Списание долга по договорным санкциям | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Безнадежные долги и невостребованная кредиторка», актуально на 22 сентября 2015 г.

Содержание

Списание долга по договорным санкциям

Учет у кредитора

Стороны любого договора практически всегда предусматривают в нем неустойку за нарушение взятых на себя обязательств — пени или штраф. Общее правило таково: при безнадежности основного долга безнадежными становятся и онип. 1 ст. 207 ГК РФ.

Поскольку безнадежности долга, как правило, предшествует его просрочка, и нередко длительная, то санкции успевают набежать значительные. Хотя со словом «набежать» надо еще разобраться.

К сожалению, все еще встречаются компании-кредиторы, которые начисляют такие санкции и включают их в доходы просто потому, что они предусмотрены в договоре. Написано в нем, предположим, что пени составляют 1 процент в день от просроченной суммы оплаты, и с первого дня опоздания бухгалтер начинает показывать пени в доходах. И так до даты безнадежности долга.

Но, коллеги, что для бухгалтерского, что для налогового учета одного лишь того, что наступили условия для санкций, установленные договором, мало. Нужно, чтобы проштрафившаяся сторона отдельно признала свои обязательства по ним. Либо за нее это может сделать суд. Если не было ни того ни другого, санкции вообще не должны были начислятьсяп. 76 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Поэтому при безнадежности основного долга их сумма не может быть присоединена к нему для целей списания в расходы. Подавайте уточненки и исключайте санкции из доходов теми периодами, когда они начислялись. Или уповайте на статью 54 НК и корректируйте налоговую базу периодом обнаружения ошибки. Но, еще раз подчеркиваю, вместе с основным безнадежным обязательством ошибочные санкции списывать нельзя.

Однако, предположим, все чин по чину: штраф или пени, предусмотренные договором, были отражены в доходах после признания должником. Кстати, как он их мог признать? Да точно так же, как он признает существование основного долга: прислать письмо за подписью директора или подписать акт сверки, в котором зафиксирована сумма санкций. Только помните, что от имени должника на акте ставит автограф или руководитель, или сотрудник с доверенностьюп. 21 Постановления Пленума ВС от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС от 15.11.2001 № 18.

Итак, если кредитор обоснованно отражал договорные санкции в доходах, на день безнадежности основного обязательства он вместе с его суммой списывает в расходы также и санкцииПисьмо Минфина от 31.07.2013 № 03-03-06/4/30650.

Пример. Списание кредитором долга по договорным санкциям

/ условие / 10.02.2015 кредитор получил от должника письмо, в котором тот признал обязательство по неустойке в сумме 10 000 руб., однако деньги не перечислил. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.09.2015 должник ликвидирован по решению участников, в связи с чем его задолженность является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.

/ решение / Бухгалтерский учет.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
10.02.2015 (дата признания договорных санкций должником)
Начислена неустойка за нарушение условий договора контрагентом 76-3 «Расчеты по претензиям»91-1 «Прочие доходы»10 000
30.09.2015 (дата приказа о списании долга)
В силу безнадежности основного долга неустойка списана91-2 «Прочие расходы»76-3 «Расчеты по претензиям»10 000

Налоговый учет.

10.02.2015 (дата признания неустойки должником) кредитор включает во внереализационные доходы сумму неустойки — 10 000 руб. Эту же сумму 30.09.2015 (дата приказа о списании долга) он списывает во внереализационные расходы как безнадежное обязательство (вместе с основным долгом).

Учет у должника

Обратим наши взоры на должника по договорным санкциям. Традиционная симметрия с кредитором:

— санкции начисляются и включаются в расходы, только если уполномоченный сотрудник от имени должника признал их существование либо то же самое сделал суд. Иначе обязательство по ним не существует и безнадежным долгом не являетсяп. 76 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ;

— при безнадежности основного обязательства правомерно начисленные штрафы, пени, неустойки также «перестают быть» и увеличивают доходы вместе с основным долгом.

Пример. Списание должником обязательства по договорным санкциям

/ условие / 10.02.2015 должник направил кредитору письмо, в котором признал обязательство по неустойке в сумме 10 000 руб., однако деньги не перечислил. Инвентаризация по итогам 9 месяцев 2015 г. установила, что 01.09.2015 кредитор ликвидирован по решению участников, в связи с чем задолженность перед ним является безнадежной. Приказ руководителя о ее списании издан 30.09.2015.

/ решение / Бухгалтерский учет.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
10.02.2015 (дата признания договорных санкций должником)
Начислена неустойка за нарушение условий договора 91-2 «Прочие расходы»76-3 «Расчеты по претензиям»10 000
30.09.2015 (дата приказа о списании долга)
В силу безнадежности основного долга неустойка списана76-3 «Расчеты по претензиям»91-1 «Прочие доходы»10 000

Налоговый учет.

10.02.2015 (дата признания неустойки) должник включает во внереализационные расходы сумму неустойки — 10 000 руб. Эту же сумму 30.09.2015 (дата приказа о списании долга) он списывает во внереализационные доходы как безнадежное обязательство (вместе с основным долгом).

Списанием договорных санкций, коллеги, мы поставим точку в нашей встрече. В завершение не удержусь от общеизвестной истины: в операциях с дебиторкой главное не удачно списать ее для бухгалтерских и налоговых целей в силу безнадежности, а постараться, чтобы такая ситуация вообще не возникла. Возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму такого долга — слабое утешение на фоне того, что деньги, с которых еще и налоги нередко уплачены, безвозвратно потеряны. Следите за своими расчетами, проводите инвентаризацию, теребите контрагентов.

Что касается кредиторки, хочется пожелать одно: пусть финансовое положение ваших компаний позволяет всегда гасить долги в срок, и тогда вам не придется задумываться над учетом безнадежных обязательств этого вида.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМИПБ 2020
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