НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Отчет за III квартал 2019 года», актуально на 7 октября 2019 г.

Содержание

НДС

К здоровью через НДС: с 1 октября ставка налога для пальмового масла — 20%, а для фруктов и ягод — 10%

С 01.10.2019 пальмовое масло выбыло из перечня социально значимых продуктов и его продажу надо облагать НДС по ставке 20%. В то же время при продаже фруктов и ягод, включая виноград, с той же даты надо применять ставку 10%.

Из пояснительной записки к поправкам следует, что цель снижения ставки на фрукты и ягоды — поддержка отечественного сельхозпроизводителя. И хотя под льготу подпадают и импортные продукты, это законодателей не смущает.

Интересно, что правительство до сих пор не внесло изменения в Перечень продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%. Ведь нужны конкретные коды видов фруктово-ягодной продукции, по которым будет действовать сниженная ставка. Не исключено, что экзотические фрукты, которые у нас не растут, под льготу не подпадут. В августе Минфин обещал, что поправки в Перечень будут, но, как говорится, воз и ныне тамПисьмо Минфина от 20.08.2019 № 03-07-07/63676.

И помните универсальное правило, которое действует при любом изменении ставки НДС (хоть в сторону увеличения, хоть в сторону уменьшения): ставку следует определять на дату отгрузки. Так, если яблоки отгружены 30 сентября, то НДС придется считать по ставке 20%, а если 1 октября — 10%.

Как скорректировать налог при расторжении договора купли-продажи

Расторгнув договор, стороны возвращаются в то положение, которое занимали до сделки. Деньги возвращают покупателю, а товар — продавцу. По мнению ВС, в таком случае объект обложения НДС отсутствует. Это означает, что в части налогов все должно стать так, будто реализации и вовсе не было. ФНС уже взяла этот подход на вооружениеПисьмо ФНС от 16.04.2019 № СА-4-7/7164 (п. 4).

ВС пришел к такому выводу, рассматривая дело о расторжении договора купли-продажи недвижимости. Продавец добросовестно начислил НДС и уплатил налог. Покупатель его к вычету не принял, но и за имущество платить не спешил. Через год стороны расторгли договор, имущество вернулось продавцу. А вот счет-фактуру на обратную реализацию здания покупатель не выставил. Продавцу пришлось оформить корректировочный счет-фактуру (КСФ), чтобы обнулить налог, начисленный при продаже здания.

Налоговая инспекция сначала с таким подходом не согласилась. По ее мнению, принять к вычету НДС при расторжении договора можно только по счету-фактуре на отгрузку от покупателя. Нет документа — нет и вычета.

Но ВС указал, что такой счет-фактура и не нужен — это не предусмотрено гл. 21 НК РФ. В этом случае обе стороны действовали согласованно, а значит, бюджет не пострадал. И требовать счет-фактуру на обратную реализацию не нужно — КСФ достаточно, чтобы привести налоговые обязательства сторон к исходному положению до продажи.

А как быть при расторжении договора продавцу, который получил аванс, заплатил с него НДС, но товар еще не поставил? Для этого случая есть специальная норма — авансовый налог можно принять к вычету после всех корректировок. Но не позже года с момента возврата аванса покупателю. Растягивать вычет на 3 года, как это разрешено по товарам, работам или услугам, нельзяПисьмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-11/25201.

Корректировка есть, а КСФ нет — как это возможно?

Итак, с 01.01.2019 для возврата товаров — как качественных, так и бракованных — продавец оформляет КСФ, а покупатель не должен выставлять счет-фактуру на обратную реализацию.

Однако если бывший продавец фактически выкупает свои товары по отдельному договору, то для бывшего покупателя это будет обычной продажей. И он должен выставить отгрузочный счет-фактуру, по которому продавец и примет НДС к вычету, КСФ тут не нужен. Но вычет продавцу дадут при условии, что он может использовать возвращенные товары в облагаемых операциях. Если нет, например товар просроченный и его надо утилизировать, то, по мнению Минфина, продавцу придется распрощаться с вычетомПисьма Минфина от 17.06.2019 № 03-07-11/43992, от 09.07.2019 № 03-07-11/50537.

