Налог на прибыль и НДФЛ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за III квартал 2017 г.», актуально на 9 октября 2017 г.

Содержание

Налог на прибыль и НДФЛ

За уплату налога на прибыль за 2016 г. по новым ставкам штрафа не будет

С 2017 г. при исчислении налога на прибыль ставка 20% распределяется по бюджетам в таком соотношениип. 1 ст. 284 НК РФ:

— 3% — в федеральный бюджет;

— 17% — в бюджет субъекта РФ.

До этого ставка распределялась в соотношении 2% и 18% соответственно.

Потому в начале года был весьма актуален вопрос, по каким ставкам распределять налог на прибыль за 2016 г. Сошлись на том, что по старым, однако некоторые фирмы заплатили по новым. В июле Минфин успокоил последних: штрафа не будет. Ведь организация хоть и неправильно распределила налог по бюджетам, но заплатила его полностьюПисьмо Минфина от 20.07.2017 № 03-02-07/1/46270.

Перечень прямых расходов нужно обосновать

Минфин в письмах неустанно повторяет: перечень прямых расходов не может быть произвольнымПисьмо Минфина от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785.

Да, НК предоставляет организациям право самим определять, какие расходы в него войдут, а какие будут отнесены к косвенным расходам. Однако свое решение налогоплательщик должен обосновать. Например, организация может сослаться на задействованные ею технологические процессы.

При этом Минфин особо подчеркнул: отнести те или иные затраты к косвенным расходам можно, только если экономически обосновано отсутствие возможности включить их в прямые расходы.

Свою точку зрения чиновники подкрепили ссылкой на Определение ВАС № 5306/10 от мая 2010 г., в котором суд также сказал, что формирование списка прямых расходов не зависит исключительно от желания налогоплательщика.

Ну а тем, кто хочет бездумно сократить перечень прямых расходов, могу посоветовать ознакомиться с Постановлением Президиума ВАС № 8617/10 и убедиться, что ничего хорошего из этого не выйдет.

Подробнее о разделении прямых и косвенных расходов рассказано в статье Л.А. Елиной «Производственные расходы: прямые и косвенные» (журнал «Главная книга», 2016, № 9).

Спонсорство — тоже реклама

Как сказано в п. 10 ст. 3 Закона о рекламе, спонсорской является реклама, распространяемая на условии упоминания в ней спонсора.

Из этого определения не следует, что спонсорская реклама чем-то радикально отличается от обычной. Потому и порядок учета расходов на такое мероприятие не должен отличаться от обычного порядка. Этой логики придерживается Минфин.

В июльском Письме № 03-03-06/1/41916 он пояснил: затраты на спонсорскую рекламу можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Разумеется, с учетом ограничения в 1% от валовой выручкип. 4 ст. 264 НК РФ.

Причем учтите, что ИФНС не вправе требовать от спонсора учесть расходы только в сумме, которую спонсируемый фактически потратил на изготовление рекламы спонсора. Если из полученного миллиона на это ушло 300 тысяч, спонсор включает в расходы миллионПостановление АС СКО от 12.10.2015 № Ф08-7174/2015.

Получатель средств, в свою очередь, обязан показать весь спонсорский взнос в доходахПисьмо Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06/3/80029.

ВС: честная субаренда уменьшает налоговые обязательства

Если вы арендуете имущество через посредника по договору субаренды, то при проверке — выездной или камеральной — налоговики обязательно поинтересуются, нет ли здесь необоснованной налоговой выгоды.

Ведь недобросовестные налогоплательщики включают взаимозависимого посредника в цепочку аренды с целью перераспределения налоговой нагрузки. Он, как правило, применяет налоговый спецрежим, и именно у него оседает бо´ль­шая часть прибыли. Налоговики такую схему знают и с успехом выигрывают суды по этим эпизодамПостановления АС ВВО от 02.08.2016 № Ф01-2946/2016; АС ВСО от 06.04.2017 № Ф02-1058/2017; АС МО от 13.07.2017 № Ф05-9373/2017; АС ПО от 27.03.2017 № Ф06-18507/2017.

