Списание долга по неоплаченным товарам | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка», актуально на 22 сентября 2015 г.

Содержание

Списание долга по неоплаченным товарам

Учет у продавца (кредитор)

Классическая ситуация: продавец отгрузил товары, по начислению показал выручку, заплатил с нее НДС и налог на прибыль. Время идет, денег все нет, и вот долг стал безнадежным.

Поскольку НДС продавец по факту заплатил за свой счет, задолженность списывается в расходы вместе с этим налогом. Минфин не раз подтверждал это, последним на моей памяти было мартовское Письмо № 03-07-05/13622.

Интересный случай произошел в Мурманске. Компания, ошибочно квалифицируя продажи как не облагаемые НДС, не предъявляла покупателям соответствующую сумму налога. Те погасили свои обязательства, но после продавец спохватился, исчислил НДС, заплатил его в бюджет из своих средств и предъявил покупателям отдельно.

Те либо отказались доплачивать, либо промолчали. Продавец взыскать причитающееся не пытался и, когда истек срок исковой давности, списал сумму НДС в расходы как безнадежный долг. ИФНС возмутилась, мол, глава 25 НК запрещает учитывать для целей налогообложения косвенные налоги, но понимания в АС СЗО не нашла: Постановлением № А42-4051/2012 он занял сторону продавца. Суд пояснил, что дебиторской задолженностью считается вся сумма обязательства покупателя перед продавцом, вместе с НДС, невзирая на то что налог был предъявлен позже.

Справка

Согласно позиции Высшего арбитражного суда НДС является частью цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и при задержке оплаты проценты за пользование чужими деньгами начисляются на всю сумму долга, включая налогПостановление Президиума ВАС от 22.09.2009 № 5451/09.

Пример. Списание продавцом долга по неоплаченным товарам

/ условие / 10.02.2015 продавец передал покупателю товары (на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.), которые тот должен был оплатить не позднее 11.02.2015. Деньги так и не поступили. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.09.2015 покупатель ликвидирован по решению участников, в связи с чем его задолженность является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015. Здесь и далее предполагается, что резерв по сомнительным долгам кредитор не формировал.

/ решение / 1. Бухгалтерский учет (здесь и далее приводятся только проводки, необходимые для иллюстрации примера).

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
10.02.2015 (дата передачи товаров)
Отгружены товары62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»90-1 «Выручка»236 000
Начислен НДС90-3 «Налог на добавленную стоимость»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»36 000
30.09.2015 (дата приказа о списании долга)
Списан безнадежный долг покупателя91-2 «Прочие расходы»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»236 000

2. Налоговый учет.

30.09.2015 (дата приказа о списании долга) все 236 000 руб. задолженности вместе с НДС 36 000 руб. включаются во внереализационные расходы.

Учет у покупателя (должник)

Та же ситуация, но со стороны покупателя: он получил товары, принял к вычету НДС по ним на основании счета-фактуры продавца, но ни копейки последнему не платил до тех пор, пока долг не стал безнадежным.

Сразу возникает вопрос: что делать с вычетом? Ведь получается, что реальных затрат по оплате предъявленного НДС покупатель так и не понес, но вычетом воспользовался. Не надо ли его восстановить? Не надо, отвечают Минфин в Письме № 03-07-11/23503 от июня 2013 года и ФАС УО в Постановлении № Ф09-3267/14. Что логично: в главе 21 НК нет ни единой нормы, которая ставила бы вычет в зависимость от оплаты или требовала бы восстановить НДС при списании долга перед продавцом.

Таким образом, покупатель при списании кредиторки включает в доходы всю ее сумму вместе с НДС.

Правда, иногда людей все еще сбивает с толку норма подпункта 14 пункта 1 статьи 265 НК. В соответствии с ней к внереализационным расходам относится сумма косвенных налогов (а значит, и НДС), предъявленная при поставке товаров, долг по которым покупатель списывает в доходы в связи с безнадежностью.

Однако, коллеги, эта норма написана под очень старую редакцию главы 21 НК, когда вычеты могли зависеть от оплаты. То есть было так: например, покупатель принял к учету товары на 118 000 рублей, из них НДС 18 000. Если он работал по оплате (а так работали 90 процентов компаний), то и вычеты вправе был заявить только после оплаты. Тогда разумно, что при безнадежности долга покупатель на 118 000 рублей увеличивал доходы, а 18 000 НДС включал в расходы. Налог не был его материальной выгодой, так как вычетом покупатель не воспользовался.

Сейчас, когда исчисление НДС в большинстве случаев от оплаты не зависит, если покупатель сначала 18 000 примет к вычету, а потом эту же сумму отнесет на внереализационные расходы, получится, что он дважды получит налоговую выгоду от одной суммы. Что, мягко говоря, не приветствуется.

Впрочем, иногда бывают нестандартные ситуации. Если по каким-то причинам покупатель не принимал к вычету НДС по товарам, работам или услугам, долг по оплате которых стал безнадежным и в полной сумме вместе с налогом списывается в доходы, то покупатель, ссылаясь на подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК, по-прежнему вправе включить НДС во внереализационные расходы. Таков вердикт 5 ААС в Постановлении № 05АП-11808/2014.

Пример. Списание покупателем долга по неоплаченным товарам

/ условие / 10.02.2015 покупатель принял к учету товары (на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.), которые должен был оплатить не позднее 11.02.2015, но не сделал этого. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.09.2015 продавец ликвидирован по решению участников, в связи с чем задолженность перед ним является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.

/ решение / Вариант 1. Покупатель принял к вычету НДС по товарам.

Бухгалтерский учет.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
10.02.2015 (дата принятия товаров к учету)
Приняты к учету товары41 «Товары»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»200 000
Отражен входной НДС по товарам19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»36 000
НДС принят к вычету68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»36 000
30.09.2015 (дата приказа о списании)
Списан безнадежный долг перед продавцом60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»91-1 «Прочие доходы»236 000

Налоговый учет.

30.09.2015 (дата приказа о списании долга) все 236 000 руб. задолженности вместе с НДС 36 000 руб. включаются во внереализационные доходы, какие-либо расходы отсутствуют.

Вариант 2. Покупатель не принимал к вычету НДС по товарам.

Бухгалтерский учет.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
10.02.2015 (дата принятия товаров к учету)
Приняты к учету товары41 «Товары»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»200 000
Отражен входной НДС по товарам19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»36 000
30.09.2015 (дата приказа о списании)
Списан безнадежный долг перед продавцом60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»91-1 «Прочие доходы»236 000
Входной НДС отражен в расходах91-2 «Прочие расходы»19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»36 000

Налоговый учет.

30.09.2015 (дата приказа о списании долга) все 236 000 руб. задолженности вместе с НДС 36 000 руб. включаются во внереализационные доходы, а 36 000 руб. НДС — во внереализационные расходы.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет