Тренинг «Отчет за III квартал 2017 г.», актуально на 9 октября 2017 г.

Взносы

Изучаем обновленную форму 4-ФСС

С 09.07.2017 вступили в силу изменения, внесенные Приказом ФСС № 275 в форму 4-ФСС и Порядок ее заполнения. Применять обновленную форму нужно начиная с отчетности за 9 месяцев 2017 г. (Информация ФСС «О применении Приказа ФСС РФ от 07.06.2017 № 275»)

Итак, давайте посмотрим, что же изменилось.

Титульный лист дополнили полем «Бюджетная организация», в котором нужно поставить код в зависимости от источника ее финансирования.

Также уточнили, что в поле «Среднесписочная численность работников» титульного листа указывают среднесписочную численность работников, рассчитанную за период с начала года. Ранее было указано, что показатель исчисляют по состоянию на каждую отчетную дату.

Таблицу 2 дополнили строкой 1.1 «Задолженность за реорганизованным страхователем и (или) снятым с учета обособленным подразделением юридического лица». Правопреемник отразит здесь задолженность по взносам, доставшуюся от реорганизованной фирмы. А головное подразделение — задолженность по взносам ОП, снятого с учета (п. 11.1.1 Порядка, утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381).

Если же, наоборот, Фонд должен правопреемнику либо головному подразделению, то сумму показывают по новой строке 14.1 таблицы 2 (п. 11.11.1 Порядка, утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381).

Как исправить данные о застрахованных лицах в расчете по взносам

В июньском Письме № БС-4-11/12446@ ФНС рассказала, как заполнить уточненку, при необходимости исправить сведения о застрахованных лицах в разделе 3 расчета.

Если ошибка касается персональных данных, ф. и. о., ИНН, СНИЛС, то раздел 3 уточненки на каждого такого человека заполняют два раза.

Первый раз — чтобы обнулить ошибочные сведения. Для этого в строках подраздела 3.1 расчета повторяют неверные персональные данные из первоначального расчета. А в подразделе 3.2:

— в строках 190, 200, 260 и 270 проставляют прочерки;

— в остальных строках указывают нули.

Второй раз раздел 3 заполняют уже с правильными данными, в обычном порядке.

При исправлении ошибки, которая не касается персональных сведений, уточненку нужно заполнить так (Письмо ФНС от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@):

— если застрахованное лицо ошибочно не включили в первоначальный расчет — уточненку дополняют разделом 3 по этому человеку и при необходимости корректируют раздел 1 расчета;

— если работника ошибочно включили в расчет, в уточненке раздел 3 по этому лицу нужно обнулить. Для этого в строках 190, 200, 260 и 270 подраздела 3.2 проставляют прочерки, в остальных строках — нули. Одновременно корректируют раздел 1;

— для исправления сведений в подразделе 3.2, которые не касаются персональных данных, в уточненке приводят верные данные и при необходимости корректируют раздел 1.

Необлагаемые выплаты: когда включать в расчет по взносам, а когда — нет

В августе Письмом № ГД-4-11/15569@ ФНС разъяснила: перечисленные в пп. 4—7 ст. 420 НК выплаты, не признаваемые объектом обложения взносами, в расчете не отражают.

Например, в расчет не попадет плата за аренду имущества физлица, даже если это ваш работник.

А вот когда объект обложения есть, но выплаты освобождены от обложения на основании пп. 1 и 2 ст. 422 НК, их нужно отразить в расчете.

Предположим, работник болел 3 дня и фирма из своих средств, как того требует закон, оплатила ему больничный. В расчете по взносам пособие нужно отразить сначала как выплаты в пользу работника, затем — в составе льготируемых выплат. На выходе получится база для начисления взносов.

Кроме того, в подразделе 3.2.1 раздела 3, который заполняют по этому работнику, надо показать (пп. 22.26, 22.27 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@):

— по строке 210 — всю сумму выплат, включая пособие;

— по строке 220 — только базу по взносам на ОПС без учета пособия.