Но как же быть честным компаниям, для которых субаренда площадей — единственный выход? Для них будет актуальным июньское решение Верховного суда № 305-КГ16-19927.

Инспекторы на проверке, обнаружив переход с прямой аренды на субаренду, углядели в этом признаки уклонения от налогов. Мол, посредник включен в цепочку только для повышения арендной платы. Поэтому из расходов исключены затраты на субаренду и вычет НДС по ней.

Такой вывод инспекция сделала на основе анализа банковской выписки по счету субарендодателя, который переводил деньги, полученные от субарендатора, на арендную плату собственнику имущества и перечислял по договору займа фирмам с признаками однодневокРешение АС г. Москвы от 29.03.2016 № А40-230712/15-140-1890.

В трех инстанциях налоговики одержали верх, но Верховный суд прервал эту победную серию. Он посчитал преждевременным вывод инспекции, что посредник был включен в арендную цепочку только с целью получения незаконной налоговой экономии.

Договор субаренды был заключен в отношении площади с определенными характеристиками, в которой по специфике своей деятельности нуждалась компания и иной возможности пользоваться которой у нее не было. Этот довод для судей ВС был очень важен. Кроме того, сделки субаренды были реально исполнены, общество пользовалось площадями.

Наконец, в деле так и не было установлено, в чем именно заключалась необоснованная налоговая выгода самого налогоплательщика и других участников арендных отношений.

Осталось за текстом акта по проверке и то, какие потери понес бюджет от изменения схемы аренды. Все стороны исправно платили свои налоги, а отсутствие взаимозависимости сторон никто не оспаривал. Так что о перераспределении налоговой нагрузки внутри группы компаний тоже говорить не приходилось.

Несерьезен и довод инспекции, что действия участников были согласованными. Да, ранее субарендатор арендовал площади напрямую у собственника. Да, все три стороны задействованы в финансировании строительства одного объекта. Но это никак нельзя приравнять к согласованным действиям, которые привели к получению налоговых выгод по субаренде.

Единственное, на что можно попенять субарендатору: его директор признался, что деловую репутацию субарендодателя толком никто не проверял. Но и это инспекторам не помогло.

Вывод из судебного решения напрашивается такой: честная субаренда с точки зрения налогов ничем не хуже прямой аренды. Если налогоплательщик считает экономически выгодным заключать договоры субаренды вместо прямой аренды, это его дело.

Возможно, повышенная стоимость, если сравнивать цены прямой аренды и субаренды, компенсируется иными благами и выгодами. Так что, по мнению суда, пусть затраты на субаренду и выше, но для субарендатора это не несет негативных налоговых последствий, если, конечно, не выявлено манипулирования ценами.

Расходы на субаренду точно так же учитываются для налога на прибыль. А предъявленный субарендатором НДС можно предъявлять к вычету.

Об изменениях в НК, касающихся выявления необоснованной налоговой выгоды, вы можете прочитать здесь.

Аутстаффинг в налоговом учете

В мае в Письме № 03-03-06/1/28665 Минфин почему-то уклонился от ответа на вопрос, можно ли учесть затраты на услуги по предоставлению работников сторонними организациями. Он сослался лишь на то, что разъяснение трудового законодательства не относится к его компетенции, и процитировал подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ.

О чем говорится в этой норме? О том, что к прочим относятся расходы на услуги по предоставлению труда работников сторонними организациями для участия в производственной деятельности. То есть существует прямая норма, позволяющая учесть подобные затраты. С возможностью учесть эти расходы соглашались и судыПостановления 17 ААС от 25.09.2015 № 17АП-11664/2015-АК; АС ПО от 28.03.2016 № Ф06-7306/2016, от 26.05.2015 № Ф06-23707/2015.