А вот другая ситуация, когда корректировки пройдут без КСФ: стороны уточнили количество отгруженных и принятых к учету товаров еще до того, как продавец выставил счет-фактуру на них. Ведь на это у него есть 5 дней со дня отгрузки. Минфин разъяснил: если стороны договора составили соглашение об изменении количества товаров в этот срок, то продавцу достаточно выставить отгрузочный счет-фактуру с верными данными. КСФ можно не оформлятьПисьмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25256.

Бесплатно, но с НДС: неотделимые улучшения и трудовые книжки

Речь пойдет о ситуации, когда арендатор без согласия арендодателя либо с согласия, но без компенсации своих затрат, вложился в неотделимые улучшения арендованного имущества. Тогда при возврате имущества арендодателю по окончании договора как раз и происходит безвозмездная передача улучшений.

ФНС напомнила, что в этом случае у арендатора возникает объект обложения НДС. Поэтому на дату подписания акта передачи имущества нужно начислить налог на стоимость неотделимых улучшений. И не имеет значения, кто выполнял работы: сам арендатор или подрядчикПисьмо Минфина от 30.01.2019 № 03-07-11/5280.

Кстати, суды с чиновниками полностью согласны. Если результат работ — действительно неотделимые улучшения, то арендатор должен исчислить НДС с их стоимости при возврате имущества арендодателюПостановления АС ЦО от 27.11.2018 № Ф10-4865/2018; АС ЗСО от 15.06.2017 № Ф04-1473/2017; АС МО от 07.06.2017 № Ф05-7407/2017.

Причем такой налог в расходах учесть нельзя. Минфин считает, что этот НДС относится к затратам, связанным с безвозмездной передачей имущества. А потому, по правилам ст. 270 НК РФ, не уменьшает налоговые доходыПисьмо Минфина от 08.07.2019 № 03-03-06/3/50014.

Правда, НДС по материалам, приобретенным для выполнения работ, а также по работам и услугам подрядчиков можно принять к вычету. Ведь безвозмездная передача — это операция, облагаемая НДСп. 26 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 16.11.2017 № 03-07-11/75600.

Теперь о трудовых книжках. Оформив работнику книжку или вкладыш в нее, работодатель получает с человека компенсацию ее стоимости либо отдает бесплатно. Но в любом случае трудовая книжка становится собственностью работника. А это значит, уверен Минфин, что возник объект обложения НДС.

Налог со стоимости бланка надо исчислить по ставке 20%. В итоге НДС к уплате и налог к вычету по трудовой книжке у работодателя обнулят друг друга. ККТ при получении компенсации можно не применять и чек не выдавать. А раз так, придется выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. То же самое придется сделать, если работник получил книжку бесплатноПисьма Минфина от 16.07.2019 № 03-07-09/52577, от 25.01.2019 № 03-01-15/4355.

Налоговая ставка по отгрузкам квартала, в котором продавец потерял право на УСН

Заключая договор на долгий срок, стороны просчитывают налоговые последствия сделки исходя из тех условий, что есть на тот момент. Если продавец применяет упрощенку, то в договоре будет прямо указано «Без НДС» или «Цена не включает НДС». Это важно, поскольку, согласно позиции ВАС, без такого условия считается, что налог включен в цену. А упрощенцу это не нужноп. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Но то, что должно служить во благо, при «слете» с упрощенки либо при незаконном ее применении приносит только проблемы. Речь об отгрузках в квартале потери права на УСН либо о незаконном применении продавцом этого спецрежима. При пересчете его обязательств по ОСН налоговики читают договор буквально и, видя цену «Без НДС», просто накручивают налог сверху. К примеру, было 100 000 руб., а стало 120 000 руб., из которых 20 000 руб. — НДС.

Но за чей счет этот банкет? В момент отгрузки продавец не предъявлял НДС покупателю, поскольку считал себя упрощенцем. Соответственно, контрагент эту сумму продавцу не перечислял. Получается, что заплатить 20%-ю надбавку поставщик, простившийся с УСН, должен из своего кармана. Хорошо, что судьи ВС с налоговиками не согласились. И здесь решающую роль сыграли два аргументап. 30 Обзора, утв. Президиумом ВС 24.04.2019.

