УСН | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2017 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за III квартал 2017 г.», актуально на 9 октября 2017 г.

Содержание

УСН

«Переходные» лимиты доходов и стоимости ОС

Как вы помните, организации, переходящие на УСН, должны соблюсти лимит по уровню доходов за 9 месяцев года, предшествующего году применения упрощенки. В связи с этим Минфин напоминает, что у переходящих на УСН с 2018 г. доходы не должны превышать 112,5 млн руб. Причем индексация этой суммы на коэффициент-дефлятор не предусмотренаПисьмо Минфина от 24.01.2017 № 03-11-06/2/3269.

Еще одним ограничением, в которое должны вписаться компании, планирующие переход на УСН с 2018 г., является стоимость ОС. Согласно нынешней редакции НК организация не вправе переходить на упрощенку, если бухгалтерская остаточная стоимость ее ОС превышает 150 млн руб.

И хотя в уведомлении о переходе на УСН эту величину надо было указать по состоянию на 1 октября 2017 г., значение имеет лишь остаточная стоимость ОС на 1 января 2018 г. Пусть это и несколько странно.

Много затруднений в связи с этим было у организаций, собравшихся перейти на упрощенку с 2017 г. Ведь в 2016 г. лимит стоимости ОС составлял 100 млн руб., а с 2017 г. должен был подняться аж до 150 млн. Понятно, что в Минфин и ФНС посыпались вопросы о том, на какую дату считать стоимость ОС.

Ведомства не стали пугать компании и пояснили, что для применения УСН с 2017 г. стоимость ОС не должна была превышать 150 млн руб. по состоянию на 01.01.2017Письма Минфина от 27.01.2017 № 03-11-06/2/4250; ФНС от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@.

Кстати, для ИП лимит стоимости ОС при переходе на УСН не установлен. А вот потом, после смены режима, его надо соблюдать. И если остаточная стоимость ОС предпринимателя-упрощенца скакнет в 2018 г. за 150 млн руб., с УСН ему придется попрощатьсяПисьмо Минфина от 28.10.2016 № 03-11-11/63323; Решение ВС от 02.08.2016 № АКПИ16-486.

И последний «переходный» вопрос по ОС. Если организация заключила договор продажи недвижимости до смены налогового режима, а переход права собственности состоялся после, ни о каком НДС не может быть и речи. В этот момент продавец уже на УСН, а упрощенцы НДС в большинстве случаев не платятПисьмо Минфина от 05.02.2017 № 03-07-11/5714.

Доходы: неосновательное обогащение, выручка с банковской карточки, излишек товаров

Иногда бухгалтеры, оформляя платежные документы, указывают в них реквизиты не тех контрагентов, которым причитаются деньги. Страдают от этого все: и тот, кто отправлял деньги, и тот, кто их не дождался, и даже тот, кто их получил, ведь ему еще придется возвращать этот «подарок». Ведь с точки зрения ГК РФ тот, кто получил не свои деньги, обогатился без законных на то оснований. А значит, должен их вернутьп. 1 ст. 1102 ГК РФ.

Но как расценивать такое обогащение с точки зрения УСН? Минфин настаивает, что если неосновательное обогащение не вернуть, то придется его включить в доход и заплатить налогПисьмо Минфина от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76029.

Правда, Минфин забыл пояснить, с какого момента нужно считать обогащение невозвращенным. Вероятно, нужно рассуждать так.

До тех пор пока неосновательное обогащение не возвращено, оно должно числиться в составе кредиторской задолженности. А в доходы кредиторскую задолженность включают после ее списания, например после истечения срока исковой давности. Другими словами, неосновательное обогащение нужно включить в доходы после 3 лет с момента зачисления денегп. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Вместе с тем не стоит забывать, что на сумму неосновательного обогащения начисляются проценты. Поэтому в ваших же интересах вернуть все как можно скорее. И тогда не придется ломать голову над тем, включать ли его в налоговую базу и, если да, когдап. 2 ст. 1107 ГК РФ.

Теперь о моменте признания доходов, если покупатель расплатился картой. Подход Минфина не меняется много лет: доход необходимо признать в день поступления денег на расчетный счет. Причем комиссия банка выручку не уменьшаетПисьмо Минфина от 19.09.2016 № 03-11-11/54526.

Банковское вознаграждение можно включить в расходы, если вы применяете «доходно-расходную» упрощенкуподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В майском Письме № 03-11-06/2/30304 Минфин разъяснил, как упрощенцам учитывать излишки товаров, выявленные при инвентаризации.

Рыночную стоимость таких излишков нужно включить в доходы. Если же товары будут проданы, полученную выручку также надо будет учесть в доходах. Но как быть с расходами? Минфин не пояснил.

Но в прошлом он говорил, что доход от продажи излишков товаров можно уменьшить на их рыночную стоимостьПисьмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968.

Доходы: возмещение коммуналки

В марте Минфин вновь обратился к проблеме признания в доходах компенсации арендодателям на УСН стоимости коммунальных услуг. Ведь те зачастую не могут устоять перед соблазном пустить деньги мимо «налоговой кассы».

Это ошибка, присущая не только упрощенцам. Поэтому не забывайте, что квалификация поступлений в качестве доходов абсолютно не зависит от того, как они называются в договоре. Компенсация затрат арендодателя на коммунальные услуги — доход чистой воды.