Правда, суды были тогда, когда «занять» работников можно было у кого угодно и для чего угодно. Лишь бы это было хоть как-то связано с производственной деятельностью. Сейчас привлечь чужой персонал намного сложнее, посколькупп. 3, 6 ст. 18.1 Закона от 19.04.91 № 1032-1; ст. 341.2 ТК РФ:

— предоставлять работников в большинстве случаев могут только российские частные агентства занятости с уставным капиталом не менее миллиона рублей, аккредитованные при Минтруде;

— заемный труд разрешается, когда персонал нужен заказчику для замещения отсутствующих работников, за которыми сохраняется их место, а также при временном (до 9 месяцев) увеличении объемов производства или оказываемых услуг;

— заказчикам нельзя «занимать» персонал для выполнения вредных и опасных работ, для подмены работников, участвующих в забастовке, находящихся в простое, не работающих из-за невыплаты зарплаты, а также для выполнения работ при введении неполного рабочего времени по причине угрозы массовых увольнений.

Видимо, поэтому Минфин ничего толкового на заданный вопрос и не ответил.

Налоги за третье лицо и расходы уплатившего

Как вы знаете, в НК закреплена возможность уплаты налогов за других лицп. 1 ст. 45 НК РФ.

Минфин в июньском Письме № 03-03-06/1/40668 пояснил: если организация заплатила налоги за другую фирму, то уплаченную сумму она не может включить в расходы. Результат операции — долг контрагента, только и всего.

И если не требовать погашения этого долга, то уплаченные деньги считаются переданными «тому парню» безвозмездно. Тогда их сумму тем более нельзя отнести на расходып. 16 ст. 270 НК РФ.

Справка

Несмотря на нормы НК о возможности уплаты налогов за другое лицо, многие банки отказывались проводить подобные платежи.

За разрешением проблемы ФНС обратилась в Банк России. Он признал правоту налоговиков. И, как следствие, предписал всем банкам принимать платежки с суммой налога за другое лицо. Если, конечно, они правильно оформленыИнформационное письмо ЦБ от 21.06.2017 № ИН-017-45/31.

Дата предъявления первички — это дата ее составления

Напомню, что расходы по оплате услуг контрагентов, по уплате арендных платежей и тому подобные затраты учитываютсяподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ:

— или на дату расчетов в соответствии с условиями договора;

— или на дату предъявления подтверждающих документов;

— или на последний день отчетного либо налогового периода.

Кто-то считает, что такой порядок подразумевает учет расходов на наиболее позднюю из этих дат. То есть в ситуации, когда первичные документы пришли с опозданием, учет расходов по ним возможен в периоде их получения.

Однако Минфин напоминает, что расходы должны признаваться в тех периодах, когда они возникают. А датой предъявления организации первичных документов, по его мнению, нужно считать дату их составления.

Следовательно, расходы по первичке, полученной с опозданием, нужно учесть той датой, которая стоит на первичных документахст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44099.

Кстати, срок хранения документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, составляет 4 года. Их отсчитывают после завершения периода, в котором документы последний раз использовались для налоговой отчетности, исчисления и уплаты налогов, подтверждения доходов и расходовподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; Письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-11/45829.

То есть, к примеру, документы, используемые при расчете амортизации ОС, должны храниться 4 года после завершения периода, в котором ОС полностью самортизировано.

Долг «физика»-банкрота безнадежный. Но с какого момента?

С введением процедуры банкротства физических лиц неизбежно появились вопросы, связанные с учетом в расходах их долгов в качестве безнадежных.

Безнадежным, помимо прочего, признается долг, обязательство по которому прекращено вследствие невозможности его исполнения или на основании акта государственного органап. 2 ст. 266 НК РФ.

Требования же кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности у гражданина имущества, считаются погашенными. Поэтому, пишут чиновники, долги граждан-банкротов можно включить в расходы в момент, когда обязательства признаны погашеннымиПисьма Минфина от 13.07.2017 № 03-03-06/2/44740, от 15.06.2017 № 03-03-06/2/37195.

Но это было понятно и без Минфина. Кредиторов интересует конкретный момент списания долгов. Закон о банкротстве говорит, что «физика» освобождают от обязательств после того, как вступит в силу определение суда о завершении реализации имущества гражданина. Но вот как раз этот-то документ министерство и не считает достаточным для учета расходов. ПарадоксПисьмо Минфина от 23.05.2017 № 03-03-06/2/31460.