Первый: НДС — налог косвенный, а значит, его финансовый источник — потребитель, то есть тот, кто платит деньги. Изъятие НДС из оборотных средств продавца противоречит природе налога. Поскольку до потери права на упрощенку продавец НДС не предъявлял, а покупатель его не перечислял, значит, цена договора не должна увеличиться. Следовательно, налог нужно «вытащить» из той суммы, что изначально указана в договоре, а не накручивать сверху.

Второй аргумент: при переходе с упрощенки на общий режим оговорка «Без НДС» не работает так, как это происходит при неизменных условиях налогообложения у сторон договора. В итоге, когда бывший упрощенец не по своей воле, а в силу закона становится плательщиком НДС, следует считать, что первоначально оговоренная цена теперь включает в себя и налог тоже. Следовательно, НДС исчисляют по ставке 20/120 или 10/110.

Вернемся к нашему примеру и немного дополним его. В июле упрощенец отгрузил партию товаров по цене 100 000 руб. без НДС. В сентябре потерял право на УСН. Заплатить по итогам III квартала он должен не 20 000 руб. НДС, а 16 667 руб.100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.; 100 000 руб. х 20/120 = 16 666,67 руб.

Документы для вычетов: БСО гостиниц после 01.07.2019 и счета-фактуры с одинаковыми подписями

01.07.2019 завершился длительный переходный период для продавцов, которым разрешено было выдавать покупателям типографские БСО без использования онлайн-ККТ. Теперь бланки можно печатать только на специальной кассе. Причем БСО теперь отличаются от чеков только наименованием документа, остальные обязательные сведения те же.

Проще говоря, эра бумажных БСО закончилась. Они хоть и не запрещены, но для учетных целей не годятся. Однако многие гостиницы все еще по инерции выписывают БСО командированным работникам и прилагают к бланкам кассовые чеки с выделенным НДС. Достаточно ли такого пакета документов для вычета? Ответ Минфина: нет, недостаточноПисьмо Минфина от 08.07.2019 № 03-07-11/49983.

Согласно ст. 168 НК РФ бланк с НДС, напечатанный на специальной онлайн-кассе, мог бы заменить счет-фактуру. Да вот беда — таких аппаратов до сих пор нет в природе. А кассовый чек с выделенным НДС счет-фактуру не отменяет — это не предусмотрено Постановлением № 1137. В итоге налог из чека нельзя ни к вычету принять, ни в расходы включитьп. 7 ст. 168, п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 03.06.2019 № 03-03-06/1/40265.

Как быть? Самое простое — заключить с гостиницей, в которой поселится ваш сотрудник, договор напрямую и требовать после оказания услуг счет-фактуру. Обратите внимание, что в строке «Покупатель» этого документа должно быть название вашей компании, а не ф. и. о. работника.

Идем дальше. Всем известно, что счет-фактуру должны подписать руководитель организации-продавца и ее главный бухгалтер. Другой вариант — «автограф» ставят сотрудники, уполномоченные директором. А что если это будет один человек? То есть руководитель доверит ему подписание счетов-фактур и за себя, и за главбуха?

Минфин не видит в этом ничего зазорного, поскольку гл. 21 НК РФ не запрещает такую практику. Но от себя добавлю: в первый раз лучше заранее предупредить покупателя, что он получит документ с двумя одинаковыми подписями. И уж во всяком случае ставить две одинаковые «живые» подписи лучше, чем использовать факсимиле подписей директора и главбуха, ведь тогда покупателю в вычете гарантированно откажутПисьма Минфина от 10.04.2019 № 03-07-14/25364, от 24.07.2019 № 03-07-11/55067.

Авансовый вычет НДС у покупателя

Как вы знаете, коллеги, продавец, которому покупатель в 2019 г. доплатил разницу между старой и новой ставками НДС (18% и 20% соответственно) к ранее выплаченному авансу, должен выставить КСФ. В нем следует скорректировать налоговую ставку, в итоге вся доплата попадет в строку с суммой налога и увеличит общую сумму аванса.

