенном порядке (Письмо ФНС от 01.07.2022 № БС-4-11/8329@). ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Изменения в ЕНС и налоговом контроле: что не понравилось депутатам в поправках правительства

■ Проект Закона № 369931-8

■ Принят Госдумой в I чтении 21.06.2023

Большой проект изменений в НК, о которых мы рассказывали в предыдущем номере (см. , 2023, № 12), принят Госдумой в I чтении и до 04.07.2023 ждет поправок ко второму. К проекту Бюджетный комитет и Правовое управление Госдумы сделали ряд замечаний — в частности, им не понравились следующие из предложенных новшеств:

•отражение на ЕНС переплаты по декларации, в которой налог получился меньше авансов, не на крайний срок уплаты налога, а только после ее камеральной проверки — то есть так же, как сейчас предусмотрено для уточненок с налогом к уменьшению. Указано, что это не только ухудшит положение налогоплательщиков, но и фактически приравняет уведомления об исчисленных суммах налогов (в данном случае — о суммах авансовых платежей) к декларациям. А это уже противоречит изначальной концепции ЕНС, предполагавшей, что уведомления не станут новым видом налоговой отчетности;

•право налоговиков назначать допмероприятия налогового контроля на стадии обжалования в УФНС решения по налоговой проверке. Отмечено, что это излишнее обременение прав налогоплательщиков. Во-первых, им придется повторно обжаловать новое решение инспекции, принятое после таких допмероприятий. Во-вторых, в связи с назначением допмероприятий УФНС может отменить только часть решения инспекции. Тогда по результатам одной налоговой проверки налогоплательщик получит два решения: по одним эпизодам — первоначальное, по другим — повторное, вынесенное после назначенных УФНС допмероприятий. И соответственно, понадобятся две отдельные жалобы в суд и два судебных процесса.

Будем надеяться, что при рассмотрении проекта во II чтении Госдума эти замечания учтет.

Особый порядок начисления налоговых пеней может быть продлен

■ Письмо ФНС от 07.06.2023 № ЕД-18-8/1444

До 30.06.2023 не начисляются пени на недоимку, возникшую из-за того, что уведомление не сдано в срок или сдано с ошибкой, — но лишь при условии, что на крайний срок уплаты налога сальдо ЕНС больше суммы недоимки (Постановление Правительства от 29.03.2023 № 500). ФНС предложила правительству продлить этот особый режим до 01.01.2024 — чтобы не злить тех, кто все вовремя перечислил приравненной к уведомлению платежкой со статусом «02», но заполнил ее неправильно, из-за чего деньги были распределены с ЕНС не так, как надо.

В перспективе

Изменения в вычетах по НДФЛ

■ Проект Закона № 369931-8

■ Принят Госдумой в I чтении 21.06.2023

В правительственном проекте поправок в НК запланированы следующие изменения по НДФЛ-вычетам с 01.01.2024.

Упрощенный порядок получения социальных вычетов. Вычеты на лечение, обучение, фитнес, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни можно будет получить без сбора документов и сдачи декларации 3-НДФЛ — понадобится только подать через ЛКН заявление. По нему медицинские, учебные, физкультурно-оздоровительные и страховые организации сами предоставят налоговикам подтверждение ваших расходов для вычета — в виде электронной справки по специальной форме. То есть начиная с вычетов за 2024 г. будет доступен такой же упрощенный порядок, какой сейчас предусмотрен для имущественного вычета и вычета по ИИС. Собирать документы придется только для вычета по расходам на лекарства — по ним введение упрощенного порядка по понятным причинам не предусмотрено.

По оценкам экспертов более 60 млн россиян занимаются спортом. И многие из них уже в 2024 г. смогут получить физкультурный вычет в упрощенном порядке

Стандартный вычет на недееспособных детей будет положен независимо от их возраста, а не только до максимум 24 лет, как сейчас. Бюджетный комитет Госдумы предлагает распространить эту поправку и на детей, которые не признаны судом недееспособными, но безвозвратно утратили возможность самообслуживания.

Уменьшение дохода от продажи имущественных прав. Собственно вычета как такового не будет, но появится возможность при исчислении налога учесть расходы на их приобретение. Сейчас это предусмотрено только в отношении долей в уставном капитале и уступке права требования по ДДУ.

Кстати, повышения максимального размера имущественного вычета ожидать не стоит. Госдума 01.06.2023 отклонила законопроект об увеличении лимита вычета с 2 млн до 3 млн руб. — для вычета на приобретение жилья и с 3 млн до 4 млн руб. — для вычета по ипотечным процентам (проект Закона № 227777-8).

