Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Семинар «Отчет за III квартал 2019 года», актуально на 7 октября 2019 г.

Содержание

НДС

К здоровью через НДС: с 1 октября ставка налога для пальмового масла — 20%, а для фруктов и ягод — 10%

С 01.10.2019 пальмовое масло выбыло из перечня социально значимых продуктов и его продажу надо облагать НДС по ставке 20%. В то же время при продаже фруктов и ягод, включая виноград, с той же даты надо применять ставку 10%.

Из пояснительной записки к поправкам следует, что цель снижения ставки на фрукты и ягоды — поддержка отечественного сельхозпроизводителя. И хотя под льготу подпадают и импортные продукты, это законодателей не смущает.

Интересно, что правительство до сих пор не внесло изменения в Перечень продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%. Ведь нужны конкретные коды видов фруктово-ягодной продукции, по которым будет действовать сниженная ставка. Не исключено, что экзотические фрукты, которые у нас не растут, под льготу не подпадут. В августе Минфин обещал, что поправки в Перечень будут, но, как говорится, воз и ныне тамПисьмо Минфина от 20.08.2019 № 03-07-07/63676.

И помните универсальное правило, которое действует при любом изменении ставки НДС (хоть в сторону увеличения, хоть в сторону уменьшения): ставку следует определять на дату отгрузки. Так, если яблоки отгружены 30 сентября, то НДС придется считать по ставке 20%, а если 1 октября — 10%.

Как скорректировать налог при расторжении договора купли-продажи

Расторгнув договор, стороны возвращаются в то положение, которое занимали до сделки. Деньги возвращают покупателю, а товар — продавцу. По мнению ВС, в таком случае объект обложения НДС отсутствует. Это означает, что в части налогов все должно стать так, будто реализации и вовсе не было. ФНС уже взяла этот подход на вооружениеПисьмо ФНС от 16.04.2019 № СА-4-7/7164 (п. 4).

ВС пришел к такому выводу, рассматривая дело о расторжении договора купли-продажи недвижимости. Продавец добросовестно начислил НДС и уплатил налог. Покупатель его к вычету не принял, но и за имущество платить не спешил. Через год стороны расторгли договор, имущество вернулось продавцу. А вот счет-фактуру на обратную реализацию здания покупатель не выставил. Продавцу пришлось оформить корректировочный счет-фактуру (КСФ), чтобы обнулить налог, начисленный при продаже здания.

Налоговая инспекция сначала с таким подходом не согласилась. По ее мнению, принять к вычету НДС при расторжении договора можно только по счету-фактуре на отгрузку от покупателя. Нет документа — нет и вычета.

Но ВС указал, что такой счет-фактура и не нужен — это не предусмотрено гл. 21 НК РФ. В этом случае обе стороны действовали согласованно, а значит, бюджет не пострадал. И требовать счет-фактуру на обратную реализацию не нужно — КСФ достаточно, чтобы привести налоговые обязательства сторон к исходному положению до продажи.

А как быть при расторжении договора продавцу, который получил аванс, заплатил с него НДС, но товар еще не поставил? Для этого случая есть специальная норма — авансовый налог можно принять к вычету после всех корректировок. Но не позже года с момента возврата аванса покупателю. Растягивать вычет на 3 года, как это разрешено по товарам, работам или услугам, нельзяПисьмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-11/25201.

Корректировка есть, а КСФ нет — как это возможно?

Итак, с 01.01.2019 для возврата товаров — как качественных, так и бракованных — продавец оформляет КСФ, а покупатель не должен выставлять счет-фактуру на обратную реализацию.

Однако если бывший продавец фактически выкупает свои товары по отдельному договору, то для бывшего покупателя это будет обычной продажей. И он должен выставить отгрузочный счет-фактуру, по которому продавец и примет НДС к вычету, КСФ тут не нужен. Но вычет продавцу дадут при условии, что он может использовать возвращенные товары в облагаемых операциях. Если нет, например товар просроченный и его надо утилизировать, то, по мнению Минфина, продавцу придется распрощаться с вычетомПисьма Минфина от 17.06.2019 № 03-07-11/43992, от 09.07.2019 № 03-07-11/50537.

А вот другая ситуация, когда корректировки пройдут без КСФ: стороны уточнили количество отгруженных и принятых к учету товаров еще до того, как продавец выставил счет-фактуру на них. Ведь на это у него есть 5 дней со дня отгрузки. Минфин разъяснил: если стороны договора составили соглашение об изменении количества товаров в этот срок, то продавцу достаточно выставить отгрузочный счет-фактуру с верными данными. КСФ можно не оформлятьПисьмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25256.

Бесплатно, но с НДС: неотделимые улучшения и трудовые книжки

Речь пойдет о ситуации, когда арендатор без согласия арендодателя либо с согласия, но без компенсации своих затрат, вложился в неотделимые улучшения арендованного имущества. Тогда при возврате имущества арендодателю по окончании договора как раз и происходит безвозмездная передача улучшений.

ФНС напомнила, что в этом случае у арендатора возникает объект обложения НДС. Поэтому на дату подписания акта передачи имущества нужно начислить налог на стоимость неотделимых улучшений. И не имеет значения, кто выполнял работы: сам арендатор или подрядчикПисьмо Минфина от 30.01.2019 № 03-07-11/5280.

Кстати, суды с чиновниками полностью согласны. Если результат работ — действительно неотделимые улучшения, то арендатор должен исчислить НДС с их стоимости при возврате имущества арендодателюПостановления АС ЦО от 27.11.2018 № Ф10-4865/2018; АС ЗСО от 15.06.2017 № Ф04-1473/2017; АС МО от 07.06.2017 № Ф05-7407/2017.

Причем такой налог в расходах учесть нельзя. Минфин считает, что этот НДС относится к затратам, связанным с безвозмездной передачей имущества. А потому, по правилам ст. 270 НК РФ, не уменьшает налоговые доходыПисьмо Минфина от 08.07.2019 № 03-03-06/3/50014.

Правда, НДС по материалам, приобретенным для выполнения работ, а также по работам и услугам подрядчиков можно принять к вычету. Ведь безвозмездная передача — это операция, облагаемая НДСп. 26 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 16.11.2017 № 03-07-11/75600.

Теперь о трудовых книжках. Оформив работнику книжку или вкладыш в нее, работодатель получает с человека компенсацию ее стоимости либо отдает бесплатно. Но в любом случае трудовая книжка становится собственностью работника. А это значит, уверен Минфин, что возник объект обложения НДС.

Налог со стоимости бланка надо исчислить по ставке 20%. В итоге НДС к уплате и налог к вычету по трудовой книжке у работодателя обнулят друг друга. ККТ при получении компенсации можно не применять и чек не выдавать. А раз так, придется выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. То же самое придется сделать, если работник получил книжку бесплатноПисьма Минфина от 16.07.2019 № 03-07-09/52577, от 25.01.2019 № 03-01-15/4355.

Налоговая ставка по отгрузкам квартала, в котором продавец потерял право на УСН

Заключая договор на долгий срок, стороны просчитывают налоговые последствия сделки исходя из тех условий, что есть на тот момент. Если продавец применяет упрощенку, то в договоре будет прямо указано «Без НДС» или «Цена не включает НДС». Это важно, поскольку, согласно позиции ВАС, без такого условия считается, что налог включен в цену. А упрощенцу это не нужноп. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Но то, что должно служить во благо, при «слете» с упрощенки либо при незаконном ее применении приносит только проблемы. Речь об отгрузках в квартале потери права на УСН либо о незаконном применении продавцом этого спецрежима. При пересчете его обязательств по ОСН налоговики читают договор буквально и, видя цену «Без НДС», просто накручивают налог сверху. К примеру, было 100 000 руб., а стало 120 000 руб., из которых 20 000 руб. — НДС.