Отдельно хочу выделить ситуацию с временно пребывающими высококвалифицированными специалистами из стран ЕАЭС. Выплаты таким работникам облагают взносами, так же как и россиянам. Исключение — взносы на ОПС, их не начисляют. Соответственно, по таким работникам подраздел 1.1 и раздел 3 расчета заполнять не надо (п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письмо Минфина от 12.07.2017 № 03-15-06/44430).

Знака минус в расчете по взносам быть не может

Если вы сдадите расчет, в котором будут отрицательные суммы, налоговики либо его не примут, либо примут, но затем обяжут внести изменения и представить уточненку (Письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@).

Чаще всего отрицательные значения контролеры встречают в строке 090 приложения 2 к разделу 1. Что и побудило ФНС посвятить ей отдельное Письмо (Письмо ФНС от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@).

Чиновники объяснили, что показатель строки 090 не должен быть со знаком минус. То, какая сумма указана в этой строке: сумма взносов на ВНиМ к уплате или, наоборот, сумма к возмещению, понятно по значению в графе «признак».

То есть показатели по соответствующим графам строки 090 рассчитывают так:

Если результат формулы положительный, в графе «признак» строки 090 ставят «1», иначе — «2». Сам же результат в последнем случае вписывают без знака минус.

Работодатели из пилотных регионов социальные выплаты в расчете по взносам не показывают

О том, как заполнить расчет по взносам, если в регионе идет пилотный проект по прямым выплатам пособий и прочих сумм из ФСС, налоговики разъяснили в июльском Письме № БС-4-11/12778@ и ряде других.

Предположим, работник болел 5 дней, а не 3 и в субъекте РФ действует пилотный проект. Пособие за первые 3 дня болезни компания платит за свой счет, за оставшиеся 2 дня платит ФСС, причем напрямую работнику.

Расчет по взносам надо заполнить так:

— по строке 001 приложения 2 к разделу 1 указываем признак «1» — прямые выплаты;

— «свое» пособие работодатель показывает в общей сумме выплат, а затем — в составе сумм, не подлежащих обложению;

— вписывать сумму пособия за счет ФСС в строку 070 приложения 2 к разделу 1 не нужно. Она только для работодателей с зачетной системой (Письмо ФНС от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@).

Приложения 3 и 4 к разделу 1 ни заполнять, ни включать в расчет не нужно, кроме двух случаев (Письмо ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@):

— в течение отчетного или расчетного периода организация переехала из региона, где пилотный проект не проводится, в регион, где он есть;

— регион, где находится организация, вступает в пилотный проект не с начала расчетного периода.

ОП переехало — сдаем расчет по взносам в ИФНС по новому адресу

В августе Письмом № ЗН-4-11/16329@ ФНС разъяснила, что при смене места нахождения ОП все документы, включая карточку «Расчеты с бюджетом», передают в ИФНС по новому адресу.

В эту же ИФНС нужно сдать и расчет по взносам с новым КПП. Причем в расчет включают все данные нарастающим итогом с начала года. Не важно, в какой ИФНС организация состояла на учете раньше и сколько раз переезжала.

ФНС о штрафе за нарушение срока подачи расчета по взносам

В июньском Письме № БС-4-11/12623@ налоговая служба вновь рассказала, как распределять и куда платить штраф по ст. 119 НК за непредставление расчета по взносам. Подробно об этом я уже рассказывал на семинаре «Отчет за II квартал 2017 г.», повторяться не буду.

Но хочу обратить внимание на два новых момента. В последних разъяснениях налоговики отметили, что рассчитывать штраф нужно с общей суммы неуплаченных пенсионных взносов, даже если взносы вы перечисляете по разным КБК. Соответственно, штраф по взносам на ОПС уплачивают одной суммой.

Могут ли у фирмы возникнуть проблемы, если она уже перечислила штраф разными платежками? Скорее всего, нет. За исключением случая, когда штраф, рассчитанный по отдельности, не сойдется с суммой, рассчитанной скопом.