Тем не менее выбора нет — никакой другой документ по итогам банкротства «физика» не появится. Следовательно, списываем долг во внереализационные расходы датой вступления в силу указанного определения.

6-НДФЛ: что нового

В июле вышло большое Письмо ФНС № БС-4-11/14329@ о заполнении расчета 6-НДФЛ. В основном там повторение пройденного. Но есть и новое.

Налоговая служба рассказала, как отражать в 6-НДФЛ средний заработок за время командировки.

В такой поездке работник выполняет служебное задание, то есть трудится, за что и получает деньги. Значит, и отражать средний заработок в 6-НДФЛ надо так же, как зарплату: признавать доходом в последний день месяца, в котором он начисленп. 2 ст. 223 НК РФ.

Соответственно, если зарплата и средний заработок за командировку выплачиваются в один день, их можно включить в один блок строк 100—140 раздела 2 расчета.

Плюс ФНС еще раз напомнила: выплаты, которые не превышают годовой необлагаемый лимит, в 6-НДФЛ можно не показывать. Например, рекламные призы не дороже 4000 руб., матпомощь при рождении ребенка не более 50 000 руб.

Но если такая выплата превысила годовой лимит, ее надо обязательно отразить в 6-НДФЛ целиком. А необлагаемую сумму вы покажете как вычет в строке 030 раздела 1 расчета.

В Письме от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ налоговая служба также рассказала, как в 6-НДФЛ отразить отпускные, вознаграждение по ГПД и как исправлять ошибки в расчете. Эти вопросы А.И. Дыбов не раз рассматривал на предыдущих семинарах.
Вот примеры заполнения 6-НДФЛ при выплате:
— отпускных;
— вознаграждения по ГПД.
А о том, что делать при ошибке в форме, А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Не в первый раз и не в первый класс: отчетность за I квартал 2017 года».

ВС об НДФЛ с выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

Который месяц кипят страсти вокруг выходных пособий и НДФЛ с них.

Все началось с Писем Минфина о том, что необлагаемую норму в три среднемесячных заработка (для северян — в шесть) можно применить только к пособиям, прямо установленным ТК или коллективным договоромПисьма Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79262, от 29.12.2016 № 03-04-05/79263.

Затем чиновники реабилитировали пособие, предусмотренное в трудовом договореПисьма Минфина от 21.02.2017 № 03-04-06/9878, от 22.02.2017 № 03-04-06/10153.

А что же с пособием, которое работодатель выплачивает при увольнении по соглашению сторон по отдельной договоренности о расторжении трудового договора?

Минфин в упор не хочет замечать вопросы об этом. Точнее, отвечает одинаково, невзирая на текст запроса: если «увольнительная» выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, то в пределах трех среднемесячных заработков ее не облагают НДФЛПисьмо Минфина от 22.06.2017 № 03-04-06/39345 (п. 1).

ФНС более конкретна и говорит, что лимит в три среднемесячных заработка распространяется и на выплаты по соглашению о расторжении трудового договораПисьмо ФНС от 25.05.2017 № БС-4-11/9933.

Поддержал эту позицию и ВС. По его мнению, выходные пособия установлены ст. 178 ТК РФ, чтобы защитить увольняемого работника от временной потери дохода. То, что они прописаны в соглашении между работодателем и работником, не исключает их из законодательно установленных выплат. А ограничение в три среднемесячных заработка подтверждает их компенсационный характер.

Значит, на выходные пособия, прописанные в соглашении, тоже распространяется льготаОпределение ВС от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781.

Надеюсь, теперь споры вокруг выходных пособий поутихнут.

Матпомощь при рождении ребенка и двойной вычет единственному родителю

Минфин очень долго твердил, что лимит в 50 000 руб. не облагаемой НДФЛ матпомощи к рождению ребенка — один на двух родителейп. 8 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390.

И даже в случае, когда работодатель готов выплатить отцу только 10 000 руб., он должен потребовать от сотрудника справку с места работы матери, из которой видно, получала ли она там «детскую» матпомощь, а если да, то в каком размереПисьмо Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390.

Аналогичная норма о сумме необлагаемой матпомощи к рождению ребенка есть и для страховых взносов. Но чиновники всегда считали, что в отличие от НДФЛ эта сумма — на каждого родителяПисьмо Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29546.

Наконец Минфин передумал и насчет НДФЛ. Лимит в 50 000 руб. распространяется на каждого родителя в отдельности, никакие справки не нужныПисьма Минфина от 14.03.2017 № 03-04-06/14397, от 26.07.2017 № 03-04-06/47541.

Как вы знаете, коллеги, единственному родителю ребенка стандартный вычет положен в двойном размере. Слово «единственный» означает, что у ребенка нет второго родителя, поскольку тот умер или признан безвестно отсутствующим. Другой вариант — отец вписан в свидетельство о рождении со слов матери.

Поэтому Минфин в очередной раз напомнил, что из-за развода родитель единственным не считается и на двойной вычет претендовать не можетПисьмо Минфина от 12.05.2017 № 03-04-05/28746.

Очередность вычетов определяет работник

Некоторые социальные вычеты, а также вычет по расходам на покупку жилья работник вправе получить не только в ИФНС, но и через своего работодателя в течение года.

Для этого человеку нужно принести уведомление из инспекции и написать заявление. Но что делать, если работник претендует на несколько вычетов сразу и его облагаемых доходов не хватает на все заявленные вычеты?

Тогда, по мнению ФНС, работодатель должен выяснить у работника, в какой последовательности тот хочет получать вычетыПисьмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12466@.

Для компании никакой разницы в очередности нет, а вот для работника — есть. Ему выгоднее сначала получить стандартные и социальный вычеты и только потом жилищный. Ведь в отличие от первых двух остаток вычета по расходам на жилье можно перенести на следующие годы.

О том, как отразить имущественный вычет в 6-НДФЛ, А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Отчет за II квартал 2017 г.».

Как платить НДФЛ при переводе работника из одного ОП в другое или при переезде ОП из одной инспекции в другую

По общему правилу перечислять НДФЛ и сдавать формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ нужноп. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ:

— с доходов работников ГП — в ИФНС по месту учета ГП;

— с доходов работников ОП — в инспекцию по месту учета ОП.

Минфин в июльском Письме № 03-04-05/44417 пояснил, как действовать работодателю при переводе работника из одного ОП в другое.

Перечислить НДФЛ надо в налоговую инспекцию того ОП, от которого работник получил доход. То есть, в частности, НДФЛ с зарплаты работника, начисленной в новом ОП, надо уплатить в бюджет по месту учета нового ОП. А в платежках указать ОКТМО нового ОП.

А ранее налоговая служба разъясняла, как отчитаться по 6-НДФЛ, если ГП или ОП меняло налоговую инспекциюПисьмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@.

Тогда в новую ИФНС надо сдать два расчета 6-НДФЛ. В первом следует указать старые КПП и ОКТМО, а также вписать туда сведения, относящиеся к периоду работы подразделения до переезда.

Во втором 6-НДФЛ указывают новые КПП и ОКТМО. В этом расчете будут данные только за период с даты переезда и до конца года.

По такому же принципу заполняются и справки 2-НДФЛ на сотрудников, «переехавших» вместе с подразделением. ФНС заверила, что технически это возможноПисьмо ФНС от 07.07.2017 № БС-4-11/13281@.

Стоимость сервисных услуг в комфортабельных поездах НДФЛ не облагают

В августовском Письме № 03-04-06/50386 Минфин рассказал, надо ли облагать НДФЛ сервисные услуги, оказанные командированному сотруднику в вагоне повышенной комфортности.

Путешествие в вагоне комфорткласса предполагает дополнительный сервис, стоимость которого уже включена в цену ж/д билета. Фактически это часть платы за проездст. 3 Закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ.

А по правилам гл. 23 НК документально подтвержденные расходы на проезд в командировку не облагают НДФЛ полностью. Поэтому и включенная в цену билета стоимость сервисных услуг не доход работникап. 3 ст. 217 НК РФ.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет