Бухотчетность: состав, адреса и сроки представления, а также поправки в нормативные акты | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Годовой отчет — 2017: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры», актуально на 28 февраля 2018 г.

Содержание

Бухотчетность: состав, адреса и сроки представления, а также поправки в нормативные акты

Что, куда и когда сдавать

Определиться с составом форм бухгалтерской отчетности за 2017 г. просто. Если вы субъект малого предпринимательства, а потому ведете упрощенный бухучет, то и отчетность у вас «облегченная». Бухгалтерский баланс да отчет о финансовых результатах (ОФР) простенькой формы. Образцы по-прежнему можно найти в старом добром Приказе Минфина № 66н от июля 2010 г.п. 1.1 Информации Минфина № ПЗ-3/2015; п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н

Две эти формы нужно сдать обязательно. Делать ли еще отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств — решать вам. Ведь в эти отчеты включают только самые важные данные, без которых не оценить финансовое состояние. Потому в большинстве случаев баланса и ОФР малому предприятию вполне достаточноп. 17 Информации Минфина № ПЗ-3/2015.

Отдельные нюансы, которые надо раскрывать по требованию конкретных ПБУ, можно перечислить в текстовых пояснениях к отчетности. В частности, там указывают сам факт применения упрощенных способов бухучета и перечисляют эти способыИнформация Минфина «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства».

Справка

Ряд компаний обязаны ежегодно проходить обязательный аудит и вместе с годовой бухотчетностью сдавать пользователям (кроме ИФНС) аудиторское заключение. Есть ли ваша фирма среди таких компаний, можно проверить в Типовой ситуации Кто должен проходить обязательный аудит.

А вот отчетность фирм, которые ведут обычный бухучет, кроме баланса и ОФР, включает отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств. Это уже четыре обязательные формы. Есть и пятая — таблично-текстовые пояснения к отчетности, от которых тоже никуда не детьсяч. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285.

Участникам организации и другим «неофициальным» пользователям бухгалтерскую отчетность за 2017 г. вы представляете в сроки, согласованные с ними. А в свою ИФНС и статистику — не позднее 02.04.2018, поскольку 31 марта — субботач. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Справка

Если не сдать бухгалтерскую отчетность за 2017 г. в налоговую инспекцию либо сдать с опозданием, штраф по ст. 126 НК — 200 руб. за каждую форму. То есть для малого предприятия, обязанного представлять баланс и ОФР, общий штраф — 400 руб.2 формы х 200 руб. = 400 руб., а для остальных компаний — 1000 руб.5 форм х 200 руб. = 1000 руб.Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19575@

Обязательное аудиторское заключение в ИФНС не сдается, и поэтому по ст. 126 НК за него не штрафуютПисьмо Минфина от 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724.

Электронная бухотчетность не исключает бумажный вариант

Сейчас почти все сдают годовой бухгалтерский отчет в налоговую инспекцию в электронном виде по форматам, которые утвердила ФНС. Так, ясное дело, удобнее.

Но стоит фирме внести изменения в рекомендованные формы ради большей наглядности — все, электронный вариант отпадает. А налоговая-то уже привыкла получать все через Интернет. Что делатьПисьмо ФНС от 20.02.2016 № СД-3-3/727@?

ФНС объяснила: разработка электронных форматов отчетности — инициатива службы для развития электронного документооборота. Однако НК не устанавливает нормативный способ представления годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому компания вправе сдать в инспекцию бумажный вариант, если ей так хочетсяПисьмо ФНС от 19.04.2017 № ПА-3-6/2661@.

Кстати, в доработанных формах ненужные показатели типовых образцов можно не приводитьп. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; п. 11 ПБУ 4/99.

Налоговая инспекция бухотчетность не проверяет, но протокол за ошибку составит

В 2017 г. Минфин огорошил: закон не дает налоговикам полномочия проверять, насколько бухгалтерская отчетность отвечает профильной нормативке. В то же время административные протоколы по ст. 15.11 КоАП за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету составляют именно они. И как это сочетаетсяПисьма Минфина от 17.01.2017 № 03-02-08/1550, от 20.02.2017 № 03-02-08/9641?

КоАП относит к грубым такие бухгалтерские нарушенияп. 1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ:

1) занижение налога на 10% и более по причине искажения данных бухучета;

2) искажение денежного показателя бухотчетности на 10% и более;

3) регистрация в бухгалтерских регистрах несуществующего факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта;

4) ведение бухучета вне применяемых регистров;

5) составление бухгалтерской отчетности не по данным регистров;

6) отсутствие первички, бухгалтерских регистров, бухгалтерской отчетности или обязательного аудиторского заключения.

С нарушением № 6 вопросов нет — его можно найти и без копания в отчетности. Нарушение № 1 тоже проверяемо, если речь идет о налоге на имущество, который рассчитан по балансовой стоимости ОС. Этот показатель организация исчисляет по бухгалтерским правилам, а значит, ИФНС вправе проверить их соблюдение.