Кроме того, не забудьте, что, помимо штрафа за несвоевременную уплату взносов, нужно заплатить и пени. Правила исчисления пеней для организаций с 1 октября меняются.

По недоимке, которая образуется с этой даты, пени будут считать так:

— при просрочке до 30 календарных дней включительно — по 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый просроченный день;

— начиная с 31-го календарного дня и далее — по 1/150 ключевой ставки.

Пени по старой недоимке продолжат начислять по-старому: исходя из 1/300 ключевой ставки за день просрочки (Информация ФНС «Об изменении порядка начисления пени для юридических лиц»).

Компенсации при разъездном характере работы и за досрочное увольнение при сокращении штатов

В августовском Письме № 03-15-06/50073 Минфин вновь отметил, что возмещаемые расходы при разъездном характере работы не облагают взносами в размере, установленном в коллективном, трудовом договоре или в локальном нормативном акте (ЛНА).

Однако это справедливо только при наличии подтверждающих расходы документов. Если их нет — теряется компенсационный характер выплат, и тогда взносы нужно начислить.

Исключение одно — суточные. Подтверждающих документов, понятное дело, здесь нет и быть не может. Поэтому суточные не облагают взносами в полном размере, установленном в ЛНА.

Теперь о другом виде компенсаций.

Если работник согласен уйти раньше даты увольнения, которое предстоит из-за ликвидации организации или сокращения штата, ему полагаются дополнительные деньги. А именно средний заработок за время, которое осталось до даты увольнения (ст. 180 ТК РФ).

В июльском Письме № 03-04-07/48592 Минфин подчеркнул, что эта компенсация не входит в необлагаемый лимит увольнительных выплат для НДФЛ и взносов, равный трем (шести на Крайнем Севере) среднемесячным заработкам. Компенсацию не облагают взносами и НДФЛ по отдельному основанию.

Замечу, что относительно НДФЛ в 2016 г. чиновники придерживались другого мнения. Они предлагали включать компенсацию за досрочное увольнение в общий лимит в три среднемесячных заработка. А с превышения удерживать налог (Письмо Минфина от 30.09.2016 № 03-04-05/57062).

Как видим, сейчас подход изменился.

Зачет сумм превышения расходов на выплату пособий в счет будущих взносов на ВНиМ

Предположим, сумма выплаченных пособий превысила начисленную сумму взносов на ВНиМ. Что тогда?

Для зачета переплаты в счет будущих платежей сначала нужно представить в ИФНС расчет по взносам с соответствующими данными. Другие документы, включая заявление, на этом этапе не нужны (Письма Минфина от 12.07.2017 № 03-15-06/44403, от 16.05.2017 № 03-15-07/29348).

Дальше налоговая передаст сведения из расчета в ФСС. Фонд, если понадобится, в рамках камеральной проверки сам запросит дополнительные бумаги: больничные листы, бухгалтерские справки и т. д. (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 4.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ)

Если ФСС нарушений не обнаружит, отделение Фонда подтвердит расходы на пособия, сообщит об этом в ИФНС и налоговики сами проведут зачет (пп. 8, 9 ст. 431 НК РФ).

Такой порядок будет действовать до 2020 г. включительно. Предполагается, что с 2021 г. все регионы перейдут на прямые выплаты пособий из ФСС (п. 3 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Не принятые к зачету пособия взносами не облагают

Однако Фонд может и не принять пособие к зачету. По мнению чиновников, в этом случае оно теряет свой социальный статус и становится обычной выплатой в рамках трудовых отношений. А раз так, то на него нужно начислить взносы (Письма Минтруда от 26.02.2016 № 17-3/В-76; Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Арбитражные суды в одних случаях были солидарны с чиновниками, в других, наоборот, вставали на сторону работодателей.

И вот в августе Верховный суд наконец поставил точку в споре. Определением № 308-КГ17-680 суд указал: отказ в зачете не меняет статус таких выплат. Пособие остается социальной помощью и автоматически не превращается в вознаграждение за труд. Кроме того, действующее законодательство не обязывает включать незачтенные пособия в базу по взносам.

И хотя ВС рассматривал спор, возникший в период действия Закона № 212-ФЗ, его позиция применима и сейчас. Ведь нормы по взносам после «переезда» в гл. 34 НК почти не изменились.

В какой момент начислять взносы на премии и на сверхнормативные суточные в валюте

В Письме № 03-15-06/38515, датированном июнем, Минфин обратил внимание страхователей на то, что для взносов дата выплаты премии — это день ее начисления в бухучете (п. 1 ст. 424 НК РФ).

При этом неважно, когда работник фактически получил деньги и когда появился приказ о премировании.

А в майском Письме № 03-15-06/32796 финансовое ведомство наконец-то разъяснило, что валютные суточные нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета.

Это необходимо, чтобы определить, превысила либо нет выданная сумма необлагаемый лимит — 2500 руб. за каждый день загранкомандировки (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).

В марте чиновники уже высказывались по проблеме, но без конкретики. Минфин просто указал, что для пересчета следует использовать курс ЦБ, установленный на дату начисления суточных в валюте. Однако что считать такой датой, не объяснил (Письмо Минфина от 16.03.2017 № 03-15-06/15230).

Это породило массу версий, вплоть до того, что дата начисления «валютных» суточных — это дата выдачи денег. Но теперь неопределенность в прошлом.

Как платить взносы и НДФЛ с аванса по ГПД

В июле в Письме № 03-04-06/46733 Минфин рассказал о порядке исчисления взносов и НДФЛ при выплате аванса по гражданско-правовому договору (ГПД).

Взносы на ВНиМ с вознаграждения по ГПД не платят. Взносы «на травматизм» — только если это предусмотрено договором, читай, тоже не платят (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Взносы на ОПС и ОМС следует начислить датой подписания акта приемки-передачи выполненных работ или оказанных услуг. На дату выдачи аванса взносы не исчисляют.

С НДФЛ иначе. Налог нужно удержать и при выплате аванса, и при выплате вознаграждения за уже выполненные работы либо за оказанные услуги (п. 3 ст. 226, ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 (п. 1)).

Перечислить НДФЛ надо не позднее дня, следующего за днем выплаты аванса или «финального» вознаграждения по ГПД (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Каким упрощенцам можно применять пониженные тарифы взносов, а каким — нет

Замена ОКВЭД на ОКВЭД2 доставила много хлопот упрощенцам с льготными видами деятельности, которые до 2017 г. исчисляли взносы по пониженным тарифам.

Потому поток писем в Минфин и ФНС с вопросом: «А можно ли нам применять льготные тарифы по деятельности Х или Y?» не ослабевает.

Когда чиновники уверены, что можно, они так и говорят.

Например, упрощенец вправе рассчитывать на пониженные тарифы, если его основная деятельность по ОКВЭД2 — хранение и складирование прочих грузов, код 52.10.9 (Письмо Минфина от 17.05.2017 № 03-15-06/29643).

То же самое с IT-деятельностью, под которую подпадают (Письма ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12635@, от 28.06.2017 № БС-4-11/12447@; Минфина от 09.06.2017 № 03-15-05/36263):

— разработка компьютерного программного обеспечения — код 62.01;

— консультирование и работа в области компьютерных технологий — код 62.02;

— использование вычислительной техники и информационных технологий — код 62.09;

— обработка данных, предоставление услуг по размещению информации — код 63.11;

— создание и использование баз данных и информационных ресурсов — код 63.11.1;

— ремонт компьютеров — код 95.11.

Но если Минфин в ответе не уверен, он просто отсылает упрощенцев в Минэкономразвития, мол, пусть там разбираются с вашими кодами ОКВЭД и ОКВЭД2.

Такая участь постигла, в частности, упрощенцев, спросивших о пониженных тарифах при следующих видах деятельности:

— услуги фитнес-клубов (Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-15-06/41752);

— производство медицинских инструментов и оборудования (Письмо Минфина от 29.06.2017 № 03-15-05/41111);

— чистка и уборка (Письмо Минфина от 14.06.2017 № 03-15-06/36765);

— ремонт электронного и оптического оборудования (Письмо Минфина от 12.07.2017 № 03-15-05/44407).