Но за чей счет этот банкет? В момент отгрузки продавец не предъявлял НДС покупателю, поскольку считал себя упрощенцем. Соответственно, контрагент эту сумму продавцу не перечислял. Получается, что заплатить 20%-ю надбавку поставщик, простившийся с УСН, должен из своего кармана. Хорошо, что судьи ВС с налоговиками не согласились. И здесь решающую роль сыграли два аргументап. 30 Обзора, утв. Президиумом ВС 24.04.2019.

Первый: НДС — налог косвенный, а значит, его финансовый источник — потребитель, то есть тот, кто платит деньги. Изъятие НДС из оборотных средств продавца противоречит природе налога. Поскольку до потери права на упрощенку продавец НДС не предъявлял, а покупатель его не перечислял, значит, цена договора не должна увеличиться. Следовательно, налог нужно «вытащить» из той суммы, что изначально указана в договоре, а не накручивать сверху.

Второй аргумент: при переходе с упрощенки на общий режим оговорка «Без НДС» не работает так, как это происходит при неизменных условиях налогообложения у сторон договора. В итоге, когда бывший упрощенец не по своей воле, а в силу закона становится плательщиком НДС, следует считать, что первоначально оговоренная цена теперь включает в себя и налог тоже. Следовательно, НДС исчисляют по ставке 20/120 или 10/110.

Вернемся к нашему примеру и немного дополним его. В июле упрощенец отгрузил партию товаров по цене 100 000 руб. без НДС. В сентябре потерял право на УСН. Заплатить по итогам III квартала он должен не 20 000 руб. НДС, а 16 667 руб.100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.; 100 000 руб. х 20/120 = 16 666,67 руб.

Документы для вычетов: БСО гостиниц после 01.07.2019 и счета-фактуры с одинаковыми подписями

01.07.2019 завершился длительный переходный период для продавцов, которым разрешено было выдавать покупателям типографские БСО без использования онлайн-ККТ. Теперь бланки можно печатать только на специальной кассе. Причем БСО теперь отличаются от чеков только наименованием документа, остальные обязательные сведения те же.

Проще говоря, эра бумажных БСО закончилась. Они хоть и не запрещены, но для учетных целей не годятся. Однако многие гостиницы все еще по инерции выписывают БСО командированным работникам и прилагают к бланкам кассовые чеки с выделенным НДС. Достаточно ли такого пакета документов для вычета? Ответ Минфина: нет, недостаточноПисьмо Минфина от 08.07.2019 № 03-07-11/49983.

Согласно ст. 168 НК РФ бланк с НДС, напечатанный на специальной онлайн-кассе, мог бы заменить счет-фактуру. Да вот беда — таких аппаратов до сих пор нет в природе. А кассовый чек с выделенным НДС счет-фактуру не отменяет — это не предусмотрено Постановлением № 1137. В итоге налог из чека нельзя ни к вычету принять, ни в расходы включитьп. 7 ст. 168, п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 03.06.2019 № 03-03-06/1/40265.

Как быть? Самое простое — заключить с гостиницей, в которой поселится ваш сотрудник, договор напрямую и требовать после оказания услуг счет-фактуру. Обратите внимание, что в строке «Покупатель» этого документа должно быть название вашей компании, а не ф. и. о. работника.

Идем дальше. Всем известно, что счет-фактуру должны подписать руководитель организации-продавца и ее главный бухгалтер. Другой вариант — «автограф» ставят сотрудники, уполномоченные директором. А что если это будет один человек? То есть руководитель доверит ему подписание счетов-фактур и за себя, и за главбуха?

Минфин не видит в этом ничего зазорного, поскольку гл. 21 НК РФ не запрещает такую практику. Но от себя добавлю: в первый раз лучше заранее предупредить покупателя, что он получит документ с двумя одинаковыми подписями. И уж во всяком случае ставить две одинаковые «живые» подписи лучше, чем использовать факсимиле подписей директора и главбуха, ведь тогда покупателю в вычете гарантированно откажутПисьма Минфина от 10.04.2019 № 03-07-14/25364, от 24.07.2019 № 03-07-11/55067.

