Бухотчетность-2013: болевые точки при заполнении | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчетность-2013: от составления до представления», актуально на 16 декабря 2013 г.

Содержание

Бухотчетность-2013: болевые точки при заполнении

Для удобства я свел все существенное в таблицу. Должен предупредить, что я опирался на формы «для всех», но и малые предприятия вполне могут приспособить таблицу под свои нужды, когда станут заполнять строки своей отчетности, обобщающей несколько строк отчетности «классической».

Наконец, хочу предвосхитить замечания вроде: «А почему вы не включили в разъяснения то-то и то-то?» Нельзя объять необъятное, коллеги. К тому же, делая выбор, я опирался исключительно на свой опыт, а это, как ни крути, штука субъективная. Очевидное одному человеку может показаться неочевидным другому.

Засим приступим.

Давайте обратимся к нашей таблице «Важные комментарии к составлению бухгалтерского баланса».

Советы по заполнению бухгалтерского баланса

Важные комментарии к составлению бухгалтерского баланса
Номер и название строкиПояснения
Раздел I «Внеоборотные активы»
1150 «Основные средства»1. В идеале, если на конец отчетного года организации достоверно известно, что рыночная стоимость ОС меньше или больше балансовой, она должна провести их переоценку и отразить ОС в балансе по рыночной стоимости.
2. Учетной политикой организации должно быть предусмотрено, включается или нет в состав показателя строки стоимость капитальных вложений в ОС, отраженная на 31.12.2013 по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС» и субсчет 08-4 «Приобретение объектов ОС». Действующими нормативными документами можно обосновать оба варианта, однако экономическому смыслу более отвечает первый: капвложения в ОС формируют показатель строки 1150 наряду со стоимостью готовых объектов
1170 «Финансовые вложения»1. При наличии вложений в доли в уставном капитале других организаций компания должна проверить их на обесценение, запросив у «дочек» сведения о величине чистых активов (данные о чистых активах компаний также публикуются на сайте Единого федерального реестра сведений о фактах деятельности юридических лиц). Если реальная стоимость доли меньше балансовой, разницу нужно зачислить в резерв под обесценение финвложений проводкой Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В балансе стоимость такой доли отражается за минусом резерва.
2. Если какое-то время назад организация предоставила долгосрочный заем, но на 31.12.2013 до его возврата осталось 12 месяцев и менее, его сумму желательно вычесть из показателя строки 1170 и прибавить к показателю строки 1240
1190 «Прочие внеоборотные активы»1. В составе показателя строки НЕ должна числиться сформированная первоначальная стоимость готовых к использованию:
— объектов недвижимости, которые переданы по акту во владение фирмы и на которые пока не оформлено право собственности;
— объектов иного имущества, отвечающих бухгалтерским критериям признания их ОС, например автомобилей, не зарегистрированных в ГИБДД.
Стоимость такого имущества формирует показатель строки 1150 «Основные средства».
2. В состав показателя строки должны входить, в частности:
— авансы, перечисленные по договорам, которые будут исполнены более чем через 12 месяцев считая с 31.12.2013Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01
Раскрытие информации об уплаченных авансах (предварительной оплате)
В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться... как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты... Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
...в случае выдачи авансов... связанных, например, со строительством [эти]... суммы... отражаются в... балансе в разделе I «Внеоборотные активы».
;

