Бухотчетность: памятка к составлению баланса | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Годовой отчет — 2017: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры», актуально на 28 февраля 2018 г.

Содержание

Бухотчетность: памятка к составлению баланса

Базовые правила заполнения баланса и ОФР

Для составления баланса берите данные на 31.12.2017, для ОФР — обороты по счетам за весь 2017 г. Еще вам понадобятся данные за прошлый год для заполнения сравнительных граф. Их можно просто перенести из отчетности за прошлый годпп. 10, 18 ПБУ 4/99; ч. 1, 6 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Если данных для заполнения каких-либо строк баланса нет, например для строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» и строки 1140 «Материальные поисковые активы», то ставьте в них прочеркприложение к Письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.

Полагаю, вы уже отразили в учете итоги инвентаризации активов и обязательств и провели реформацию баланса. Осталось сформировать оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам за год и сгруппировать данные для заполнения форм.

Нематериальные активы: строка 1110

В строку 1110 «Нематериальные активы» переносят дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы», кроме субсчета по НИОКР, за минусом кредитового сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Если на 31.12.2017 на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА», у вас был объект НМА, не введенный в эксплуатацию, его стоимость тоже нужно включить в строку 1110 балансап. 35 ПБУ 4/99.

Правила упрощенного бухучета разрешают сразу списывать стоимость НМА в расходы. Если вы — малое предприятие, но этим не пользуетесь, то, конечно же, покажите стоимость НМА в строке 1110.

Не включайте в строку 1110 баланса сумму аванса под приобретение НМА, которая числится по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отразите ее в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» либо в отдельной строке, если сумма затрат существеннаПисьмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

Основные средства: строка 1150

По строке 1150 «Основные средства» баланса нужно показать сумму следующих величинПисьмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01:

— разность дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» и кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»;

— дебетовое сальдо счета 07 «Оборудование к установке»;

— сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» за минусом сальдо по субсчету 08-5 «Приобретение НМА» и сумм по НИОКР.

Справка

Аванс под приобретение ОС, сумма которого числится в дебетовом сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также стоимость МПЗ для создания ОС отражают в разделе I «Внеоборотные активы» баланса. Но не по строке 1150 «Основные средства», а по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Либо отдельной строкой, если сумма существеннаприложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.

Не забудьте, что ОС, которое признано непригодным для использования и продажи, надо списать с баланса. Основание — имущество более не отвечает критериям ОС, поскольку не принесет никакого дохода ни сейчас, ни в будущемп. 29 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 25.12.2015 № 07-01-06/76480; приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.

А вот затраты на плановый ремонт ОС, который проводится один раз в несколько лет, надо капитализировать. Такие суммы включите в строку 1150 и укажите отдельно в расшифровке к нейприложение к Письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01; Рекомендация Р-32/2016-КпР.

Долгосрочные финансовые вложения: строка 1170

В строке 1170 «Финансовые вложения» отражают:

— акции и вклады в уставные капиталы других организаций;

— облигации, векселя третьих лиц, предоставленные под проценты займы, долги, приобретенные по переуступке, которые будут погашены не ранее 2019 г.п. 19 ПБУ 4/99

Облигации и акции, которые обращаются на бирже, нужно показать в балансе по их текущей рыночной стоимости. Соответственно, на 31.12.2017 их нужно переоценить с отнесением разницы в прочие доходы или расходыпп. 20, 24 ПБУ 19/02.

Остальные долгосрочные финансовые вложения отражают по строке 1170 по их первоначальной стоимости за вычетом резерва под обесценение именно этих вложений. Сумму резерва по акциям, вкладам, облигациям, векселям нужно взять из аналитического учета по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». А для долгов по цессии — по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»пп. 24, 38 ПБУ 19/02; п. 35 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 03.06.2015 № 03-03-06/2/32037 (п. 2).

Если же на счетах 58, 59 и 63 вы не делили вложения на долгосрочные и краткосрочные, то придется самим вытаскивать из «котла» нужные суммы, чтобы заполнить строку 1170.

Если вы вкладывались в уставные капиталы других организаций, но регистрация изменений в учредительные документы еще не завершена, показывайте эти суммы в балансе как финансовые вложения, а не дебиторскую задолженностьприложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Прочие внеоборотные активы: строка 1190

По строке 1190 баланса нужно показать стоимость прочих долгосрочных активов, которые не включены в предыдущие строки, кроме:

— отложенных налоговых активов — для них есть одноименная строка 1180;

— существенной информации. Она не должна попадать в строку «прочие». Раскрывайте ее обособленно, в отдельной строкеПисьмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

Так, в строке 1190 могут «сидеть»приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01; Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5:

— долгосрочные расходы будущих периодов, например расходы на лицензионное ПО, которые вы будете списывать в течение 2 и более лет;

— авансы на строительство объектов ОС;

— стоимость МПЗ для монтажа или строительства ОС.

