НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за III квартал 2017 г.», актуально на 9 октября 2017 г.

Содержание

НДС

Поправки в Постановление № 1137 для всех: строки счета-фактуры

В августе правительство утвердило Постановление № 981, которым вносятся изменения и дополнения в пять основных приложений к Постановлению № 1137.

Поправки затронули и формы НДС-документов, и порядок их заполнения. Новые правила действуют с 1 октября 2017 г. И с этой даты надо применять все обновленные формы. Даже если какие-то реквизиты в них вы не заполняете.

Также следует внести изменения и в формы универсального передаточного и универсального корректировочного документов (УПД и УКД), если вы их используетеПисьмо ФНС от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18322.

Изменились правила указания адреса продавца по строке 2а и адреса покупателя по строке 6а счета-фактуры. Отныне в эти строки надо вписывать адрес, указанный в ЕГРЮЛ, а для ИП — место жительства, указанное в ЕГРИПподп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Раньше в счет-фактуру вносили адрес, цитирую, «в соответствии с учредительными документами», что давало повод для разночтений. Теперь это в прошлом.

Правда, главное, чтобы ИФНС при контроле сверяла счета-фактуры не только с последней записью в ЕГРЮЛ об адресе фирмы-продавца, но и с предыдущими.

Ведь как бывает: в день отгрузки поставщик «сидел», например, на улице Фестивальной, а ко дню налоговой проверки покупателя переехал на проспект Победы. Если инспектор посмотрит лишь на текущий адрес продавца, само собой, он начнет задавать вопросы.

Плюс покупателям надо следить, чтобы продавцы показывали по строке 2а адрес из реестра на дату сделки, а не какой вздумается. Причем это касается и адреса покупателя по строке 6а.

Если счет-фактуру составляет налоговый агент, то в строке 2а он указываетподп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

— при покупке в РФ товаров у иностранца, не состоящего на учете в РФ, — адрес иностранного продавца, указанный в договореп. 2 ст. 161 НК РФ;

— при аренде у органов власти государственного или муниципального имущества — адрес органа власти, указанный в ЕГРЮЛп. 3 ст. 161 НК РФ.

Строку 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)», которая появилась в счете-фактуре с 01.07.2017, дополнили словами «при наличии». Так уж точно всем будет ясно: есть идентификатор — заполняем строку, нет — прочеркиваем.

Строка для подписи индивидуального предпринимателя теперь называется «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо». Так же она именуется в книге покупок, книге продаж и журнале учета счетов-фактур.

Тем самым правительство наконец-то привело Постановление № 1137 в соответствие с п. 6 ст. 169 НК. Там с июля 2014 г. указано, что счет-фактуру вправе подписать не только сам предприниматель, но и его представитель.

Со строками счета-фактуры все. Нововведения в табличной части тоже рассмотрим. Но прежде замечу: аналогичные изменения по строкам и графам коснулись формы корректировочного счета-фактуры (КСФ).

А еще в Правилах заполнения КСФ теперь сказано, что в этот документ, так же как и в обычный счет-фактуру, можно вносить новые строки и графы, если нужно указать дополнительную информациюп. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Поправки в Постановление № 1137 для всех: книги покупок и продаж

Счета-фактуры на частичную предоплату с 1 октября разрешили регистрировать в книге покупок без пометки «частичная оплата». С другой стороны, если вам это было удобно, продолжайте помечать авансовые счета-фактуры. Все, что не запрещено, — разрешеноп. 16 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Из Правил заполнения книги покупок убрали запрет регистрировать счета-фактуры на безденежные авансы. Так правительство учло позицию Пленума ВАС, согласно которой для вычета у покупателя форма аванса не важнап. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Изменился порядок регистрации в книге покупок исправления к счету-фактуре. С 1 октября нам официально разрешили вносить данные этого документа в книгу покупок за квартал, в котором зарегистрирован счет-фактура с ошибкой. Даже если за этот квартал уже сдана декларация по НДС.