Но как выявить остальное, не заглянув в годовой отчет и не сопоставив его с требованиями закона? Я, честно говоря, не знаю. Минфин, видимо, тоже, поскольку фактически отмахнулся от проблемы, сказав, что противоречия не видит. Ну, не видит — и ладно. Меньше полномочий налоговиков — меньше штрафов.

Если вы хотите сделать годовой отчет за 2017 г. так, как требует бухгалтерская наука и экономика, читайте отчет о семинаре А.А. Мирошниченко «Как составить бухгалтерскую отчетность» в двух частях:
— часть 1 посвящена балансу;
— часть 2 — остальным формам.

Поправки в Закон о бухучете

В 2017 г. «поправился» Закон о бухучете № 402-ФЗ. Изменения коснулись статуса ПБУ, принятых в период с 01.10.98 по 31.12.2012. Все они теперь официально называются федеральными стандартами. Правда, с оговорками. Так, старые ПБУ не могут превалировать над отраслевыми стандартами, которые изданы в соответствии с действующим Законом о бухучете. Но это, скорее, техническая правкач. 1.1 ст. 30 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В то же время поправки не изменили статус двух старых Положений, а именно:

— Положения по ведению бухучета № 34нутв. Приказом Минфина 29.07.98 № 34н;

— Положения по бухучету долгосрочных инвестицийутв. Приказом Минфина 30.12.93 № 160.

Это не означает, что руководствоваться документами больше нельзя. Можно, но в части, не противоречащей действующему Закону о бухучете. И в этой же части они по-прежнему обязательныч. 1 ст. 30 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В чем практическая польза поправок? Объясняю: ПБУ снова получили неоспоримое преимущество перед методическими рекомендациями и указаниями.

До 2013 г., когда вступил в силу действующий Закон о бухучете, у ПБУ был больший вес. Но потом их формально поставили на один уровень с методичками, поскольку вся старая нормативка поначалу называлась в Законе № 402-ФЗ одним термином, цитирую, «правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные... до вступления в силу настоящего... закона»ч. 1 ст. 30 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Но теперь статус федерального стандарта снова вывел старые ПБУ вперед.

Новая Программа принятия федеральных стандартов

Видимо, повышение статуса старых ПБУ — способ заполнить брешь в нормативке на время разработки новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).

Напомню, что первую Программу их внедрения на 2016—2018 гг. Минфин утвердил в мае 2016 г. Приказом № 70н. Но, увы, сроки оказались невыполнимыми. ФСБУ по запасам, основным средствам, НМА в 2018 г. мы не увидим.

Поэтому в июне 2017 г. министерство было вынуждено Приказом № 85н утвердить новую Программу и сдвинуть сроки. Теперь первые ФСБУ, по запасам и НМА, можно ожидать к 2019 г.

И вот что еще интересно. Программа, как и прежде, разделена на две части, в одной из которых — график внесения изменений в некоторые старые стандарты, например в ПБУ 18/02 по учету налога на прибыль и ПБУ 16/02 об информации по прекращаемой деятельности. Потому смею предположить, что в обозримом будущем Минфин пока не собирается отказываться от них.

Поправки в ПБУ 1/2008: если способов учета много или нет вообще

В начале августа 2017 г. в полную силу заработали поправки в ПБУ 1/2008 по бухгалтерской учетной политикеИнформационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9.

Главная цель изменений — четко указать бухгалтеру, как формировать учетную политику, если в наших федеральных стандартах:

— несколько способов учета факта хозяйственной жизни;

— вообще нет способов учета такого факта.

В первом случае поначалу понятно: выбираем один из методов. Но какой? На что ориентироваться? Поправки объяснили, что главный критерий выбора — получение на выходе информации, которая отвечает требованиям ПБУ 1/2008: уместной и дающей правдивое представление об объекте учетап. 7 ПБУ 1/2008.

Другое дело, если информация несущественная, то есть решения пользователей отчетности от нее не зависят. Тогда выбирать способ учета можно, ориентируясь на рациональность: взять наименее трудоемкий вариант, не искажающий общую картину.

Если ФСБУ вообще не раскрывают порядок учета какой-либо хозяйственной ситуации, а информация существенная, то бухгалтеру нужно обратиться к МСФО по аналогичному вопросу. Там ничего нет? Переходите к федеральным и отраслевым стандартам по сходной тематике. Тоже пробел? Ищите в рекомендациях по бухучетуп. 7.1 ПБУ 1/2008; ч. 1 ст. 21 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Обратите внимание: источники, которые надо использовать, перечислены в строгом порядке. Сначала МСФО, потом сходные стандарты и лишь в конце — рекомендации. Только так. И в любом случае найденное решение должно соответствовать Закону о бухучете, а также ПБУ 1/2008 с его допущениями и требованиями к учетной политике.

Впрочем, если речь идет о несущественной информации, штудировать все источники не придется. Разработать способ учета можно, опираясь лишь на рациональность. Плюс организация по-прежнему сама определяет, что в отчетности существенно, а что — нет, исходя из величины и характера сведенийп. 7.4 ПБУ 1/2008.

А бухгалтерские «упрощенцы» и вовсе могут руководствоваться принципом рациональности без оглядки на важность информации, способ отражения которой не нашли в нормативке. Что проще, то и хорошоч. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7.2 ПБУ 1/2008.

