НДФЛ-2015: что не забыть | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2016 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Проводы 2015 года по-бухгалтерски, ч. 1», актуально на 18 января 2016 г.

Содержание

НДФЛ-2015: что не забыть

Взыскание пеней по НДФЛ с налогового агента: как ФНС добрее ВАС оказалась

В августе 2015 года ФНС выпустила довольно необычное Письмо № ЕД-4-2/13600. По мнению налоговой службы, поскольку найденные в ходе выездной проверки суммы неудержанного НДФЛ инспекция взыскать не может, она не может взыскать и пени, исчисленные с этой суммы.

Насчет неудержанного НДФЛ служба не придумала ничего нового — в том же духе еще в 2006 году высказался Президиум ВАС в Постановлении № 4047/06. Обоснование простое: налоговый агент — посредник между бюджетом и налогоплательщиком. Если агент свои обязанности не исполнил, плательщиком налога его это не делает. Все вопросы ИФНС должна адресовать «физику».

Справка

До 2015 г., согласно п. 2 ст. 231 НК РФ, не удержанную из доходов физлица сумму НДФЛ налоговый агент обязан был взыскивать при любой возможности до полного погашения недоимки. На этом основании Пленум ВАС допускал, что, если недоимку нашла ИФНС, она вправе удержать налог с агента. Однако с 2016 г. указанная норма гл. 23 НК РФ утратила силу, соответственно, выводы ВАС к ситуациям, возникшим в 2016 г. или позже, неприменимып. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; п. 4 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ.

Также важно понимать, что как ФНС, так и ВАС против взыскания с налогового агента только НДФЛ, который тот вообще не удержал. Если же налог удержан, но в бюджет не перечислен, его, а также пени с агента взыщут на законных основаниях.

Оригинальность Письма ФНС № ЕД-4-2/13600 касается пеней. Пленум ВАС в 2013 году указал: налоговый агент, не удержавший НДФЛ, тем не менее должен заплатить пени. Исчислять их сумму надо со дня, когда агент должен был перечислить удержанный НДФЛ в бюджет, по 15 июля следующего года. Что это за дата? Это крайний срок на самостоятельную уплату налога обычными «физиками». То есть день, с которого обязанным по соответствующей сумме становится налогоплательщик — человек, с чьих доходов налоговый агент не удержал НДФЛп. 4 ст. 228 НК РФ.

Итак, проговорю еще раз. ФНС и ВАС согласны в том, что с агента нельзя взыскать неудержанный НДФЛ. Параллельно служба полагает, что агент не обязан платить пени, а у ВАС противоположная позиция. И теперь совершенно не ясно, как будут себя вести налоговые инспекции, чье мнение они возьмут на вооружение. Да, ФНС их непосредственное начальство, но она же в свое время «устами» Минфина рекомендовала подчиненным брать за основу решения высших судов, если те противоречат разъяснениям контролирующих ведомствПисьмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097.

Но в любом случае идти с этим Письмом в суд бесполезно. Ведь даже после упразднения ВАС арбитражные суды все равно обязаны руководствоваться выводами его Пленума, пока их не изменит или не отменит Пленум Верховного судап. 1 ст. 3 Закона от 04.06.2014 № 8-ФКЗ.

«Авансовый» НДФЛ

Как вы знаете, коллеги, с 2016 года для некоторых видов доходов установлены новые даты их поступления для целей НДФЛ. Однако зарплаты это не коснулось — ее по-прежнему считают полученной последним днем месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ.

А значит, проблема удержания НДФЛ с аванса за первую половину месяца, активно обсуждавшаяся весь 2015 год, по-прежнему актуальна. Напомню, в чем ее суть.

Нередко работодатели предпочитают удерживать и перечислять налог с зарплаты при каждой ее выплате. То есть НДФЛ с аванса (который, строго говоря, не аванс вовсе, но это детали) отправляют в бюджет до даты определения дохода в виде оплаты труда по главе 23 НК.

Это помогает упростить контроль за уплатой НДФЛ, а также избежать неудобных ситуаций вроде той, когда работник, отработав половину месяца, уходит в длительный неоплачиваемый отпуск и получается, что налог с аванса удержать не из чего. Очевидно, что проще выдать аванс сразу за вычетом налога.

Итак, работодатель как налоговый агент должен перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты. Но сначала налог с нее надо исчислить, а это формально возможно не раньше последнего дня месяца. В результате Минфин в 2015 году как минимум в двух Письмах предостерег от удержания и перечисления налога с авансов. Причем в одном из них он высказался довольно резко, цитирую: «Перечисление налога... в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения... дохода, не допускается»п. 6 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2015 № 03-04-06/42063, от 27.10.2015 № 03-04-07/61550.

В свое время столь же жесткую риторику использовала ФНС. Так, в Письме № БС-4-11/19714@ от сентября 2014 года служба даже пригрозила, что «досрочно» отправленные в бюджет суммы НДФЛ с авансов за первую половину месяца налогом считать не будет и на их возврат работодателю надо писать отдельное заявление.

Причем по итогам месяца НДФЛ придется перечислить заново в любом случае, независимо от того, как сложилась судьба «авансового» платежа. И хорошо, если организация сделает это, а то неминуемы и штраф по статье 123 НК РФ, и пени. Да еще грамотному работнику может не понравиться, что фирма необоснованно удержала НДФЛ с аванса и выплатила ему меньше, чем следует.

В итоге, как бы работодателю ни было удобно удерживать и перечислять налог с зарплаты за первую половину месяца при ее выплате, лучше этого не делать. Тем более что с 2016 года в расчете по форме 6-НДФЛ нужно отдельно отражать дату получения того или иного дохода в соответствии с главой 23 НК и отдельно дату, не позднее которой следует перечислить налог с этого дохода. Значит, ИФНС будет легче отследить «авансовое» отступление от правилп. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Справка

Постановление 17 ААС от 24.11.2015 № 17АП-14534/2015-АК показывает, что у работодателей, перечисляющих НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца авансом, есть шансы найти правду в суде.

Арбитры напомнили, что в соответствии с НК налогоплательщик может заплатить налог досрочно и это правило распространяется на налоговых агентов. Следовательно, сумму «авансового» НДФЛ, не перечисленную повторно после установленной гл. 23 НК РФ даты получения дохода в виде зарплаты, нельзя считать недоимкой. Не начисляют на нее и пени.

«Питательный» НДФЛ

Следующая популярная тема 2015 года для обсуждения с Минфином — бесплатное питание сотрудников и НДФЛ. Казалось бы, вопрос порядком набил оскомину, ан нет, возникает снова и снова.

Впрочем, ничего нового в этом плане ушедший год не принес — по мнению чиновников, об НДФЛ стоит говорить только тогда, когда можно персонифицировать доход конкретного работника. Такой вывод в финансовом ведомстве озвучивали и ранееп. 1 Письма Минфина от 07.09.2015 № 03-04-06/51326; Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29.

Когда возможно точно определить доход в виде стоимости бесплатного питания?

Первый вариант самый простой — люди где-то едят за свои деньги, приносят работодателю чеки, а тот по итогам месяца компенсирует потраченное. Разъяснений Минфина именно по питанию в аналогичном случае я не нашел, зато есть Письмо № 03-04-06/3511 от января 2015 года по фитнесу. Впрочем, тут и без писем все очевидно.

Второй вариант — всем работникам раздают талоны на еду в течение месяца. Отоварил их человек или нет — дело десятое, в любом случае право на бесплатное питание у него было и стоимость талонов (а она наверняка известна) — облагаемый доход.

В подтверждение сошлюсь на Обзор Президиума ВС по арбитражной практике, связанной с НДФЛ. Там приведен пример с абонементами опять-таки в фитнес-центр. Компания их купила, работникам раздала, а НДФЛ исчислять не стала, хотя стоимость посещений для каждого владельца была ей прекрасно известна — все было указано в акте, подписанном с фитнес-центром. Суд указал: это неправильно, возможность персонифицировать доход была и то, что работодатель так не сделал, от ответственности по статье 123 НК его не освобождаетп. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Третий вариант, когда возможно определить точную сумму дохода в виде стоимости бесплатного питания сотрудника, такой. Знаете, есть фирмы, которые привозят еду в офис по заявке клиента. Пообедал — составляешь себе меню на следующий день, а назавтра тебе привозят то, что ты заказал, и так каждый раз. Здесь также можно отследить, кто и что съел и на какую сумму.

Но чаще всего работодатель просто оплачивает периодические счета поставщика питания или финансирует свою столовую без «подушевого» принципа, исходя из сложившейся суммы расходов. Соответственно, о стоимости меню каждого работника компания не знает, да и знать не может. Один ест «по полной», другой выпил компот и пошел, третий ограничился салатом, четвертый вообще весь месяц проболел. Вот вам и персонификация дохода!

В марте 2015 г. в Письме № 03-07-11/12142 Минфин указал, что расходы на питание работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль и тогда, когда стоимость съеденного конкретным человеком установить невозможно. А должен ли работодатель, кормящий сотрудников за свой счет, начислять НДС в этом случае и имеет ли он право на вычеты входного налога по продуктам и другим расходам на питание? Ответ вы найдете здесь.

Кстати, о том, что без персонификации дохода для целей НДФЛ быть не может, в 2015 году говорил и Президиум ВС в уже упоминавшемся Обзоре арбитражной практики по 23-й главе НК. В качестве примера там выбрано праздничное корпоративное мероприятие. Люди едят, пьют, смотрят выступления артистов. И как тут вычислить, кто на сколько обогатилсяп. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015?

«Проездной» НДФЛ

Редкий год обходится без обсуждения проблемы обеспечения работодателем проезда людей к месту работы и обратно: появляется ли у сотрудников облагаемый доход?

Как утверждает Минфин, тут надо применять следующее правило: если офис либо производственный объект находится далеко от остановки общественного транспорта, налогового дохода не будет. И наоборот, если к месту работы человек без особых трудностей может добраться и сам, оплата его проезда — облагаемая НДФЛ матвыгодап. 2 Письма Минфина от 07.09.2015 № 03-04-06/51326.

Вроде бы все просто. Но как часто бывает, любая задача имеет ясное и очевидное всем НЕправильное решение.

Во-первых, если вспомнить проблему с бесплатным питанием персонала, во весь рост встает необходимость персонифицировать доход в виде оплаты проезда. Сделать это просто, только когда людям напрямую оплачивают проездные билеты либо выделяют твердую сумму в месяц. Если же их возит транспорт работодателя или последний пользуется услугами сторонней фирмы, определить, кто и на сколько наездил, совершенно невозможно. Не делить же общую сумму затрат, скажем, за месяц на списочную численность! Ведь кто-то болел, кто-то в отпуске был, кто-то в командировке, кто-то банально прогулял и так далее.

Во-вторых, уже в который раз за сегодня надо обратиться к Обзору Президиума ВС арбитражной практики по НДФЛ. А конкретно к тезису, согласно которому ключевое значение для этого налога имеет, кто более заинтересован в выплате — работодатель или сотрудник. Если первый — облагаемого дохода нет, даже когда человек приобретает некую экономическую выгоду благодаря работодателюп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Опираясь на этот довод, можно смело утверждать: и «персонифицированную» оплату стоимости проезда людей к месту работы и обратно можно счесть подлежащей обложению НДФЛ, только если их катают, скажем, в персональных лимузинах с шампанским. Но когда работодатель через оплату проезда обеспечивает бо´льшую лояльность действующих сотрудников, привлекает новых и важных из тех, кто живет далеко от офиса, какой же это облагаемый доход?

«Увольнительный» НДФЛ

И последнее на сегодня: в 2015 году Минфин в очередной раз пояснил, что выплата выходного пособия частями в разные годы не отменяет необлагаемого лимита в три средних заработка (шесть — для районов Крайнего Севера). Например, если часть пособия выплатили в декабре 2015 года, а другую — в январе 2016-го, для исчисления НДФЛ эти выплаты нужно суммировать и только потом сверить с необлагаемым лимитомп. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-04-05/48347.

Бывает, что при увольнении человек, отгулявший отпуск авансом, должен вернуть отпускные за неотработанные дни. В этом случае соответствующая сумма перестает быть его доходом, облагаемым НДФЛ. Следовательно, налог, удержанный и перечисленный в бюджет после выплаты отпускных, становится излишне уплаченным. Что с ним делать? Минфин в октябре 2015 года в Письме № 03-04-07/62635 предложил работодателю подать в ИФНС заявление на возврат НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 78 НК.

Правда, работодателю налог вернут наверняка после того, как человек уволится. Хотя это его деньги. Если работодатель добросовестный, он решит эту проблему еще при увольнении сотрудника, взяв с него заявление на возврат НДФЛ и вернув излишек, как то предусмотрено главой 23 НКп. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2015 № 03-04-06/75911.

В принципе, такая возможность есть и после того, как человек ушел, но опять же когда работодатель честный. Нечестный оставит деньги себе, и, по идее, это будет его внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы используем кассу уже больше года
Да, мы применяем ККТ с 1 июля 2019 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, я ИП без работников и у меня отсрочка до 1 июля 2021 г.
Нет, мы вообще освобождены от применения ККТ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.15%
июль 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
осенний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