Запасы: строка 1210

Показатель строки 1210 «Запасы» включает в себя стоимость МПЗ, НЗП, товаров, хранящихся на складе и отгруженных, а также готовой продукции. Сюда же включают расходы будущих периодов, не относящиеся к долгосрочным.

Чтобы посчитать показатель строки 1210, вам нужно:

1) сложить дебетовое сальдо счетов 10 и 15 без учета стоимости МПЗ для создания ОС;

2) приплюсовать показателю 1 сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 41, 43, 44, 45, 97, за минусом долгосрочных расходов;

3) вычесть из показателя 2 кредитовые сальдо регулирующих счетов. Это счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка»;

4) если вы используете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то его кредитовое сальдо из показателя 3 нужно вычесть, а дебетовое — прибавить.

Справка

Резерв под обесценение стоимости МПЗ по готовой продукции формируют не только при моральном или физическом устаревании актива, но и в случае, если цены на рынке снизились либо фирма сама заключила договор на продажу продукции по цене ниже себестоимостиприложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.

Полученную сумму впишите в строку 1210 «Запасы». Давать расшифровку к этой строке или нет, вы решаете сами, опираясь на важность приводимой информации для пользователя отчетности.

Дебиторская задолженность: строка 1230

Для заполнения строки 1230 нужно суммировать дебетовые остатки по счетам 46, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Полученную сумму уменьшите на кредитовое сальдо по счету 63п. 73 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 35 ПБУ 4/99.

Здесь важно помнить следующее:

— зачет кредитового и дебетового сальдо по счетам учета расчетов запрещенп. 34 ПБУ 4/99;

— предоплату за товары (работы, услуги) нужно показать в балансе за минусом НДС, предъявленного продавцомприложение к Письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01;

— часть суммы кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (а то и вся сумма) может относиться не только к обычной дебиторке, но и к долгам, приобретенным по цессии. А последние, в свою очередь, не отражают в строке 1230 «Дебиторская задолженность». Соответственно, и резерв по таким долгам не уменьшает сумму простой дебиторки.

Справка

Процентные займы, включая выданные работникам, нужно показывать как финансовые вложения либо в разделе I «Внеоборотные активы» как долгосрочные, либо в разделе II «Оборотные активы» как краткосрочные. В то же время беспроцентные займы всегда показывают в разделе II «Оборотные активы» в строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Краткосрочные финансовые вложения: строка 1240

В строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» нужно показать стоимость облигаций, векселей третьих лиц, выданных процентных займов, долгов, купленных по договору цессии. А поскольку речь идет об оборотном капитале, то в эту строку включают только те финансовые активы, у которых срок возврата вложенных денег не превышает 12 месяцев считая с 31.12.2017п. 19 ПБУ 4/99.

Ценные бумаги, обращающиеся на бирже, нужно показать в балансе по рыночной стоимости. Соответственно, на 31.12.2017 их нужно переоценить и отнести разницу в прочие доходы или расходыпп. 20, 24 ПБУ 19/02.

Остальные краткосрочные финвложения отражают по первоначальной стоимости за вычетом резерва под их обесценение. Сумму резерва по ценным бумагам и вкладам возьмите из аналитического учета по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а для долгов по цессии — по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»пп. 24, 38 ПБУ 19/02; п. 35 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 03.06.2015 № 03-03-06/2/32037 (п. 2).

Денежные средства и их эквиваленты: строка 1250

Для заполнения строки 1250 понадобятся остатки по счетам 50, 51, 52, 55 и 57. Плюс в строке 1250 как денежные эквиваленты можно показать:

— депозитные счета в банках до востребования;

— выданный заем с возвратом по первому требованию;

— высоколиквидные векселя банков.

Напомню, что денежные эквиваленты — это финансовые вложения с незначительным риском изменения стоимости, которые легко превратить в заранее известную сумму денегп. 5 ПБУ 23/2011; приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Может случиться так, что оборотный актив не будет вписываться ни в одну статью баланса. Например, страховая премия, срок отнесения на расходы которой заканчивается в следующем году. Такие суммы, если они несущественны, включите в строку 1260 «Прочие оборотные активы». Если информация важная, покажите ее обособленно.

Собственный капитал: строки 1310—1370

Заполнить строку 1310 «Уставный капитал» обычно легко. Вопросы возникают, когда участники внесли деньгами или имуществом взносы в счет увеличения уставного капитала, но на отчетную дату не успели зарегистрировать изменения в учредительные документы. В этом случае вам надо показать в разделе III баланса отдельной строкой сумму внесенных взносов еще до того, как закончится процедура регистрации. Минфин не рекомендует включать эти суммы в строку 1310приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Показатель строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов» равен кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» в части переоценки ОС. Не забудьте, что при выбытии ОС, которое вы ежегодно переоценивали, сумму дооценки со счета 83 «Добавочный капитал» нужно перенести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»п. 15 ПБУ 6/01.

Сальдо счета 83 «Добавочный капитал» за минусом сумм дооценки нужно показать в строке 1350 «Добавочный капитал».

Показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом балансе равен сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после реформации. Если сальдо кредитовое, укажите его без скобок, если дебетовое — в круглых скобках.

Объявление дивидендов за 2017 г. — событие после отчетной даты. Соответственно, в учете этот факт вы покажете в момент их выплаты — в 2018 г., но об этом нужно упомянуть в пояснениях к отчетности. Сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) будет показано в балансе за 2017 г. только с учетом дивидендов за 2016 г.пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98

Если в 2017 г. вы исправляли существенные ошибки, допущенные в 2016 г., и не ведете упрощенный бухучет, то входные данные на начало года по строкам, которые были затронуты корректировкой, нужно будет пересчитать. В итоге они должны выглядеть так, как будто ошибки и не было. А вот данные на 31.12.2017 можно взять из учета, ведь на эту дату сальдо счетов уже правильноеп. 9 ПБУ 22/2010.

Долгосрочные обязательства: строки 1410—1450

Если у вас есть займы и кредиты, вернуть которые нужно в 2019 г. и позже, то раздел IV баланса как раз для них, а конкретно — строка 1410 «Долгосрочные заемные обязательства». Покажите в ней сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Однако помните: на счете 67 висят не только сами займы либо кредиты, но и начисленные к уплате проценты по ним. Их надо проверить на «длину». В итоге проценты, которые нужно перечислить заимодавцу в течение следующих 12 месяцев после 31.12.2017, в строку 1410 попасть не должны.

То же самое касается и тела займа или кредита. Если его нужно отдать в 2018 г., то сумму не нужно включать в строку 1410, даже если раньше вы показывали долг как долгосрочныйПисьмо Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01.

Кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» перенесите в одноименную строку 1420.

В строку 1430 «Оценочные обязательства» впишите сумму обязательств, срок погашения которых наступает более чем через 12 месяцев считая с 31.12.2017. Это могут быть предполагаемые расходы на судебные разбирательства, обязательства по гарантийному обслуживанию. Сведения возьмите из аналитического учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Все остальные долгосрочные обязательства покажите в строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства». Для этого вам понадобятся данные аналитического учета по счетам 60, 62, 68, 69 и 76.

Краткосрочные обязательства: строки 1510—1550

В строку 1510 нужно занести суммы по полученным займам и кредитам, возврат которых приходится на 2018 г. Такие обязательства могут учитываться как на счете 67, так и на счете 66. Совершенно точно одно: сальдо счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы», включая начисленные, но не погашенные на 31.12.2017 проценты по ним, окажется в строке 1510 полностью. А вот со счета 67, вероятно, придется вручную выбирать суммы:

— кредитов и займов, которые надо вернуть в 2018 г.;

— процентов, выплата которых приходится на 2018 г.

Всю кредиторку нужно показать в строке 1520. Здесь и расчеты с поставщиками, и авансы покупателей, и обязательства перед бюджетом и фондами. Все здесь. Если считаете нужным, можете расшифровать строку по видам обязательств. Для заполнения сложите кредитовые сальдо всех субсчетов к счетам 60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73 и субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» к счету 75.

Кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов», а также остаток неиспользованных бюджетных средств, учтенный на счете 86 «Целевое финансирование», перенесите в строку 1530 «Доходы будущих периодов».

Показатель строки 1540 «Оценочные обязательства» равен кредитовому сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части обязательств, погашение которых планируется в течение 2018 г. Как правило, здесь отражают остаток резерва на оплату отпусков и выплату премии по результатам работы за годприложение к Письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355.

Все прочие краткосрочные обязательства, которым не нашлось места выше, отразите в строке 1550 баланса.

Итоговые суммы в балансе

Заполните итоговые строки баланса так, как показано в таблице.

Показатели каких строк баланса сложитьВ какую строку баланса вписать результат
С 1110 по 11901100 «Итого по разделу I»
С 1210 по 12601200 «Итого по разделу II»
1100 и 12001600 «БАЛАНС» актива
С 1310 по 13701300 «Итого по разделу III»
С 1410 по 14501400 «Итого по разделу IV»
С 1510 по 15501500 «Итого по разделу V»
1300, 1400 и 15001700 «БАЛАНС» пассива

А теперь проверьте, соблюдается ли равенство итоговой суммы активов и пассивов баланса: строка 1600 должна быть равна строке 1700. Если нет, нужно искать ошибку.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Проводите ли вы медосмотры тех, кто работает за компьютером, у невролога и офтальмолога?
Да, раз в два года
Нет, по результатам спецоценки условия труда на таких рабочих местах признаны допустимыми
Да сейчас все за компьютером работают! Мы не можем всем медосмотр оплачивать…
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