Списание долга по займу | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка», актуально на 22 сентября 2015 г.

Содержание

Списание долга по займу

Учет у заимодавца (кредитор)

Следующий вид безнадежной задолженности, который мы рассмотрим, — заем. Списать в расходы можно долг как по процентному займу, так и по беспроцентному, но в последнем случае готовьтесь к повышенному вниманию налоговиков. Какова причина выдачи беспроцентного займа (а то и нескольких)? Нет ли взаимозависимости между сторонами? Точно ли заимодавец был не в курсе плачевного финансового положения заемщика? Все это придется объяснять и доказывать проверяющим. Как вы прекрасно знаете, формальное соответствие сделки закону ничего не значит, надо, чтобы она не противоречила его основам, не преследовала единственную цель — получение налоговой выгодыПисьмо Минфина от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763; пп. 5, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Сосредоточимся на процентном займе. Итак, деньги выданы, и ежемесячно, независимо от условий договора, заимодавец отражал в доходах проценты (даже если реально их не получал). В результате безнадежный долг складывается из основной суммы займа и процентов. Последние, к слову, «портятся» одновременно с основным долгом, кроме случая, когда по договору они уплачиваются позже, нежели возвращается сам заем. Но это экзотика, не будем вдаватьсяп. 6 ст. 271 НК РФ; п. 25 Постановления Пленума ВС от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС от 15.11.2001 № 18.

С основной суммой все привычно: полностью включаем в расходы датой безнадежности. А вот с процентами есть нюанс. Могло случиться, что во время действия договора заимодавец проспал период, в котором заем стал безнадежным, и продолжал начислять проценты после этого. Так вот, соответствующая сумма процентов не безнадежный долг, а несуществующий. Чтобы списать ее для целей налогообложения, надо подавать уточненные декларации за периоды, в которых понапрасну начислялись проценты, уменьшив на соответствующие суммы внереализационные доходы. Либо, если условия позволяют, воспользоваться статьей 54 НК и откорректировать налоговую базу в периоде обнаружения ошибки.

Кстати, напомню, что при банкротстве момент, с которого проценты не подлежали начислению, наступает еще раньше — с даты старта конкурсного производстваПисьмо Минфина от 11.04.2014 № 03-03-06/2/16572.

Пример. Списание заимодавцем долга по процентному займу

/ условие / 31.10.2014 организация предоставила заем на год в сумме 182 500 руб. под 30% годовых с уплатой процентов вместе с возвратом основной суммы долга. 01.07.2015 в отношении заемщика начато конкурсное производство, в котором участвовал и заимодавец. Выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации должника он получил 23.12.2015, и в тот же день издан приказ руководителя о списании безнадежного обязательства.

/ решение / Бухгалтерский учет.

Заимодавец начисляет проценты в течение ноября 2014 г. — июня 2015 г. Поскольку 01.07.2015 начато конкурсное производство, за этот месяц и все последующие вплоть до ликвидации проценты не начисляются.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
31.10.2014 (дата выдачи займа)
Выдан заем 58-3 «Предоставленные займы»51 «Расчетные счета» 182 500
В течение ноября 2014 г. — июня 2015 г.
Начислены проценты по займу (общая сумма за 8 месяцев) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по займам выданным»91-1 «Прочие доходы»36 300182 500 руб. х 30% / 365 дн. х 242 дн. = 36 300 руб.
23.12.2015 (дата приказа о списании долга)
Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа91-2 «Прочие расходы»58-3 «Предоставленные займы»182 500
Списана безнадежная задолженность по процентам91-2 «Прочие расходы»76, субсчет «Проценты по займам выданным»36 300

Налоговый учет.

За период с ноября 2014 г. по июнь 2015 г. заимодавец включил во внереализационные доходы проценты в сумме 36 300 руб.

23.12.2015 (дата приказа о списании долга) он отражает во внереализационных расходах безнадежный долг в размере 218 800 руб.182 500 руб. + 36 300 руб. = 218 800 руб., из них основная сумма займа — 182 500 руб., проценты — 36 300 руб.

Учет у заемщика (должник)

Развернем ситуацию на 180 градусов и посмотрим на налоговый и бухгалтерский учет безнадежного долга по займу у заемщика.

Он, как и заимодавец, начислял проценты ежемесячно, правда, конечно, отражал их не в доходах, а в расходах. Поэтому при безнадежности обязательства налогооблагаемую прибыль увеличит как основная сумма займа, так и проценты по немуп. 8 ст. 272 НК РФ.

Однако и тут нужно помнить, что с даты безнадежности долга, случившейся до окончания срока действия договора, проценты для целей налогообложения учитывать нельзя.

Пример. Списание заемщиком долга по процентному займу

/ условие / 31.10.2014 организация получила заем в сумме 182 500 руб. под 30% годовых с уплатой процентов вместе с возвратом основной суммы долга. Срок действия договора займа — год. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.07.2015 заимодавец ликвидирован по решению участников, в связи с чем задолженность перед ним является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.

/ решение / Бухгалтерский учет.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату получения займа (31.10.2015)
Получен заем 51 «Расчетные счета»66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»182 500
В течение ноября 2014 г. — августа 2015 г.
Начислены проценты по займу (общая сумма за 10 месяцев)91-2 «Прочие расходы»66, субсчет «Проценты по краткосрочным займам»45 600182 500 руб. х 30% / 365 дн. х 304 дн. = 45 600 руб.
30.09.2015 (дата приказа о списании долга)
Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»91-1 «Прочие доходы»182 500
СТОРНО
Исключены из прочих расходов проценты за июль и август 2015 г., начисленные после ликвидации заимодавца
91-2 «Прочие расходы»66, субсчет «Проценты по краткосрочным займам»9 300182 500 руб. х 30% / 365 дн. х 62 дн. = 9300 руб.
Списана безнадежная задолженность по процентам за ноябрь 2014 г. — июнь 2015 г. 66, субсчет «Проценты по краткосрочным займам»91-1 «Прочие доходы»36 300182 500 руб. х 30% / 365 дн. х 242 дн. = 45 600 руб.

Налоговый учет.

За период с ноября 2014 г. по август 2015 г. заимодавец включил во внереализационные расходы проценты в сумме 45 600 руб. Однако после того, как выяснилось, что 01.07.2015 заимодавец ликвидирован, проценты за июль и август (всего 9300 руб.) в декларации по итогам 9 месяцев 2015 г. в составе внереализационных расходов не отражаются.

30.09.2015 (дата приказа о списании долга) заимодавец увеличивает внереализационные доходы на сумму безнадежного долга — 218 800 руб.182 500 руб. + 36 300 руб. = 218 800 руб., из них основная сумма займа — 182 500 руб., проценты за ноябрь 2014 г. — июнь 2015 г. — 36 300 руб.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