А вот турагентствам применять пониженные тарифы сейчас точно нельзя (Письмо ФНС от 23.06.2017 № БС-4-11/12091).

Но есть надежда на изменение ситуации. В июльском Письме № 03-15-06/44345 Минфин отметил, что готовятся поправки в НК. Цель — сохранить право на пониженные тарифы для упрощенцев, которые потеряли его после введения ОКВЭД2.

Интересно, что один из таких работодателей даже пытался признать ОКВЭД2 недействующим в Верховном суде. Но ничего не вышло (Решение ВС от 03.07.2017 № АКПИ17-333).

УСН + ЕНВД по льготной деятельности: быть ли пониженным тарифам?

НК не запрещает совмещать упрощенку с вмененкой. И нередко бывает, что вид деятельности, дающий право на пониженные тарифы по взносам, как раз таки облагается ЕНВД. А остальное — налогом при УСН.

Пример: фирма держит автосервис и платит ЕНВД. Мастерская приносит основной доход. Попутно торгует автохимией и моторными маслами через магазин при сервисе. Поскольку масло — особый подакцизный товар, ЕНВД применять нельзя. И по деятельности магазина компания платит налог при УСН (ст. 346.27 НК РФ).

Техобслуживание и ремонт автомобилей — льготный вид деятельности, который дает упрощенцу право исчислять пенсионные взносы по тарифу 20%, а взносы на ОМС и ВНиМ — по тарифу 0%, если доля дохода от него — более 70% в общей сумме доходов (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ).

Но как нашему автосервису быть с ЕНВД?

Никак, по мнению Минфина. В смысле, что фирма может забыть о пониженных тарифах. Чтобы их использовать, нужно применять УСН именно по льготному виду деятельности, то есть по ремонту автомобилей (Письмо Минфина от 20.06.2017 № 03-15-07/38391).

И очень жаль, поскольку в период действия Закона № 212-ФЗ Минтруд считал иначе (Письмо Минтруда от 20.02.2014 № 17-3/В-69).

Что касается судов, то некоторые арбитры солидарны с Минфином (Постановление АС УО от 18.01.2017 № Ф09-11585/16).

Большинство же не видят препятствий для пониженных тарифов в ситуации из нашего примера. Судьи отмечают, что по закону это не ставится в зависимость от налога, уплачиваемого по льготной деятельности. Главное, чтобы работодатель в принципе применял УСН наряду с тем же ЕНВД. Посмотрите, например, Постановления АС ЗСО № Ф04-2453/2017 и АС УО № Ф09-8645/16.

Реорганизация и предельная база по взносам

По мнению Минфина и ФНС, при реорганизации в форме присоединения фирма не может учесть в базе для начисления взносов на ОПС и ВНиМ выплаты, которые до завершения процедуры начислила присоединяемая компания.

Ведь расчетный период у последней заканчивается в день завершения реорганизации. А значит, после этой даты у правопреемника нет оснований для включения таких выплат в базу по взносам (Письма Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29543; ФНС от 07.06.2017 № БС-4-11/10750@).

Однако если дело доходит до суда, то работодатели, как правило, выигрывают. Суды отмечают: после присоединения одной организации к другой трудовые отношения с работниками не прерываются. Следовательно, включать такие выплаты в базу по взносам можно. Почитайте, к примеру, Постановление АС ДВО № Ф03-1671/2016.

Минфин за штраф по ст. 120 НК из-за грубых нарушений по взносам

За грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение базы по взносам, налоговики вправе наказать по п. 3 ст. 120 НК. Штраф — 20% от суммы неуплаченных взносов, но не менее 40 000 руб.

Такова позиция Минфина, которую он обозначил в мае в Письме № 03-02-07/1/32430.

Обозначить-то обозначил, но насколько позиция верна?