По новым правилам в дополнительный лист книги покупок за квартал регистрации ошибочного счета-фактуры вписывают показателип. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

— ошибочного счета-фактуры. Графы 15 и 16 заполняют со знаком минус;

— исправления к счету-фактуре. Тут уже графы 15 и 16 заполняют со знаком плюс.

Тем самым вычет по исправленному счету-фактуре стал возможен в том квартале, когда изначально был заявлен. То есть в квартале принятия товара к учету, а не в квартале, когда поступило исправление к счету-фактуре.

Это — тоже воплощение в жизнь выводов ВАС, которые суд сделал еще в 2008 г.Постановления Президиума ВАС от 04.03.2008 № 14227/07, от 03.06.2008 № 615/08

Новая редакция Постановления № 1137 легализовала НДС-документооборот продавца, если по правилам гл. 21 НК он может не выставлять счета-фактуры. Например, когда есть такая договоренность с покупателем — неплательщиком НДСподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

В этом случае продавец регистрирует в книге продаж первичные документы вроде товарных накладных или сводные регистры по отгрузкам без счетов-фактур по итогам квартала. Если продавец предпочел сводные регистры, он не заполняет графы 7 и 8 книги продаж, предназначенные для наименования и для ИНН/КПП покупателяп. 1, подп. «к», «л» п. 7, п. 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Поправки в Постановление № 1137 для посреднической деятельности

Теперь пройдемся по специфичным поправкам в Постановление № 1137. Особенно их много для посредников, экспедиторов и застройщиков. Несмотря на то что экспедиторы и застройщики особо упоминаются в гл. 21 НК давно, в прежней редакции Постановления № 1137 места им почти не нашлось. С 1 октября несправедливость устранилип. 3.1 ст. 169, п. 5.1 ст. 174 НК РФ.

Так, графы 11 и 12 книги покупок для указания сведений о посреднике теперь называются «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)». И все же для удобства я буду называть их одним словом «посредники», кроме случая, когда есть свои особенности для каких-то из перечисленных лиц.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур посреднику больше не нужно указывать:

— в графе 2 части 1 — дату выставления исходящего от него счета-фактуры;

— в графе 2 части 2 — дату получения входящего счета-фактуры.

Достаточно номера и даты документа в графе 4 части 1 или 2.

Примечательно, что сами графы 2 частей 1 и 2 в форме журнала оставили.

Итак, полученные счета-фактуры посредник регистрирует в части 2 журнала датой их составления. Причем бумаги, которые поступили после завершения квартала, но до срока представления журнала или декларации по НДС, посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала за истекший кварталп. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если посредник получит исправление к счету-фактуре, он должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета кварталом регистрации ошибочного документа. Делают это такп. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

— в новую строку журнала вписывают данные ошибочного счета-фактуры со знаком минус;

— в следующей строке журнала указывают данные из исправления к счету-фактуре с положительным значением.

В новой редакции Постановления № 1137 отдельно прописали НДС-документооборот для застройщиков и экспедиторов, которые действуют от своего имени как посредники в интересах инвесторов либо клиентов и перевыставляют им счета-фактуры.

До поправок эти фирмы ориентировались на письма Минфина и ФНС. Разъяснения из писем и перекочевали в обновленное Постановление № 1137. Так что кардинально ничего не поменялось.

Например, застройщик, приобретающий услуги третьих лиц для инвестора, вправе выставить ему сводный счет-фактуру. В нем застройщик указывает:

— в строке 1 — номер и дату в соответствии со своей хронологиейподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137;

— в строках 2, 2а, 2б — свои данныеподп. «в»—«д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137;

— в графе 1 — в отдельных строках наименования выполненных СМР и товаров (работ, услуг) из счетов-фактур, выставленных застройщику подрядчиками и поставщикамиподп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137;

— в графах 2—11 — в отдельных строках суммарные данные по СМР и товарам из счетов-фактур подрядчиков и поставщиков. Если инвесторов несколько, то суммарные данные указываются пропорционально доле каждого инвестораподп. «б»—«л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Полученные счета-фактуры от подрядчиков и поставщиков застройщик должен зарегистрировать в части 2 журнала учета. А счета-фактуры, выставленные инвестору, в том числе и сводный счет-фактуру, — в части 1пп. 7.1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Счета-фактуры на свое вознаграждение застройщик традиционно регистрирует в книге продаж.

Поправки в Постановление № 1137: внешнеэкономическая деятельность

В табличной части счета-фактуры появилась новая графа 1а «Код вида товара». В ней экспортеры товара из России в страны ЕАЭС должны проставить код Товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС. Остальные продавцы в графе 1а ставят прочеркподп. «а.1» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Товарная номенклатура, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54.

В принципе, экспортерам товаров в «союзные» страны код ТН ВЭД ЕАЭС надо было указывать в счете-фактуре и раньше, но отдельной графы для него не было. Приходилось выкручиваться. Например, вписывать код в графу 1 после наименования товаров или вводить в документ дополнительную графуподп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 14.11.2016 № 03-07-09/66475.

У графы 11 счета-фактуры теперь новое название «Регистрационный номер таможенной декларации» против старого «Номер таможенной декларации». Это проще, поскольку до поправок ФНС требовала указывать в графе регистрационный номер декларации, а через дробь — порядковый номер товара из графы 32 документаПисьмо ФНС от 30.08.2013 № АС-4-3/15798.

Плюс с 1 октября графу 11 надо заполнять не только при продаже импортных товаров, но еще и по товарам, выпущенным таможней для продажи на территории особой экономической зоны в Калининградской областиподп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Соответственно, графа 13 книги покупок, так же как и графа 11 счета-фактуры, стала называться «Регистрационный номер таможенной декларации».

При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, в графе 15 книги покупок с 1 октября надо указывать стоимость товаров по данным бухучета, увеличенную на сумму НДС. Эта стоимость складывается из цены по внешнеторговому контракту, таможенных пошлин и сборовп. 6 ПБУ 5/01; п. 8 ПБУ 6/01.

До поправок у Минфина и ФНС были разные взгляды на порядок заполнения графы 15 книги покупок. Теперь метаться между двумя огнями не придетсяПисьма Минфина от 08.02.2016 № 03-07-08/6235; ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@.

«Внешнеэкономических» изменений в книге продаж немного. Так, книгу дополнили:

— графой 3а «Регистрационный номер таможенной декларации». Но, в отличие от одноименных граф счета-фактуры и книги покупок, эту графу надо заполнять только по товарам, выпущенным таможней для продажи на территории ОЭЗ в Калининградской областиподп. «е.1» п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137;

— графой 3б «Код вида товара». Ее заполняют экспортеры товаров из России в ЕАЭС. Остальные поставщики новую графу 3б прочеркиваютподп. «е.2» п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Себе — электронный счет-фактуру, покупателю — бумажный. Так можно?

В Минфин поступил вопрос: может ли продавец выдать покупателю счет-фактуру на бумаге, а свой бумажный экземпляр отсканировать, подписать квалифицированной подписью и хранить в электронном виде, выбросив бумажный вариант?

В мае ведомство ответило так: или оба экземпляра на бумаге, или оба в электронном виде. Другие варианты ни гл. 21 НК, ни Правилами заполнения счета-фактуры не предусмотреныПисьмо Минфина от 30.05.2017 № 03-07-09/33048.

В сентябре ФНС уточнила, что продавец вправе свой экземпляр счета-фактуры сформировать в электронном виде и подписать квалифицированной подписью, а покупателю отдать бумажную версию. Вместо собственноручных автографов руководителя и главбуха на ней будут реквизиты электронной подписи.

Ведомство утверждает, что согласовало эту позицию с МинфиномПисьмо ФНС от 06.09.2017 № СД-4-3/17731@.

