КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налога
Когда в расходах учесть премию директору по итогам года
Наше ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» собирается выплатить генеральному директору премию за производственные результаты по итогам 2023 г. Условие о премировании и порядок расчета годовой премии предусмотрены трудовым договором с директором. Размер премии равен 10% от показателя чистой прибыли за год. Можно ли учесть такую премию в «упрощенных» расходах? Сумма получается немаленькая. И если можно, то в каком периоде? Обязательно ли ее распределять, чтобы равномерно уменьшить налог?
— Если премия директору выплачивается согласно трудовому договору, в договоре прописаны случаи, за которые директору положена премия, и ее возможные размеры, а у директора зафиксированы производственные достижения, за которые ему полагается премирование, то выплата такой премии правомерна. И на нее можно уменьшить налогооблагаемую базу по «упрощенному» налогу (п. 2 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Включить премию в расходы нужно после ее выплаты директору (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Обычно трудовые премии начисляются после того, как определены показатели работы за соответствующий период. Показатель чистой прибыли определяется по окончании года. А значит, выплатить годовую премию придется уже в следующем году. Выплату можно произвести единовременно, а можно разбить на части. Сроки выплаты премии должны быть установлены в трудовом договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ; Письмо Минтруда от 21.06.2020 № 14-1/ООГ-9132). Например: премия по итогам работы за год выплачивается в году, следующем за отчетным, равномерно в течение нескольких месяцев. Или могут быть указаны конкретные даты выплаты премии (ч. 6 ст. 136 ТК РФ; Письма Минтруда от 21.09.2016 № 14-1/В-911, от 10.08.2016 № 14-2/В-757).
Как учесть стоимость услуг на исследование образцов готовой продукции
Наше предприятие на «доходно-расходной» упрощенке собирается передать образцы готовой продукции на исследование в университет. Как мы должны отразить стоимость услуг университета в бухучете? И можно ли учесть стоимость исследования в налоговых расходах?
— Порядок учета стоимости услуг на исследование образцов готовой продукции в университете зависит от целей этого исследования.
Если, например, оно необходимо для сертификации продукции, то передача образцов для проведения сертификационных испытаний является частью процесса сертификации. Учесть стоимость такого исследования можно как расходы по обычным видам деятельности единовременно на дату оформления документа, подтверждающего проведение сертификации (пп. 5, 16 ПБУ 10/99). Или в качестве НМА, если сертификат соответствия удовлетворяет условиям, предусмотренным п. 3 ПБУ 14/2007, и включить затраты на его получение, в том числе и стоимость услуг на исследование образцов готовой продукции, в расходы по обычным видам деятельности через начисление амортизации (Рекомендация Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-14/2011 КпР «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов»; п. 23 ПБУ 14/2007; пп. 5, 8 ПБУ 10/99).
В налоговом учете стоимость услуг на исследование (независимо от того, в рамках обязательной или добровольной сертификации оно проводится) можно учесть как расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2014 № 03-11-06/2/3799; УФНС по г. Москве от 16.02.2009 № 16-15/013702). Затраты на сертификационное исследование признавайте после его фактической оплаты.
Включаются ли в расходы затраты на благоустройство чужой территории
Организация купила офисное помещение, которое после проведения ремонтных работ будет сдавать в аренду. Кроме ремонтных работ, в самом помещении будут проведены работы по благоустройству территории вокруг него, в том числе обустройство газона, замена асфальтового покрытия, бордюра. При этом территория, на которой проводились работы по благоустройству, организации не принадлежит. Как отразить затраты на благоустройство в бухучете? И можно ли их учесть в «упрощенных» расходах?
— Если у объектов благоустройства срок полезного использования менее 12 месяцев, то их можно учитывать как запасы на счете 10 «Материалы» (п. 3 ФСБУ 5/2019). А на дату передачи запасов для производства работ по благоустройству затраты, формирующие их стоимость, и стоимость работ отражать на счетах затрат (20, 23, 25, 26, 44, 91) (подп. «б» п. 41, подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019; пп. 5, 11 ПБУ 10/99).
Объекты благоустройства надо учесть в качестве ОС, если актив отвечает соответствующим признакам, в частности срок его использования — более 12 месяцев (п. 4 ФСБУ 6/2020). В этом случае его стоимость погашается через амортизацию и учитывается по дебету соответствующих счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44) (п. 27 ФСБУ 6/2020). Сумма амортизации признается расходом по обычным видам деятельности. Об этом мы подробно писали также здесь.
Что касается налогового учета, то в закрытом перечне «упрощенных» расходов затрат на благоустройство нет. И по мнению Минфина, учесть их при расчете налога нельзя (Письма Минфина от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575, от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736 (п. 1), от 07.07.2009 № 03-03-06/1/443).
Однако если затраты на благоустройство связаны с деятельностью организации и проводятся (хотя и на территории, которая не принадлежит организации) в соответствии с требованием законодательства или по соглашению сторон (например, с муниципалитетом), то их можно учесть, например, как материальные расходы (п. 1 ст. 39 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ; ч. 1.1 ст. 17, пп. 2, 16 ч. 2 ст. 45.1 Закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ; п. 1 ст. 252, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Постановление 1 ААС от 08.07.2013 № А43-10855/2012). Но не исключено, что свою позицию организации придется отстаивать в суде.
Учитывается ли в доходах возвращенный подрядчиком аванс
Предприниматель до своей регистрации в качестве ИП заключил договор с подрядчиком как физлицо и выплатил ему аванс. В назначении платежа он указал реквизиты заключенного договора и что платеж с предпринимательской деятельностью не связан. После регистрации в качестве ИП на УСН с объектом «доходы» предприниматель подписал с подрядчиком акт выполненных работ. И подрядчик вернул часть неиспользованного аванса на предпринимательский счет ИП. Правильно ли мы понимаем, что возврат неиспользованного аванса не будет учитываться в «упрощенных» доходах предпринимателя? Или риски все-таки есть?
— Поскольку возвращаются обратно в данном случае деньги самого предпринимателя, то возврат аванса от подрядчика в доходах ИП на УСН не учитывается.
Экономической выгоды у предпринимателя в этом случае не возникает. А значит, возвращенный аванс нельзя признать доходом от реализации или внереализационным доходом (п. 1 ст. 41, статьи 249, 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2021 № 03-11-11/82478).
Причем независимо от того, связана сумма возвращенного аванса с предпринимательской деятельностью или нет. Так что рисков у ИП в этой ситуации нет.
Как отразить стоимость доставки при продаже товаров в розницу
Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» занимается розничной торговлей. Новому покупателю мы продали товар и оказали услуги по доставке с помощью автотранспортной компании. И то и другое покупатель оплатил картой у нас в магазине. Чек ККТ мы пробили на общую сумму. Как мы должны отразить стоимость доставки? И если в дальнейшем покупателям будет нужна доставка, должны ли мы зарегистрировать новый код ОКВЭД?
— Реализация товаров в розничной торговле отражается на основании чеков ККТ. Если по условиям договора купли-продажи вы реализуете товары с условием о доставке до покупателя и стоимость доставки включается в цену товара, то стоимость доставки в чеке можно не выделять. На основании пробитого чека вы можете отразить итоговый доход, включающий выручку от реализации товаров и выручку от оказания услуг по доставке. При этом на стоимость услуг сторонней автотранспортной компании по доставке товара можно уменьшить доход от реализации.
Коды видов деятельности по ОКВЭД организация определяет самостоятельно. Если в дальнейшем вы планируете вести деятельность по доставке товаров и она будет носить постоянный характер, а устав содержит закрытый перечень видов деятельности и новый вид деятельности уставом не предусмотрен, то сведения в ЕГРЮЛ о новом виде деятельности лучше уточнить (п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
По какой ставке облагаются проценты на депозитном счете предпринимателя
В банке, в котором у ИП на УСН с объектом «доходы» открыт предпринимательский расчетный счет, более выгодные условия для размещения депозитных средств. ИП открыл в этом банке депозитный счет и разместил под проценты собственные денежные средства. По какой ставке будут облагаться проценты по депозиту — 6% или 13%? Если ИП включит проценты в «упрощенный» доход, не попросят ли потом налоговики доплатить разницу в 7%?