Авансовый вычет НДС у покупателя

Как вы знаете, коллеги, продавец, которому покупатель в 2019 г. доплатил разницу между старой и новой ставками НДС (18% и 20% соответственно) к ранее выплаченному авансу, должен выставить КСФ. В нем следует скорректировать налоговую ставку, в итоге вся доплата попадет в строку с суммой налога и увеличит общую сумму аванса.

И все бы хорошо, но по гл. 21 НК РФ вычет НДС с предварительной оплаты у покупателя возможен при наличии:

— авансового счета-фактуры продавца;

— условия о предоплате в договоре;

— платежки на аванс.

Однако в нашем случае у покупателя на руках счет-фактура не на всю сумму предоплаты, там не хватает 2%. В то же время вычет по КСФ на корректировку аванса в законодательстве не предусмотрен. Как быть?

Минфин разъясняет, что ничего страшного, вычет на основании КСФ законен. При этом чиновники ссылаются на нормы о вычетах у покупателя при увеличении стоимости отгруженных товаров. Но в рассматриваемой ситуации отгрузки еще не было и меняться нечему. Однако не буду спорить с Минфином: можно так можно.

Таким образом, несмотря на все нестыковки, покупатель вправе спокойно регистрировать авансовый КСФ на доплату в книге покупокПисьмо Минфина от 12.04.2019 № 03-07-11/26126.

Но обратимся к более простой ситуации. Покупатель перечислил аванс в одном квартале, а счет-фактуру получил в следующем. Когда заявить вычет? По общему правилу, нет счета-фактуры — нет и вычета. Выходит, кварталом получения документа? Вот и Минфин так считаетПисьмо Минфина от 16.04.2019 № 03-07-09/27004.

С другой стороны, кто узнает, что, скажем, авансовый счет-фактура, датированный III кварталом, попал в руки покупателя под конец IV квартала? Фиксировать дату получения счетов-фактур налоговое законодательство давно не требует. Журнал их учета ведут только разного рода посредники. Поэтому в нашем примере есть соблазн заявить вычет в III квартале. Хотите рискнуть — пожалуйста. Но Минфин вас предупредил.

Справка

Отметим, что по счетам-фактурам на отгрузку такой проблемы нет. Во-первых, отгрузочные счета-фактуры, поступившие до сдачи декларации по НДС за квартал принятия товаров к учету, можно регистрировать в книге покупок этим кварталом. Во-вторых, вычет по товарам разрешено переносить на более поздний срок, но не более 3 лет считая с квартала поступления товаровп. 1.1 ст. 172 НК РФ.

«Исправленные» вычеты

Как вы знаете, ошибки бывают разные. Одни препятствуют налоговикам установить стороны и предмет сделки, а также определить сумму налога, другие — нет. Первые обязательно надо устранить, выставив исправление к счету-фактуре (ИСФ), даже если ошибка не повлияла на числовые показатели. А вот некритичные ошибки можно оставить как есть, но при большом желании допустимо выставить ИСФ и по ним тожеп. 2 ст. 169 НК РФ.

Справка

С точки зрения Минфина, некритичная ошибка для вычета — неправильная организационно-правовая форма продавца. К примеру, вместо ООО указано ОАО или даже ПАО. Ведь налоговики могут четко определить продавца по ИННПисьмо Минфина от 15.05.2019 № 07-01-09/34738.

Минфин пояснил, что в любом случае исправления должны быть зеркальными. Продавец регистрирует ИСФ в книге продаж или в дополнительном листе к ней, и оттуда данные попадают в его декларацию. Соответственно, покупатель отмечает ИСФ в книге покупок, откуда вычет «переезжает» в его декларацию. Если свою часть работы проделает только покупатель, а продавец — нет, первому откажут в вычете. Даже когда исправление ошибки не затронуло сумму вычетаПисьмо Минфина от 06.05.2019 № 03-07-11/32905.

Сурово? Еще как. Особенно учитывая, что у покупателя обычно нет рычагов давления на продавца, чтобы заставить его зарегистрировать ИСФ в книге продаж. Зачастую покупатель даже не догадывается, что продавец отложил это в долгий ящик.

