УСН | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Годовой отчет — 2018: бухучет, налог на прибыль, УСН и кадры», актуально на 27 февраля 2019 г.

Содержание

УСН

Форма и срок представления декларации за 2018 г.

В сравнении с другими главами НК, гл. 26.2 по УСН который год остается островком стабильности. Уже и не вспомнить, когда туда вносили значимые поправки, влияющие на налоговый учет либо исчисление и уплату налога. И 2018 г. не стал исключением — поправок не было. А значит, всякий, кто успешно отчитался за 2017 или 2016 г., не менее успешно отчитается за 2018 г.

Декларацию по УСН нужно сдать не позднее 01.04.2019, поскольку 31 марта — воскресенье. Индивидуальные предприниматели по-прежнему сдают «упрощенные» декларации на месяц позже, крайний срок — 30.04.2019. Форма декларации не изменилась и все еще утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/99@ от февраля 2016 г. Представить ее надо в ИФНС по месту нахождения компании.

При «доходной» УСН в декларации заполняют разд. 1.1, разд. 2.1.1, а если упрощенец платит в Москве торговый сбор — еще и разд. 2.1.2. При «доходно-расходной» УСН декларацию формируют разд. 1.2 и разд. 2.2, в котором, помимо прочего, надо посчитать минимальный налог, если 1% от доходов за год — это больше исчисленного обычного налога. Ну и конечно, все упрощенцы заполняют титульный листп. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Справка

Минимальный налог к уплате за 2018 г. считают так: вычитают из исчисленной суммы авансовый платеж по налогу при УСН, начисленный по итогам 9 месяцев 2018 г. Положительную разницу платят в бюджет. При отрицательном результате «доходно-расходный» упрощенец за 2018 г. бюджету ничего не долженп. 5.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

И в любом случае положительную разницу между исчисленным минимальным налогом и обычным налогом в следующем году можно включить в расходыПисьмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@.

Также, независимо от объекта обложения налогом при УСН, не забудьте по окончании года распечатать, сшить и заверить у директора книгу учета доходов и расходов, если вы вели ее в электронном видепп. 1.4, 1.5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Как не надо скрывать доходы, чтобы не потерять право на УСН

Ради возможности удержаться на упрощенке некоторые организации готовы идти на любые ухищрения. Особенно это актуально в конце года, ведь доходы для лимита 150 млн руб. считают нарастающим итогом с 1 январяп. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Самое простое, на первый взгляд, — договориться с контрагентом, чтобы тот перечислил деньги за товар чуть попозже, не в IV квартале отчетного года, а в начале следующего. Нет поступления денег — нет и дохода. Казалось бы, какие тут могут быть риски, если закон не запрещает так делать?

Однако если единственная цель отсрочки платежа — сохранение налоговой выгоды в виде возможности и дальше применять УСН, то подобное не допускается. Сделка должна иметь прежде всего деловую цель. Без этого инспекторы легко доказывают необоснованность налоговой выгоды.

Вот пример 2018 г. из Информации, которую ФНС разместила на своем сайте. Комитент отгружал комиссионеру товары для реализации и сдавал ему же в аренду площади, на которых посредник продавал это добро. По итогам 9 месяцев продажи оказались столь успешными, что, перечисли комиссионер всю выручку сразу, доход принципала превысил бы 150 млн руб.

Но этого не произошло. Несмотря на то что покупатели полностью расплатились за товар, посредник отдал комитенту только часть денег. Совпадение? Налоговики в него не поверили. И при проверке выяснили, что отношения комитента и комиссионера посредническим договором не ограничиваются:

— участники обеих компаний — взаимозависимые лица;

— один и тот же участник владеет половиной уставного капитала фирм;

— компании зарегистрированы по одному адресу;

— директор одной организации числится заместителем директора во второй;

— отчетность комитента и принципала передают в ИФНС по одному договору на подключение к оператору электронной отчетности.