Поправки в ПБУ 1/2008: если хороший способ учета противоречит плохой нормативке

Еще одно изменение в ПБУ 1/2008 касается такой ситуации. Представьте, что нормативный способ бухучета не дает правдивой информации о состоянии дел. Потому бухгалтер вынужден разработать и применить свой, который устраняет эти недостатки. Случай, безусловно, исключительный, но всякое бывает.

Старая редакция ПБУ 1/2008 предусматривала такую возможность, но без подробностей. Поправки уточнили: надо каждый подобный случай обосновать и в пояснениях к отчетности раскрытьпп. 7.3, 20.2 ПБУ 1/2008:

— правило ФСБУ, от которого бухгалтер намеренно отступил;

— обстоятельства, по которым было невозможно применить нормативный порядок;

— содержание собственного способа бухучета с объяснением, чем он лучше нормативного;

— значения всех затронутых показателей отчетности в таком виде, как если бы бухгалтер применил нормативный способ.

Другие поправки в ПБУ 1/2008 не столь существенны для большинства фирм, потому перечислю их скопом:

— организации, обязанные составлять отчетность по международным стандартам, могут не применять российские методы учета, которые противоречат МСФОп. 7 ПБУ 1/2008;

— при ретроспективном отражении изменений учетной политики можно и нужно корректировать входящий остаток не только по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток», но и по другим статьям баланса, когда это необходимоп. 15 ПБУ 1/2008;

— если новый бухгалтерский нормативный акт разрешает применять себя до того, как стал обязательным, и фирма так и поступила, на это нужно указать в пояснениях к отчетностип. 23 ПБУ 1/2008;

— дочерние организации формируют свою учетную политику по стандартам бухучета для группы, которые утвердила материнская компания. Иначе «дочка» разрабатывает учетную политику сама. Тогда применяемые ею способы учета могут совпадать со способами «матери», а могут и не совпадатьп. 5.1 ПБУ 1/2008;

— не нужно раскрывать в пояснениях к отчетности изменения учетной политики на следующий годп. 14 Изменений, утв. Приказом Минфина от 28.04.2017 № 69н.

Подробнее об изменениях в ПБУ 1/2008 для тех, кто составляет отчетности по МСФО, читайте в статье Л.А. Елиной «ПБУ 1/2008 для применяющих МСФО» (журнал «Главная книга», 2017, № 17).

Поправки в ПБУ 1/2008: нужно ли вслед за ними поменять учетную политику

В завершение разговора о поправках в ПБУ 1/2008 традиционный вопрос: надо ли по их мотивам внести изменения в учетную политику?

Давайте, коллеги, вспомним, когда изменять политику обязательно. Первая и самая значимая причина — если изменились нормативные способы учета, оценки и прочее. Вторая по значимости причина — разработка нового способа учета, который улучшает качество представляемой информации. Третья — снижение трудоемкости... Стоп. Как раз это больше не основание для корректировки учетной политикип. 10 ПБУ 1/2008.

Повлияли поправки в ПБУ 1/2008 на методику учета чего бы то ни было? Нет, они чисто организационные. То есть первая причина для изменения учетной политики отпадает. И только если вы, по следам поправок, решились разработать новый, более качественный способ учета, надо править политику.

Поправки в ПБУ 3/2006

Поправки в ПБУ 3/2006 по учету активов и обязательств в инвалюте Минфин принял в ноябре 2017 г. Но применять стандарт в новой редакции нужно только с 01.01.2019. Весь 2018 г. живем по-старомуПриказ Минфина от 09.11.2017 № 180н.

Самое интересное в поправках для обычных фирм — как пересчитывать стоимость валютных ценностей в рубли, если Банк России не устанавливает официальный курс валюты, в которой они выражены. Согласно изменениям в ПБУ 3/2006 поможет кросс-курс. То есть надо найти курс малоизвестной валюты к доллару США, а затем через наш официальный курс доллара вывести рублевый эквивалент редкой валюты.

Но где искать курс, скажем, грузинского лари к американскому доллару? На сайте ЦБ, где ежедневно публикуют обменные курсы агентства Reuters по широкому перечню иностранных валют к доллару СШАПисьмо ЦБ от 14.01.2010 № 6-Т; Информация ЦБ «О публикации данных Thomson Reuters о курсах иностранных валют к доллару США на сайте Банка России».

Например, видим, что 09.01.2018 1 доллар США стоил 2,5850 грузинских лари. А официальный курс 1 доллара к рублю того же дня — 57,6002 руб/долл. США. Значит 2,5850 лари = 57,6002 руб., а 1 лари = 22,2825 руб/лари57,6002 руб. / 2,5850 лари = 22,2825 руб/лари. И например, 100 лари стоили 9 января 2228,25 руб/лари22,2825 рублари х 100 лари = 2228,25 руб..

Впрочем, справедливости ради, рублевый эквивалент редких инвалют всегда рассчитывали по кросс-курсу. Просто с 2019 г. это правило закрепят официально.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет