Тренинг «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка», актуально на 22 сентября 2015 г.

Списание долга по неоплаченным товарам

Учет у продавца (кредитор)

Классическая ситуация: продавец отгрузил товары, по начислению показал выручку, заплатил с нее НДС и налог на прибыль. Время идет, денег все нет, и вот долг стал безнадежным.

Поскольку НДС продавец по факту заплатил за свой счет, задолженность списывается в расходы вместе с этим налогом. Минфин не раз подтверждал это, последним на моей памяти было мартовское Письмо № 03-07-05/13622.

Интересный случай произошел в Мурманске. Компания, ошибочно квалифицируя продажи как не облагаемые НДС, не предъявляла покупателям соответствующую сумму налога. Те погасили свои обязательства, но после продавец спохватился, исчислил НДС, заплатил его в бюджет из своих средств и предъявил покупателям отдельно.

Те либо отказались доплачивать, либо промолчали. Продавец взыскать причитающееся не пытался и, когда истек срок исковой давности, списал сумму НДС в расходы как безнадежный долг. ИФНС возмутилась, мол, глава 25 НК запрещает учитывать для целей налогообложения косвенные налоги, но понимания в АС СЗО не нашла: Постановлением № А42-4051/2012 он занял сторону продавца. Суд пояснил, что дебиторской задолженностью считается вся сумма обязательства покупателя перед продавцом, вместе с НДС, невзирая на то что налог был предъявлен позже.

Учет у покупателя (должник)

Та же ситуация, но со стороны покупателя: он получил товары, принял к вычету НДС по ним на основании счета-фактуры продавца, но ни копейки последнему не платил до тех пор, пока долг не стал безнадежным.

Сразу возникает вопрос: что делать с вычетом? Ведь получается, что реальных затрат по оплате предъявленного НДС покупатель так и не понес, но вычетом воспользовался. Не надо ли его восстановить? Не надо, отвечают Минфин в Письме № 03-07-11/23503 от июня 2013 года и ФАС УО в Постановлении № Ф09-3267/14. Что логично: в главе 21 НК нет ни единой нормы, которая ставила бы вычет в зависимость от оплаты или требовала бы восстановить НДС при списании долга перед продавцом.

Таким образом, покупатель при списании кредиторки включает в доходы всю ее сумму вместе с НДС.

Правда, иногда людей все еще сбивает с толку норма подпункта 14 пункта 1 статьи 265 НК. В соответствии с ней к внереализационным расходам относится сумма косвенных налогов (а значит, и НДС), предъявленная при поставке товаров, долг по которым покупатель списывает в доходы в связи с безнадежностью.

Однако, коллеги, эта норма написана под очень старую редакцию главы 21 НК, когда вычеты могли зависеть от оплаты. То есть было так: например, покупатель принял к учету товары на 118 000 рублей, из них НДС 18 000. Если он работал по оплате (а так работали 90 процентов компаний), то и вычеты вправе был заявить только после оплаты. Тогда разумно, что при безнадежности долга покупатель на 118 000 рублей увеличивал доходы, а 18 000 НДС включал в расходы. Налог не был его материальной выгодой, так как вычетом покупатель не воспользовался.

Сейчас, когда исчисление НДС в большинстве случаев от оплаты не зависит, если покупатель сначала 18 000 примет к вычету, а потом эту же сумму отнесет на внереализационные расходы, получится, что он дважды получит налоговую выгоду от одной суммы. Что, мягко говоря, не приветствуется.

Впрочем, иногда бывают нестандартные ситуации. Если по каким-то причинам покупатель не принимал к вычету НДС по товарам, работам или услугам, долг по оплате которых стал безнадежным и в полной сумме вместе с налогом списывается в доходы, то покупатель, ссылаясь на подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК, по-прежнему вправе включить НДС во внереализационные расходы. Таков вердикт 5 ААС в Постановлении № 05АП-11808/2014.