При таких вводных стороны запросто могли условиться, что комиссионер придержит деньги. Объяснить это деловыми причинами посредник не смог. К тому же налоговики проверили его банковский счет и выяснили, что комиссионер не испытывал недостатка в деньгах: вовремя платил зарплату, комиссию банку, оплачивал услуги инкассации.

В итоге ни одна судебная инстанция комитента не поддержала. Доначисление налога на прибыль, НДС, налога на имущество с пенями и штрафами признали законным, а ВС не усмотрел в этом нарушений и отказался пересматривать вердикты.

Неустойка, удержанная заказчиком: денег нет, а доход есть

Продолжим тему «упрощенных» доходов. В декабре 2018 г. Минфин в Письме № 03-11-11/87325 разъяснил, как поступить подрядчику, если заказчик удержал неустойку из стоимости работ. Вопрос актуальный, поскольку подрядчик, как и любой упрощенец, определяет доходы кассовым методом. И возникает соблазн учесть выручку от выполнения работ только в сумме, поступившей на расчетный счет.

Но, как мы с вами знаем, кассовый метод — это не только зачисление денег на счет, но и любой способ исполнения обязательства, будь то зачет или уплата средств на счет третьего лица. Поэтому ответ Минфина был ожидаем.

Выручку нужно учесть в полной сумме, прибавив удержанную неустойку к тому, что «упало» на счет. Ведь заказчик все равно исполнил свои обязательства по договору. Иными словами, если полная цена договора — 100 000 руб., неустойка — 5000 руб. и на счет пришли 95 000 руб., то налоговый доход — 100 000 руб.

Будь договорные санкции в числе затрат, которые можно учесть для целей налога при «доходно-расходной» УСН, этой проблемы не было бы. Тогда 100 000 руб. из примера в доходы, 5000 — в расходы, налог платим с 95 000 руб. Но, увы, в ст. 346.16 НК такого вида затрат нет. Отсюда и попытки схитрить, больше присущие «доходным» упрощенцамПисьмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634.

В каком периоде страховые взносы уменьшают налог при «доходной» УСН

Не бывает года, чтобы не вышло письмо Минфина о том, как при «доходной» УСН вычесть из налога страховые взносы в пределах 50% его суммы. Видимо, всему виной витиеватая формулировка подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. А именно, что уплаченные в отчетном году взносы уменьшают налог в пределах исчисленных сумм. Что это значит вообще?

А то, что правило простое: в каком периоде заплатили взносы, тогда и уменьшайте налог. За какой период эти взносы начислены, вообще не важно. На пальцах получается так: если вы перечислили взносы за декабрь 2018 г., как и полагается, не позднее 15.01.2019, то уменьшите на них авансовый платеж за I квартал 2019 г. Но ни в коем случае не налог за 2018 г., хотя взносы и начислены на выплаты этого года.

То же самое справедливо и для недоимки по взносам. Если вы в 2018 г. рассчитались по долгам 2017 г., то имеете полное право уменьшить на эти суммы налог при УСН за 2018 г. Правда, есть нюанс: в периоде возникновения недоимки вы должны были применять УСН. Иначе уменьшить налог на погашенные долги по взносам нельзяПисьма Минфина от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 23.07.2018 № 03-11-06/2/51408.

«Расходная» солянка: ГСМ, коммунальные услуги, повышение квалификации персонала

Вы прекрасно знаете, коллеги, что «доходно-расходные» упрощенцы вправе включить в затраты оплаченную стоимость приобретенных ГСМ. С точки зрения Минфина, экономически обосновать расходы можно и с помощью норм Минтранса.

Мол, если пользоваться документом правильно, например применять повышающие коэффициенты для зимы, для работы с кондиционером, для режима частых остановок, для больших городов, то, вероятнее всего, реальный расход горючего будет близок к расчетномуПисьмо Минфина от 27.09.2018 № 03-11-11/69335.

Спасибо, конечно, Минфину за совет, но у меня уточнение: при «доходно-расходной» УСН затраты на автомобильное топливо уменьшают доходы просто по мере оплаты, без привязки к пробегу. Поэтому наличие норм отнюдь не так важно, как при общей системе налогообложения. Разве что для кадровых целейПисьмо Минфина от 23.12.2009 № 03-11-09/413.

Конечно, если упрощенец с одним легковым автомобилем будет покупать десять тонн бензина в месяц, это покажется странным. Но при нормальных среднеотраслевых показателях закупок вряд ли кто-то вообще заинтересуется нормами расхода ГСМ.

Еще одна распространенная статья «упрощенных» расходов — стоимость коммунальных услуг. Если у вас прямые договоры с ресурсоснабжающими организациями, то включайте стоимость коммуналки в материальные расходы. Если же вы — арендатор, то лучше всего попросить арендодателя сделать стоимость коммунальных услуг переменной частью арендной платыПисьма Минфина от 12.05.2005 № 03-03-02-04/1/116 (п. 1), от 18.01.2018 № 03-11-06/2/2042.

Затраты «доходно-расходного» упрощенца на коммунальные услуги далеко не единственные из тех, что считаются материальными расходами. Полная подборка — в статье М.Г. Суховской «Материальные расходы при УСН: на что Минфин дает добро» («Главная книга», 2018, № 5).

Завершим мы наш маленький «расходный» обзор затратами на подготовку и переподготовку штатных сотрудников. В 2018 г. Минфин порадовал тем, что приравнял к ним расходы на участие работников в профессиональных конференциях. Но при условии, что организатор — образовательная организация, с ней подписан соответствующий договор, руководитель издал приказ об обучении, есть документы на оплату участия и какой-то итоговый сертификатПисьма Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77, от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502.

Почему при «доходно-расходной» УСН не стоит заниматься «куплей-продажей» долгов

Простая схема «купить дешевле — продать дороже» для «доходно-расходной» УСН дает сбой, если речь идет о покупке долгов других организаций в надежде, что вскоре должник расплатится в полной мере. И, как вы догадываетесь, коллеги, причина в закрытом перечне расходов — затрат на покупку долгов там нет.

А вот деньги, поступившие от должника или при переуступке долга, придется учесть в доходах полностью. В результате с полученной суммы упрощенец заплатит 15% налога, независимо от разницы между тем, что потратил, и тем, что получилПисьма Минфина от 19.03.2018 № 03-11-11/16745, от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30.

Получается, дисконт по долгу должен быть довольно существенным, чтобы упрощенец хотя бы не ушел в минус по этой операции. Давайте посчитаем.

Ситуация 1. Долг 100 000 руб. приобрели за 90 000. Налог со 100 000 руб. после их погашения должником — 15 000. Полная сумма расходов на покупку долга с учетом налога — 105 000 руб. Следовательно, упрощенец в минусе на 5000 руб.100 000 руб. х 15% = 15 000 руб.; 90 000 руб. + 15 000 руб. = 105 000 руб.; 100 000 руб. – 105 000 руб. = –5000 руб.

Ситуация 2. Долг 100 000 руб. приобрели за 50 000. Тогда после погашения долга тоже придется заплатить 15 000 руб. налога, что увеличит затраты до 65 000 руб. Прибыль же составит 35 000 руб. Хорошо, вышли в плюс50 000 руб. + 15 000 руб. = 65 000 руб.; 100 000 руб. – 65 000 руб. = 35 000 руб..

Так что, если у вас «доходно-расходная» УСН, в каждом конкретном случае прикиньте, стоит ли связываться с чужими долгами, чтобы заработать на их переуступке или погашении, а не потерять деньги.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы добираетесь до работы?
Никак, работаю из дома
Пешком, работа в шаговой доступности
Пешком, стараюсь больше двигаться
На общественном транспорте без пересадок
На общественном транспорте с пересадками
Предпочитаю автомобиль
Да по-разному бывает...
Моя работа - постоянные разъезды
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
декабрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