Поэтому мой совет продавцам: раз уж взялись исправлять ошибки, в том числе некритичные, доводите дело до конца — заносите ИСФ в книгу продаж и формируйте при необходимости приложение 1 к разд. 9 декларации по НДС. Так вы точно не подведете покупателяПисьмо ФНС от 21.05.2018 № ЕД-4-15/9591@.

Ликбез по восстановлению вычетов при списании имущества

Минфину в очередной раз задали вопрос о том, нужно ли восстанавливать НДС, если имущество выбывает по причинам, не связанным с реализацией. Украли, сгорело, испортилось и так далее. В ответном Письме чиновники ограничились одним абзацем, отправив фирму читать п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33Письмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-11/34572.

Да-да, тот самый, в котором суд разъяснил, что при выбытии имущества в результате стихийных бедствий, боя, порчи и аварий восстанавливать НДС не нужно. Причина — это не предусмотрено налоговым законодательством, в частности ст. 170 НК РФ.

А чтобы пресечь махинации, судьи добавили: фирма должна доказать и документально обосновать причины списания. Без этого по умолчанию считается, что «погибшее» имущество компания кому-то передала безвозмездно. А значит, должна начислить и заплатить НДС.

Электронные услуги иностранцев: что нужно для вычетов

С 2019 г. российские организации, которые приобретают у зарубежных компаний электронные услуги, больше не налоговые агенты. Инофирмы, не присутствующие в России, сами рассчитывают налог и перечисляют его в российский бюджет. Поэтому изменились и правила вычета «электронного» НДСп. 3 ст. 174.2 НК РФ.

Во-первых, зарубежная организация должна по особому основанию встать на налоговый учет в РФ и получить ИНН с КПП. Эти номера обязательно должны фигурировать либо в договоре, либо в инвойсе. Во-вторых, там же инофирма обязана выделить НДС. А в-третьих, покупатель из РФ должен потребить услуги и оплатить их, выделив налог в расчетном документеп. 2.1 ст. 171 НК РФ.

Как видите, теперь российский покупатель не выставляет сам себе счета-фактуры на электронные услуги из-за границы. Требовать такой документ от иностранца тоже не надо — это попросту не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Но книгу покупок заполнить все равно придется. В майском Письме № СД-4-3/8916@ ФНС разъяснила, что там следует указать дату и номер инвойса, договора или иного документа, где выделен НДС, а также код операции — 45. Вот образец.

Пример. Заполнение книги покупок по электронным услугам зарубежной компании

/ условие / ООО «Альфа» 30.08.2019 платежным поручением № 520 перечислило деньги за хостинг иностранной организации iHost с ИНН 9909123456 и КПП 773851001. Стоимость услуг по договору RF209 от 15.02.2019 — 72 000 руб., в том числе НДС по ставке 16,67% — 12 002,40 руб. Услуги приняты к учету 31.08.2019.

/ решение / Книгу покупок ООО «Альфа» заполнит так (приведены только графы для иллюстрации условий примера).

I. КНИГА ПОКУПОК

Покупатель ООО «Альфа»

Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя 7728123456/772801002

Покупка за период с 01.07.2019 по 30.09.2019

п/пКод вида операцииНомер и дата счета-фактуры продавцаНомер и дата документа, подтверждающего уплату налогаДата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных правНаименование продавцаИНН/КПП продавцаСтоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактурыСумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
123789101516
1245RF209 от 15.02.2019№ 520 от 30.08.201931.08.2019iHost, Ltd9909123456/77385100172 000,0012 002,40
Читать далее
АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ОПРОС
Удалось ли вам получить из бюджета субсидию на нерабочие дни?
Да, уже пришли деньги на всех работников
Да, но сумма меньше, чем мы ожидали
Нет, мы только подали заявление, ждем
Нет, наш вид деятельности не в списке пострадавших отраслей
Нет, мы не относимся к МСП и НКО
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное