Резервируем сомнительные долги | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка», актуально на 22 сентября 2015 г.

Содержание

Резервируем сомнительные долги

Резерв по сомнительным долгам в бухучете

Резерв по сомнительным долгам обязателен в бухучете и желателен для целей налогообложения. В первом случае он помогает сформировать реальную картину финансового состояния компании. Согласитесь, если в активе баланса числятся 10 миллионов рублей дебиторки, которой сто лет в обед и перспективы погашения которой очень туманны, то реальным активом эта сумма никак не является.

В бухучете резервируются любые долги независимо от того, по какой сделке они возникли, будь то поставка или выдача займа. Не ограничен и размер резерва, а также число критериев, по которым задолженность квалифицируется как сомнительная. Все в руках компаниип. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Однако исторически сложилось, что в небольших и средних фирмах данные бухучета редко используются для управления либо инвестирования. Соответственно, всерьез почти никто резервом по сомнительным долгам не занимается. А если и берутся за него, то лишь когда такой же резерв создается в налоговом учете. Тогда те же налоговые правила применяют для бухгалтерии. Поэтому мы сегодня сосредоточимся на налоговом резерве.

Но помните: если проверяющие увидят расходы в виде отчислений в налоговый резерв, в его поисках они наверняка примутся проверять и бухгалтерские регистры. Обнаружив, что оборотов по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не было, как минимум удивятся. Именно так было в деле, по которому 15 ААС вынес Постановление № 15АП-7049/2015. Одним из аргументов инспекторов к тому, что налоговый резерв был создан неправильно, было как раз отсутствие аналогичного резерва в бухучете. И пусть в итоге все закончилось хорошо, совет: если уж беретесь резервировать дебиторку для целей налогообложения, делайте то же самое и для бухгалтерских нужд. Пусть и по налоговым правилам.

Резерв и налоговая учетная политика

Из всех резервов, прописанных в главе 25 НК, этот, пожалуй, самый простой. Подсчетов минимум: есть просроченный долг, есть отчисления в резерв, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Хотите создать резерв? Обязательно напишите об этом в учетной политике для целей налогообложения. Прямо, конечно, в главе 25 НК об этом не говорится, но если при проверке выяснится, что резерв есть, а в налоговой учетной политике о нем ни слова, будут проблемы. Суд, вероятнее всего, вы выиграете, как и одна компания из Ростова-на-Дону, что следует из уже упоминавшегося Постановления 15 ААС № 15АП-7049/2015. Но к чему эти лишние телодвижения? Написать в учетной политике для целей налогообложения «организация создает резерв по сомнительным долгам» гораздо проще.

«Резервные» ограничения

К налоговому резерву по сомнительным долгам применяется ряд ограничений.

Первое — резервируется только просроченная задолженность, связанная с реализацией чего-либо. Поэтому если, например, организация, помимо основной деятельности, приносящей главные доходы, сдает какое-то имущество в аренду и отражает причитающуюся плату как внереализационные поступления, то просроченный долг арендатора сомнительным не будет. То же самое с займами и процентами по ним, с авансами и так далее. Судиться бесполезно, поскольку все вытекает из статьи 266 НКп. 1 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318, от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620. Посмотрите, например, Постановление 15 ААС № 15АП-2325/2015.

Второе ограничение — резервируются лишь просроченные долги, не обеспеченные залогом, поручительством или банковской гарантией. Отследить это, само собой, нетрудно, достаточно заглянуть в договор с должником.

Зато глава 25 НК не препятствует включению в резерв:

— долгов, до безнадежности которых еще очень далекоПисьмо Минфина от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15533;

— дебиторки, по которой есть встречная кредиторка. Например, контрагент вам должен 100 рублей, а вы ему — 80. Тем не менее вы вправе учесть при формировании резерва все 100 рублей.

Справка

Довольно долго резервирование всей дебиторской задолженности, по которой есть встречная кредиторская, было под вопросом. Учитывая возможность зачета, Минфин и ФНС разъясняли, что в резерв включается только та часть общей суммы дебиторки, которая превышает общую сумму кредиторкиПисьма Минфина от 21.09.2011 № 03-03-06/1/579; ФНС от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@.

