Что нужно сделать

21 августа

Отчитаться по импортному НДС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно представить декларацию по косвенным налогам за июль, а также уплатить июльский ввозной НДС.

25 августа

Сдать уведомление

Плательщикам, перечисляющим налоги/взносы в рамках ЕНП, надо подать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.

О новых масштабных изменениях в ЕНС-вселенной читайте в нашей статье.

Уплатить налог при АУСН

Организации и ИП на АУСН должны внести сумму налога за июль.

Подать ПСВ

Работодателям необходимо сдать в свою ИФНС июльские персонифицированные сведения о физлицах.

Представить «прибыльную» декларацию

Организации, которые уплачивают авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, обязаны подать декларацию за июль.

28 августа

Уплатить агентский НДФЛ и взносы

Работодателям необходимо перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 23 июля по 22 августа, а также страховые взносы с выплат работникам за июль.

Не пропустите новшества по НДФЛ и взносам.

А о том, какой КБК предназначен для НДФЛ с дивидендов нерезидентам, вы узнаете из , 2023, № 15.

Внести аванс по налогу на прибыль

Организации, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, должны пополнить бюджет августовским авансом. Тем же компаниям, которые платят авансовые платежи по факту, надо уплатить аванс за июль.

Вам будет полезно знать, в каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС относятся к прямым (, 2023, № 10).

Перечислить НДС

Не позднее этой даты плательщикам НДС нужно уплатить вторую треть налога за II квартал.

Читайте:

— «Точечные изменения по НДС касаются не только избранных»;

— «3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетов».

Налоговые и бухгалтерские новости

Нужен ли чек, если подотчетник заплатил корпоративной картой

При безналичных расчетах в Интернете между организациями и ИП контрольно-кассовую технику можно не применять.

■ Письмо Минфина от 10.07.2023 № 30-01-15/64228

По правилам ККТ не применяется при безналичных расчетах между организациями и/или ИП. Исключение — расчеты с использованием электронного средства платежа с его предъявлением. При этом переводы денежных средств с использованием банковской карты расчетами с предъявлением электронного средства платежа считаются только при непосредственном взаимодействии покупателя (клиента) с пользователем ККТ (уполномоченным им лицом) либо с автоматическим устройством для расчетов.

Следовательно, если безналичный расчет между организациями и/или ИП происходит через Интернет, то есть бесконтактно, ККТ может не применяться.

Если при таком расчете используется карта подотчетного лица организации (ИП), то ККТ применяется в порядке, предусмотренном для расчетов с физлицами.

Уведомлять военкомат о работниках нужно будет по новой форме

С 05.08.2023 начнет применяться обновленная форма уведомления о приеме и увольнении сотрудников, которую работодатели должны направлять в военкомат.

■ Постановление Правительства от 25.07.2023 № 1211

В обновленном документе нужно будет указывать данные паспорта и СНИЛС работника. Также резко увеличены штрафы за нарушения в сфере воинского учета. Подробности — в следующем номере журнала.

Истечение срока действия КЭП директора не отменяет доверенности

Даже если срок действия квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи директора организации, которой была подписана машиночитаемая доверенность, истек, на действительности доверенности это никак не сказывается.

■ Информация ФНС

Обстоятельства, при наступлении которых действие доверенности прекращается, определены ст. 188 ГК РФ. Так, доверенность больше не действует в случае:

•истечения ее срока действия;

•ее отмены выдавшим эту доверенность лицом;

•отказа лица, которому она выдана, от полномочий;

•прекращения юрлица, от имени которого или которому выдана доверенность, в том числе в результате его реорганизации в форме разделения, слияния или присоединения к другой компании;

•смерти гражданина, выдавшего или получившего доверенность, признания его недееспособным или безвестно отсутствующим;

•введения в отношении представляемого или представителя процедуры банкротства, при которой лицо утрачивает право самостоятельно выдавать доверенности.

То есть истечение срока действия квалифицированного сертификата ключа проверки ЭП не относится к факторам, влияющим на действительность доверенности. Теоретически. Однако на практике контрагенту может не понравиться доверенность с просроченной подписью. Если переубедить его не удастся, налоговики советуют не спорить и все-таки переоформить доверенность.

Можно ли заверять записи в трудовой книжке печатью «Для документов»

Если записи в трудовой книжке заверены не основной печатью работодателя, а печатью «Для документов» — это не нарушение.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

В Порядке ведения трудовых книжек сказано: при увольнении работника записи, внесенные в его трудовую книжку за время работы у данного работодателя, заверяются подписью работодателя или лица, ответственного за ведение трудовых книжек, а также печатью работодателя (кадровой службы) (при наличии печатей).

На основании этой нормы специалисты Роструда делают вывод: если печать «Для документов» содержит сведения о наименовании организации-работодателя, заверение ею записей в трудовой книжке не считается ошибкой.

Совместительница может сама выбирать, когда уходить в отпуск по БиР

Внешняя совместительница вправе уйти в отпуск по БиР на работе по совместительству позже, чем на основной работе.

■ Письмо Роструда от 06.07.2023 № ПГ/13721-6-1

Роструд разъяснил: сотрудница сама определяет, когда начинается ее декретный отпуск. Соответственно, работодатель должен предоставить ей отпуск по БиР с той даты, которую она укажет в заявлении. Но, естественно, лишь в пределах периода, указанного в соответствующем листке нетрудоспособности.

Это правило применяется при предоставлении отпуска по БиР как по основному месту работы, так и на работе по совместительству. Соответственно, периоды декретного отпуска на основной и дополнительной работе могут не совпадать, и это нормально.

В «кассовом» Законе пропишут новые требования к чекам

ФНС намерена законодательно установить минимальный размер шрифта для ККТ-чека.

■ Письмо ФНС от 30.06.2023 № АБ-4-20/8348

Сейчас от бумажного чека требуется только, чтобы все реквизиты в нем были четкими и легко читаемыми в течение не менее 6 месяцев. Теперь налоговики хотят установить, что информация в чеке должна быть напечатана символами высотой не менее 2 мм, интервал между строками должен быть не менее 0,5 мм, а контрастность символов — не менее 40%.

Также могут быть определены доптребования:

•к качеству печати и размеру символов фискальных документов, отпечатанных на бумаге;

•к качеству печати и размеру QR-кода на фискальных и иных бумажных документах;

•к качеству и времени отображения QR-кода на дисплее автоматического устройства для расчетов.

Актуализирован порядок определения «больничного» стажа

Минтруд внес поправки в правила подсчета страхового стажа для определения размеров больничных.

■ Приказ Минтруда от 19.06.2023 № 515н

В частности, к периодам, учитываемым при определении страхового стажа в целях назначения пособий по временной нетрудоспособности и по БиР, дополнительно отнесены периоды пребывания в добровольческом формировании, содействующем выполнению задач, возложенных на Вооруженные силы РФ, с 24 февраля 2022 г.

Такие изменения внесены, чтобы привести правила подсчета «больничного» стажа в соответствие с нормами Закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

МСП, имеющие право на пониженный тариф взносов, обязаны его применять

Организации и ИП, относящиеся к субъектам МСП и имеющие право рассчитывать страховые взносы по единому пониженному тарифу 15%, не могут самовольно отказаться от этой поблажки.

■ Письмо ФНС от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234

Напомним, что пониженный тариф взносов 15% применяется компаниями и ИП, включенными в реестр МСП, к выплатам в пользу каждого конкретного физлица, превышающим по итогам месяца величину федерального МРОТ.

ФНС разъяснила: НК не предоставляет плательщику взносов право отказаться от установленных законодательством РФ тарифов страховых взносов либо изменить их размер. В том числе отказаться от пониженных тарифов. Соответственно, применение субъектом МСП пониженного тарифа взносов 15% — это не право, а обязанность.

Можно ли удерживать из зарплаты добровольные алименты

Работник принес работодателю заявление с просьбой удерживать алименты из его зарплаты. При этом ни судебного решения, ни соглашения об уплате алиментов нет. Вправе ли работодатель переводить часть зарплаты сотрудника на уплату алиментов?

■ Письмо Минтруда от 12.07.2023 № 27-3/ООГ-7317

Минтруд сообщил, что при отсутствии судебного решения или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов основанием для начисления и перевода алиментов получателю может являться письменное заявление работника о добровольной уплате алиментов.

По письменному заявлению работника его зарплата перечисляется на тот банковский счет, который он сам выбрал. То есть сотрудник вправе распоряжаться своим заработком по своему усмотрению, в том числе переводить его на счет другого лица в качестве алиментов.

Сдавать НДС-декларацию досрочно не следует

Декларация по НДС, представленная до завершения соответствующего налогового периода (например, в последний день квартала), не имеет юридического значения и не подлежит налоговой проверке.

■ Информация ФНС; Определение ВС от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615

Моментом возникновения обязанности по представлению декларации за налоговый период является следующий день после дня окончания периода. Если декларация сдана до окончания квартала, она неизбежно будет содержать только предположительную информацию о налоговой базе и сумме налога к уплате. Таким образом, преждевременно представленная НДС-декларация — как бы и не декларация вовсе.

За мобилизованным сохраняется рабочее место, но не зарплата

В случае призыва работника на военную службу по мобилизации трудовой договор с ним приостанавливается. В этот период ежемесячно выплачивать мобилизованному сотруднику средний заработок работодатель не обязан.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда напомнили: в период приостановления действия трудового договора работодатель обязан сохранять за работником только место работы (должность). А обязанности выплачивать средний заработок нет. Впрочем, работодатель вправе продолжить платить такому сотруднику по своей инициативе. При этом суммы, добровольно перечисляемые мобилизованному работнику, не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами. Помимо этого, такие выплаты можно учесть в составе «прибыльных» расходов.

Прерванная из-за болезни ребенка командировка — не прогул

Сотрудница без согласия работодателя досрочно прервала командировку в связи с болезнью ее ребенка. Вправе ли работодатель расценить такой поступок как прогул и уволить работницу?

■ Письмо Роструда от 10.07.2023 № ПГ/14032-6-1

По ТК прогулом считается отсутствие сотрудника на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены) либо более 4 часов подряд в течение рабочего дня (смены). Но прежде чем привлечь работника к дисциплинарной ответственности за прогул, работодатель должен оценить, является ли причина отсутствия сотрудника на работе уважительной или нет.

Работник вправе оформить больничный в том числе в связи с необходимостью ухода за заболевшим ребенком. Больничный лист удостоверяет нетрудоспособность граждан, подтверждая их временное освобождение от работы. Соответственно, необходимость ухода за больным ребенком является уважительной причиной для отсутствия сотрудника на рабочем месте, в том числе в месте командирования.

Определен размер фиксированных взносов ИП на 2024 г.

Установлена совокупная величина взносов на ОПС и ОМС, которую ИП должны будут уплатить за себя за 2024 г.

■ Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ

Так, размер фиксированного взноса за расчетный период 2024 г. составит 49 500 руб. (в 2023 г. — 45 842 руб.). А максимальная сумма 1%-х взносов, уплачиваемых с доходов, превышающих за год 300 000 руб., устанавливается на уровне 277 571 руб. (сейчас — 257 061 руб.).

Коротко

C 8 августа действуют новые форма и электронный формат акта сверки принадлежности денежных сумм, перечисленных и/или признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм, перечисленных не в качестве ЕНП.

■ Приказ ФНС от 21.06.2023 № ЕД-7-19/402@

С 01.09.2023 отчет о проведении спецоценки разрешается составлять не только в бумажном виде, но и в электронной форме.

■ Закон от 24.07.2023 № 381-ФЗ

СФР определил основные показатели по видам экономической деятельности на 2024 г., используемые для установления надбавок и скидок к тарифам взносов на «несчастное» страхование.

■ Приказ СФР от 31.05.2023 № 944

Право на отпуск в удобное время сохраняется у многодетного отца, в том числе в случае, если он проживает отдельно от своих детей и не состоит в официальном браке с их матерью.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Если организация безвозмездно получила НМА, то первоначальная стоимость такого актива равна нулю и амортизация по НМА не начисляется.

■ Письмо Минфина от 04.07.2023 № 03-03-06/1/62018

Подписан Закон о введении дополнительной формы российской национальной валюты — цифрового рубля. Оператором платформы цифрового рубля будет Банк России.

■ Закон от 24.07.2023 № 340-ФЗ

Согласие на сверхурочную работу от сотрудника нужно получать каждый раз перед привлечением его к такой работе. Нельзя оформить согласие сразу на год.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

С 04.08.2023 можно будет бесплатно заказать из ЕГРЮЛ и получить электронные копии учредительного документа юрлица и внесенных в него изменений.

■ Закон от 24.07.2023 № 353-ФЗ

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные дни ему положена такая же повышенная оплата, как и прочим (то есть отгул или двойная оплата).

■ Письмо Роструда от 04.07.2023 № ПГ/13499-6-1

Организации и ИП, занимающиеся производством и/или продажей ювелирных и других изделий из драгметаллов, могут оставаться на АУСН только до конца лета.

■ Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ

Если работодатель по условиям трудовых договоров выплачивает сотрудникам компенсации на содержание их детей в детских садах, с суммы компенсации нужно начислять взносы.

■ Письмо Минфина от 28.06.2023 № 03-15-05/60166

Минфин и ФНС прорабатывают вопрос о выделении отдельного КБК для НДФЛ с дивидендов, полученных физлицами-нерезидентами.

■ Письмо Минфина от 01.06.2023 № 02-05-06/50416

Утвержден перечень российского высокотехнологичного оборудования, при формировании первоначальной стоимости которого организация вправе учитывать расходы с применением коэффициента 1,5.

■ Распоряжение Правительства от 20.07.2023 № 1937-р

Утверждены формы документов, применяемых при проведении СФР проверок страхователей (решения о проведении выездной проверки, справки о проведенной выездной проверке и т. д.).

■ Приказ СФР от 31.05.2023 № 933 ■

Новые масштабные изменения в ЕНС-вселенной

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)

Ошибки в декларациях могут привести к задержке при отражении начисления налогов на ЕНС

С 1 октября 2023 г. будут действовать новые правила, касающиеся отражения сумм совокупной обязанности (налоговых начислений на ЕНС) (п. 5 ст. 11.3 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Сейчас ЕНП-начисления и изменение совокупной обязанности на ЕНС на основе первичных налоговых деклараций (если не заявлено возмещение налога) инспекция должна делать со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога/взноса.

Несомненно, сфера ЕНП и ЕНС — это целая вселенная, в которой действуют свои правила. И судя по последним поправкам, в этой вселенной лучше не совершать ошибок

Поправки предусматривают, что если налоговики установят несоответствие показателей декларации контрольным соотношениям, то декларации учтут при определении размера совокупной обязанности (то есть начислят налоги и взносы):

•или со дня вступления в силу решения по камеральной проверке;

•или в течение 10 дней после окончания срока, предусмотренного в НК для камералки;

•или со дня, следующего за днем завершения камералки, — если она не выявила нарушений налогового законодательства.

Перечни контрольных соотношений утверждает стандартно ФНС. А в отношении НДС ситуация особая, поскольку есть два вида контрольных соотношений. И при невыполнении тех, которые указаны в особо критичном перечне, НДС-декларацию инспекция вообще не примет (п. 5.3 ст. 174 НК РФ; Приказ ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@).

Отметим, что если на ЕНС не будет отражена вовремя совокупная обязанность, то налог не будет считаться уплаченным. Даже если деньги есть на ЕНС (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ). И когда отменят мораторий на пени, придется их платить, если инспекция будет отражать совокупную обязанность не сразу на дату наступления срока уплаты налога, а по окончании камералки (к примеру, через 3 месяца). Причем даже в том случае, когда несоответствие контрольных соотношений не привело к каким-либо ошибкам.

Сложно предположить, какая логика была заложена в эту поправку. Ведь если ошибок нет, то задержка в отражении начислений невыгодна всем: налогоплательщик заплатит пени, а бюджет получит деньги позже назначенного срока. По общему правилу суммы должны будут висеть на ЕНС, пока инспекция не отразит совокупную обязанность.

Появится перечень критичных ошибок в уведомлениях

С 1 октября 2023 г. в НК появятся правила для признания уведомления об исчисленных налогах и взносах непредставленным полностью либо частично.

Налоговая служба должна установить контрольные соотношения. Если они будут нарушены в уведомлении, то оно будет считаться непредставленным по соответствующему налогу или взносу или по тем налогам, в которых будет ошибка. Об этом инспекция в общем случае должна будет сообщить налогоплательщику по ТКС не позднее дня, следующего за днем получения уведомления (п. 9 ст. 58 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Напомним: если уведомление вовремя не подано, это означает, что вовремя не сформируется совокупная обязанность. И даже если деньги на ЕНС есть, налог или взнос не будет считаться уплаченным (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Уточняются правила отмены резервирования сумм и восстановления денег на ЕНС

Деньги на ЕНС могут быть зарезервированы в счет конкретных предстоящих платежей. Это можно делать в том числе по заявлению налогоплательщика о зачете. В некоторых случаях такой зачет может быть отменен (полностью или частично) и зарезервированные ранее суммы должны восстановиться на ЕНС в качестве ЕНП.

Комментируемый Закон № 389-ФЗ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Отмениться зачет может либо по заявлению налогоплательщика, либо автоматически — если на ЕНС не хватает денег, необходимых для уплаты недоимок, НДФЛ и других текущих налогов, взносов, сборов. Когда зачет отменяется по заявлению, то на ЕНС деньги восстанавливаются не позднее следующего рабочего дня. Здесь все ясно, какой именно зачет отменить и на какую сумму — налоговики должны руководствоваться заявлением об отмене.

Но когда отмена идет из-за возникновения текущих долгов, есть вопросы. Зарезервированные деньги должны превратиться обратно в ЕНП в день возникновения ЕНП-задолженности (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Если же добровольных зачетов было сделано несколько и/или появилось несколько текущих долгов, непонятно, как отменятся сделанные зачеты.

Сейчас в НК сказано, что восстановленные (ранее зачтенные) средства превращаются в ЕНП (то есть в деньги на ЕНС) последовательно: начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога или страхового взноса, под которую были зарезервированы деньги. Однако было непонятно, как поступит ФНС, когда сроки уплаты совпадут.

Поправки уточняют, что зарезервированные для зачета суммы будут восстанавливаться на ЕНС (будет отменяться зачет) начиная с меньшей суммы (ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)).

Это полезное уточнение. Ведь чем более четко прописан алгоритм отмены зачета, тем меньше простора для самодеятельности у конкретной инспекции. И тем более прозрачны и понятны должны быть операции по ЕНС. Такое изменение в НК будет действовать с 1 октября 2023 г.

Для сторнирования начислений по платежкам со статусом «02» введут особые правила

С 1 октября 2023 г. в переходном Законе № 263-ФЗ будет предусмотрена обратная корректировка размера совокупной обязанности, который был сформирован по распоряжению на перевод денег, то есть по платежкам со статусом «02».

Часть поправок по ЕНС вступит в силу только с 1 октября. Значит, немного времени на подготовку у бухгалтеров все же есть

Это будет сделано, если не будут поданы необходимая декларация или расчет. Совокупную обязанность исправят (сторнируют начисления) по истечении 30 дней после окончания срока для подачи отчета. Поскольку нет конкретизации, что дни календарные, то считать этот срок по общему правилу надо в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Получается, больше месяца ошибочные суммы будут практически заморожены. И только через 30 рабочих дней ошибочное начисление снимут и деньги опять превратятся в ЕНП.

Отметим, что сейчас такое сторно ИФНС может сделать в более короткий срок — по истечении 10 рабочих дней.

Если налог перечислен правильно платежкой со статусом «02», но декларация/расчет вовремя не сданы, будут проблемы. Начисление налога будет отменено, а это, как мы уже понимаем, может привести к пеням.

Правда, есть исключение. Новое правило сторнирования начислений по платежкам со статусом «02» не должно применяться по налогам, декларацию по которым надо представлять по итогам года (ч. 12.1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Учитывая такую формулировку, можно предположить, что речь идет о налоге при УСН и ЕСХН — то есть о налогах, по которым не сдают ничего в течение года, а после окончания года нужна годовая декларация.

«Отрицательные» уведомления пропишут в НК

Совсем недавно на страницах журнала мы писали, что НК не запрещает подавать уведомление об исчисленных налогах с отрицательной суммой. В частности, когда речь идет об уменьшении авансовых платежей по УСН за полугодие по сравнению с такими платежами за I квартал. Такую возможность подтвердила и ФНС в своем Письме (Письмо ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@).

Однако на практике организации и ИП столкнулись с тем, что нет возможности даже направить «отрицательное» уведомление из бухгалтерской программы.

Теперь право налогоплательщика подать уведомление об исчисленных налогах с суммой аванса к уменьшению закрепят в НК. Правда, применять его можно только в том случае, если аванс рассчитывается нарастающим итогом и в текущем отчетном периоде он стал меньше, чем в предыдущем (п. 9 ст. 58 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)).

Это новшество заработает с 1 октября 2023 г. (ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ)

Переброска денег со своего ЕНС на чужой временно под запретом

Раньше своим положительным сальдо ЕНС можно было распорядиться по собственному усмотрению, в том числе — представить заявление о зачете и перевести эти деньги на ЕНС контрагента, тем самым уплатив налоги за другую компанию.

К примеру, так можно было закрыть перед контрагентом свой долг за поставленные им товары или, наоборот, выдать ему аванс. То есть вы рассчитывались с контрагентом, а движения по расчетному счету не было ни у вас, ни у него.

Подобное перенаправление сумм собственных денег с сальдо ЕНС в счет уплаты налогов третьих лиц временно отменено. И такой запрет на этот зачет будет действовать до конца 2023 г. (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ст. 10 Закона № 389-ФЗ)

Взысканные приставами налоги пойдут по назначению, невзирая на общую очередность

Поправка касается ситуации, когда в рамках исполнительного производства приставы получили деньги и перевели их на ЕНС налогоплательщика. В НК пропишут, что эти деньги должны быть направлены прямо по целевому назначению — исходя из того, для погашения каких долгов они были взысканы. То есть важно, какие требования были в постановлении налоговиков или в судебном акте, во исполнение которого прошло взыскание. При этом налоговики не будут ориентироваться на общую очередность погашения налоговых долгов (напомним, сейчас в первых рядах — НДФЛ-долги) (подп. 5 п. 6, п. 8 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)).

Изменение вступит в силу с 1 октября 2023 г. (ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ)

Налоги, удержанные с доходов в инвалюте, будут пересчитываться в рубли на дату выплаты дохода

Сейчас при выплате иностранной организации дохода в иностранной валюте сумма удержанного налога определяется в иностранной валюте. И только потом она пересчитывается в рубли по официальному курсу Центробанка на дату уплаты налога — то есть на 28-е число следующего месяца (пп. 7, 14 ст. 45 НК РФ).

А отчитаться о том, что такой налог исчислен, надо раньше — не позднее 25-го числа следующего месяца. В такой ситуации организациям разрешили подавать уведомления за 1-й и 2-й месяцы квартала, а также налоговый расчет по налогу с выплаты за 3-й месяц квартала позже — 28-го числа (в срок уплаты налога) (Письмо Минфина от 11.07.2023 № 03-08-05/64517).

Запланированные поправки устраняют имеющуюся нелогичность. Пересчет налога в рубли надо будет делать на дату выплаты дохода иностранной компании (п. 14 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); подп. «а» п. 67 ст. 2 Закона № 389-ФЗ). Изменение вступит в силу по истечении месяца после опубликования Закона, однако оно распространяется на доходы, выплаченные с 01.01.2023 (ч. 2, 21 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Это значит, что удержанный в 2023 г. налог придется пересчитать по курсу на другую дату.

Как это видит ФНС, пока неизвестно. Будем ждать официальных разъяснений. Но наверняка возникнут ситуации, когда подобные пересчеты будут для организации невыгодными. Надеемся, что по сумме они будут не критичны. Но это будет поводом для оспаривания того, что фактически поправка вступает в силу задним числом (распространяется на доходы 2023 г.).

Отметим, что по агентскому НДС таких трудностей не возникало. Налоговый агент при расчетах с иностранным контрагентом НДС сразу считает в рублях исходя из налоговой базы, пересчитанной в рубли на дату перечисления денег иностранному контрагенту (Письмо Минфина от 03.05.2023 № 03-07-08/40934).

Предприниматели смогут направлять электронные документы из личного ИП-кабинета

С 1 апреля 2024 г. ИП смогут в своем личном кабинете предпринимателя направлять электронные документы (к примеру, уведомления и заявления) налоговикам для ЭДО (п. 2 ст. 11.2 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 9 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Понадобится только усиленная квалифицированная электронная подпись — если в НК для конкретного случая нет особых правил.

Пока что предприниматели не могут направлять электронные документы в ИФНС. Ведь через обычный личный кабинет физлица предпринимательские документы не отправить (абз. 8 п. 2 ст. 11.2 НК РФ (ред., действ. до 01.04.2024)).

А с 1 октября 2023 г. уведомления об исчисленных налогах и заявления о зачете ИП смогут направлять в ИФНС в электронной форме без КЭП — достаточно будет подписать такое уведомление/заявление неквалифицированной электронной подписью. Ее можно самостоятельно и бесплатно сделать (запросить) в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС (п. 9 ст. 58 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Отметим, что сейчас уведомление по ЕНП можно сдавать на бумаге либо в электронном виде, подписав его квалифицированной электронной подписью. А заявление на зачет надо подавать только электронно с КЭП.

* * *

О такой важной поправке, как досрочный зачет страховых взносов по уведомлениям, мы расскажем здесь.

Есть и иные небольшие поправки, касающиеся общих вопросов налогообложения. К примеру:

•если инспекция приняла обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без ее согласия, а организация или ИП нарушили этот запрет, то им будет грозить штраф 30 тыс. руб. Такую ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом планируют ввести по истечении месяца после опубликования Закона (ст. 125 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ);

•налоговики смогут частично отменять (заменять) принятые обеспечительные меры, в том числе при частичном исполнении решения или его частичной отмене. Эта норма заработает с 1 апреля 2024 г. (п. 12.1 ст. 101 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 9 ст. 13 Закона № 389-ФЗ) ■

Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ); Закон от 04.08.2023 № 427-ФЗ (далее — Закон № 427-ФЗ)

Что нового для НДФЛ-агентов

Изменение 1. Подача дополнительного НДФЛ-уведомления. Как ранее и хотел Минфин, законодатели все-таки вводят два уведомления по НДФЛ в месяц вместо одного (Письмо Минфина от 17.04.2023 № 03-02-03/34595). Правда, пока только в рамках 2023 г. и одно из уведомлений делают добровольным. C 1 октября и до конца текущего года налоговые агенты могут сдавать в ИФНС два уведомления по НДФЛ (ч. 12.2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ):

•первое: до 12-го числа текущего месяца включительно — с указанием в нем суммы НДФЛ, удержанной в период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца. Например, в уведомлении по сроку 12.10.2023 придется отразить сумму удержанного НДФЛ за период с 23 сентября по 8 октября включительно;

•второе уведомление: до 25-го числа текущего месяца включительно — с указанием в нем, как обычно, полной суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно. То есть в уведомлении по сроку 25.10.2023 нужно отразить сумму удержанного НДФЛ за период с 23 сентября по 22 октября включительно.

Подачу уведомлений по НДФЛ дважды в месяц вряд ли можно назвать приятным сюрпризом для бухгалтеров. Хорошо хоть, что промежуточное уведомление можно будет представлять по желанию

Как видим, первое уведомление — промежуточное, и оно по общим правилам «затирается» после сдачи второго. Радует, что уведомление по сроку 12-го числа не обязательное. Если не хотите, можете его не сдавать. Особых плюсов для налоговых агентов в подаче этого уведомления нет, скорее дополнительная работа для бухгалтера. Для бюджета же выгода очевидна — им быстрее поступят доходы в виде НДФЛ (не один раз в месяц, а два). Ведь при подаче каждого уведомления налоговики будут делать зачет положительного сальдо ЕНС в счет уплаты НДФЛ, то есть будут резервировать деньги на КБК по НДФЛ до наступления срока уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Изменение 2. Вычет на недееспособного ребенка или подопечного — независимо от возраста. В общем случае родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю положен вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент, курсант, то в возрасте до 24 лет. Но если суд признал ребенка или подопечного недееспособным, тогда родителю нужно предоставлять вычет независимо от возраста. Это новшество заработает с момента опубликования Закона и применить его можно будет к доходам физлица, полученным с 1 января 2023 г. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 1, 24 ст. 13 Закона № 389-ФЗ) Остальные условия предоставления вычета (сумма в зависимости от очередности рождения ребенка, лимит годового дохода родителя) не меняются.

Например, если ваш работник в августе принесет решение суда о том, что его ребенок в возрасте 25 лет признан недееспособным, вы должны будете предоставить ему вычет с января 2023 г., пересчитать НДФЛ и вернуть излишне удержанный налог работнику (п. 1 ст. 231 НК РФ). Уточненные 6-НДФЛ подавать не придется, поскольку в них не было ошибок (п. 6 ст. 81 НК РФ). Результат перерасчета отразите в расчете за 9 месяцев.

О том, как заполнять расчет 6-НДФЛ и уведомление при возврате НДФЛ работнику, читайте:

2023, № 11

 

Об особенностях налогообложения цифровых финансовых активов читайте:

2023, № 5

Изменение 3. Для налоговых агентов по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, установили сроки удержания НДФЛ. Налоговый агент должен удерживать исчисленную сумму НДФЛ в срок не позднее 1 месяца с наиболее ранней из следующих дат:

•дата окончания налогового периода;

•дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент выплачивает физлицу доход;

•дата выплаты дохода в денежной форме по доходам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 214.11 НК РФ (не связанным с выкупом ЦФА, когда решением о выпуске актива предусмотрена выплата дохода в размере дивидендов, которые получило выпустившее этот ЦФА лицо);

•дата перечисления денег на счета физлица либо по его поручению на счета третьих лиц, в том числе на счета номинальных держателей.

Сейчас агенты удерживают НДФЛ при его исчислении. Поправки заработают по истечении месяца со дня опубликования Закона (пп. 5, 7 ст. 226.2 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Что нового для плательщиков взносов

Изменение 1. Страховые взносы с ЕНС спишут досрочно. С 1 октября 2023 г. ИФНС будет делать зачет положительного сальдо ЕНС в счет уплаты взносов на следующий день после подачи уведомления или расчета по страховым взносам (п. 9 ст. 78 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). То есть хотят сделать приоритетный порядок зачета взносов без заявления компании/ИП, аналогичный тому, который действует по НДФЛ с 29.06.2023 (подробнее об этом читайте в , 2023, № 11).

Но если в п. 7 ст. 78 НК РФ речь идет о первоочередном зачете положительного сальдо ЕНС в счет НДФЛ по уведомлению, в котором указана сумма исчисленного и удержанного налоговым агентом НДФЛ, то в новом п. 9 ст. 78 НК РФ сказано об уплаченной сумме страховых взносов. В то время как в уведомлении и РСВ указывается сумма начисленных взносов, а не уплаченных.

О каком же зачете идет речь в п. 9 ст. 78 НК РФ? Только о зачете взносов, уплаченных отдельным платежным поручением со статусом плательщика «02»? Или же под уведомлениями об исчисленных суммах в этой норме понимаются любые уведомления об исчисленных взносах (как обычные, так и уведомления — платежные поручения)? Этот момент нам прояснил специалист ФНС.

Как ИФНС будет зачитывать положительное сальдо ЕНС в счет уплаты страховых взносов

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Указанные изменения в ст. 78 НК РФ направлены на установление механизма зачисления денежных средств в счет уплаты страховых взносов до наступления срока уплаты на основании документов, в соответствии с которыми может быть определена соответствующая обязанность по уплате страховых взносов.

В качестве таких документов эта норма предусматривает уведомления об исчисленных суммах и расчеты по страховым взносам. При этом в соответствии с ч. 12 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в 2023 г. уведомления об исчисленных суммах (в том числе страховых взносов) могут быть представлены в виде распоряжения на перевод денежных средств. Из системного применения указанных норм следует, что если распоряжение на перевод денег в счет уплаты страховых взносов представлено до наступления срока уплаты, то в отношении поступившей суммы будет действовать правило об автоматическом зачете.

Таким образом, автоматический зачет положительного сальдо ЕНС в счет уплаты страховых взносов с 01.10.2023 в соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ будет производиться на основании поступивших до срока уплаты расчетов страховых взносов, а также уведомлений об исчисленных суммах страховых взносов, в том числе подаваемых в 2023 г. в виде платежных поручений (п. 9 ст. 78 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 5 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

При этом зачет таких сумм не является исполнением обязанности по уплате страховых взносов, поскольку эта обязанность будет считаться исполненной только со дня наступления срока уплаты взносов (подп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). До наступления указанного срока зачет может быть автоматически отменен налоговым органом при возникновении задолженности на ЕНС (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Как видим, речь все-таки идет о зачете начисленных сумм страховых взносов, и неважно, где они указаны — в РСВ, в обычном уведомлении или в платежке-уведомлении. Также имейте в виду, что отменить сделанный ИФНС зачет вы не сможете. Отмена зачета по нормам НК возможна, только если вы сами подавали заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет уплаты того или иного налога или взносов. А здесь зачет делала сама ИФНС без вашего заявления (подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 11.3, п. 6 ст. 78 НК РФ).

Внимание

Из-за досрочного зачета положительного сальдо ЕНС в счет уплаты НДФЛ и взносов сроки их уплаты не меняются. После зачета деньги будут числиться в резерве до наступления срока уплаты по НК — 28-го числа.

Кроме того, предусмотрено, что если компания или ИП в уведомлении указали и сумму НДФЛ, и сумму взносов либо одновременно сдали два уведомления — одно по НДФЛ, другое по взносам, то ИФНС в первую очередь спишет с ЕНС НДФЛ, а потом уже взносы. Ну и помните, что из положительного сальдо налоговики зачтут только сумму, указанную в уведомлении. Если на оба платежа денег не хватает, то НДФЛ спишут полностью, а взносы — частично. Но в любом случае из-за этого зачета в минус сальдо не уйдет.

Изменение 2. Взносы с выплат иностранцам, застрахованным по одному или двум видам страхования, надо исчислять не по единому тарифу. Напомним, с 01.01.2023 ввели единый тариф страховых взносов в размере 30% с выплат физлицам, не превышающих единую предельную базу, и 15,1% — сверх базы, а также единые пониженные тарифы.

Но при этом не учли такой момент по иностранным работникам. Есть международные соглашения, по которым работники являются застрахованными только по одному или двум видам обязательного страхования, в частности не являются застрахованными по ОПС. Например, граждане Китая со статусом временно пребывающих не застрахованы в нашей стране по ОПС (п. «б» ст. 1, п. 2 ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР о временной трудовой деятельности граждан РФ в КНР и граждан КНР в РФ от 03.11.2000; Письмо Минфина от 29.06.2023 № 03-15-05/60714).

Но из-за того, что разбивки по фондам нет, работодателям таких иностранных работников приходилось платить взносы по полному тарифу. Рассчитать сумму взносов на ОПС отдельно и не платить ее было невозможно. Теперь эта проблема решена. С выплат таким работникам можно исчислять взносы отдельно по каждому виду обязательного страхования. Сумму взносов нужно рассчитывать в процентах от единого (30%) или пониженного (7,6%, 15%) тарифа в такой пропорции (п. 6.2 ст. 431 НК РФ (в ред. Закона № 427-ФЗ)):

•на ОПС — 72,8%, то есть от взносов по единому тарифу это 21,84% (30% х 72,8%);

•на ОМС — 18,3%, от взносов по единому тарифу это 5,49%;

•на ВНиМ — 8,9%, от взносов по единому тарифу это 2,67%.

Эти положения вступают в силу со дня опубликования Закона и их распространяют на отношения с 1 января 2023 г. (ст. 2 Закона № 427-ФЗ) А значит, компании могут пересчитать страховые взносы по таким работникам с начала года и у них появится переплата по ним. Но отразить перерасчеты в РСВ за 9 месяцев вряд ли получится, поскольку могут возникнуть отрицательные суммы взносов, а такого в расчете быть не может (п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@). Поэтому, скорее всего, придется подать уточненные расчеты по взносам за I квартал и полугодие (пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ).

Кстати, для зачисления взносов по иностранным работникам Минфин утвердит отдельные КБК — проект Приказа уже находится на регистрации в Минюсте (Приказ Минфина от 29.06.2023 № 100н):

•182 1 02 15010 06 1000 160 — страховые взносы на пенсионное страхование с выплат сотрудникам, которые подлежат по международным договорам отдельным видам обязательного социального страхования;

•182 1 02 15020 06 1000 160 — страховые взносы на страхование на случай ВНиМ с выплат сотрудникам, которые подлежат по международным договорам отдельным видам обязательного социального страхования;

•182 1 02 15030 08 1000 160 — взносы на медицинское страхование с выплат сотрудникам, которые подлежат по международным договорам отдельным видам обязательного социального страхования.

Изменение 3. ИП — военные пенсионеры могут платить только взносы на ОМС. Напомним, в июне этого года были внесены поправки в Закон об обязательном пенсионном страховании, которые освободили ИП — военных пенсионеров от страховых взносов, уплачиваемых за себя на ОПС (Закон от 13.06.2023 № 257-ФЗ). Это было сделано во исполнение Постановления КС, принятого в октябре прошлого года (Постановление КС от 11.10.2022 № 42-П). КС тогда указал, что у таких лиц, как правило, нет возможности заработать себе пенсию по старости. То есть к моменту достижения возраста 65 лет нереально набрать пенсионный коэффициент 30, и они могут остаться без страховой пенсии.

Но поскольку с 2023 г. для всех ИП установлена единая сумма фиксированных взносов, то не платить взносы на ОПС было нельзя. А благодаря внесенным поправкам в ст. 430 НК РФ это станет возможно.

ИП, получающие пенсию за выслугу лет или по инвалидности в связи с военной службой, службой в ОВД, противопожарной службе, уголовно-исполнительной системе и так далее могут уплачивать взносы на ОМС по нормативу 19,8922% от фиксированного размера взносов (п. 1.4 ст. 430 НК РФ (в ред. Закона № 427-ФЗ)). То есть сумма взносов на ОМС за 2023 г. составит 9 118,98 руб. (45 842 руб. х 19,8922%). Поправки вступают в силу со дня опубликования Закона и распространяются на правоотношения с 1 января 2023 г. (ст. 2 Закона № 427-ФЗ)

Разумеется, если ИП — военный пенсионер зарегистрирован после 01.01.2023 или прекратит деятельность до 31.12.2023, то сумма взносов на ОМС будет меньше. Ее надо рассчитать и уплатить пропорционально периоду действия статуса ИП.

Изменение 4. Для ИП из новых регионов в три раза снизили фиксированные взносы. Предприниматели, зарегистрированные и работающие на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, в 2023 г. должны заплатить за себя взнос в размере 14 400 руб. вместо 45 842 руб. Сделать это нужно не позднее 31 декабря.

Также для них установили пониженные суммы взносов на 2024 и 2025 гг. — 25 200 руб. и 36 000 руб. соответственно. А кроме того, за 2023—2025 гг. их освободили от уплаты 1%-х взносов на ОПС (п. 1.3 ст. 430 НК РФ (в ред. Закона № 427-ФЗ)).

* * *

Законом № 389-ФЗ приняты и другие новшества по НДФЛ и взносам, которые начнут действовать с 2024 г. В частности, будут новые правила уплаты НДФЛ с доходов дистанционных работников, которые работают по трудовому договору в российской компании, но выполняют работы за границей. Даже если работник станет нерезидентом РФ, работодатель все равно должен будет исчислять и удерживать НДФЛ по резидентской ставке. Также вводится не облагаемый НДФЛ и взносами лимит для компенсации работодателем расходов дистанционных сотрудников. Об этих и других новшествах мы расскажем в одном из ближайших номеров. А в 2023 г. для заграничных удаленщиков все остается по-прежнему. ■

Точечные изменения по НДС касаются не только избранных

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)

Утроят НДС-лимит для рекламных материалов

Лимит расходов на единицу рекламных материалов для освобождения от НДС увеличат со 100 до 300 руб. То есть теперь не нужно будет начислять НДС при бесплатной раздаче рекламных товаров, если стоимость единицы не превышает 300 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ))

Это изменение вступит в силу по истечении месяца со дня опубликования Закона (а он опубликован 31.07.2023) (ч. 2 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Поправка улучшает положение налогоплательщиков. Поэтому законно, что она начнет действовать еще до начала IV квартала.

Установят обязанность отражать в счете-фактуре стоимость прослеживаемого товара

В счете-фактуре (УПД) при реализации прослеживаемых товаров, а также в корректировочном счете-фактуре надо будет указывать, помимо прочего, стоимость прослеживаемого товара (подп. 19 п. 5, подп. 19 п. 5.2 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)).

Причем в НК теперь будет прямо указано, что сведения о прослеживаемых товарах нужно будет отражать в том числе если товар, подлежащий прослеживаемости (п. 5 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)):

•или входит в комплект;

•или передается заказчику в составе выполненных работ.

Вступят эти счет-фактурные поправки в силу с IV квартала 2023 г. (по истечении месяца со дня опубликования Закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода) (ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

О чем эта поправка? В счете-фактуре стоимость реализуемых товаров указывается по общему правилу независимо от того, прослеживаемые они или нет. Однако если прослеживаемый товар продается в составе комплекта либо передается в составе выполненных работ, то получается, что в счете-фактуре сейчас не обязательно отражать отдельно стоимость конкретного прослеживаемого товара. Поправка закрывает этот пробел. То есть даже если мы формируем и продаем комплект, то стоимость прослеживаемого товара в составе комплекта все равно придется выделять начиная с октября.

Напомним, что по действующим правилам в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, счет-фактура должен дополнительно содержать такие графы (п. 5 ст. 169 НК РФ):

•регистрационный номер партии товара (РНПТ);

•количественная единица измерения товара, используемая для прослеживаемости;

•количество товара, подлежащего прослеживаемости, в единицах измерения товара, используемых для прослеживаемости.

Если не происходит переработки прослеживаемого товара, а он просто включается в набор или комплект, то товар по-прежнему остается прослеживаемым. К примеру, монитор может быть объединен вместе с системным блоком, клавиатурой и прочими устройствами в «автоматизированное рабочее место» (АРМ).

При дальнейшей реализации такого АРМ счет-фактуру или УПД надо выставлять в электронной форме, заполняя графы 11—13, где указываются реквизиты прослеживаемости: РНПТ, единица измерения прослеживаемости, ее код. Причем по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор или комплект.

Делать это надо в подстроках к строке с комплектом. Остальные графы (где не указаны реквизиты прослеживаемости) в таких подстроках можно не заполнять (Письма ФНС от 01.02.2022 № ЕА-4-26/1125@, от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@, от 03.09.2021 № ЕА-4-15/12520@). В том числе не требуется сейчас указывать и стоимость товара. Как видим, с IV квартала такая обязанность появится.

Освободили от НДС туроператоров

Реализация туроператором продукта в сфере внутреннего и въездного туризма будет освобождена от НДС (подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)). Льготу можно будет применять по 30 июня 2027 г. включительно (ч. 28 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Причем те туроператоры, которые будут использовать новую льготу, смогут применить ее в том числе и к путевкам, которые они реализовали начиная с 01.07.2023. То есть фактически освобождение вступает в силу задним числом. Хотя вступит в силу новая норма по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 2, 20 ст. 13 Закона № 389-ФЗ; п. 3 ст. 5 НК РФ).

Отметим, что в Законе № 389-ФЗ не сказано, какие условия туроператор должен выполнить для того, чтобы не платить в бюджет НДС с июльских туров. Ведь при их продаже наверняка с туристов брали налог. Так что ждем разъяснений ФНС. Возможно, логика будет такая же, как прежде при аналогичных поправках: чтобы не облагать НДС турпродукты июля, надо будет вернуть НДС покупателям. А если этого не сделать, то НДС надо перечислить в бюджет.

Отметим, что новая норма появится в п. 3 ст. 149 НК РФ (подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)). Это значит, что при желании от нее можно будет отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Для этого нужно будет подать заявление в ИФНС не позднее 1-го числа квартала, с которого планируется отказ от льготы. Напомним, что такой отказ возможен на срок не менее 1 года.

Введут агентский НДС при плате за сервитут государственных и муниципальных земель

В НК пропишут порядок уплаты НДС при предоставлении на территории РФ права ограниченного пользования земельным участком (сервитута), когда речь идет о государственных, муниципальных землях, землях субъектов РФ и землях федеральной территории «Сириус».

Налоговая база по каждому такому участку должна будет определяться как сумма платы за сервитут с учетом НДС. Делать это должен будет налоговый агент. Он же должен будет заплатить НДС в бюджет. По общему правилу ставка НДС будет применяться расчетная.

То есть исчислять и платить налог должны будут организации и ИП, в интересах которых установили такой сервитут. Причем независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет (п. 3 ст. 161 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)). Упрощенцы и те, кто получил НДС-освобождение, тоже должны удерживать и перечислять в бюджет НДС в качестве налоговых агентов.

Поправка заработает с IV квартала 2023 г. (ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ)

Напомним, что сейчас по общему правилу плата за сервитут облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). По разъяснениям Минфина, налоговую базу сейчас должен определять тот, кто имеет право на получение такой платы. Пусть даже это ГУП или МУП (п. 2 ст. 153 НК РФ; Письма Минфина от 18.04.2022 № 03-07-11/33893, от 01.04.2021 № 03-07-11/23922).

Отменят НДС-освобождения при строительстве апартаментов

Запланирована отмена освобождения от НДС услуг застройщиков, которые по Закону о долевом строительстве занимаются строительством помещений для вневременного проживания — в которых невозможна постоянная регистрация. Именно так Минфин называл апартаменты в своих разъяснениях (Письмо Минфина от 26.11.2020 № 03-07-11/103197).

Застройщики уже стали размышлять, что придется либо повышать цены, либо уменьшать доходность объектов или свои затраты.

Однако новое правило будет действовать только при строительстве объектов, разрешение на строительство которых будет получено начиная со следующего года (с 1 января 2024 г.) (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ); ч. 29 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Положительный момент в том, что застройщики смогут принимать к вычету входной НДС. И выставлять заказчикам счета-фактуры.

В целом такая поправка логична. Ведь НДС-обложение продажи жилья и НДС-обложение продажи апартаментов тоже отличаются друг от друга. Продажа жилья не облагается НДС, а продажа апартаментов — облагается (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 26.11.2020 № 03-07-11/103197).

Изменят заявительный порядок возмещения НДС

Изменения в ст. 176.1 НК РФ, касающиеся заявительного порядка возмещения, точечные, но их несколько. Кратко остановимся на основных:

•будут уточнены требования, предъявляемые к банковской гарантии и поручительству (ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ));

•установят обязанность, по которой банк (или иной гарант) должен будет направлять банковскую гарантию в инспекцию не позднее дня после ее подписания (п. 2 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ));

•налогоплательщик сможет подать заявление о замене банковской гарантии. Сделать это надо будет в течение 5 дней со дня подачи НДС-декларации, в том числе уточненной (п. 7 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)).

Эти и некоторые другие изменения, касающиеся заявительного порядка НДС-возмещения, вступят в силу с 1 апреля 2024 г. (п. 10 ст. 2, ч. 9 ст. 13 Закона № 389-ФЗ) Так что изменения в таком порядке наверняка будут действовать начиная с проверок деклараций за I квартал 2024 г. Но для полной уверенности нужны официальные разъяснения Минфина.

Кроме того, на 2 года (до конца 2025 г.) продлен упрощенный порядок заявительного НДС-возмещения (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)).

Напомним, что для ускоренного возмещения НДС по общему правилу надо представить в инспекцию соответствующее заявление. Сделать это нужно не позднее 5 рабочих дней со дня сдачи НДС-декларации. Такое заявление составляется в свободной форме (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 176.1 НК РФ). Однако лучше пользоваться рекомендованной формой, которую разработала ФНС (единой формой заявления о применении заявительного порядка возмещения по НДС и акцизам) (Письмо ФНС от 20.04.2023 № ЕА-4-15/5128).

Рассмотренные поправки предполагают подачу заявлений, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ, в электронной форме. Так что ФНС должна утвердить форму и формат таких заявлений (п. 25 ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)).

* * *

Поправки по НДС затронули и реализацию цифровых прав. Они уточняют, что даже если при выпуске цифрового права (включающего в себя как цифровой финансовый актив, так и утилитарное цифровое право) была получена оплата с применением ставки НДС 0%, то отгрузка товаров в счет такой оплаты облагается по ставке 20% — разумеется, если именно эта ставка должна применяться при реализации (п. 6.1 ст. 154 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)). Это изменение вступит в силу с IV квартала 2023 г. (ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ; Письмо ФНС от 18.08.2023 № СД-4-3/10621@) ■

Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)

Что изменилось в уменьшении налога при УСН на взносы ИП за себя

Поправки по взносам ИП за себя удивили многих экспертов. Предпринимателей, похоже, ждет настоящая революция. Ведь теперь ИП на «доходной» УСН смогут уменьшать налог за год или за отчетный период на сумму взносов за себя, подлежащую уплате в этом же году. С оговоркой, что таковыми считаются и те взносы, срок уплаты которых с учетом переноса с выходного/нерабочего дня приходится на первый рабочий день следующего года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)).

Привычного условия о том, что в зачет можно принять уплаченные взносы, в НК больше нет. При этом на уплаченные в 2023—2025 гг. взносы за 2022 г. и более ранние периоды можно уменьшить налог при УСН по факту их уплаты. То есть за тот период, в котором деньги на погашение задолженности по взносам спишут с ЕНС.

Действие этих новшеств распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (ч. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Давайте разберемся, что это значит применительно к уплате «упрощенного» налога за 2023 г.

Исходя из новых норм налог при «доходной» УСН за 2023 г. можно уменьшить:

•на фиксированные взносы за 2022 г., если вы уплатили их 09.01.2023 (крайний срок уплаты) или позднее;

•на фиксированные взносы за 2023 г., независимо ни от того, когда их фактически уплатили, ни от того, что крайний срок их уплаты приходится на 09.01.2024 — первый рабочий день в 2024 г.;

•на 1%-е взносы с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2022 г., уплаченные в 2023 г.;

•на задолженность по взносам за более ранние годы, если в 2023 г. деньги на ее погашение списали с вашего ЕНС.

А вот уменьшить налог при УСН на 1%-е взносы за 2023 г., даже если вы уплатите их в текущем году отдельной платежкой или зарезервируете за КБК этих взносов деньги на ЕНС, получается, нельзя (Информация ФНС «Уменьшить налог по УСН и ПСН на страховые взносы за себя стало проще»). Ведь они «подлежат уплате» только в 2024 г.

Какой из этого следует вывод? Учитывая все сложности с предпринимательскими взносами за себя в условиях перехода на ЕНП и ЕНС, возможность их учета в расчете налога решили полностью отвязать от факта уплаты. А меняют правила игры прямо в середине года, когда многие ИП, руководствуясь разъяснениями Минфина и ФНС, уже уменьшили налог на эти взносы тем или иным рекомендованным способом. Возможно, ведомства дадут внятные разъяснения и о том, что делать таким ИП в условиях нового правового регулирования.

Кроме того, в НК прописали, что ИП без работников вправе уменьшить налог при «доходной» УСН на взносы за себя без учета 50%-го ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)). По сути, это следовало из норм НК и раньше. Поэтому и Минфин, и ФНС разъясняли, что ИП без работников может уменьшить налог на всю сумму уплаченных взносов за себя (включая погашенную задолженность за прошлые годы) вплоть до нуля (см., например, Письма Минфина от 07.02.2023 № 03-11-11/9617, от 09.12.2020 № 03-11-11/107597).

Как теперь уменьшать на взносы патент

По замыслу законодателя, «патентный» налог можно будет уменьшить на взносы за работников, уплаченные (в пределах начислений) в календарном году, на который приходится срок действия патента. А также, по аналогии с упрощенкой, на взносы ИП за себя, подлежащие уплате в этом году, в том числе если крайний срок уплаты приходится на первый рабочий день следующего года (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)). Если на календарный год получено несколько патентов, то еще не уплаченные, но подлежащие уплате за этот год взносы ИП за себя можно распределить между ними, то есть перенести неучтенный остаток с одного патента на другой. Разумеется, сохраняется право переноса с одного патента на другой неучтенного остатка и по взносам за работников.

Как и в случае с УСН, в НК прямо прописали, что ИП без работников при расчете налога учитывает взносы за себя без ограничений.

Уведомление об уменьшении стоимости патента на взносы можно будет направить через личный кабинет ИП. Отказ в уменьшении, по общему правилу, тоже пришлют через личный кабинет.

Новшества в учете взносов при расчете стоимости патента также распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (ч. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Уплата «упрощенного» налога при переезде

В НК прописали, как уплачивать налог при УСН, если в течение года компания или ИП переехали в другой регион и на новом месте действует отличная от ранее применявшейся ставка налога. Установлено, что в течение года переезда налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется по ставке, установленной региональным законом по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП) (п. 2 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона № 389-ФЗ)). Новая норма вступает в силу с 01.01.2024 (ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

Будучи на УСН, прежде чем решиться на переезд в другой регион, уточните, какая там действует ставка. Ведь впоследствии налог нужно будет считать по ней

Фактически это ничего не меняет — поправки лишь узаконили устоявшуюся практику. Минфин и ФНС давно сошлись во мнении, что нормами НК не предусмотрено применение плательщиком разных налоговых ставок к доходам одного года. Поэтому компания или ИП, сменившие регион «прописки», должны уплачивать налог при УСН за год переезда по ставке, установленной в том регионе, где они зарегистрированы по состоянию на 31 декабря отчетного года. Авансовые платежи, уплаченные по первоначальной ставке, засчитываются при расчете налога за год (или аванса за соответствующий отчетный период) (Письма Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037; ФНС от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@).

Допустим, ИП в апреле текущего года сменил место жительства и переехал в регион, где применяется пониженная ставка налога при «доходной» УСН — 4%. Авансовый платеж за I квартал, рассчитанный по ставке 6%, ИП уплатил по прежнему месту жительства. Ведь именно в регионе действия этой ставки он состоял на учете на 31.03.2023. Пересчитывать этот аванс ему не нужно. Но авансы за полугодие и 9 месяцев, а также налог за 2023 г. ИП рассчитает по пониженной ставке 4%.

Совет

Предпринимателю не стоит менять «прописку» фиктивно и регистрироваться по месту жительства в регионе с льготной ставкой только с целью сэкономить на налогах. Если бизнес на новом месте фактически не ведется, это может обернуться доначислениями (Постановление АС ЦО от 24.05.2022 № Ф10-1544/2022).

* * *

Еще одна новация, обусловленная новым правом ИП на ПСН уменьшать налог на подлежащие уплате, но не уплаченные им взносы: если человек снялся с учета в качестве ИП в течение года или перешел на уплату НПД, а патент уменьшил, к примеру, на годовую сумму взносов, налоговая пересчитает «патентный» налог в сторону увеличения.

Сделать такой перерасчет налоговики вправе в течение 2 лет со дня окончания срока действия патента, в расчете налога по которому взносы учтены в завышенном размере. О перерасчете плательщика уведомят, в общем случае, через личный кабинет. Эта норма вступает в силу с 01.01.2024 (подп. «е» п. 94 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). ■

Когда договор аренды есть, а объекта аренды в бухучете нет

4 условия для классификации арендного объекта

В целях ФСБУ 25/2018 объекты бухучета классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении четырех условий (п. 5 ФСБУ 25/2018):

1) арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;

2) предмет аренды идентифицируется;

3) арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;

4) арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.

Соответственно, если хотя бы одно из этих четырех условий не выполняется, то организация не должна отражать операции по своему договору (даже если он называется «договор аренды») по правилам ФСБУ 25/2018.

То есть учет может быть проще: ведь не надо будет отражать ППА и обязательство по аренде, делать сложные расчеты по дисконтированию сумм, составлять график. Именно поэтому бухгалтеры частенько стараются обнаружить в своих договорах аренды основания для того, чтобы «не находить» в них объект учета аренды.

Рассмотрим каждое из четырех условий отдельно.

Условие 1. Определенный срок

Минфин уже высказывался, что ориентироваться надо не на срок, указанный в договоре (или не указанный в нем), а на реальный предполагаемый срок аренды. При этом надо учитывать возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей (раздел «Определение срока аренды для целей бухгалтерского учета» Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185)). Аналогичные пояснения есть и в МСФО «Аренда»: при определении срока аренды необходимо учитывать все уместные факты и обстоятельства, которые обусловливают наличие у арендатора экономического стимула для исполнения или неисполнения опциона на продление аренды (пп. В37, В40 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»). Так что бухгалтеру надо обсудить ситуацию с руководством и выяснить, в течение какого времени реально предполагается аренда (Письмо ЦБ от 12.07.2019 № 17-1-2-6/623 (вопрос 2)).

Условие 2. Идентифицируемый актив

Предмет/объект аренды должен быть указан в договоре (статьи 606, 607 ГК РФ). Так что подп. 2 п. 5 ФСБУ 25/2018 выполняется почти всегда. Затруднения бывают лишь в исключительных случаях.

Однако в договоре может быть указано, что заказчик арендует пространство, которое может располагаться, к примеру, внутри аэропорта в любом зале для пассажиров. Например, чтобы разместить там кофейный киоск или киоск фастфуда. И арендодатель при этом имеет право изменить месторасположение выделенных заказчику площадей в любое время в течение всего срока аренды. В таком случае нет идентифицируемого актива. Право на замену арендуемой площади является существенным в понимании МСФО (IFRS) 16 «Аренда». А значит, с точки зрения бухучета такой договор — это договор на оказание услуг, а не арендный договор.

Если вы арендуете складские помещения, то договор для целей бухучета может быть договором аренды только в том случае, если можно идентифицировать актив, который вы арендуете. Как правило, это арендуемая площадь. Так, если в договоре закреплено точное место на складе, например весь этаж или какое-то иное помещение, и пользоваться им может только арендатор, то это договор аренды. Но когда в договоре нет указания конкретного места, а оговорен лишь только объем пространства в кубометрах (и менеджер склада может изменять месторасположение по своему усмотрению), то это договор оказания услуг по хранению. Ведь нет идентифицируемого актива (МСФО IFRS 16 — как отличить договор аренды от договора на оказание услуг?).

Условие 3. Право на получение экономических выгод

По правилам МСФО «Аренда», оценивая право на получение практически всех экономических выгод от использования актива, организация должна учитывать экономические выгоды, которые обусловлены использованием актива в рамках определенного объема права клиента на использование актива (пп. B22, B30 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»). Это так называемые права защиты интересов владельца актива. Такие ограничения определяют объем права заказчика на использование актива, но сами по себе не препятствуют наличию у арендатора права на определение способа использования актива. Например:

•если договор ограничивает использование транспорта лишь одной определенной территорией в течение срока аренды, арендатор должен учитывать экономические выгоды лишь от использования такого транспорта на этой территории, а не где-либо еще;

•если в договоре указано, что арендатор может использовать транспорт лишь до достижения определенного пробега, то организация должна учитывать экономические выгоды лишь от использования до достижения разрешенного пробега, но не сверх него;

•заключен договор аренды морского судна (без права у арендодателя замены на другое судно), маршруты поездок арендатор может определять самостоятельно, как и перечень перевозимых грузов (с учетом технических характеристик судна и правил его эксплуатации). Но в договоре есть ограничения на перевозку опасных грузов и запретных районов судоходства (не разрешено заплывать в районы, где есть риск встречи с пиратами или задержки судна из-за санкций). В таком случае надо рассматривать только выгоды от использования судна с учетом ограничений, накладываемых договором.

Подобные ограничения не являются препятствиями для того, чтобы отражать объект аренды в бухучете.

А вот аренда банковских ячеек, сейфов (иного имущества), которые находятся в банке и в отношении которых у клиентов нет полного контроля, классифицируется иначе. Ведь их, к примеру, нельзя сдать в субаренду, воспользоваться ими вне часов работы банка, да и просто не удастся получить к ним доступ без ведома персонала банка. Поэтому Центробанк не считает их договорами аренды с точки зрения бухучета (Письмо ЦБ от 24.10.2019 № 17-1-2-6/865 (вопросы 27, 28)). Так что хотя в названии договора и фигурирует слово «аренда», это надо учитывать в бухучете как плату за услуги банка по хранению.

Условие 4. Определение арендатором правил и целей использования предмета аренды

Нам остается рассмотреть подп. 4 п. 5 ФСБУ 25/2018. С ним, как оказалось, все довольно непросто. И у бухгалтеров часто возникают сомнения, насколько их организация в качестве арендатора может определять правила и цели использования арендованного имущества. Одним из признаков наличия права принятия решения о цели и способе использования актива является возможность изменять, как и для чего (то есть способ и цель) будет использоваться актив.

Не на каждом складе за арендаторами закрепляют определенные площади. Поэтому имущество компании может переезжать с места на место внутри склада. Значит, объект аренды в бухучете арендатора можно не показывать

И в Рекомендациях Минфина, и в МСФО «Аренда» приведено несколько примеров, когда в зависимости от обстоятельств арендатор может изменить цель использования в рамках установленного договором объема прав (Рекомендации аудиторским организациям... за 2022 год (приложение к Письму Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779); п. В26 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»):

•права на изменение вида продукции, производимой предметом аренды. Например, решение использовать грузовой контейнер для транспортировки товаров или для хранения либо решение относительно ассортимента продукции, реализуемой на торговых площадях;

•права на изменение момента производства продукции. Например, решение о времени использования станка, другого оборудования или силовой установки;

•права на изменение места производства продукции. Например, решение о пункте назначения для грузового автомобиля/корабля или решение о месте использования оборудования;

•права на изменение решения о выпуске продукции и о количестве такой продукции. Например, решение о производстве электроэнергии силовой установкой и о количестве энергии, производимой силовой установкой. Или решение о выпуске продукции на каком-то ином оборудовании.

По разъяснениям Минфина, в ФСБУ 25/2018 не раскрыт подход к определению условий для классификации договоров аренды (Письмо Минфина от 14.09.2022 № 07-01-09/88872). Поэтому финансовое ведомство, сославшись на ПБУ 1/2008, в целом ряде своих Писем рекомендовало организациям при оценке соблюдения условия, предусмотренного подп. 4 п. 5 ФСБУ 25/2018, использовать соответствующие положения МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (Письма Минфина от 14.09.2022 № 07-01-10/88874, от 03.11.2022 № 07-01-09/107391, от 12.08.2022 № 07-01-09/78721, от 15.06.2022 № 07-01-10/56573, от 10.03.2022 № 07-01-09/17443).

Именно к ним и обратимся. Так, согласно п. B24 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» арендатор (в МСФО он назван клиентом) имеет право определять способ использования идентифицированного актива в течение срока использования исключительно при соблюдении одного из следующих условий:

(a) арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется актив в течение срока использования (как описано в пунктах B25—B30); или

(b) значимые решения о том, как и для какой цели используется актив, предопределены и:

(i) арендатор имеет право эксплуатировать актив (или определять способ эксплуатации актива другими лицами по своему усмотрению) в течение срока использования, при этом арендодатель не вправе изменять указания по эксплуатации; либо

(ii) арендатор спроектировал актив (или определенные аспекты актива) таким образом, который предопределяет то, как и для какой цели будет использоваться актив в течение срока использования.

Как видим, МСФО 16 рассматривает две ситуации: когда арендатор обладает свободой действий в принятии решения об использовании актива и когда значимые решения предопределены — договором или характеристиками актива — и ему остается только эксплуатировать данный актив (проектировать такой актив или его аспекты) в заданных рамках (п. B25 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»).

Есть на этот счет полезное пояснение и в п. B27 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»: права на эксплуатацию актива могут предоставить арендатору право определять способ использования актива, если значимые решения относительно того, как и для какой цели используется актив, предопределены (см. п. B24(b) (i)). Другими словами, только лишь наличие права эксплуатировать актив в некоторых случаях также может означать, что предмет аренды находится под контролем арендатора, а значит, договор должен квалифицироваться как аренда.

Как видим, определенные ограничения по использованию арендованного имущества далеко не всегда говорят о том, что к договору не надо применять ФСБУ 25/2018.

Кстати, когда речь идет о земле или другой недвижимости, как правило, всегда есть те или иные ограничения по ее использованию. Так, есть категория земельного участка — для сельского хозяйства, для бытовой застройки, для жилой застройки и т. д. В зданиях также есть ограничения по использованию. К примеру, в офисно-торговом центре нельзя организовать цементный завод. И так далее. Однако подобные ограничения, даже если они прописаны в том числе и в договоре аренды, по правилам МСФО нельзя рассматривать как ограничивающие арендатора в выборе цели и способа использования (п. В30 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»).

Если арендованный участок предназначен под застройку, то какое именно должно быть здание (разумеется, с соблюдением существующих градостроительных норм и ограничений), какая должна быть парковка, в какой деятельности арендатора имущество будет использовано (в том числе какие услуги будут оказаны, кому и за какую плату), кто будет допускаться на парковку и в здание, арендодатель не решает.

И даже если назначение земли предопределено занимаемой постройкой, то у клиента остается право эксплуатировать актив. А значит, как мы уже разобрались, по правилам МСФО это означает, что у арендатора есть право принимать решения о способе использования (п. B27 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»).

К примеру, организация арендовала землю у муниципалитета на 49 лет. На участке построили здание и оборудовали парковку. В результате участок полностью занят. Однако, построив здание и организовав парковку, организация тем самым определила, для какой цели используется земля. К тому же она имеет право эксплуатировать землю (очевидно, что этого права нет у арендодателя). Таким образом, арендатор использует предмет аренды для своих целей. А сама земля — предмет аренды для целей бухучета.

Раз уж мы заговорили о долгосрочной аренде земли, рассмотрим еще один вопрос. Иногда, когда речь идет об аренде на 49 лет, бухгалтерам довольно сложно определиться со ставкой дисконтирования. И ссылаясь на это, они просто не отражают ППА. Однако это неверно. Во-первых, потому, что даже если не получается определить ставку дисконтирования по абз. 1 п. 15 ФСБУ 25/2018, надо применять ставку, по которой арендатор привлекает/мог бы привлечь заем на срок, сопоставимый со сроком аренды (абз. 2 п. 15 ФСБУ 25/2018). Во-вторых, то, что организация будет арендовать земельный участок длительное время, это дополнительный аргумент в пользу того, что надо показать в балансе именно актив, а также соответствующее ему обязательство. А не просто отражать ежемесячно текущие расходы в виде арендной платы. Ведь информация о долгосрочной аренде земельного участка наверняка существенна для пользователей бухотчетности.

Итог вышесказанного

Итак, если договор является арендой с точки зрения ФСБУ 25/2018 и МСФО «Аренда», то в большинстве случаев надо отражать ППА в бухучете, а также обязательство по аренде.

Причем даже тогда, когда арендатор использует предмет аренды не так, как это предусмотрено его техническими характеристиками и/или договором аренды. Ведь в таком случае тоже очевидно, что арендатор определился с тем, как и для какой цели он использует актив. Несмотря на то, что тем самым он нарушает условия договора аренды.

При определении, есть ли для целей ФСБУ 25/2018 предмет аренды или нет, полезно использовать схему, которая приведена в п. B31 МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Здесь мы приводим ее адаптированный вариант.

1 (пп. B13—B20 МСФО (IFRS) «Аренда»); 2 (пп. B21—B23 МСФО (IFRS) «Аренда»); 3 (пп. B25—B30 МСФО (IFRS) «Аренда»); 4 (п. B24 (b) (i) МСФО (IFRS) «Аренда»); 5 (п. B24 (b) (ii) МСФО (IFRS) «Аренда»)

* * *

Все наши новые ФСБУ, так же как и МСФО, заточены на то, чтобы бухгалтер активно использовал свое профессиональное суждение.

И для обоснования своего подхода весьма полезно ссылаться на правила МСФО, если в наших ФСБУ нет аналогичных прямых норм.

Также не надо забывать, что в некоторых случаях организации имеют право на упрощенный вариант учета аренды, даже когда договор заключен в период применения ФСБУ 25/2018. Это случай, когда выполняется правило «2 + 1»:

•одновременно соблюдаются два условия из п. 12 ФСБУ 25/2018 (аренда без выкупа и без права сдачи в субаренду);

•есть одно из условий из п. 11 ФСБУ 25/2018 (или есть право на упрощенный бухучет, или небольшая стоимость нового аналога предмета аренды, или реальный срок аренды не более года).

В таком случае ППА отражать необязательно. Принимайте предмет аренды на забаланс и отражайте арендную плату в составе текущих расходов. ■

Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью

Пройти тест в режиме онлайн ■

Новые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками

Обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ... (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 31.05.2023 № БВ-4-7/6781 для использования в работе) (далее — Обзор)

Доходы от источников в РФ, выплачиваемые иностранной организации, надо отражать в спецрасчете

В Порядке заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов прямо указано, что в этом налоговом расчете необходимо указывать доходы иностранных компаний, которые получены от российских источников, но не облагаются налогом на прибыль (п. 8.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@). То есть даже если организация не должна удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента, сообщить о выплаченных суммах в инспекцию нужно.

Казалось бы, организация вообще не налоговый агент, так зачем ей подавать какой-то налоговый расчет. Однако Верховный суд посмотрел на ситуацию иначе и не увидел в действующих правилах никакого противоречия.

Он согласился, что доходы иностранных компаний, полученные от источников в РФ, не облагаются налогом на прибыль, если поименованы в специальном перечне (п. 2 ст. 309 НК РФ). Но это не значит, что они вообще не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль — в том понимании, которое дается в п. 3 ст. 247 НК РФ.

ВС указал, что обязанности налогового агента не исчерпываются исчислением, удержанием и перечислением налога. И отражать суммы в расчете надо — и делать это должна именно организация, выплачивающая доход (ст. 24, п. 4 ст. 310 НК РФ). Ведь иначе налоговая служба просто не сможет проконтролировать правильность освобождения от уплаты налога на прибыль сумм, выплаченных иностранным компаниям (Решение ВС от 30.03.2023 № АКПИ23-19; п. 8 Обзора).

Необоснованное возмещение НДС может быть квалифицировано как хищение

Участие в схемах налоговой оптимизации — всегда риск. И не только в плане доначисления налогов, но и привлечения к ответственности: административной, а иногда и уголовной

Создание мнимого документооборота, составление фиктивных документов на несуществующие сделки, «прогон» НДС через ряд организаций и прочие действия, единственная цель которых — получить возмещение НДС из бюджета, представляют собой незаконную налоговую схему. Ее может выявить инспекция даже на этапе камеральной проверки. Но отказ в возмещении НДС — не самое худшее для устроителей схем. Налоговые штрафы тоже не сильно пугают многих.

Все может быть гораздо серьезнее. Так, даже за неудавшуюся попытку незаконного НДС-возмещения может быть возбуждено уголовное дело. Действия должностных лиц (и иных, причастных к схеме) могут быть квалифицированы как покушение на хищение мошенническим путем бюджетных средств (ст. 159 УК РФ). Ведь эти лица в рамках единого преступного умысла заключали договоры, изготавливали и подписывали фиктивные документы, создавая видимость деятельности различных обществ и выполнения ими договоров.

Конституционный суд согласился, что такой подход законен. Но указал на то, что вину каждого лица надо доказать. Поскольку презумпция невиновности действует и в этом случае (Определение КС от 09.03.2023 № 477-О; п. 5 Обзора).

Нарушение правил наличных расчетов не является длящимся

Речь идет не о нарушениях в работе с ККТ, а о нарушениях при расчетах наличными через кассу организации. Так, микрокредитная компания нарушила правила, выдавая деньги заемщикам (в сумме более 50 000 руб. по одному договору займа) из поступивших в кассу средств (в виде возвращенных займов, процентов и пр.), а не снимая для этого деньги с расчетного счета (Порядок ведения кассовых операций, утв. Указанием ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У; абз. 2—11 п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У).

Инспекция хотела наказать виновных лиц по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за несколько неверных операций, проведенных в течение последнего года. Протокол об административном нарушении вынесен через 2 месяца и 6 дней с момента последнего нарушения.

Но судьи указали, что законодательство о наличных расчетах в ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ специально не выделяется, вследствие чего для него не установлено особого срока давности, отличного от 2 месяцев. Правонарушения, совершенные компанией, не могут быть квалифицированы в качестве длящихся (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ (ред., действ. до 25.04.2023)).

Комментируемые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Причем ВС подтвердил, что нарушение порядка работы с денежной наличностью не имеет отношения к законодательству о применении ККТ. Так что нет и оснований для применения к рассматриваемой ситуации специального годичного срока давности привлечения к административной ответственности. Поскольку протокол вынесен за пределами 2 месяцев, то наказать организацию уже нельзя (Определение ВС от 15.02.2023 № 309-ЭС22-18349; п. 18 Обзора).

Отметим, что с конца апреля 2023 г. действует новая редакция ст. 4.5 КоАП РФ. И теперь срок давности за нарушения в работе с наличностью составляет 60 календарных дней (а не 2 месяца, как раньше) (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Но принципиально это ничего не меняет. Как и раньше, нарушения в работе с наличными не относятся к длящимся нарушениям.

Организации не могут платить земельный налог по льготной ставке для ИЖС-земель

Начиная с 2020 г. сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, делает невозможным применение пониженной ставки земельного налога, предусмотренной для ИЖС-земель (к примеру, ставки 0,3%) (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Ведь очевидно, что организация не способна использовать их для личного индивидуального строительства. А значит, ставка земельного налога должна быть обычная (к примеру, 1,5%), если нет оснований для применения иных льготных ставок. До 2020 г. ситуация была иная, но с тех пор законодательство поменялось. Теперь воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, строящим на участках жилье для собственного проживания (Определение ВС от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530; п. 11 Обзора).

Часть недвижимости используется для кабинетов сотрудников? Это все равно офис

Здание признается офисным, если в нем 20% площади и более используется под офисы (п. 5 ст. 378.2 НК РФ). И в этом случае здание включается в особый перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. То есть включение в перечень напрямую влияет на налог на имущество. Рассматриваемый судом спор касался как раз такой ситуации.

Банк — собственник здания настаивал на том, что в нем менее 20% офисов. Поэтому в «кадастровый» перечень такое здание не надо включать. А налог на имущество надо продолжать платить с бухгалтерской среднегодовой стоимости. Аргументы банка такие: бо´ль­шая часть помещений в здании используется как кабинеты для сотрудников, к ним нет доступа для посторонних. То есть это не офисы, а вспомогательные помещения.

Но госинспекция по недвижимости посчитала иначе. По ее мнению, такие кабинеты, даже если у клиентов к ним нет доступа, тоже должны быть расценены как офисы. В итоге здание было включено в «кадастровый» перечень, а значит, считать налог по нему следует исходя из кадастровой стоимости.

Верховный суд поддержал госинспекцию. Он счел, что подход банка противоречит целевому толкованию ст. 378.2 НК РФ. Помещения используются для предпринимательства. А значит, тоже офисные. Так что здание должно быть в «кадастровом» перечне (Определение ВС от 09.03.2023 № 305-ЭС22-23165; п. 9 Обзора).

Ремонтные работы под ПСН попадают, а строительные — нет

В рамках ПСН до середины июля 2023 г. можно было ремонтировать жилье и другие постройки, даже если речь идет о незавершенном строительстве (объектах, не введенных в эксплуатацию) (подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; п. 1 Обзора). Главное при этом было — отделить ремонтные работы от строительных.

Итак, предпринимателю инспекция отказала в применении патентной системы, сославшись на то, что он выполняет строительные работы, а не ремонтные. А суды ее поддержали.

ИП обратился с жалобой в КС, сославшись на то, что ПСН-нормы прописаны нечетко. Однако КС указал, что до 2012 г. ремонт и строительство жилья и других построек были отнесены к видам деятельности, по которым можно было применять ПСН, но потом из ПСН-перечня исчезло упоминание о строительстве.

Для целей ПСН ремонт означает восстановление эксплуатационных характеристик уже существующего объекта, а не доведение нового объекта до состояния определенной готовности. Причем ремонтные работы должны быть связаны именно с жильем и другими постройками, которые имеют существенные характеристики жилья или непосредственно связаны с ним (п. 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Но, по мнению КС, не может являться единственным и достаточным основанием для отказа в квалификации работ в качестве ремонтных то, что работы были сделаны до ввода в эксплуатацию объекта капстроительства. Так что инспекция должна учитывать реальный характер и конкретное содержание таких работ (Постановление КС от 26.01.2023 № 4-П; п. 1 Обзора).

Обратите внимание, что с 15.07.2023 действует обновленная редакция патентной статьи НК: под ПСН теперь подпадает «реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений» (подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Но для нового строительства ПСН по-прежнему под запретом.

* * *

Еще налоговая служба обратила внимание на такие выводы судов:

•после перехода на ОСН можно уменьшить выручку на относящиеся к ее получению расходы, возникшие при «доходной» УСН (п. 7 Обзора);

•обжалование решения ИФНС не препятствует его судебному оспариванию из-за пропуска 3-ме­сячного срока на обращение в суд (п. 2 Обзора). ■

Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 году

НДФЛ не вернут, если есть долг по предпринимательским налогам

Как известно, вычеты по НДФЛ, в частности социальные и имущественные, может заявить не только ИП, применяющий общий режим. Это вправе сделать и ИП на упрощенке или патенте, если, помимо дохода от бизнеса, у них есть доходы, облагаемые НДФЛ (Письма Минфина от 29.07.2020 № 03-11-11/66285, от 27.04.2016 № 03-11-11/24297). Например, зарплата или доход от сдачи в аренду личной квартиры, от продажи имущества и пр. (пп. 3, 6 ст. 210 НК РФ) Между тем в связи с переходом на ЕНП и ЕНС в возврате налога на доходы с 2023 г. тоже появились свои тонкости.

В 2023 г. НДФЛ в связи с предоставлением физлицу вычетов по результатам камеральной проверки декларации 3-НДФЛ вернут только при условии, что на ЕНС сформировалось положительное сальдо. При этом у физлица, имеющего статус ИП, один ЕНС, на котором учитываются и личные налоги, и предпринимательские (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). Сумма НДФЛ, подлежащая возврату по итогам камеральной проверки 3-НДФЛ с вычетами, признается единым налоговым платежом и учитывается на ЕНС. Эта сумма может сформировать (или увеличить) положительное сальдо ЕНС либо, при наличии задолженности, уменьшить ее (подп. 1 п. 1, п. 3, подп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Например, у ИП на УСН нулевое сальдо ЕНС. Помимо этого, ИП получает доход как наемный работник, и он подал декларацию 3-НДФЛ за 2022 г., чтобы получить соцвычет по расходам на лечение в сумме 100 000 руб. Тогда после окончания камеральной проверки на ЕНС должно появиться положительное сальдо в размере 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%). И именно эти деньги должны вернуть ИП с ЕНС по его заявлению.

Так что задолженность по предпринимательским налогам вполне может помешать вернуть из бюджета личный НДФЛ: если сальдо ЕНС отрицательное, то сумма НДФЛ, подлежащая возврату, будет автоматически зачтена в счет погашения задолженности и в возврате налога инспекция откажет (п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 79 НК РФ).

Что делать, если НДФЛ вернули из зарезервированных сумм

Многие ИП сталкиваются с ситуацией, когда инспекция возвращает налог из денег предпринимателя, зарезервированных на ЕНС для исполнения предстоящей обязанности по уплате предпринимательских налогов или страховых взносов ИП за себя, на которые ИП планирует уменьшить или уже уменьшил налог при «доходной» УСН/ПСН. А сальдо ЕНС при этом остается без изменений. Вот что говорит по этому поводу специалист ФНС.

Вернуть НДФЛ по вычету ИФНС вправе только за счет сформировавшегося положительного ЕНС-сальдо

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Надо учитывать, что положительное сальдо ЕНС на основе декларации 3-НДФЛ, поданной с целью получения вычетов, сформируется не ранее завершения камеральной проверки (подп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Если заявление о возврате налога подано в составе декларации, то поручение на возврат этой суммы ИФНС направит территориальному органу Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ):

•либо завершения камеральной проверки, при проведении которой не было выявлено нарушений, но не позднее чем через 3 месяца и 10 рабочих дней со дня представления декларации;

•либо вступления в силу решения по проверке — при выявлении нарушений (если, допустим, по итогам проверки вычет предоставлен, но в меньшей сумме, чем заявлял налогоплательщик).

Отмечу, что в общем случае, то есть если камеральная проверка декларации 3-НДФЛ завершена без выявления нарушений, никакого специального решения о предоставлении вычета не принимается: это не предусмотрено положениями НК РФ.

Возврат НДФЛ в связи с предоставлением вычета возможен только при условии формирования положительного сальдо ЕНС налогоплательщика, в пределах размера такого сальдо. Существующая задолженность может стать препятствием для формирования положительного сальдо по итогам камеральной проверки декларации 3-НДФЛ. То есть возврат не состоится, если на момент завершения камеральной проверки у физлица имеется задолженность, превышающая размер налога, подлежащего возврату, либо равная ему.

Кроме того, при наличии задолженности у плательщика не может быть денежных средств, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога. Ведь как только на ЕНС образуется задолженность, такие суммы автоматически признаются единым налоговым платежом и направляются на ее погашение (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

При отсутствии задолженности подтвержденная по результатам камеральной проверки сумма НДФЛ к возврату должна сформировать положительное сальдо ЕНС. И даже если у налогоплательщика есть суммы, зачтенные в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, то возврат денег на его банковский счет должен производиться именно из сальдо ЕНС. Отменять для этого по собственной инициативе зачет налоговый орган не вправе.

Если же НДФЛ все-таки возвращен из средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога или взносов, и при этом сумма налога по вычету не проведена на ЕНС, то налогоплательщик вправе заявить о своем несогласии с сальдо ЕНС. Это можно сделать, например, через сервис «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС» на сайте ФНС.

Если налоговая одновременно с возвратом НДФЛ из денег самого плательщика учла на ЕНС соответствующую сумму налога по вычету, признанную единым налоговым платежом, то общая сумма денег в остатке на ЕНС и в отложенных переплатах все равно будет верной.

Если ИП решит заявить имущественный вычет по НДФЛ, то сумма налога к возврату должна будет сформировать положительный баланс на ЕНС. Либо уйдет в уплату налоговых долгов ИП

Поэтому, на наш взгляд, если возврат произведен из сумм, зарезервированных за взносами ИП за себя, снова резервировать их необходимости нет: ФНС разрешает учитывать взносы в уменьшение налогов по УСН/ПСН, если на ЕНС на конец отчетного (налогового) периода по УСН или же на дату рассмотрения уведомления об уменьшении «патентного» налога на взносы поддерживается положительное сальдо в размере не меньше суммы, принимаемой к уменьшению (Письма ФНС от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@, от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@).

К тому же по новым правилам, установленным недавно принятыми поправками в НК, учитывать взносы ИП за себя в расчете налогов по УСН/ПСН можно будет вообще без привязки к оплате. О новшествах мы написали здесь.

По сообщениям ИП, иногда для возврата используют даже деньги, перечисленные в составе ЕНП для уплаты УСН-аванса. По-видимому, это может произойти, если на дату завершения камеральной проверки декларации 3-НДФЛ срок уплаты «упрощенного» аванса еще не наступил, а уведомление об исчисленных суммах на аванс по УСН подано.

В результате, когда срок уплаты налога наступает, а денежных средств на ЕНС для погашения совокупной обязанности нет, у ИП образуется задолженность. Решение здесь, очевидно, то же: оспаривать сальдо ЕНС и добиваться отражения на едином счете ЕНП в сумме НДФЛ по вычету.

* * *

Известны случаи, когда у ИП сумма НДФЛ по вычету не зачисляется на ЕНС, а резервируется, даже если платежей по этому налогу у физлица не предполагается. Возврат же НДФЛ происходит за счет положительного сальдо ЕНС, сформировавшегося, например, при уплате страховых взносов ИП за себя платежкой со статусом плательщика «02». Если у ИП будут текущие начисления при нулевом сальдо ЕНС, зарезервированную переплату спишут на них автоматически.

А вот вернуть деньги из резерва на ЕНС может быть проблемой. Ведь в заявлении на отмену зачета (приложение № 5 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@) нужно указывать сведения о заявлении, на основании которого такой зачет был произведен по инициативе самого налогоплательщика. Правда, недавно специалист ФНС рассказал нам, что посредством этого заявления можно отменить и ошибочное резервирование денег налоговым органом. Об этом мы писали в , 2023, № 12. ■

3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетов

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Общее о сроках для вычета НДС

НДС-вычет можно заявить в квартале, в котором организация выполнила все условия, предусмотренные НК РФ. В частности, главное условие — чтобы приобретенные товары, работы или услуги (имущественные права) были предназначены для операций, облагаемых НДС. Причем это важно как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов.

Но иногда организации либо самостоятельно откладывают этот вычет, либо по каким-то причинам заявляют вычет в следующих кварталах. Смотрим, когда это можно делать, а когда нельзя.

НДС-вычеты у налогоплательщиков

Рассмотрим основные ситуации, когда налогоплательщик может предъявить к вычету НДС. Для облегчения восприятия приводим их в удобной таблице.

Вспомним и еще одну особенность. Как известно, при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав налогоплательщик не может заявить вычет, если у него нет счета-фактуры продавца. И если счет-фактура не получен вовремя, тогда сам вычет откладывается на квартал получения НДС-документа. Однако есть исключение: если счет-фактура получен от продавца до 25-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом получения товаров (работ, услуг, имущественных прав), то вычет входного НДС можно заявить в декларации за тот квартал, в котором были получены такие товары (работы, услуги, имущественные права) (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

НДС-вычеты у налоговых агентов

Налоговые агенты могут принять к вычету агентский НДС:

•при покупке на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц по правилам п. 2 ст. 161 НК РФ;

•при аренде государственного или муниципального имущества у органов власти (п. 3 ст. 161 НК РФ);

•при аренде имущества у органов публичной власти федеральной территории «Сириус» (п. 3 ст. 161 НК РФ);

•при покупке (получении) государственного (муниципального) имущества, которое не закреплено за конкретным государственным (муниципальным) предприятием (учреждением), а также когда такое имущество составляет казну федеральной территории «Сириус» (п. 3 ст. 161 НК РФ);

•при некоторых операциях с судами (в том числе гражданскими воздушными) (пп. 6—6.2 ст. 161 НК РФ);

•при покупке металлолома, вторичного алюминия и его сплавов (п. 8 ст. 161 НК РФ);

•при покупке сырых шкур животных (п. 8 ст. 161 НК РФ);

•при покупке макулатуры (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Правило о трехлетнем сроке вычета входного НДС на эти ситуации не распространяется (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Так что принять к вычету агентский НДС можно только в квартале, в котором выполнены условия для вычета по статьям 171, 172 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 08.10.2021 № БВ-4-3/14235@).

* * *

Вычет НДС, если право на него появилось в предыдущих кварталах, можно заявить в уточненной декларации. Безопаснее подавать уточненку до истечения 3 лет с момента получения права на вычет.

Причем даже в случае, когда НК отводит налогоплательщику 3 года на заявление вычета НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2023 № 03-07-11/2235). Ведь, как мы уже выяснили, трехлетний срок нельзя продлить на срок представления налоговой декларации (Письмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@; Постановление АС СКО от 29.04.2021 № Ф08-2616/2021). А значит, лучше не рисковать и заявить вычет пораньше. ■

Продаете товары через интернет-площадки? Внимание на порядок учета

Когда в «упрощенных» расходах учесть вознаграждение и стоимость услуг маркетплейса

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» заключила посреднический договор с маркетплейсом. Каждый месяц через личный кабинет мы получаем отчеты о реализации товаров, а также УПД — на сумму вознаграждения и на сумму оказанных услуг по доставке и хранению. Можем ли мы учесть вознаграждение и стоимость услуг в расходах? И если можем, то в какой момент? Ведь маркетплейсу мы ничего не перечисляем. Он удерживает нужные суммы из денег, полученных от покупателей за наш товар, и перечисляет нам разницу.

— Посредническое вознаграждение маркетплейса, а также стоимость услуг, связанных с продажей товаров, в том числе по хранению и доставке (если посредническое вознаграждение не включает стоимость оказанных услуг), вы можете учесть в «упрощенных» расходах (подп. 23, 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы при расчете налога признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При УСН оплатой считается в том числе и прекращение обязательств, например, зачетом взаимных требований.

Поэтому сумму посреднического вознаграждения, а также стоимость услуг по хранению и доставке товаров вы можете включить в «упрощенные» расходы на дату документа, подтверждающего проведение зачета. В зависимости от условий договора это может быть отчет о реализации товаров, акт о взаимозачете или уведомление маркетплейса. На дату такого документа обязательство по уплате долга будет считаться погашенным (Письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/092620@).

Как отразить возврат проданного через маркетплейс товара

Наша организация на ОСН продала товар через маркетплейс, с которым заключен посреднический договор. Покупателю товар не подошел, и он через неделю его вернул. Но деньги за товар от маркетплейса мы уже получили. По условиям договора маркетплейс сам оформляет возврат, пробивает чек покупателю и возвращает нам товар, а ему деньги. А мы должны их возместить маркетплейсу за минусом его вознаграждения с возврата. Как нам учесть возврат товара, если его реализацию мы уже отразили на основании отчета маркетплейса за прошлый квартал?

Об особенностях учета и документального оформления при продаже товаров через маркетплейсы мы писали:

2023, № 12

— Если качественный товар возвращен покупателем в установленные законодательством сроки и в том же календарном году, в котором он был реализован, то на основании отчета маркетплейса с информацией о возврате надо отсторнировать бухгалтерские записи, связанные с реализацией, которую вы провели в предыдущем квартале (п. 4 ст. 26.1 Закона от 07.02.1992 № 2300-1). Возврат товара — это новое обстоятельство (а не ошибка), и отражать его надо в периоде возникновения (абз. 8 п. 2 ПБУ 22/2010). Сделать это надо так.

Для налога на прибыль доходы уменьшите на выручку от реализации возвращенного товара, а расходы — на его себестоимость в периоде возврата.

Отражаем скидку, возмещенную маркетплейсом по акту на продвижение его сервиса

Мы применяем ОСН и продаем свои товары напрямую покупателям, размещая информацию о них на сервисе маркетплейса. При этом у покупателей есть возможность приобретать наши товары со скидкой, установленной маркетплейсом. Маркетплейс возмещает нам скидку по договору на оказание услуг по продвижению его сервиса на основании акта (мы — исполнитель, маркетплейс — заказчик).
Например, товар фактически стоит 5 000 руб., включая НДС. А покупатель его приобретает за 1 руб., в том числе НДС. Акт об оказании услуг на продвижение сервиса маркетплейс размещает в нашем личном кабинете на сумму предоставленной покупателю скидки — 4 999 руб., в том числе НДС. В какой сумме мы должны показать реализацию товара? И как отразить сумму скидки, возмещенной по акту на продвижение сервиса маркетплейса?

— В вашем случае, вероятно, интернет-площадка при взаимодействии с продавцами заключает договоры на оказание услуг (ст. 779 ГК РФ). Согласно такой схеме, как правило, заключается два договора.

По опросам, более 80% респондентов от 18 до 55 лет хотя бы раз в месяц совершают покупки на электронных площадках, включая маркетплейсы

По условиям одного договора (на оказание услуг по размещению товарных предложений и предоставлению функционала по заключению договоров и/или предварительному бронированию товаров на сервисе) продавец товаров считается заказчиком, а маркетплейс — исполнителем. Маркетплейс оказывает продавцу услуги по размещению и продвижению на сервисе товаров продавца, получает за это от продавца соответствующее вознаграждение. Это вознаграждение продавец может учесть в расходах по налогу на прибыль. В рамках такого договора у продавца есть возможность заключить с покупателем договор купли-продажи и договор доставки товара посредством оформления заказа на интернет-сервисе. И по результатам продажи отразить выручку от реализации товара, в вашем случае — в сумме 1 руб., в том числе НДС. Ведь это цена, по которой покупатель фактически приобрел ваш товар.

По условиям второго договора (на оказание услуг по продвижению сервиса маркетплейса) продавец оказывает маркетплейсу услуги по продвижению его сервиса, привлекая покупателей посредством размещения информации о своих товарах (продавец в указанном случае — исполнитель, а маркетплейс — заказчик). На основании акта об оказании услуг по продвижению сервиса маркетплейса вам нужно показать выручку от реализации этих услуг в сумме 4 999 руб., в том числе НДС.

Таким образом, ваш доход в соответствии с условиями заключенных с маркетплейсом договоров и данными оформленных первичных документов составит 5 000 руб., в том числе НДС. Из них выручка от реализации товара — 1 руб., в том числе НДС, и выручка от реализации услуг по продвижению сервиса маркетплейса — 4 999 руб., в том числе НДС.

Когда показать выручку на ОСН при продаже товара в формате FBO

Наша организация-комитент на ОСН работает с маркетплейсом-комиссионером в формате FBO (когда товар хранится и доставляется до покупателя со склада маркетплейса). Должны ли мы включить в налогооблагаемый доход всю стоимость товара, который отгрузили на склад маркетплейса, на дату такой отгрузки? Или только стоимость товара, проданного покупателям, на основании представленного маркетплейсом отчета на дату отчета?

— Если с интернет-площадкой у вас заключен договор комиссии, по условиям которого для реализации товара покупателю вы передаете товар на склад маркетплейса, то признавать доход для «прибыльных» целей в момент передачи товара интернет-площадке вы не должны (ст. 990 ГК РФ). Поскольку право собственности на товар к ней не переходит (ст. 39 НК РФ).

Выручку от реализации товара вы должны отразить при переходе права собственности к покупателям на дату реализации из отчета маркетплейса в указанной в отчете сумме (п. 3 ст. 271, абз. 5 ст. 316 НК РФ). И это не зависит от того, передаете вы товар на склад маркетплейса заранее для хранения и дальнейшей доставки покупателю (FBO) или привозите в пункт выдачи маркетплейса по факту заказа (FBS).

Как оформить и отразить в учете утилизацию товаров маркетплейсом

Мы применяем ОСН. Производим продукты питания и реализуем их через маркетплейс по посредническому договору. Маркетплейс в соответствии с условиями договора периодически списывает и утилизирует нашу продукцию. В качестве подтверждения по нашему запросу представляет нам отчет с перечислением утилизированной продукции и копии актов с третьими лицами — специализированными организациями, в которых указаны наименование и количество уничтоженной продукции. На свою комиссию за утилизацию маркетплейс выставляет нам УПД. Достаточно ли нам таких документов для списания утилизированной продукции? Как отразить утилизацию в учете?

— Данные об утилизации, полученные от маркетплейса, вы можете оформить в виде инвентаризации или отразить в специальном журнале, зафиксировав причину порчи продуктов (например, окончание срока годности или порча из-за нарушения технологии хранения) (п. 2 ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ; пп. 4, 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 07.10.2020 № 1612; Письмо Минфина от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948).

О том, когда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ, читайте:

2023, № 9

Саму операцию по списанию испорченных продуктов (в том числе с истекшим сроком годности) надо оформить актом о списании, составленным комиссией. Вы можете воспользоваться формой ТОРГ-16 или разработать собственную форму акта (Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132).

Подтверждением уничтожения продуктов будет отчет маркетплейса и копии актов с третьими лицами — специализированными организациями, представленные маркетплейсом, в соответствии с условиями заключенного договора.

В бухучете стоимость утилизированных товаров отразите так.

Если у продуктов питания истек срок годности (испорчены в результате нарушения технологии хранения), они уничтожены с помощью специализированных организаций и у вас есть документальное подтверждение утилизации, то признать их стоимость можно в прочих или во внереализационных расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265, пп. 1, 4 ст. 252 НК РФ; п. 3 ст. 3, п. 4 ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ; Письма Минфина от 01.02.2023 № 03-03-06/1/7898, от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6428, от 29.07.2021 № 03-03-06/1/60734, от 23.04.2019 № 07-01-09/29286).

Как отразить выкуп товара самим маркетплейсом

Наша организация на ОСН передала товар на реализацию маркетплейсу и отразила его на счете 45 «Товары отгруженные». Недавно получили от интернет-площадки уведомление о выкупе товара. Как теперь мы должны отразить эту операцию? Нужно ли возвращать товар на счет 41 «Товары» или можно сразу показать реализацию товара маркетплейсу?

— При реализации товаров в страны ЕАЭС, чтобы подать в ФТС отчет об их перемещении, некоторые маркетплейсы сами выкупают товары у продавцов (ч. 2 ст. 278 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ). Если у вас именно такой случай, то отражать выкуп товара маркетплейсом надо как обычную реализацию, только не физлицам, а напрямую маркетплейсу.

Возвращать товар обратной проводкой в дебет счета 41 «Товары» с кредита счета 45 «Товары отгруженные» необязательно. Ведь товар фактически находится уже у маркетплейса.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете на дату перехода права собственности на товар вы должны отразить выручку от реализации товара маркетплейсу и списать в расходы себестоимость выкупленного товара (ст. 414 ГК РФ; п. 3 ст. 271, ст. 320 НК РФ; п. 12 ПБУ 9/99; пп. 5, 9, 16 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора это может быть дата уведомления или дата документа, специально оформляемого для таких случаев (например, отчет о выкупленных товарах). В течение 5 дней с этой даты надо выставить маркетплейсу счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Какую сумму при продаже товара через маркетплейс отразить в «упрощенных» доходах

Мы выставляем наши товары для продажи на маркетплейсе за 2 000 руб. Маркетплейс удерживает свое комиссионное вознаграждение в размере 10% от этой суммы и 1,1% за эквайринг. По собственной инициативе для увеличения объема продаж он проводит акцию по нашему товару и продает его покупателю за 1 600 руб., а свою скидку в сумме 178 руб. выплачивает нам. В итоге мы получаем на расчетный счет 1 778 руб. Какую сумму дохода нам следует учесть для расчета налога при УСН-«доходы»?

— В недавнем Письме ФНС разъяснила, что «доходные» упрощенцы не могут уменьшать полученные доходы на сумму посреднического вознаграждения, а также на другие суммы, удерживаемые интернет-площадкой из выручки продавца от реализации товаров (пп. 1, 2 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@). То есть продавец-упрощенец должен включать в УСН-базу всю сумму выручки, поступившую от покупателя, а не ту, которую он в итоге получит от маркетплейса с учетом удержанного вознаграждения и комиссии за эквайринг.

По вашим данным доходы, которые нужно отразить в КУДиР, составляют 2 000 руб., поскольку выручка определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (1 600 руб. + 400 руб.), где 1 600 руб. — сумма, полученная от продажи товара, 400 руб. — доход в виде возмещенной по условиям договора с маркетплейсом суммы его скидки (п. 2 ст. 249, ст. 346.15 НК РФ).

При этом сумма расходов соответствует 222 руб. (2 000 руб. х (10% + 1,1%)). Однако, поскольку вы применяете УСН с объектом «доходы», расходы при расчете налога не учитываются.

На расчетный счет от маркетплейса вы получаете сумму 1 778 руб. (1 600 руб. + 400 руб. – 222 руб.), где 1 600 руб. — деньги, которые маркетплейс получил от покупателя за товар, 400 руб. — сумма скидки маркетплейса, которую по условиям договора он вам должен возместить, за минусом 222 руб. — суммы расходов, которую вы должны оплатить маркетплейсу и на которую он проводит зачет взаимных требований. ■

Рекомендован новый код операции для декларации по НДС

ФНС сообщила дополнительный код операции, не подлежащей обложению НДС (Письмо ФНС от 27.07.2023 № СД-4-3/9633@).

Речь идет о реализации лекарственных препаратов, ввезенных на территорию РФ и не зарегистрированных в России. Освобождение от НДС таких операций установлено подп. 42 п. 2 ст. 149 НК РФ.

До внесения изменений в Порядок заполнения НДС-декларации в отношении таких операций налогоплательщики вправе указывать в разделе 7 декларации код 1011224. ■

В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку

Расширен перечень видов добровольного страхования, расходы на которое уменьшают базу по налогу на прибыль (Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Виды имущественного страхования, затраты на которые можно включить в состав «прибыльных» расходов, установлены п. 1 ст. 263 НК РФ. При этом в подп. 10 п. 1 этой статьи говорится, что включить в базу по налогу на прибыль организация может в том числе и затраты на иные виды страхования, не названные в предыдущих подпунктах, при условии, что по закону оформление такой страховки — это необходимое условие для ведения той или иной деятельности.

Так вот, с 31.08.2023 вступит в силу поправка к этой норме. Согласно ей организации вправе учитывать в расходах затраты на добровольное имущественное страхование, направленное на компенсацию учитываемых для целей налогообложения расходов (убытков, недополученных доходов), которые могут возникнуть в результате страхового случая. ■

Организация-правопреемник сдает два отчета о прослеживаемых товарах

В первом отчете, который правопреемник сдает за себя, указываются:

•в графе 3 «Код вида операции» — код «14» (получение товара, подлежащего прослеживаемости, не связанное с реализацией или получением на безвозмездной основе);

•в графе 4 «Вид документа» — код «5» (иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества);

•в графах 5 и 6 — номер и дата первичного документа, составленного при получении имущества при реорганизации.

Второй отчет представляется правопреемником за реорганизованную организацию за последний отчетный квартал. Заполняется он так:

•на титульном листе в строке 5 «По месту нахождения (учета)» указывается код «215» либо «216»;

•в графе 3 — код «13» (передача товара, подлежащего прослеживаемости, не связанная с реализацией или передачей на безвозмездной основе);

•в графе 4 — код «5»;

•в графах 5 и 6 — номер и дата первичного документа, составленного при передаче имущества при реорганизации.

Дополнительно сообщается, что, поскольку отчетность по прослеживаемости подписывается должностными лицами, применение «обезличенной» КЭП (то есть квалифицированной электронной подписи, в сертификате которой не указывается в качестве владельца физлицо, действующее от имени юрлица) при представлении отчетности по прослеживаемости не допускается (Письмо ФНС от 10.07.2023 № 08-05/0690@). ■

Дивиденды в мораторий, или Как реагировать на требование заплатить взносы

Взносы с дивидендов — не наказание за нарушение моратория

Мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, действовал, как вы помните, с 01.04.2022 по 01.10.2022 включительно (Постановление Правительства от 28.03.2022 № 497; Письмо ФНС от 18.07.2022 № 18-2-05/0211@). В этот период организации, в частности, не могли распределять прибыль и выплачивать дивиденды (подп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 9 п. 1 ст. 63 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)). Мы уже писали о дивидендных ограничениях на период моратория, о том, как отказаться от применения моратория в отношении вашей компании, и о последствиях выплаты дивидендов без оформления отказа (, 2022, № 12; 2022, № 14). Повторяться не будем. Сейчас на повестке дня другой вопрос: что ответить налоговой на требование об уплате взносов с дивидендов, которые, в нарушение моратория, были выплачены без размещения на Федресурсе информации об отказе от моратория?

Прежде всего отметим, что какое-либо наказание за несоблюдение мораторных ограничений не предусмотрено. Правда, организация, которая их нарушила, скажем выплатила дивиденды, не вправе рассчитывать и на преимущества моратория. Например, на освобождение от уплаты неустойки и иных финансовых санкций (подп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 10 п. 1 ст. 63 Закона № 127-ФЗ). Кроме того, при определенных обстоятельствах решение о выплате дивидендов в период моратория может быть признано недействительным (см. , 2022, № 14). Но никаких штрафов нет.

Также важно понимать, что начисление взносов, о котором говорит налоговая, нельзя рассматривать как санкцию за нарушение запрета на выплату дивидендов в период моратория. Да, мораторные ограничения вы нарушили. Но можно ли говорить, что из-за этого дивиденды перестали быть дивидендами?

Нарушение моратория не превращает дивиденды в иной доход

Напомним, объект обложения страховыми взносами — не любые выплаты физлицу, а только те, что произведены в рамках трудовых отношений или по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). А значит, если участник не состоит с организацией в трудовых отношениях, не работает по договору ГПХ, то вопрос о начислении страховых взносов с выплаченных ему дивидендов не может возникнуть в принципе.

Если налоговики предлагают вам уплатить страховые взносы, напомните им, что с дивидендов взносы не начисляются. Только ответ лучше составить в письменной форме

Но и наличие трудовых отношений или договора ГПХ само по себе не делает любые выплаты в пользу физлица объектом обложения взносами. Как разъяснил Минфин, даже если участник организации является ее работником, дивиденды он получает не в рамках трудовых отношений, а в порядке, предусмотренном Законом об ООО на основании решения общего собрания участников общества. Поэтому дивиденды не признаются объектом обложения страховыми взносами вне зависимости от того, кому они выплачены (Письмо Минфина от 26.07.2022 № 03-15-05/71804).

С точки зрения НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли после налогообложения пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Заметим: важно, чтобы чистая прибыль действительно была, а предусмотренные Законом об ООО ограничения на ее распределение и выплату дивидендов, скажем в части стоимости чистых активов, не были нарушены (пп. 1, 2 ст. 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). При этом в НК РФ не сказано, что выплата дивидендов (распределенной прибыли) с нарушением ограничения, предусмотренного мораторием, позволяет менять экономическую квалификацию выплаты.

Поэтому в ответе налоговикам вы можете настаивать на том, что никакой ошибки вы не допустили, поэтому для доплаты страховых взносов нет никаких оснований. И доходы, полученные участниками вашей компании (в том числе и ее работниками) в результате распределения чистой прибыли пропорционально их долям, нужно расценивать как дивиденды. И не важно, что они были выплачены участникам во время действия моратория без размещения на сайте Федресурса отказа от применения моратория в отношении вашей организации.

Ответ на требование налоговой о представлении пояснений о начислении страховых взносов с дивидендов может быть, например, таким.

На основании ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, устава Общества и протокола общего собрания участников Общества от 19.08.2022 было принято решение о распределении чистой прибыли Общества за первое полугодие 2022 г.

Чистая прибыль была распределена пропорционально долям участников Общества,Наличие чистой прибыли и ее распределение именно пропорционально долям участников в уставном капитале является принципиальным для квалификации дохода в качестве дивидендов для целей НК РФ поэтому доходы, полученные Ивановым И.И., Петровым П.П. и Сидоровой С.С., на основании п. 1 ст. 43 НК РФ признаются дивидендами.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты физлицам, произведенные в рамках трудовых отношений или по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Иванов И.И. является генеральным директором Общества. Но доход в виде дивидендов был получен им не в рамках трудовых отношений или договоров ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников. А Петров П.П. и Сидорова С.С. вообще не состоят с Обществом ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях.

Общество распределило чистую прибыль и выплатило дивиденды своим участникам, не заявив об отказе от применения в отношении Общества моратория на возбуждениеЕсли вы разместили на сайте Федресурса отказ от применения моратория после выплаты дивидендов, напишите об этом в ответе на требование налоговой. Подчеркните, что согласно п. 4 Постановления Пленума ВС от 24.12.2020 № 44 отказ от моратория вступает в силу со дня опубликования соответствующего заявления, но влечет неприменение к отказавшейся организации всех преимуществ и ограничений со дня введения моратория в действие дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, который введен Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497. Но в НК РФ не сказано, что это является основанием для признания дивидендов доходом, облагаемым страховыми взносами.

Таким образом, Обществом не были допущены ошибки при исчислении страховых взносов. Для корректировки расчета по страховым взносам в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ нет оснований.

* * *

Как вы помните, отказ от моратория действовал задним числом — не с момента размещения на Федресурсе информации об отказе, а со дня введения моратория в действие (п. 1 ст. 9.1 Закона № 127-ФЗ; п. 4 Постановления Пленума ВС от 24.12.2020 № 44). Мораторий уже не действует, и получается, что отказываться не от чего. Тем не менее и сейчас некоторые наши читатели размещают на сайте Федресурса информацию об отказе от моратория и сообщают об этом в ответе на требование налоговой. Если вы хотите таким образом подстраховаться, то запрета для этого нет. К тому же если вы выплатили дивиденды, то, как мы уже сказали, вы все равно не можете рассчитывать на преимущества моратория, то есть от размещения отказа вы уже ничего не теряете. ■

Держимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестность

Формальное выполнение условий для признания расходов и НДС-вычетов — не гарантия отсутствия претензий

Объясните руководству, которое хочет оптимизировать налоги: если уменьшение налогового бремени — следствие искажения реальных фактов, операций или данных об объектах налогообложения, налицо необоснованная налоговая выгода (пп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ). По сути это обогащение за счет бюджета. И с необоснованной налоговой выгодой проверяющие уже научились успешно бороться. Об этом мы поговорим в следующей статье, рассмотрев в ней на примерах несколько интересных реальных судебных дел.

Основной целью операций не должно быть уменьшение налогов (пп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (пп. 25, 26)).

Если организацию заподозрят в получении необоснованной налоговой выгоды, то у нее могут снять НДС-вычеты, «прибыльные» расходы, пересчитать подлежащие уплате в бюджет налоги в большей сумме, отказать в возврате денег из бюджета и т. д.

Справка

Налоговая выгода возникает, когда налогоплательщик (налоговый агент) заявляет вычет по НДС, учитывает расходы по налогу на прибыль, уменьшает каким-либо образом сумму налога (взноса), который надо заплатить в бюджет, либо обращается за зачетом или возвратом налогов и страховых взносов. Она может быть обоснованная и необоснованная (пп. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ).

Дополнительные аргументы против налоговых схем

Поясните руководству, что лучшая оптимизация налогообложения — следование законно установленным правилам. В НК есть немало льгот и инструментов (в том числе через механизм резервирования расходов), которые помогут законно оптимизировать налоговое бремя. Для подтверждения обоснованности вашей налоговой выгоды надо:

•всегда быть готовыми показать, что вы ведете реальную деятельность, цель которой — получение прибыли (а не только уменьшение налогов или получение денег из бюджета). Причем сведения о деятельности должны без каких-либо искажений отражаться в вашем налоговом, бухгалтерском учете и отчетности;

•быть осмотрительными в выборе контрагентов и проверять новых поставщиков: насколько они реальны, ведут ли деятельность, могут ли исполнить предполагаемую сделку. Так вы проявите должную осмотрительность. Чем больше и необычнее сделка для вашей организации, тем тщательнее надо проверять контрагента, обязательно документируя процесс его выбора.

Так, Верховный суд указал, что критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев обычного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (пп. 9, 20); Определение ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597).

Собирайте досье на контрагента. Ведь даже если потом контрагент нарушит свои налоговые обязательства, у вас будут высокие шансы в доказывании того, что ваша налоговая выгода обоснованна.

Конечно, никто не даст стопроцентной гарантии, что контрагент не окажется «технической» компанией или не станет ею после смены собственников.

Однако последствия того, что вас «использовали втемную» в чужой незаконной схеме, отличаются от последствий умышленного участия в налоговой схеме.

Штрафы за умышленную неуплату налога — 40% недоимки. Это вдвое больше штрафа за неумышленное уклонение (20% недоимки) (п. 3 ст. 122 НК РФ). Как видим, доказывание умысла налогоплательщика, который получил налоговую выгоду от участия в схеме с «технической» компанией, — весьма выгодное для бюджета дело (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 19)). Поэтому если вы попали в чужую противоправную схему по глупости, неосторожности или просто были введены в заблуждение контрагентом — доказывайте это.

Если в итоге выяснится, что ваша организация лишь проявила неосмотрительность в выборе контрагента, то ее оштрафуют по п. 1 ст. 122 НК РФ — как за ошибку без злого умысла (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 19)). При наложении штрафа проверяющие также могут учесть неосторожную форму вины и иные обстоятельства, смягчающие ответственность (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ). Заявив о любом из них, можно снизить налоговые штрафы в несколько раз, как минимум вдвое! (п. 3 ст. 114 НК РФ) И если у вас была налоговая переплата (положительное сальдо на ЕНС), то штрафа может не быть вовсе (п. 1 ст. 122 НК РФ).