— дебиторская задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев считая с 31.12.2013, поскольку экономически это именно внеоборотный актив с низкой ликвидностью;
— стоимость компьютерных программ (на которые приобретены неисключительные права), учитываемая на счете 97 «Расходы будущих периодов», при условии что организация решила списывать ее дольше 12 месяцев считая с 31.12.2013.
3. Если изначально дебиторка была долгосрочной, но на 31.12.2013 до исполнения должником обязательств по договору осталось 12 месяцев и менее, сумму такой задолженности желательно вычесть из показателя строки 1190 и прибавить к показателю строки 1230.
5. Если инвентаризация обнаружила незарезервированную дебиторку, взыскать которую по состоянию на 31.12.2013 невозможно (например, истек срок исковой давности, должник ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ), фирма ДОЛЖНА списать эту сумму проводкой по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту соответствующего счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Это действие не требует дополнительного одобрения, например приказа руководителя о списании
Раздел II «Оборотные активы»
1210 «Запасы»1. Если на 31.12.2013 рыночная стоимость ряда МПЗ меньше их учетной стоимости, что выявляется инвентаризацией и последующей оценкой, разницу нужно зачислить в ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ резерв под обесценение МПЗ проводкой Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». В балансе стоимость таких МПЗ отражается за минусом резерва.
2. ПБУ 4/99 предписывает отражать в составе запасов и расходы будущих периодов, до списания которых на 31.12.2013 осталось 12 месяцев и менее. Однако согласно более позднему ПБУ 5/01 такие затраты к МПЗ не относятся и экономически запасами не являются, поскольку не имеют материальной структуры. Поэтому для них нужно предусмотреть отдельную дополнительную строку, например 1260 «Расходы будущих периодов»
1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»В составе показателя строки, в частности, может числиться НДС:
— не подтвержденный счетами-фактурами продавцов;
— уплаченный таможенным органам при ввозе товаров в РФ, оформление которых не закончено
1230 «Дебиторская задолженность»1. Если инвентаризация по состоянию на 31.12.2013 обнаружила просроченную дебиторку либо дебиторку, взыскать которую невозможно, следует поступить так, как указано в пунктах 4, 5 пояснений к строке 1190.
2. Если общая сумма авансов выданных (за минусом НДС) составляет существенную величину в общей сумме дебиторки, авансы (также за минусом НДС) желательно показать по дополнительной строке, например 1231 «в т. ч. авансы выданные»
1240 «Финансовые вложения»При наличии ценных бумаг, обращающихся на рынке, на 31.12.2013 они должны быть отражены по рыночной стоимости. Положительная разница между рыночной и балансовой стоимостью списывается с дебета счета 58 «Финансовые вложения» в кредит счета 91-1 «Прочие доходы», отрицательная — с кредита счета 58 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»Помимо денег в кассе и на расчетных счетах, по этой строке отражаются, например:
— деньги в электронных кошельках организации;
— банковские депозиты до востребования
Раздел III «Капитал и резервы»
1340 «Переоценка внеоборотных активов»Здесь обособленно указывается величина дооценки ОС и НМА, проведенной на 31.12.2013 и в более ранние годы, зачисленная в добавочный капитал (кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в аналитике по операциям переоценки)
1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»В добавочный капитал зачисляются, в частности:
— вклады участников в имущество ООО (не путать с вкладами в уставный капитал);
— суммы НДС, восстановленные участником при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал
1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»По дополнительной строке, например 1371, необходимо отразить в скобках как отрицательную величину промежуточные дивиденды, распределенные в пользу участников в течение 2013 года
1300 «Итого по разделу III»Если на 31.12.2013 показатель строки меньше показателя строки 1310 «Уставный (складочный) капитал», в большинстве случаев это означает, что чистые активы фирмы меньше ее уставного капитала. Следовательно, участники организации:
— в течение 6 месяцев обязаны принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов;
— не вправе распределять дивиденды по итогам года
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
1410 «Заемные средства»1. Начисленные проценты по долгосрочным займам, срок уплаты которых отстоит от 31.12.2013 на 12 месяцев и менее, в данной строке не отражаются, а присоединяются к показателю строки 1510.
2. Если изначально полученный заем (кредит) был долгосрочным, но на 31.12.2013 до его возврата осталось 12 месяцев и менее, сумму долгового обязательства желательно вычесть из показателя строки 1410 и прибавить к показателю строки 1510
1450 «Прочие долгосрочные обязательства»1. В строке указываются, например, суммы кредиторской задолженности перед контрагентами (включая полученные авансы за минусом НДС), срок исполнения договоров с которыми отстоит от 31.12.2013 более чем на 12 месяцев.
2. Если изначально кредиторка была долгосрочной, но на 31.12.2013 до исполнения обязательств по договору осталось 12 месяцев и менее, сумму такой задолженности желательно вычесть из показателя строки 1450 и прибавить к показателю строки 1520.
3. Если инвентаризация выявила кредиторку, взыскать которую с фирмы по состоянию на 31.12.2013 невозможно (например, истек срок исковой давности, кредитор ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ), фирма ДОЛЖНА списать эту сумму с дебета счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.) в кредит счета 91-1 «Прочие доходы». Это действие не требует дополнительного одобрения, например приказа руководителя о списанииПостановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09
[Согласно п. 27 Положения № 34н]... организации перед составлением годовой [бухотчетности]... обязаны проводить инвентаризацию [результаты которой]... подлежат своевременной регистрации на счетах [бухучета]... без каких-либо пропусков или изъятий.
Нарушение [указанной нормы]... выразившееся в неисполнении обязанности по... изданию... приказа [руководителя о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности], не может рассматриваться [как основание]... для невключения... задолженности... в состав... доходов того... периода, в котором истек срок... давности.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
1520 «Кредиторская задолженность»Выявленная 31.12.2013 инвентаризацией кредиторка, которая не подлежит взысканию с фирмы (например, истек срок исковой давности, кредитор ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ), списывается так же, как в пункте 3 пояснений к строке 1450
1530 «Доходы будущих периодов»В состав показателя этой строки входят, например:
— первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно;
— величина разницы между общей суммой платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополучателя

Советы по заполнению ОФР

Важные комментарии к составлению отчета о финансовых результатах
Номер и название строкиПояснения
2110 «Выручка»1. Показатель этой строки, как и всех остальных строк ОФР, в отличие от баланса, представляет собой не сальдо каких-либо счетов, а величину оборотов по ним. В данном случае показатель строки формирует оборот по кредиту счета 90-1 «Продажи» за минусом дебетового оборота по счету 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
2. Если выручка от продажи определенных товаров (выполнения работ, оказания услуг) составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов фирмы, в ОФР она отражается отдельно, например по дополнительной строке 2110 «в т. ч. выручка от продажи покупных товаров»ПБУ 9/99 «Доходы организации»
18.1. Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
2120 «Себестоимость продаж»При отражении в отдельной дополнительной строке выручки от определенного вида деятельности также необходимо показать в отдельной дополнительной строке соответствующую им сумму расходов, например в строке 2121 «в т. ч. себестоимость покупных товаров»ПБУ 10/99 «Расходы организации»
21.1. В случае выделения в [ОФР]... видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
2210 «Коммерческие расходы»Строки заполняются всегда, даже если в учетной политике было принято решение не списывать общехозяйственные и коммерческие затраты в расходы сразу, а распределять их по видам товаров (работ, услуг). Иначе пользователи отчетности не смогут оценить объемы и целесообразность данных затрат
2220 «Управленческие расходы»
2310 «Доходы от участия в других организациях»В большинстве случаев в показатель строки включаются причитающиеся организации дивиденды за минусом налога на прибыль, подлежащего удержанию источником выплаты (оборот по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»)
2340 «Прочие доходы»1. К таким доходам относятся доходы от деятельности, не являющейся для организации основной, в частности: плата за аренду имущества компании, выручка от продажи ОС или МПЗ, причитающиеся договорные санкции.
2. Если прочие доходы какого-то вида составляют 5 и более процентов от общей суммы доходов фирмы, в ОФР такие поступления отражаются отдельно, например по дополнительной строке 2341 «в т. ч. доходы в виде арендной платы»
2350 «Прочие расходы»При отражении в отдельной дополнительной строке суммы прочих доходов определенного вида также необходимо показать в отдельной дополнительной строке соответствующую им сумму прочих расходов, например в строке 2351 «в т. ч. расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду»
2410 «Текущий налог на прибыль»1. Большинство организаций устанавливает в учетной политике, что в строке указывается сумма налога, отраженная в годовой декларации.
2. Организации, применяющие УСНО, уплачивающие только ЕНВД либо ЕСХН, строки 2410, 2421, 2430, 2450 не заполняют
2421 «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»1. Показатель представляет собой разницу между оборотами по кредиту и дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в аналитике по учету постоянных налоговых активов и обязательств. Отрицательный результат указывается в скобках.
2. Малые предприятия на общей системе налогообложения, решившие не применять ПБУ 18/02, строку 2421, а также строки 2430 и 2450 не заполняют
2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»Отражается разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», кроме оборотов в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». ВНИМАНИЕ! Положительный результат указывается в скобках, отрицательный — без скобок
2450 «Изменение отложенных налоговых активов»Показывается разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы», кроме оборотов в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Отрицательный результат указывается в скобках
2460 «Прочее»В показатель строки входят, например, суммы:
— налогов, уплачиваемых в рамках спецрежимов (УСНО, ЕНВД, ЕСХН);
— санкций за нарушение налогового законодательства;
— отложенных налоговых активов либо обязательств, списанных с соответствующих счетов в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»Положение, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н
83. ...финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)... за минусом причитающихся за счет прибыли... налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Письмо Минфина от 25.06.2008 № 07-05-09/3
...при раскрытии в [ОФР]... информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма [ЕНВД]... должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).
2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»Показатель равен обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 и должен совпадать с результатом следующей формулы:
Чистая прибыль (убыток) отчетного период
2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»Строка заполняется, только если организация провела переоценку внеоборотных активов, результаты которой отражены по дебету либо кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Например, когда объект ОС дооценивается впервые, увеличение его стоимости отражается по кредиту счета 83 и дебету счета 01 «Основные средства».
В строке отражается разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции со счетами учета переоцененных внеоборотных активов (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и т. п.). Отрицательный результат показывается в скобках
2500 «Совокупный финансовый результат периода»Большинство организаций вычисляют показатель этой строки так:
Совокупный финансовый результат периода

Подведем черту под годовой бухгалтерской отчетностью, обратимся к отчетности налоговой и начнем с НДС.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы готовитесь к ведению трудовых книжек в электронном виде с 1 января 2020 года?
Да, разрабатываем поправки в ЛНА
Нет, слышали о предстоящих изменениях, но не знаем, с чего начинать
Зачем готовиться? Так долго собираются вводить электронные трудовые, что может еще и не введут
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.06%
октябрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