Да, в названии ст. 120 НК и в п. 3 упоминается база для исчисления взносов. Но прежде чем добраться до п. 3, нужно прочитать пп. 1 и 2, поскольку к ним идет отсылка из п. 3.

С юридической точки зрения п. 1 и п. 2 ст. 120 НК никакого отношения к взносам не имеют. В них, как и раньше, речь идет только о нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенных в течение одного или нескольких налоговых периодов.

А у взносов, как известно, объект обложения и расчетный период (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 423 НК РФ).

Следовательно, ст. 120 НК применять к взносам нельзя. Минфин явно погорячился.

И вообще, при занижении базы инспекторам куда проще применить «классическую» ст. 122 НК. Ведь там не надо дополнительно доказывать, что недоимка — следствие грубого нарушения, как его понимает примечание к ст. 120 Кодекса.

Комиссия по легализации базы по взносам и НДФЛ: за что вызовут и как накажут, если не прийти?

В июле появилось длинное Письмо ФНС № ЕД-4-15/14490@ о работе комиссий по легализации налоговой базы по НДФЛ и базы по взносам.

Вызвать на комиссию могут, в частности, работодателей, которые:

— задолжали НДФЛ либо стали перечислять суммы налога, которые сократились на 10% относительно того, что было раньше;

— выплачивают зарплату ниже среднего уровня по региону;

— задолжали взносы либо стали перечислять их в меньшей сумме при том же количестве работников.

За месяц до предполагаемой даты заседания комиссии работодателю направят информационное письмо. В бумаге подробно расскажут, почему фирма попала в черный список и что ей нужно сделать, чтобы избежать очной встречи с налоговиками (приложение № 8 к Письму ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@).

На представление уточненок, пояснений, погашение задолженности по НДФЛ и взносам работодателю дадут 10 рабочих дней со дня получения информационного письма. Если никаких действий организация не предпримет, ей направят уведомление о вызове в ИФНС (приложение № 2 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@).

Представить пояснения организация сможет и на самом заседании. Когда все кончится, инспекторы составят протокол заседания с рекомендациями и сроком на устранение нарушений. С протоколом представителя фирмы ознакомят под роспись.

Если на комиссию не прийти без уважительной причины, то должностному лицу компании выпишут штраф от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ)

Плюс таких работодателей ждет повторный вызов на комиссию или выездная проверка.

Одним словом, лучше сходить «на ковер» и послушать, что скажут, чем не идти и получить гарантированные проблемы.

ВС: предприниматели на УСН считают взносы на ОПС по тарифу 1% с разницы между доходами и расходами. Минфин: нет, с доходов!

Минфин продолжает заочно спорить с Верховным судом по проблеме исчисления взносов за себя индивидуальными предпринимателями на УСН, чьи годовые доходы превысили 300 000 руб. А значит, надо им платить дополнительные пенсионные взносы по тарифу 1%.

Вопрос в том, что считать доходами, если предприниматель применяет «доходно-расходную» упрощенку. Ведь его коллега на общем режиме, который платит НДФЛ, исчисляет взносы на ОПС с разницы между доходами и расходами. А вовсе не с валовых доходов.

ВС уже неоднократно отмечал, что и предприниматель на УСН вправе считать взносы по такой же схеме. Последний раз это было в июле (п. 27 Обзора судебной практики ВС № 3 (2017), утв. Президиумом ВС 12.07.2017).

Минфин возражает: позиция ВС относится к периоду действия Закона № 212-ФЗ. А значит, сейчас не применяется. Поэтому предприниматель на «доходно-расходной» УСН обязан исчислять дополнительный 1% пенсионных взносов от суммы доходов (Письмо Минфина от 09.06.2017 № 03-15-05/36277).

Что же делать предпринимателям? Я бы поступил так. Заплатил взносы на ОПС так, как требует Минфин. А потом подал бы заявление на возврат переплаты со ссылкой на позицию ВС. Если налоговая откажет, отправился бы в арбитражный суд, где победа гарантирована.