— Ставка налога по процентам по депозиту будет зависеть от того, что указано в договоре с банком о размещении депозитных средств.
Чтобы спокойно учесть проценты от депозита как доходы при УСН и начислить с них 6%-й налог, проверьте договор с банком. Счет должен быть открыт именно на ИП
Если, например, договор заключен предпринимателем в качестве ИП, то всю сумму процентов по вкладу надо включать в налогооблагаемую базу по УСН (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Если же договор заключен предпринимателем в качестве физлица (в договоре с банком не указан статус ИП), то проценты по депозиту в налоговую базу по УСН включать не надо (Письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22199). Этот доход должен облагаться НДФЛ (ст. 214.2 НК РФ). Заметим, что НДФЛ облагается разница между суммой полученных в течение календарного года процентов и суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн руб. и максимального значения ключевой ставки ЦБ из действовавших на 1-е число каждого месяца в году (п. 1 ст. 214.2, ст. 216 НК РФ).
При этом декларировать процентный доход по депозитному вкладу в российском банке не нужно. НДФЛ с процентов исчисляют сами налоговые органы на основании сведений, полученных от банка. А уплатить налог нужно будет после получения налогового уведомления.
Как учесть безосновательный возврат аванса покупателю
Организация-продавец на УСН с объектом «доходы минус расходы» получила аванс от покупателя под поставку, которая планируется только в следующем периоде. Директор распорядился вернуть аванс покупателю, чтобы тот перечислил его нам позднее в периоде поставки. Как при расчете налога отразить получение и возврат аванса? Есть ли у нас налоговые риски при возврате аванса покупателю? Ведь формальных оснований для возврата аванса у нас нет — договор мы не расторгаем, поставку товара не отменяем.
— При получении аванса от покупателя нужно учесть его в доходах на дату зачисления на расчетный счет (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Возврат аванса покупателю надо отразить, уменьшив доходы в периоде, в котором вернули деньги (Письмо Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478). В КУДиР отразите возврат на основании банковской выписки в графе 4 раздела I книги со знаком минус (пп. 1, 8 приложения № 5 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@; Письмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356@).
Если в году возврата у вас не окажется доходов, учитывать возврат денег покупателю рискованно. Минфин считает, что если нет доходов, то и уменьшить налоговую базу нельзя (Письма Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204). А вот если же доходы меньше возвращаемого аванса, то их можно уменьшить до нуля (то есть на часть аванса).
Для отражения возврата аванса у вас должны быть: платежка, в графе «Назначение платежа» которой указано «Возврат аванса по договору № __ от __», банковская выписка, которая подтверждает перечисление денег, и документ, подтверждающий изменение или расторжение договора (например, допсоглашение с покупателем).
Возврат покупателю аванса при отсутствии на то оснований и подтверждающих документов действительно определенные риски таит. Если налоговые органы докажут, что основной целью возврата аванса была, например, неуплата налога (а точнее, перенос обязательства по уплате налога на более поздний срок), то могут доначислить налог и пени (п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Порядок расчетов с покупателем, условия и сроки возврата аванса должны быть четко определены в договоре.
Учитываются ли в расходах затраты дистанционщика на командировку
Наш сотрудник живет в Индии и работает дистанционно. С ним заключен трудовой договор, в котором указано, что место его работы — г. Дели, Индия. Для решения производственных вопросов возникла необходимость отправить его в Китай. Можем ли мы оформить эту поездку сотрудника, работающего удаленно, как командировку, компенсировать ему затраты на билеты, проживание в Китае и выплатить ему суточные? Можем ли мы учесть эти затраты при расчете налога как командировочные расходы?
— Командировка — это поездка сотрудника по распоряжению организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поэтому если дистанционный работник покидает свое рабочее место, чтобы отправиться по заданию работодателя в другую страну или город, то такую поездку нужно оформить как командировку. И возместить сотруднику расходы, связанные с этой поездкой (ч. 1 ст. 166 ТК РФ; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749; Онлайнинспекция.рф).
О том, какие вопросы возникают у работодателя при направлении сотрудников в командировку, читайте:
2023, № 19
Для целей налогообложения в качестве командировочных расходов вы можете учесть, в частности, траты на проезд сотрудника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, траты на наем жилого помещения, суточные (подп. 13 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Важно, чтобы расходы были документально подтверждены, обоснованы и связаны с деятельностью организации (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/99333, от 27.06.2019 № 03-11-11/47160).
Учитывается ли в расходах компенсация затрат дистанционным сотрудникам
Некоторые работники нашей организации работают дистанционно. Руководство собирается компенсировать им расходы, связанные с использованием собственных компьютеров и других технических средств. Слышали, что для расчета налога на прибыль ввели фиксированную компенсацию расходов — 35 руб. в день. Можем ли и мы воспользоваться установленным ограничением и учесть в «упрощенных» расходах такую компенсацию хотя бы в фиксированной сумме?
Сегодня, работая из дома, многие сотрудники используют личные компьютеры и другую технику. И они, конечно, всегда будут рады получить за это компенсацию
— Действительно, при расчете налога на прибыль в состав прочих расходов можно включить возмещение дистанционным работникам за использование своего оборудования и программно-технических средств. Его размер должен определить работодатель в ЛНА или в коллективном (трудовом) договоре, но не более 35 руб. за рабочий день. Также возмещение может быть и в сумме документально подтвержденных расходов. Способ компенсации должен быть закреплен в ЛНА, трудовом договоре или соглашении к нему. Иначе компенсировать расходы можно только по документально подтвержденным фактическим расходам (подп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Что касается УСН, то перечень «упрощенных» расходов закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы в виде компенсации работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, в этом перечне не поименованы. Поэтому учесть их при расчете УСН-налога нельзя (Письма Минфина от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724, от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174). Правило, установленное для признания в «прибыльных» расходах компенсации затрат дистанционным работникам, на упрощенцев не распространяется.
Можно ли выплачивать дивиденды при пониженной налоговой ставке
ООО переехало в другой регион и получило право на налоговую льготу в виде пониженной ставки «упрощенного» налога. По итогам года общество планирует распределить прибыль и выплатить учредителям дивиденды. Правомерно ли выплачивать дивиденды учредителям при применении пониженной ставки? Ведь прибыль за минусом налога, рассчитанного по пониженной ставке, будет больше, чем по обычной.
— Дивиденды учредителям общество должно выплачивать из бухгалтерской (а не из налоговой) прибыли после уплаты «упрощенного» налога. При этом налог рассчитывается по ставке, указанной в НК, с учетом особенностей, установленных законом того субъекта РФ, в котором ООО находится и ведет свою деятельность (п. 1 ст. 346.20, п. 2 ст. 346.21 НК РФ). Никаких ограничений для выплаты дивидендов учредителям при применении пониженной налоговой ставки не предусмотрено.
Важно только, чтобы действовало главное условие выплаты дивидендов — не должны быть нарушены интересы кредиторов. То есть, например, у ООО не должно быть признаков банкротства, а стоимость его чистых активов должна превышать уставный капитал и резервный фонд (ст. 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). ■
У нас работник сдал авансовый отчет по загранкомандировке 25 декабря. Директор отчет утвердил 29 декабря, тогда же выплачена зарплата за вторую половину декабря. Сумму сверхнормативных суточных, выданных работнику в иностранной валюте, мы не могли пересчитать в рубли, так как еще не было курса ЦБ на 31.12.2023.