А если выяснится, что ваша организация проявила должную осмотрительность при выборе контрагента, то штрафов вообще не должно быть. Как не будет оснований и для отказа в учете налоговых расходов и вычетов входного НДС. То же самое относится и к ИП (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (пп. 9, 20); Определение ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597). К примеру, если реальный контрагент не заплатит в бюджет НДС, это не означает, что вы должны лишиться вычета входного налога, если вы выполнили требования НК (товар оприходован, имеются счета-фактуры). У инспекции, конечно, будут вопросы. Но вы сможете отстоять свое законное право на вычет НДС.

Конечно, нанимать детектива не нужно, но собрать информацию из открытых источников о будущем контрагенте точно не помешает. Начать можно с сервиса «Прозрачный бизнес» на сайте ФНС

Напомните инспекции, что добросовестный налогоплательщик не должен отвечать за неправомерные действия контрагентов (п. 3 ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 20)). А значит, если выбор контрагента отвечал условиям делового оборота, налогоплательщик не знал о незаконной налоговой схеме либо неуплате контрагентом налогов, то такому налогоплательщику не должны отказывать в НДС-вычетах и учете расходов.

Даже если контрагенты налогоплательщика и/или поставщики предыдущих звеньев не исполнили свои НДС-обязательства перед бюджетом, это может указывать на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) НДС. Но одного этого недостаточно. Незаконно лишать права на вычет НДС налогоплательщика-покупателя, который одновременно:

•не преследовал цели уклонения от налогов в результате действий, согласованных с иными лицами, не знал и не должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях;

•проявил должную осмотрительность при выборе контрагента (Определения ВС от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399, от 06.02.2017 № 305-КГ16-14921; Постановление 16 ААС от 16.01.2023 № 16АП-3416/2020).

Помните, что для признания налоговой выгоды необоснованной не может также рассматриваться в качестве самостоятельного основания (п. 3 ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 7)):

•нарушение налогового законодательства контрагентом налогоплательщика;

•подписание документов от имени контрагента неустановленным, неуполномоченным лицом или лицом, отрицающим свое участие в деятельности контрагента.

А отрицательный экономический результат по сделке сам по себе не может рассматриваться как единственное доказательство отсутствия деловой цели у налогоплательщика (Определения КС от 04.06.2007 № 320-О-П, от 04.06.2007 № 366-О-П; Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 23)).

* * *

Не забывайте и о том, что за грубые нарушения в учете и отчетности (к которым относится фиксация недействительных операций) предусмотрены штрафы непосредственно для должностных лиц, в том числе и для главных бухгалтеров. Так, возможен штраф от 5 000 до 10 000 руб. (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ) А за повторное грубое нарушение — штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет (ст. 3.11, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ).

Есть еще и уголовная ответственность за осознанное участие в занижении налогов, если сумма выявленной недоимки высока (более 15 млн руб. за 3 года) (статьи 199, 199.1, 199.4 УК РФ). В частности, самое мягкое наказание по ст. 199 УК РФ — штраф 100 000 руб., самое суровое — лишение свободы до 5 лет с 3-лет­ним лишением права занимать определенные должности.

Кстати, в настоящее время обсуждаются поправки в Уголовный кодекс. Запланировано, что новая статья 173.3 УК РФ будет предусматривать особую ответственность за сбыт и/или представление в налоговые органы заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций (законопроект № 263208-8). По идее, новая статья не должна затронуть самих налогоплательщиков, заявивших подложные вычеты. Но как она будет применяться на практике, зависит от многих факторов. В первую очередь от итогового текста поправок, которые превратятся в закон.

В следующей статье рассмотрим 4 довольно распространенных варианта налоговой оптимизации. И объясним, почему так делать не следует. ■

4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизации

Ситуация 1. Директор арендует машину у самого себя, получает доход и не платит страховые взносы

У руководителя (он же единственный учредитель) есть личный автомобиль. От лица организации он сам с собой заключил договор на аренду этого авто. Ездит на нем только он один. ОСАГО тоже только на него. Путевые листы не заполняются, нет и обоснования того, что машина нужна руководителю для деловых поездок. Получается, что он ездит на машине только на работу и с работы, да еще, помимо этого, — по личным делам.

Бухгалтерии дано распоряжение отражать в учете плату за аренду. И как известно, на эту плату не требуется начислять страховые взносы (п. 4 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2017 № 03-15-06/71986). Неудивительно, что инспекция при проверке заподозрила организацию в том, что единственная цель такой сделки — уменьшить взносы. Какой-либо деловой цели нет. Так что суммы, выплачиваемые в виде арендной платы, — это не что иное, как зарплата руководителя, замаскированная под арендную плату его личного автомобиля.

Если в периоде, когда заключен договор аренды, на аналогичную сумму была уменьшена зарплата такого руководителя, то это дополнительный козырь налоговикам для того, чтобы доказать отсутствие деловой цели сделки.

Но это не означает, что аренда любого имущества у работников под запретом. Так, если работа руководителя связана с частыми разъездами и для рабочих целей необходим именно автомобиль, то аренда будет обоснованна. И если деловые поездки будут подкреплены оправдательными документами, то проблем быть не должно.

Ситуация 2. Руководитель искусственно делит бизнес между несколькими УСН-компаниями

Необоснованная налоговая выгода в этой схеме достигается так. Отдельные звенья применяют спецрежимы (иногда пользуются специальными налоговыми льготами). Однотипные операции распределяются между разными компаниями/ИП. Критерий один — не допустить превышения лимита доходов, который дает право на упрощенку (либо другую льготу).

Предупредите руководство, что если проверяющие вскроют такую схему, то отбиться от доначисления налогов по общему режиму не удастся. Инспекция пересчитает налоги группе взаимосвязанных организаций и ИП без применения пониженных ставок налогов, освобождений от уплаты НДС и пр. Так, в свежем судебном споре ИФНС доказала, что ООО преднамеренно искусственно раздробило свой бизнес между взаимозависимыми спецрежимниками. Организатору бизнеса доначислили более 20 млн руб. налогов (НДС, налог на прибыль), несколько миллионов рублей пеней и штрафа (Постановление АС МО от 06.06.2023 № Ф05-10680/2023).

Если уж вы попали в подобную ситуацию, решайте проблему уплаченных спецрежимных налогов. Чаще всего инспекции предлагают подать нулевые уточненки и ждать возврата переплаты. Делать это придется каждой искусственно созданной компании (звену схемы). Либо надо будет заставить инспекцию учесть УСН-налог, уплаченный в рамках группы компаний, в уменьшение налога на прибыль, который доначисляется организатору бизнеса. Кстати, именно так в схожих ситуациях и предписал делать Верховный суд (Определения ВС от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481, от 23.12.2022 № 308-ЭС22-15224). Вслед за ним эту идею поддержали другие суды, а в феврале 2023 г. и сама налоговая служба (см., например, Постановления АС ЦО от 19.10.2022 № А54-3223/2021; АС СЗО от 16.02.2023 № А26-8877/2021; Письмо ФНС от 21.02.2023 № БВ-4-7/2101 (п. 6 Обзора)).

Ситуация 3. Руководитель сам оформляет липовые договоры, по которым якобы оказываются услуги или выполняются работы

Если ваша организация сама выполнит какие-то работы или окажет услуги (либо же у нее их вообще не было), а заплатит деньги за них контрагенту, то при вскрытии такой схемы расходы и НДС-вычеты нельзя будет учесть при расчете налогов (см., например, Постановления АС ДВО от 19.04.2023 № Ф03-1309/2023, от 31.03.2023 № Ф03-538/2023).

Налоговики с успехом раскручивают ситуации, где работы выполнялись фактически гражданами «с улицы» (с которыми не было никаких договоров), а по документам это делал сомнительный контрагент, который не платил в бюджет налоги (либо участвовал в НДС-схеме в качестве технической прокладки) (см., например, Постановление АС ЗСО от 06.06.2023 № Ф04-1535/2023).

Если в схему были встроены «технические» компании (те, которые не ведут реальную экономическую деятельность и не платят налоги), ИФНС по совокупности обстоятельств может доказать, что сделка не могла быть ими исполнена. Это отсутствие у контрагента достаточного персонала, основных средств, помещений, транспорта, необходимых разрешений и лицензий, опыта аналогичных сделок. Также сомнения вызывают странные особенности: нерыночная цена, отсутствие сроков для оплаты товара, работ, услуг. Тревожный сигнал для подозрения в обналичке — списания с банковского счета контрагента по операциям, не типичным для заявленного вида деятельности (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (пп. 6, 13)).

Налоговики, подтверждая необоснованность налоговой выгоды, проводят целый комплекс мероприятий. Они будут анализировать и модель бизнеса, и движение товарных и денежных потоков для определения конечного получателя доходов. Будут направлять запросы в Росфинмониторинг, в банки и иные организации — иногда совсем даже неочевидные. К примеру, в систему «Платон». Проверяющие ищут информацию в СМИ и социальных сетях. А если проводятся следственные мероприятия в рамках УПК, то широко применимы не только допросы сотрудников и контрагентов, экспертизы, осмотры, но и выемки и прочее. Также налоговики изучают переписку в телефонах, мессенджерах, информацию в компьютерах и гаджетах (Письмо ФНС от 30.12.2022 № СД-4-18/17916@). Частенько бывает, что доступ к такой информации проверяющие получают от самих налогоплательщиков «на добровольной основе» (читай — под психологическим давлением).

Налоговики давно уже проверяют реальность ведения заявленных видов деятельности. И если за перевозку грузов берется ООО, у которого нет никакого транспорта, это однозначно вызовет подозрения

О том, что сделка исключительно «бумажная», могут говорить и изъяны в ее оформлении. В том числе — отличия одних и тех же документов у разных участников сделки. В одном деле суд согласился с инспекцией, что расходы организации необоснованны, поскольку выявлено несоответствие в указании дат, в номерах расчетных счетов, в описании содержания хозяйственных операций, в наименованиях объектов и периодов выполнения работ, также видов работ (Постановление АС ЗСО от 29.05.2023 № Ф04-2018/2023).

В другом деле должностные лица проверяемой организации дали противоречивые показания относительно ведения складского учета товаров, их списания и проведения инвентаризации. А первичка не подтверждала должным образом факты доставки товаров от поставщиков. Заинтересовало инспекцию и то, что у руководителя проверяемой организации «произошло существенное увеличение активов»: за проверяемый период приобретено имущество на сумму более 34 млн руб., что несопоставимо с его официальными доходами (Постановление АС ВСО от 07.06.2023 № А19-6504/2022).

В третьем случае инспекция установила, что проверяемая фирма знала о реальном поставщике товара. Она сама организовывала перевозки, что подтвердили протоколы допросов водителей. Инспекция обратилась в систему «Платон», и оказалось, что в ней не был зарегистрирован проезд части автомобилей, указанных в ТТН. Все это вместе доказывало создание формального документооборота для неправомерных НДС-вычетов и налоговых расходов. Общая сумма доначисленных налогов, пеней и штрафа составила более 98,5 млн руб. Отбить удалось лишь часть НДС-вычетов (в сумме чуть более 1 млн руб. и соответствующие им пени). И то лишь в рамках налоговой реконструкции: инспекция установила часть реальных контрагентов, которые в схеме были вставлены во второе звено (Постановление АС ПО от 01.06.2023 № Ф06-3532/2023).

Предупредите руководство: если инспекция выявит искажение сведений, то единственное, чего можно будет добиться (да и то наверняка в суде), — чтобы она доначислила налоги так, как если бы налогоплательщик не применял налоговую схему и/или не допускал нарушений. То есть придется отстаивать свое право на налоговую реконструкцию (статьи 45, 54.1 НК РФ; Определение ВС от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).

Для этого надо будет предоставить данные о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах операций с ним. Тогда можно претендовать на частичное уменьшение налоговой нагрузки (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (пп. 4, 10, т). Но только в части, которая приходится на долю реальных исполнителей. Прикрывающие или фиктивные операции, а также расходы, приходящиеся на маржу «технической» компании, и соответствующие им НДС-вычеты не будут учтены (Определения КС от 25.11.2020 № 2823-О; ВС от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421; Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 22)).

Конечно, о реальном поставщике сообщить не поздно даже после окончания налоговой проверки, в том числе и в суде (Письмо ФНС от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@ (пп. 3—5); Определение ВС от 12.04.2022 № 302-ЭС21-22323). Проверяющие должны будут оценить новые документы и учесть не только расходы, но и вычеты НДС по реальным данным сделки (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 17.1)). Однако это не избавит полностью от штрафов, пеней и доначислений.

Бизнесменам не надо считать себя умнее тех, кто уже попался на схемах, а выдуманную новую схему — совершеннее старых. Даже если сейчас выдумано действительно нечто новое, не факт, что через полгода про это не узнают проверяющие. И такая схема может вскрыться, к примеру, при проверке через 1,5—2 года.

Ситуация 4. Руководство компании покупает «бумажный НДС»

«Бумажный НДС» — это современная вариация схемы с однодневками или «техническими» компаниями. Чтобы заказчику/покупателю не пришлось платить НДС в бюджет, нужны вычеты входного НДС. А также подтвержденные расходы по налогу на прибыль. Когда реальных вычетов не хватает, оптимизаторы продают заказчику «бумагу» — вычеты от «технических» компаний, связанных с этим оптимизатором. Ну и подтверждение «прибыльных» расходов в придачу. Ситуация похожа на предыдущую, только здесь реальных операций часто вообще нет и не предвидится.

Как говорится, бумага все стерпит, даже «бумажный НДС». Только последствия оформления таких бумаг, возможно, придется расхлебывать долго

Продавцы «бумажного НДС» иногда очень убедительны. Они приводят своим потенциальным клиентам массу доводов, что досконально изучили особенности функционирования программы налоговиков по контролю за НДС. Часто убеждают собственников бизнеса, что первый контрагент в цепочке сделок — белый и пушистый (исправно платит налоги, сдает отчетность). А значит, не будет проблем ни с НДС-вычетами, ни с налоговыми расходами. Обещают, что потоки НДС будут разделены затем между сотней компаний и отследить движение денег налоговики просто будут не в состоянии. За свои услуги продавцы «бумажного НДС» берут несоизмеримо меньше, чем сумма НДС, которую надо уплатить в бюджет без применения схемы. Оставшаяся часть либо возвращается конкретному собственнику компании/ее руководителю, либо приходит в саму компанию в виде займов или иных поступлений.

Некоторые руководители считают подобную сделку и саму схему приемлемой. Хорошо, что хоть иногда предварительно советуются с главным бухгалтером. Если это ваш случай, предупредите своего директора, что даже если продавцы «бумажного НДС» говорят ему правду (что, кстати, весьма сомнительно), то это не гарантирует отсутствие претензий в будущем. Проверить бизнес могут в течение 3 лет после окончания года, в котором завершился налоговый период. А за это время наверняка будут усовершенствованы как механизмы контроля, так и программы, применяемые налоговой службой. А вот самого оптимизатора уже можно и не найти. И вы останетесь один на один с налоговой.

Уже давно в рамках АИС «Налог-3» (куда входит и АСК НДС-2 или ПП «Контроль НДС») налоговики могут видеть дерево связей, следуя «за деньгами». И программа подсказывает, где операции сомнительны и имеются НДС-разрывы (Письмо Минфина от 15.04.2019 № 03-01-11/26624). Дальше дело техники — если знать, что искать, то собрать доказательства вполне реально (см., например, Постановления 19 ААС от 25.05.2022 № А64-4239/2021; 20 ААС от 02.05.2023 № А62-7193/2022, от 12.07.2021 № А09-4742/2020; 18 ААС от 18.07.2022 № А76-36224/2021).

А добросовестным организациям надо помнить, что при отсутствии доказательств участия в схеме вашей компании не должны предъявлять претензии по поводу расходов и НДС-вычетов за недобросовестность контрагентов второго и последующих звеньев из цепочки перечисления денег по выпискам банков (Определения ВС от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399, от 06.02.2017 № 305-КГ16-14921; Постановление 16 ААС от 16.01.2023 № 16АП-3416/2020). Разумеется, если вы проявили должную осмотрительность при выборе контрагента (см. здесь).

* * *

Некоторые надеются, что из-за перехода на ЕНС и ЕНП все программы налоговиков сломались, поменялись или перестали работать. В том числе и те, которые проверяли НДС. Не будьте наивными. Даже если сейчас что-то не работает, это не означает, что оно не заработает завтра. Так что у налоговиков будет время на проверку. ■

ЕГАИС: сборник «спиртных» вопросов

Форму декларации об объеме оборота спиртосодержащей продукции можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Духи и другая косметика — нужно ли по ним вести учет в ЕГАИС

Компания на ОСН занимается торговлей. Директор хочет ввести в товарооборот косметику (лаки для волос, антистатики) и духи. Надо ли нам для этого получать «спиртную» лицензию и вести учет товаров в ЕГАИС?

— Действие «алкогольного» Закона не распространяется (пп. 3, 4 ст. 1 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ (далее — Закон № 171-ФЗ)):

•на спиртосодержащую непищевую продукцию, расфасованную в металлическую аэрозольную упаковку емкостью 450 мл и менее;

•на парфюмерно-косметическую продукцию, товары бытовой химии и средства личной гигиены из специального Перечня (Распоряжение Правительства от 03.12.2020 № 3186-р).

Соответственно, если вы закупили и собираетесь продавать такие товары, то подключаться к ЕГАИС не надо.

Нужно ли сдавать отчет в ЕГАИС по сладким газированным напиткам

В связи с поправками сладкие газированные напитки теперь считаются подакцизным товаром. Нужно ли будет подавать отчетность по таким товарам в ЕГАИС по аналогии с пивом при продаже через розничный магазин?

— С 01.07.2023 сахаросодержащие напитки (как и алкоголь) стали подакцизным товаром (подп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Однако это не значит, что теперь участники оборота таких товаров должны подключаться к ЕГАИС и сдавать «алкогольные» декларации.

Регистрироваться в ЕГАИС должны лишь участники производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе пищевой с содержанием спирта более 0,5% (пп. 1, 2 ст. 1, статьи 2, 14 Закона № 171-ФЗ).

Если сладкий напиток не содержит алкоголь, его продавцам регистрироваться в системе не надо.

Можно ли установить цену на алкоголь ниже минимальной

У нас новый магазин, и директор, чтобы привлечь больше покупателей, устанавливает большие скидки на спиртное. Иногда получается так, что при продаже чек не пробивается — показывает ошибку, что цена ниже минимальной. Подскажите, где можно посмотреть и отслеживать эту цену?

— Продавать алкоголь в розницу нужно по ценам не ниже установленных Минфином (п. 5 ст. 11 Закона № 171-ФЗ; подп. 5.2.29(28) п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.06.2004 № 329).

Например, минимальная цена розничной продажи 0,75 л игристого вина — 239 руб. (подп. «в» п. 1 Приказа Минфина от 25.11.2022 № 180н) Минимальная цена розничной продажи крепкого алкоголя (0,5 л) — от 220 до 517 руб. (в зависимости от вида продукции) (Приказ Минфина от 07.10.2020 № 235н).

ТАБЛИЦА МИНИМАЛЬНЫХ РОЗНИЧНЫХ ЦЕН НА АЛКОГОЛЬ

Минимальные цены на пиво и пивную продукцию не установлены (Письмо Минфина от 03.03.2020 № 03-14-15/15470).

Внимание

Занижением минимальной цены на алкоголь признают также ситуацию, когда часть стоимости алкоголя оплачена бонусными баллами по карте программы лояльности (Решение АС Сахалинской области от 23.11.2020 № А59-6680/2019; Постановление 18 ААС от 08.07.2019 № 18АП-8821/2019).

Если продать алкоголь по цене ниже минимальной, должностному лицу грозит дисквалификация до 3 лет или штраф 50 тыс. руб. Компания заплатит 100 тыс. руб. (ч. 2 ст. 14.6 КоАП РФ)

Кто составляет ТТН — продавец или перевозчик?

Транспортная компания получила заказ на перевозку алкогольной продукции со склада в магазин розничной продажи. Нужно ли иметь лицензию и оформлять товарно-транспортную накладную на такую перевозку или ТТН составляет продавец?

— Если вы перевозите этиловый спирт и нефасованную спиртосодержащую продукцию с содержанием этилового спирта более 25%, то вам нужна лицензия (п. 2 ст. 18 Закона № 171-ФЗ).

Если вы перевозите иную алкогольную продукцию, в том числе алкоголь, разлитый в бутылки, — лицензия не нужна (Постановление АС МО от 28.05.2019 № Ф05-6314/2019).

Вместе с тем перевозка алкогольной продукции — это один из этапов еe оборота (п. 16 ст. 2 Закона № 171-ФЗ). Подключаться к ЕГАИС должны лишь те компании, которые перевозят этиловый спирт и нефасованную спиртосодержащую продукцию крепостью более 25% в объеме, превышающем 200 декалитров в год (абз. 13 п. 2 ст. 8 Закона № 171-ФЗ). Перевозчикам алкоголя, разлитого в бутылки, подключаться к ЕГАИС не надо.

Товарно-транспортная накладная — это первичный документ, который обязательно составляется при перевозке алкоголя (п. 1 ст. 10.2 Закона № 171-ФЗ; приложение к Постановлению Госкомстата от 28.11.1997 № 78; Информация Росалкогольрегулирования от 10.08.2021).

Обычно ее оформляет грузоотправитель при любой перевозке алкоголя, даже если он нанимает перевозчика. На основании сведений из ТТН заполняется «алкогольная» декларация и формируются заявки в ЕГАИС (ст. 14 Закона № 171-ФЗ; п. 6.2 приложения к Приказу Росалкогольрегулирования от 17.12.2020 № 397 (далее — Приказ № 397); Письмо Минфина от 23.01.2023 № 27-05-13/4560).

Перевозчик заполнять транспортный раздел ТТН не обязан (п. 2 Указаний, утв. Постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78).

Обязанности покупателя при покупке спиртосодержащей непищевой продукции

Какие обязанности на покупателя возлагает приобретение спиртосодержащей непищевой продукции (полиамидное связующее с объемной долей спирта 30%) для дальнейшей перепродажи? Необходима ли регистрация в системе ЕГАИС? Также мы решили провести ремонт своими силами и хотим закупить лакокрасочные материалы (объемная доля спирта выше 25%) — нужно ли фиксировать их в ЕГАИС и подавать декларацию?

— Подключаться к ЕГАИС должны участники оборота спиртосодержащей непищевой продукции (с содержанием этилового спирта более 25%). Под оборотом понимается закупка, поставка, хранение, перевозки и розничная продажа такой продукции (пп. 1, 2 ст. 14, п. 16 ст. 2 Закона № 171-ФЗ; подп. 1 п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2020 № 2466).

Внимание

За нефиксацию информации в ЕГАИС предусмотрен штраф (ст. 14.19 КоАП РФ):

•для организации — от 150 тыс. до 200 тыс. руб.;

•для ее руководителя — от 10 тыс. до 15 тыс. руб.

Таким образом, необходимо фиксировать в ЕГАИС:

•и те хозтовары, которые вы купили для собственных нужд (ремонт в офисе);

•и те, что вы купили для перепродажи.

Информацию размещают через заявку в системе (Приказ № 397).

В момент отгрузки ваш поставщик направит в ЕГАИС заявку (ее он заполнит на основании товарно-транспортной накладной), в которой укажет количество отгруженной в ваш адрес продукции (п. 6.2 приложения к Приказу № 397; ст. 10.2 Закона № 171-ФЗ).

В свою очередь, вы как покупатель не позднее следующего рабочего дня после дня приемки продукции должны направить в ЕГАИС заявку о принятии, отказе или принятии с расхождениями продукции при поставке (п. 11.2 приложения к Приказу № 397).

В случае если непищевая продукция произведена на основе другого вида спирта — например, изопропилового, то под требования «алкогольного» Закона она не подпадает.

Справка

Расходы, связанные с подключением к системе ЕГАИС (например, затраты на покупку оборудования и компьютеризацию продаж), можно учесть в базе по налогу на прибыль, а также при исчислении «упрощенного» налога при УСН с объектом «доходы минус расходы» (Письмо Минфина от 28.12.2017 № 03-01-15/88047).

Чему уделить внимание при организации ЭДО

Когда оформлять соглашение об ЭДО необязательно

Для обмена документами с контрагентами мы используем ЭДО и подписываем их усиленной квалифицированной ЭП. Недавно мы поставили товар новому покупателю. Покупатель принял товар без замечаний и подписал сопровождающие документы своей УКЭП. Срок оплаты (не позднее 14 рабочих дней с даты поставки) наступил, а оплата от покупателя так и не поступила. Покупатель считает, что раз с ним не подписано соглашение об ЭДО, то и документы на товар подписанными не считаются, а значит, не наступил срок оплаты. Обязаны ли мы заключать с покупателем соглашение об ЭДО? Может ли отсутствие соглашения быть основанием для неисполнения покупателем своих договорных обязательств?

— Соглашение об ЭДО с контрагентами необходимо подписывать, если для обмена ЭД вы используете неквалифицированную или простую ЭП. Соглашение предусматривает в том числе и порядок проверки таких подписей (ч. 2 ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ)). При наличии соглашения об ЭДО электронные документы, подтвержденные простой и неквалифицированной ЭП, будут считаться равноценными бумажным документам, подписанным собственноручной подписью.

О том, как действовать, чтобы получить долг с контрагента, читайте:

2023, № 15

Если же электронную первичку вы оба подписываете квалифицированной электронной подписью, то предварительное соглашение об ЭДО с контрагентом оформлять необязательно. А значит, аргумент покупателя об отсутствии подписанного соглашения не может служить основанием для отказа оплачивать поставленный товар (Постановление 9 ААС от 02.11.2022 № А40-96568/2022).

Вместе с тем во избежание разногласий нелишним будет включить в договор с контрагентом условие о применении ЭДО.

Какую подпись использовать при внутреннем ЭДО

Мы планируем ввести ЭДО для обмена между подразделениями организации электронными первичными документами (авансовыми отчетами, требованиями-накладными и пр.). Можем ли мы использовать простую ЭП при внутреннем ЭДО и отражать на основании подписанных такой подписью документов хозоперации в налоговом учете? Как организовать и документально оформить введение корпоративного ЭДО?

— ЭДО — это способ организации работы с документами, когда они формируются в электронном виде (без использования бумажных носителей) и передаются по ТКС (п. 5 ст. 9, п. 3 ст. 21 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; подп. «б» п. 2 ФСБУ 27/2021; п. 2 Инструкции по делопроизводству, утв. Приказом Роскомнадзора от 31.03.2014 № 49). Введение внутреннего ЭДО — это право организации. Поэтому регулируется он ее локальными нормативными актами. Вы можете, например, издать приказ о введении корпоративного ЭДО, утвердить его порядок и ознакомить с ним своих сотрудников (п. 17 ФСБУ 27/2021; ч. 2 ст. 5 Закона № 63-ФЗ; Письмо Минфина от 14.09.2021 № 03-02-11/74628).

Если дополнительных требований к применению электронной подписи нормативно-правовыми актами не установлено, то для подписания ЭД и для отражения на их основании хозопераций в налоговом учете можно использовать любую ЭП, в том числе и простую (Письма Минфина от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34364, от 12.05.2022 № 03-02-07/43502).

В ЛНА, в частности, важно указать:

•сведения об информационной системе (ИС), которая будет использоваться для ЭДО, и правила доступа к ней;

•перечень ЭД и перечень сотрудников, которые будут участвовать в ЭДО. Сотрудников с правилами применения корпоративного ЭДО необходимо ознакомить под роспись;

•срок уведомления сотрудников о переходе на ЭДО и сведения о дате его введения;

•сроки формирования, ознакомления и подписания ЭД.

Также надо указать, что для подписания ЭД будет использована простая ЭП, и определить правила ее применения. Например, сотрудники подписывают ЭД, войдя в систему ЭДО и нажав кнопку «Подписать». Руководитель (если документ требует утверждения руководителем), ознакомившись с карточкой документа и согласившись с его содержанием, также подписывает документ.

В каком формате обмениваться документами с поставщиком через ЭДО

Мы переходим на ЭДО с поставщиками, которые плательщиками НДС не являются. Некоторые из них начали присылать нам договоры и акты оказанных услуг в формате pdf-файлов, объединяя их со счетами на оплату. На наш вопрос они отвечают, что формализованный xml-формат для договоров и актов использовать необязательно. Правы ли мы, требуя от поставщика договоры и акты в xml-формате? Ведь мы собираемся представлять эти документы еще и в налоговую по ее запросам.

— Формы этих документов не являются регламентированными и составляются в соответствии с общими требованиями законодательства и договоренностями сторон сделки (Письма Минфина от 13.05.2020 № 03-03-06/2/38724, от 02.10.2020 № 03-03-06/1/86376).

Поэтому при обмене ЭД с контрагентами вы можете использовать любые согласованные формы и форматы договоров и актов на услуги/работы.

Для представления в инспекцию электронных документов, составленных не по утвержденному формату, их придется распечатать с отметкой о подписании ЭП и заверить (Письма ФНС от 09.12.2022 № ЗГ-3-26/13861, от 06.12.2019 № ЕД-4-15/25049). Или отсканировать заверенные копии и направить в электронном виде. Кроме того, не забудьте приложить соглашение об ЭДО, если вы обмениваетесь с контрагентами ЭД, подписанными простой или усиленной неквалифицированной ЭП (Письмо ФНС от 10.04.2020 № ЕА-4-15/6118@).

Как оформить и что предусмотреть в соглашении об ЭДО с контрагентом

Во взаимодействии с контрагентами собираемся применять ЭДО. Для подписания документов будем использовать неквалифицированную подпись. Слышали, что в таком случае должны заключать с контрагентами соглашение об ЭДО. Что нужно предусмотреть в таком соглашении? Достаточно ли подписать его в электронном виде или необходимо иметь экземпляр с собственноручной подписью и печатью (при наличии)?

— Если вы собираетесь обмениваться с контрагентами ЭД, подписанными усиленной неквалифицированной ЭП, то необходимо заключить соглашение с контрагентами о применении этой подписи. В нем укажите, что подписанный такой подписью документ признается равнозначным бумажному с собственноручной подписью. А также предусмотрите порядок проверки такой подписи (ч. 2 ст. 6 Закона № 63-ФЗ). Обычно ИС, через которые участники ЭДО взаимодействуют друг с другом, имеют встроенную функцию автоматической проверки ЭП. Уточните у оператора, есть ли она у вашей системы ЭДО, и в соглашении сошлитесь на нее.

Само соглашение можно оформить как отдельный документ, как допсоглашение к договору с контрагентом или как его раздел.

Кроме того, в соглашение, в частности, включите следующие условия:

•перечень форматов электронных документов;

•способы подтверждения отправления и получения электронных документов;

•возможность использования ЭДО наряду с бумажным документооборотом;

•перечень и полномочия лиц, подписывающих ЭД. ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Регистрация бизнеса в один клик

■ Проект Постановления Правительства (ID: 01/01/07-23/00140246)

В порядке эксперимента планируется запустить электронный сервис быстрого открытия нового бизнеса. Он позволит дистанционно за 1 день зарегистрировать ИП или ООО с одним участником-директором и одновременно получить квалифицированную электронную подпись и открыть счет в банке. Правда, не в любом банке, а из числа тех, которые присоединятся к проекту. Эксперимент продлится с 1 сентября 2023 г. по 31 мая 2025 г.

В перспективе

План по 10%-му НДС для детских товаров урезан

Детские автокресла в льготном перечне по НДС оставили, а пеленальные столики убрали. Последние, видимо, относятся к товарам «двойного назначения»: в ящиках ведь можно не только детские вещи хранить

■ Проект Закона № 406653-8

■ Внесен в Госдуму 20.07.2023 Правительством

Перечень детских товаров, по которым применяется льготная ставка НДС 10% (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ), пополнят:

•стулья, стульчики для кормления, манежи;

•велосипеды, автокресла;

•бутылочки, соски (в том числе пустышки), горшки, ванночки, горки для купания;

•пеленки.

Коды конкретных видов продукции определит Правительство РФ.

Изначально планировалось, что в льготном перечне также будут кресла (как предмет детской мебели), ящики для игрушек, столы, пеленальные столики и детская парфюмерно-косметическая продукция (см. , 2023, № 4). Но из итоговой версии списка их убрали.

Конкретной даты начала действия нового перечня в проекте нет. Закон вступит в силу через месяц после принятия и официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного квартала.

Следователи смогут быстрее заводить дела по налоговым преступлениям

■ Проект Закона № 409982-8

■ Внесен в Госдуму 26.07.2023 Госсоветом Республики Татарстан

В УПК закреплено, что поводом для возбуждения уголовного дела по налогам могут быть только такие материалы, которые налоговики направили следователям в соответствии с НК (ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ).

Сейчас направление материалов прямо предусмотрено в НК в одном в случае — когда есть решение ИФНС по налоговой проверке и в течение 75 рабочих дней после его вступления в силу не удалось списать сумму доначислений с ЕНС из-за нехватки денег на счете (п. 3 ст. 32 НК РФ).

На деле же инспекции, увидев в ходе контрольных мероприятий признаки налогового преступления, сразу передают следователям соответствующие материалы, причем иногда даже до окончания проверки. Они ссылаются на другую норму НК — о том, что об имеющихся у них материалах должны информировать следователей (п. 3 ст. 82 НК РФ). Это шаткое основание, поскольку информирование о материалах — не то же самое, что передача их для возбуждения уголовного дела. Но в этом случае госорганы рискуют не уложиться в сроки давности привлечения к уголовной ответственности. И суды порой признают действия налоговиков правомерными (Постановления АС СЗО от 26.04.2023 № Ф07-3142/2023; АС ЦО от 08.12.2021 № Ф10-4908/2021).

Авторы законопроекта хотят узаконить эту практику и обеспечить следователям возможность без лишних споров заводить дела, когда материалы получены от инспекции до окончания налоговой проверки или вообще вне связи с ее проведением. Для этого в п. 3 ст. 82 НК РФ предложено дописать, что налоговики не просто информируют следователей, а информируют с передачей материалов для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В корзине

Возможность продолжать уплату налогов по-старому и в 2024 году

■ Таблица поправок № 2 к отклонению по проекту Закона № 369931-8

При рассмотрении масштабных изменений в НК (см. здесь, здесь, здесь и здесь) Госдума 18.07.2023 отклонила поправку, которая продлевала на следующий год право налогоплательщиков при желании перечислять налоги платежками со статусом «02» на конкретный КБК. Получается, этот вопрос окончательно снят с повестки и с 1 января 2024 г. без сдачи ЕНП-уведомлений об исчисленных суммах авансов и налогов уже никому не обойтись.

Расширение сферы действия НПД

■ Проект Закона № 396743-8

■ Возвращен 26.07.2023 субъектам законодательной инициативы

Госдума не стала рассматривать проект о разрешении применять НПД тем самозанятым и предпринимателям, которые занимаются перепродажей покупных товаров. Сейчас этот налоговый режим для них под запретом — применять НПД при реализации товаров можно, только если они собственного изготовления. Авторы ссылались на необходимость обеспечить внутренний рынок страны востребованными товарами, в том числе в рамках параллельного импорта. Проект был возвращен им по формальным основаниям — из-за отсутствия заключения Правительства РФ.

Другой законопроект о поправках для НПД — об увеличении с 01.01.2024 лимита годового дохода самозанятых с 2,4 млн до 4,8 млн руб. в связи с инфляцией (проект Закона № 393494-8) — не поддержало Правительство РФ. В своем отзыве оно отметило, что обсуждать этот вопрос имеет смысл только после завершения в 2029 г. эксперимента по применению этого спецрежима и анализа его результатов. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 17, 2023 г.

Воинский учет: штрафы увеличили

С 01.10.2023 вступают в силу поправки в КоАП РФ, не только значительно увеличивающие размеры уже предусмотренных Кодексом штрафов за нарушения в сфере воинского учета, но и вводящие новые «воинские» штрафы. Кстати, если сейчас наказание несут только должностные лица компании, то с октября за некоторые нарушения к ответственности будут привлекаться и юрлица.

Вычеты по НДФЛ: хорошие новости

Власти упростили порядок получения гражданами некоторых социальных НДФЛ-вычетов, в частности «учебного» и «лечебного». Для их получения потребуется лишь заполнить соответствующее заявление в личном кабинете на сайте ФНС. Правда, полноценно новый порядок заработает после того, как будет налажен информационный обмен между ФНС и вузами, медорганизациями и т. д.

Имущественные налоги: помощь нашего эксперта

Наверное, нет таких налогов, по которым у плательщиков не возникло бы ни одного вопроса. Имущественные налоги тоже нельзя отнести к беспроблемным. С некоторыми возникшими у наших читателей трудностями по этим налогам поможет разобраться эксперт .

Субсидии: налоговый доход или нет?

Получив целевую субсидию из бюджета, и общережимнику, и упрощенцу важно понять, включается ли она в состав доходов, учитываемых при налогообложении, или нет. И если включается, то в какой именно момент такую субсидию необходимо учитывать в доходах.

СФР: странные сообщения из Фонда

Если СФР обнаружит несоответствие сведений о застрахованных лицах, он проинформирует об этом работодателя. И некоторые работодатели стали получать сообщения о несоответствии, вызывающие недоумение. К примеру, о том, что уволенный сотрудник не работает в их компании, или о том, что действующий сотрудник числится в их организации. Как реагировать на такую информацию из СФР? Подробности — в следующем номере. ■