НДС: «авансовые» проблемы | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 1», актуально на 18 января 2016 г.

Содержание

НДС: «авансовые» проблемы

НДС-последствия зачета аванса в счет исполнения другого договора: что думает Минфин

О том, что при расторжении или изменении договора продавец может принять НДС, уплаченный с аванса, к вычету, есть прямая норма в НК. Для этого нужно вернуть деньги покупателю. Однако гонять средства туда-сюда не всегда удобно, тем более если стороны работают по нескольким договорамп. 5 ст. 171 НК РФ.

В этом случае покупатель и продавец могут договориться о переносе остатка аванса на другой договор. Проще говоря, «хвостик» засчитывается в счет оплаты по новому договору. Но как быть с НДС в такой ситуации, НК не разъясняет.

Еще в 2012 году Минфин был категорически против вычета у продавца. И некоторые поставщики всерьез опасались, что если движения денег по расчетному счету в связи с полным возвратом аванса не будет, то возможны претензии ИФНСПисьмо Минфина от 29.08.2012 № 03-07-11/337.

Но уже в 2014 году чиновники пришли к выводу, что когда аванс при расторжении договора зачитывают в счет исполнения другого договора, то НДС продавцу принять к вычету можно. Однако не раньше даты отгрузки под зачтенный аванс. Специальную норму пункта 5 статьи 171 НК о вычете авансового НДС при расторжении или изменении договора в этом случае не применяютПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444.

Октябрьским Письмом № 03-07-11/58845 чиновники еще раз подтвердили актуальность своей позиции. В обоснование Минфин, как и прежде, ссылается на общие нормы главы 21 НК о принятии к вычету НДС, уплаченного с аванса. Таким образом, между получением аванса по одному договору и отгрузкой по другому договору, на который перекинуты деньги, никаких вычетов и начислений НДС у продавца не будет. Соответственно, составлять новый счет-фактуру на аванс тоже не нужноп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

НДС-последствия зачета аванса в счет исполнения другого договора: что думают суды

Некоторые арбитры поддерживают Минфин и также полагают, что перенос аванса на другой договор права на вычет продавцу не дает. Другие уверены в обратном: пусть принимает к вычету сколько угодноПостановления ФАС ПО от 05.08.2014 № А12-21259/2013; АС СКО от 11.09.2015 № Ф08-6258/2015; ФАС МО от 14.08.2013 № А40-134057/12-140-934.

Хотя в последнем случае подвешенным остается вопрос: а как же быть с НДС к уплате с нового аванса? Ведь что получается: например, с аванса под договор № 1 налог в бюджет продавец перечислил. Затем этот договор приказал долго жить и появился договор № 2. Стороны зачли предоплату в счет его исполнения, продавец, пусть и через арбитраж, добился вычета. Но тогда выходит: аванс так и остался авансом с той лишь разницей, что бюджет лишился НДС с него.

Так что, пожалуй, Минфин предлагает более логичный вариант. Продавцу гораздо проще прислушаться к чиновникам и заявить вычет в периоде отгрузки, чем с неясной перспективой доказывать свою позицию в суде.

Договор расторгнут, аванс зачтен в счет оплаты товара, отгруженного по другой сделке: что с вычетом авансового НДС у продавца

А если предоплата по расторгнутому договору зачтена в счет оплаты по договору, отгрузка по которому уже состоялась? В этом случае стороны по сути проводят не перенос аванса, а зачетп. 1 ст. 407, ст. 410 ГК РФ.

У одной стороны есть обязанность оплатить товар и право требования возврата суммы аванса. Соответственно, другая сторона имеет право требовать оплату товара и обязана вернуть аванс по расторгнутому договору. По мнению Минфина, зачет суммы аванса в счет погашения однородных требований приравнивается к его возврату. А значит, и в этом случае продавец имеет право на вычет НДС, уплаченного с полученного ранее авансап. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444.

Однако из судебной практики видно, что налоговики «на земле» не всегда следуют позиции финансового ведомства. Например, в ситуации, когда продавец, чтобы не возвращать аванс, уступает покупателю свою дебиторку, в результате чего у продавца появляется денежное требование к покупателю. Затем они подписывают акт зачета, прекращая взаимные обязательства. В подобной ситуации налоговики могут настаивать, что первоначальный договор не расторгнут и не изменен, а потому и вычета авансового НДС у продавца быть не может.

Но суды их не поддерживают. Раз есть требование по возврату аванса, то это свидетельствует об изменении договора. Доводы налоговиков, что зачет нельзя приравнивать к возврату аванса, успеха в арбитраже тоже не имеютПостановления АС ЗСО от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015, от 14.08.2014 № А27-19370/2013.

Справка

Есть решение, в котором суд при наличии акта зачета признал вычет авансового НДС неправомерным. Проблема была в том, что переплата аванса возникла по ошибке, а в акте зачета речь шла по сути о ее переносе на другой договор. Кроме того, суд указал, что п. 5 ст. 171 НК РФ предполагает обязательное условие — изменение или расторжение договора, а этого не былоПостановление АС ДВО от 29.12.2014 № Ф03-5930/2014.

Вычет у покупателя по инвалютному авансу: в какой сумме

НК требует исчислять налоги в рублях. А потому и вычеты нужно считать в рублевой оценке, причем по тем правилам, которые установлены в самом Кодексе. Традиционный вопрос у покупателя, работающего с иностранной валютой: какой курс использовать, если покупка оплачена авансом?п. 6 ст. 52 НК РФ

По общему правилу счет-фактуру выставляют в рублях, но если договор предполагает платеж в иностранной валюте, то и счет-фактура также может быть «валютным». Например, это возможно, когда организация покупает по предоплате товары через российское представительство иностранного продавца. В этом случае покупатель не налоговый агент и получает счет-фактуру с НДС от поставщика-иностранцап. 1 ст. 161, п. 7 ст. 169 НК РФ; подп. «е» п. 7 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Хорошо, если этот документ продавец выставил в рублях — проблема отпадает сама собой. Сумму вычета можно взять из счета-фактуры. Хотя и ее неплохо бы перепроверить. Но когда счет-фактура оформлен в иностранной валюте, то величину вычета покупателю придется посчитать самому.

Однако НК не конкретизирует, по какому курсу это сделать в случае с валютным авансом. Так вот, налоговое ведомство для этих целей рекомендует брать курс на дату перечисления предоплатыПисьма ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17141@, от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921@ (п. 2).

При поставке товаров под перечисленный аванс у покупателя появляется право на вычет по приобретенным товарам, однако сумму этого вычета считают уже по другому курсу — на дату принятия товаров к учету. В этой части мы не обращаем внимания ни на бухгалтерский, ни на налоговый учет, где «рублевая» оценка предоплаченных товаров без НДС останется такой же, какой была посчитана по курсу на дату перечисления авансап. 1 ст. 172, п. 10 ст. 272 НК РФ; пп. 6, 9, 10 ПБУ 3/2006.

Одновременно покупатель должен восстановить вычет авансового НДС ровно в той сумме, в которой его заявил, без всяких вычислений. В итоге получится, что окончательная сумма вычета по сделке будет сформирована именно по курсу на дату принятия товаров к учету. И если, например, к этому моменту курс валюты вырос, то сумма восстановленного авансового вычета будет меньше суммы «отгрузочного» вычета. И наоборот, при понижении курса, восстановленный вычет будет больше вновь заявленного. Что совершенно нормально — такова уж особенность НДС.

Пример. Порядок вычета у покупателя суммы НДС по товарам, оплаченным авансом в иностранной валюте

/ условие / 09.10.2015 покупатель перечислил 100% аванса в размере 1000 долл. США, в том числе НДС 152,54 долл. США. 13.10.2015 покупатель принял к учету всю партию товаров.

Установленный Банком России курс доллара на дату:

— перечисления аванса — 62,2942 руб/долл. США;

— принятия товаров к учету — 61,1535 руб/долл. США.

/ решение / Для отражения расчетов в валюте к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» покупатель открыл субсчета:

— 60-2-В «Авансы, выданные в валюте»;

— 60-1-В «Расчеты в валюте».

Бухгалтерский учет покупателя будет таким.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату списания валюты с банковского счета (09.10.2015)
Перечислен аванс продавцу60-2-В «Авансы, выданные в валюте»52 «Валютные счета»62 294,201000 долл. США х 62,2942 руб/долл. США = 62 294,20 руб.
НДС с перечисленного аванса принят к вычету68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС»60-2-В «Авансы, выданные в валюте»9 502,36152,54 долл. США х 62,2942 руб/долл. США = 9502,36 руб.
На дату принятия товаров к учету (13.10.2015)
Приняты к учету товары41 «Товары»60-1-В «Расчеты в валюте»52 791,84(1000 долл. США – 152,54 долл. США) х 62,2942 руб/долл. США = 52 791,84 руб.
19 «НДС по приобретенным ценностям»9 328,35152,54 долл. США х 61,1535 руб/долл. США = 9328,35 руб.
НДС по товарам принят к вычету68, субсчет «НДС»19 «НДС по приобретенным ценностям»9 328,35
Восстановлен вычет с аванса60-2-В «Авансы, выданные в валюте»68, субсчет «НДС»9 502,36
Зачтен аванс60-1-В «Расчеты в валюте»60-2-В «Авансы, выданные в валюте» 62 120,19
Списана курсовая разница, пришедшаяся на НДС91-2 «Прочие расходы»60-2-В «Авансы, выданные в валюте»174,019502,36 руб. – 9328,35 руб. = 174,01
Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумВесенний конгресс ТАСКОМ