Однако в 2013 году Президиум ВАС указал на незаконность этой практики, поскольку по ГК РФ зачет — право, а не обязанность сторон. Если компания этим правом по своей воле не пользуется, она включает в резерв всю сумму дебиторской задолженности. Вскоре с этой точкой зрения согласилась налоговая службаПостановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12; Письмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

Третье ограничение — минимальная просрочка, дающая право зачислить половину долга в резерв, — 45 дней. Полностью задолженность резервируется, если контрагент тянет с оплатой 90 днейподп. 1, 2 п. 4 ст. 266 НК РФ. Хотя, чтобы упростить подсчеты, вы можете ориентироваться только на второй срок. То есть вообще не зачислять в резерв долги, просроченные на период от 45 до 89 дней. Зато когда придет 90-й день, в резерв уйдет вся сумма, зафиксированная в акте инвентаризации дебиторки.

Если, конечно, позволит четвертое ограничение. Предельный размер налогового резерва — 10 процентов от выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Если общая сумма сильно просроченных долгов на последнюю дату отчетного периода больше этой величины, значит, какие-то задолженности в резерв не попадутп. 4 ст. 266 НК РФ.

В этом ограничении кроется довольно неприятный момент для тех, чья общая сумма плохой дебиторки стабильно превышает 10 процентов от выручки. Дело в том, что резерв может переходить с года на год, однако в этом случае его предельный размер, скажем, в I квартале 2016 года исчисляется по выручке за I квартал же. А она, скорее всего, будет гораздо меньше выручки за 2015 год, исходя из которой резерв был сформирован на 31 декабря. Разницу придется единовременно зачислить в доходы I квартала 2016 годаПисьмо Минфина от 06.04.2015 № 03-03-06/4/19198.

Избежать этого можно лишь одним способом: в течение всего 2015 года ориентироваться на выручку I квартала этого же года. И сомнительные долги в части, превышающей 10 процентов от нее, вообще не резервировать. Тогда после перехода остатка резерва на 2016 год излишек если и возникнет, то небольшой.

Как подсчитать отчисления в резерв

Схема работы с резервом, думаю, понятна.

На конец отчетного периода проводится инвентаризация дебиторки, из нее выделяется та, что просрочена на период свыше 45 и до 89 дней, а также та, оплачивать которую должники не спешат 90 дней и более. В результате общая сумма сомнительных долгов вместе с НДС подсчитывается по следующей формулеп. 4 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517.

Сумма резерва на последнее число отчетного (налогового) периода

Общая величина задолженности сравнивается с 10 процентами от выручки. Если сумма просроченных долгов меньше, берется она. Если больше — 10 процентов от выручки. Для окончательного подсчета отчислений в резерв применяется вот такой алгоритм.

Сумма отчислений в резерв по итогам отчетного (налогового) периода

Как вы догадались, если результат отрицательный, получившаяся сумма — это излишек ранее сформированного резерва, ее придется включить во внереализационные доходы.

Безнадежные долги и резерв

Теперь мы подошли к ситуации, когда при наличии резерва какая-то дебиторка стала безнадежной. Что с ней делать?

Если в основе этого долга не реализация чего-либо и, соответственно, резерв он формировать не мог, то сумма задолженности полностью отправляется во внереализационные расходы и никак на резерв не влияет. Это довольно долго было спорным моментом из-за неудачной формулировки нормы в пункте 5 статьи 266 НК, согласно которой при наличии резерва вроде бы все безнадежные долги надо сначала списывать за счет негоПисьмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78.

Но в 2014 году Президиум ВАС положил конец этой неопределенности. В Постановлении № 4580/14 он указал: за счет резерва списываются только ранее зарезервированные долги. Вся прочая безнадежная дебиторка (например, по займам или авансам) включается во внереализационные расходы сразу.

Учитывая, что в июне 2015 года Минфин Письмом № 03-04-05/32513 в очередной раз предписал налоговикам руководствоваться практикой высших судов и, если какое-то письмо ей противоречит, применять судебные решения, думаю, проблему скоро можно будет считать закрытой. Пока же по инерции конфликты еще случаются, но компании неизменно выходят из них победителями. Загляните, скажем, в Постановление 17 ААС № 17АП-6525/2015-АК.

В завершение разговора о резерве — курьезная ситуация из арбитражной практики. Фирма сформировала резерв в бухучете, а для целей налогообложения — не стала. Кое-какие долги превратились в безнадежные. Соответственно, в бухгалтерском учете их списали за счет резерва, а в налоговом включили во внереализационные расходы. Пришла проверка, и что же? Потребовала использовать бухгалтерский резерв для налогов! Мол, раз резерв есть, значит, он, так сказать, общий для двух видов учета. Но в суде эта позиция, конечно, понимания не нашла, АС ЗСО в Постановлении № А27-15483/2014 решил, что организация все сделала правильно.

На этом с сомнительными долгами у меня все. Займемся безнадежными.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по-максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