Если арендодатель «доходно-расходный», стоимость коммунальных услуг он учтет в расходах. Если «доходный», то компенсация увеличит его налоговую базу без уменьшения на стоимость коммуналкиПисьмо Минфина от 21.03.2017 № 03-11-11/16222.

Упрощенцы с объектом «доходы» порой хитрят и заключают с арендатором посреднический договор, по которому арендодатель как бы закупает коммунальные услуги для арендатора, оплачивает их от своего имени, после чего арендатор возмещает расходы.

При этом нередко из виду упускаются какие-либо важные нюансы. Например, то, что посредник должен заключить сделку во исполнение поручения после того, как подписал посреднический договор. Но в подавляющем большинстве случаев к этому дню посредник-арендодатель давно оформил договоры с коммунальщиками. Или забывают, что агент должен составлять отчеты о расходовании денег принципала, чего, понятное дело, при липовом агентском договоре никто не делаетст. 1008 ГК РФ.

Отмечу, что искать с такими договорами понимания в суде тоже бесполезноПостановления АС УО от 05.07.2017 № Ф09-3869/17; 14 ААС от 23.07.2015 № А52-4312/2014.

Доходы: размер выручки комитента и момент ее признания

За довольно короткое время Минфин неоднократно рассматривал ситуацию с продажей товаров комитентом либо принципалом-упрощенцем через комиссионера или агента соответственно. Дело тут вот в чем.

Поскольку посредник перечисляет выручку комитенту или принципалу за минусом своего вознаграждения, у последнего может появиться желание включить в доходы только полученную сумму. Но это неправильно.

Комитент либо принципал должен включить в доходы всю сумму, вырученную посредником, в том числе и вознаграждение. Ведь все поступившее к посреднику — собственность комитента либо принципалап. 1 ст. 996 ГК РФ.

Если комитент или принципал применяет «доходно-расходную» УСН, то посредническое вознаграждение он включает в расходыПисьма Минфина от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038, от 27.06.2017 № 03-11-06/2/40309, от 20.04.2017 № 03-11-11/23918.

Но дискуссионным является вопрос, в какой момент возникает доход у комитента либо принципала.

Минфин считает, что датой получения дохода будет день поступления выручки ему на банковский счет. И эта точка зрения находит поддержку и в судахПисьмо Минфина от 20.04.2017 № 03-11-11/23918; Постановления АС СЗО от 05.03.2015 № Ф07-506/2015; 17 ААС от 20.01.2015 № 17АП-16503/2014-АК.

ФНС же за то, что доход нужно определить, когда деньги от покупателей поступят посредникуПисьмо ФНС от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@.

Есть пункт перечня — есть расход. Нет? Тогда и расхода нет

В учете расходов по УСН главный нюанс в том, что перечень затрат ограничен и установлен ст. 346.16 НК РФ. Все, что не входит в него, налоговую базу не уменьшает.

Так, в конце прошлого года Минфин высказался об учете похищенных у организации денег. И его ответ был предсказуем: такие расходы в ст. 346.16 НК РФ не названы, значит, учесть их нельзяПисьмо Минфина от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035.

В другом своем Письме Минфин коснулся расходов, будете смеяться, на бахилы и одноразовые стаканчики. Такие затраты учесть как раз можно, в составе материальных расходовПисьмо Минфина от 13.07.2017 № 03-11-06/2/44773.

Честно говоря, поражает стремление отдельных фирм заручиться одобрением каждого своего шага. Неужели у страха настолько велики глаза, что не получается самим квалифицировать затраты? Список доступных на УСН расходов не такой уж и большой, к тому же он довольно четкий. Если его внимательно изучить, никаких сомнений в том, что расходы на бахилы можно учесть, не будет.

Как пособия за счет ФСС уменьшают налог при «доходной» УСН

Письма Минфина показывают, что упрощенцы с объектом «доходы» по-прежнему путаются с порядком уменьшения налога при УСН на взносы на ВНиМ, если в отчетном периоде платили пособия за счет ФСС, а не из своего кармана.

Для примера возьмем пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет. Скажем, 10 000 руб. Начисленная сумма взносов на ВНиМ — 13 000 руб., в бюджет, за минусом пособия, уплачено 3000 руб.13 000 руб. – 10 000 руб. = 3000 руб.

Какие из этих сумм уменьшают «доходный» налог к уплате?

Пособие по уходу само по себе точно не уменьшает. В гл. 26.2 НК четко сказано, что в расчет идут лишь пособия за 3 первых дня временной нетрудоспособностип. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Также там говорится, что из налога вычитают лишь уплаченные взносы. Упрощенец из примера заплатил в бюджет 3000 руб. С этой суммой ясно. Но что-то не дает покоя, верно?

И правильно не дает, коллеги. Представим, что наш упрощенец пособие не платил. Тогда бы он отдал бюджету все 13 000 руб. взносов на ВНиМ и уменьшил бы на них налог при «доходной» УСН.

Однако в ситуации из примера, по сути, упрощенец потратил ради государства те же 13 000 руб. из своего кармана. Просто он в силу закона перераспределил суммы: 10 000 руб. отдал работнице, 3000 руб. — ИФНС.

Вывод — работодатель вправе уменьшить «доходный» налог на 13 000 руб. Конечно, с учетом ограничения в 50% от суммы налога. Минфин не противПисьмо Минфина от 14.08.2017 № 03-11-06/2/51923.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по-максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