Замечу, что сентябрьское Письмо ФНС не противоречит майскому Письму Минфина. Согласитесь, это разные ситуации.

Неверный КПП в счете-фактуре вычету не мешает

На этом у меня все об изменениях в Постановлении № 1137.

Посмотрим, что интересного в связи с НДС за последнее время нам сообщили ФНС и Минфин.

Обособленные подразделения плательщиками НДС не являются. Поэтому, продавая товары через ОП, счета-фактуры все равно надо выписывать от имени организаций. А реквизиты подразделения указывать только в строке 2б «КПП» и строке 3 «Грузоотправитель и его адрес»Письмо ФНС от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@.

Но если в счете-фактуре вместо КПП подразделения ошибочно указан КПП организации, покупателю в вычете не откажут. Это подтвердил Минфин в майском Письме № 03-07-09/30038. Во-первых, КПП — необязательный реквизит счета-фактуры. А во-вторых, ошибка в КПП не мешает проверяющим установить продавцап. 5 ст. 169 НК РФ.

Передали работнику трудовую книжку — заплатите НДС

Если у принятого на работу сотрудника нет трудовой книжки, ее оформляет работодатель. Но оплачивает бланк книжки либо вкладыша в нее сам работникп. 47 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225.

Минфин в Письме № 03-03-06/1/30818 от мая нынешнего года напомнил, что плату за бланк надо включить в базу по НДС. И не важно, что бланк отдают по себестоимости. Логика такая: трудовая книжка — товар. К работнику переходит право собственности на нее, значит, есть реализация, а где реализация, там и объект обложения НДСп. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Причем чиновники высказываются в этом ключе не впервые. Поддерживают их и отдельные судыПисьма ФНС от 23.06.2015 № ГД-4-3/10833@; Минфина от 16.08.2013 № 03-03-05/33508; Постановление 8 ААС от 13.06.2017 № 08АП-4859/2017.

В принципе, это не та ситуация, ради которой стоит ввязываться в споры с ИФНС. Бланк трудовой книжки стоит не так дорого, потому и НДС невелик. К тому же входной налог по бланкам работодатель принимает к вычету как обычно.

Пояснения к декларации по НДС с льготами ИФНС будут требовать по новой форме

При камеральной проверке декларации по НДС, в разделе 7 которой отражены необлагаемые операции, инспекция вправе потребовать пояснения по ним. Для этого ФНС разработала рекомендуемую форму требования и разослала ее подчиненнымПисьмо ФНС от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10574.

В новом требовании указано, что пояснения можно представить в виде реестра по форме из январского Письма ФНС № ЕД-4-15/1281@.

Как сдать пояснения в виде реестра, А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Не в первый раз и не в первый класс: отчетность за I квартал 2017 года».

Получив требование, в течение 6 рабочих дней со дня его отправки надо передать в налоговую инспекцию по ТКС квитанцию о его приеме. Если этого не сделать, то в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока для передачи квитанции ИФНС может заблокировать ваш расчетный счет.

Сами же пояснения надо представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования только в электронном виде по утвержденному ФНС формату. Сдавать их на бумаге бесполезноп. 3 ст. 88 НК РФ; Приказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@.

Таможня вернула часть ввозного НДС: когда восстановить вычет

Следующее письмо чиновников заинтересует импортеров. Особенно тех, кто платит НДС с откорректированной таможенной стоимости товаров, принимает его к вычету, а затем оспаривает эту корректировку.

Если вышестоящий таможенный орган или суд признает корректировку незаконной и обяжет таможню возвратить часть ввозного НДС импортеру, то последнему придется восстановить такую же часть НДС, ранее принятого к вычету.

Минфин считал, что это надо сделать в квартале, в котором вступает в силу решение о возврате денегПисьмо Минфина от 08.04.2014 № 03-07-15/15870.

А в августе вышло новое Письмо финансового ведомства — № 03-07-08/52520. В нем сказано, что восстановить НДС надо кварталом поступления денег.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКВесенний конгресс ТАСКОМ