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет при выходе на полный рабочий день

■ Проекты Законов (ID: 01/05/06-23/00139341, 01/05/06-23/00139338)

■ Подготовлены Минтрудом для внесения Правительством в Госдуму

Сейчас пособие сохраняется только при выходе на неполное рабочее время или при работе на дому. При этом оно рассматривается как компенсация заработка, утраченного в связи с уходом за ребенком до 1,5 лет. Из-за этого возникают споры о праве на пособие при незначительном уменьшении рабочего времени, например до 9/10. С 01.01.2024 пособие будет гарантировано и при выходе из отпуска по уходу на полный рабочий день, а также при работе у другого работодателя во время такого отпуска по основному месту работы.

НДС при дальнейших перепродажах подержанных автомобилей и мотоциклов

■ Проект Закона № 377391-8

■ Внесен в Госдуму 09.06.2023 группой сенаторов

Право рассчитать НДС с разницы между ценой продажи подержанного автомобиля или мотоцикла и ценой его покупки сейчас есть только у того, кто покупает ТС непосредственно у физлица. Следующий перепродавец исчисляет НДС уже по общим правилам — со всей цены реализации. А к вычету получает только тот исчисленный с межценовой разницы НДС, который предъявил ему первый перепродавец. Авторы проекта считают это несправедливым и предлагают ввести расчет НДС с разницы между ценой продажи и ценой покупки по всей цепочке таких перепродаж. Правительство инициативу в целом поддерживает — с оговоркой, что нужно еще понять, каким документом перепродавцы будут подтверждать право на особый порядок исчисления НДС и как возместить выпадающие доходы бюджетов.

Под вопросом

Распределение налога на прибыль по ОП без учета расходов на оплату труда

■ Проект Закона № 369931-8

■ Принят Госдумой в I чтении 21.06.2023

Анонс такой поправки есть в пояснительной записке правительства к большому пакету поправок в НК. Однако сам текст законопроекта не содержит никаких изменений в ст. 288 НК РФ, которая и устанавливает, что:

•налог в региональные бюджеты по месту учета каждого подразделения организации исчисляется исходя из его доли прибыли;

•в расчет доли принимаются остаточная стоимость амортизируемого имущества ОП и либо среднесписочная численность ОП, либо расходы на оплату труда в этом ОП — по выбору налогоплательщика. Из-за разного уровня оплаты труда в отдельных регионах распределение между бюджетами налога может получиться несправедливым, отмечают в правительстве.

Возможно, это просто техническая ошибка при формировании текста проекта и такая поправка появится в законопроекте ко второму чтению. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 14, 2023 г.

Судейский взгляд на отпуска

По идее, отпуск должен приносить работнику радость, но иногда предоставление работодателем отпуска приводит к судебным разбирательствам. Например, из-за несвоевременного уведомления работника о начале отпуска или из-за включения без согласия работника неиспользованных отпусков прошлых лет в график. Наша подборка «отпускных» судебных решений поможет вам не допустить ошибок.

Уплата налогов «за того парня»

Законодательство не запрещает перечислять налоги за третье лицо. К такому способу исполнения обязательств перед бюджетом обычно прибегают, когда на носу крайний срок уплаты налога, а налогоплательщик испытывает финансовые затруднения. И надо иметь в виду, что у перечисления налогов не за себя есть свои нюансы. О них мы и расскажем в следующий раз.

Ремонт арендованных ОС

В ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» нет указаний относительно учета затрат на ремонт арендованных основных средств. Поэтому вариантов бухгалтерского учета таких операций может быть несколько. Особенности есть и в налоговом учете.

Отпуск с 1-го числа: подсказки для бухгалтера

При уходе работника в отпуск с 1-го числа месяца возможны несколько способов расчета отпускных, полагающихся работнику. Причем в зависимости от ситуации любой из этих способов может повлечь необходимость перерасчета отпускных. Подробности — в следующем номере .

Шпаргалка по смене юридического адреса

Меняя юридический адрес, ООО должно не только правильно все оформить, но и известить налоговиков о смене адреса. Для начала необходимо определить, адрес меняется в пределах места нахождения или нет. Затем — нужно ли вносить изменения в устав. Далее в регистрирующую ИФНС подается специальное заявление и пакет документов. Что еще нужно сделать, вы узнаете из нашей статьи. ■