И все бы хорошо, но по гл. 21 НК РФ вычет НДС с предварительной оплаты у покупателя возможен при наличии:

— авансового счета-фактуры продавца;

— условия о предоплате в договоре;

— платежки на аванс.

Однако в нашем случае у покупателя на руках счет-фактура не на всю сумму предоплаты, там не хватает 2%. В то же время вычет по КСФ на корректировку аванса в законодательстве не предусмотрен. Как быть?

Минфин разъясняет, что ничего страшного, вычет на основании КСФ законен. При этом чиновники ссылаются на нормы о вычетах у покупателя при увеличении стоимости отгруженных товаров. Но в рассматриваемой ситуации отгрузки еще не было и меняться нечему. Однако не буду спорить с Минфином: можно так можно.

Таким образом, несмотря на все нестыковки, покупатель вправе спокойно регистрировать авансовый КСФ на доплату в книге покупокПисьмо Минфина от 12.04.2019 № 03-07-11/26126.

Но обратимся к более простой ситуации. Покупатель перечислил аванс в одном квартале, а счет-фактуру получил в следующем. Когда заявить вычет? По общему правилу, нет счета-фактуры — нет и вычета. Выходит, кварталом получения документа? Вот и Минфин так считаетПисьмо Минфина от 16.04.2019 № 03-07-09/27004.

С другой стороны, кто узнает, что, скажем, авансовый счет-фактура, датированный III кварталом, попал в руки покупателя под конец IV квартала? Фиксировать дату получения счетов-фактур налоговое законодательство давно не требует. Журнал их учета ведут только разного рода посредники. Поэтому в нашем примере есть соблазн заявить вычет в III квартале. Хотите рискнуть — пожалуйста. Но Минфин вас предупредил.

Справка

Отметим, что по счетам-фактурам на отгрузку такой проблемы нет. Во-первых, отгрузочные счета-фактуры, поступившие до сдачи декларации по НДС за квартал принятия товаров к учету, можно регистрировать в книге покупок этим кварталом. Во-вторых, вычет по товарам разрешено переносить на более поздний срок, но не более 3 лет считая с квартала поступления товаровп. 1.1 ст. 172 НК РФ.

«Исправленные» вычеты

Как вы знаете, ошибки бывают разные. Одни препятствуют налоговикам установить стороны и предмет сделки, а также определить сумму налога, другие — нет. Первые обязательно надо устранить, выставив исправление к счету-фактуре (ИСФ), даже если ошибка не повлияла на числовые показатели. А вот некритичные ошибки можно оставить как есть, но при большом желании допустимо выставить ИСФ и по ним тожеп. 2 ст. 169 НК РФ.

Справка

С точки зрения Минфина, некритичная ошибка для вычета — неправильная организационно-правовая форма продавца. К примеру, вместо ООО указано ОАО или даже ПАО. Ведь налоговики могут четко определить продавца по ИННПисьмо Минфина от 15.05.2019 № 07-01-09/34738.

Минфин пояснил, что в любом случае исправления должны быть зеркальными. Продавец регистрирует ИСФ в книге продаж или в дополнительном листе к ней, и оттуда данные попадают в его декларацию. Соответственно, покупатель отмечает ИСФ в книге покупок, откуда вычет «переезжает» в его декларацию. Если свою часть работы проделает только покупатель, а продавец — нет, первому откажут в вычете. Даже когда исправление ошибки не затронуло сумму вычетаПисьмо Минфина от 06.05.2019 № 03-07-11/32905.

Сурово? Еще как. Особенно учитывая, что у покупателя обычно нет рычагов давления на продавца, чтобы заставить его зарегистрировать ИСФ в книге продаж. Зачастую покупатель даже не догадывается, что продавец отложил это в долгий ящик.

Поэтому мой совет продавцам: раз уж взялись исправлять ошибки, в том числе некритичные, доводите дело до конца — заносите ИСФ в книгу продаж и формируйте при необходимости приложение 1 к разд. 9 декларации по НДС. Так вы точно не подведете покупателяПисьмо ФНС от 21.05.2018 № ЕД-4-15/9591@.

Ликбез по восстановлению вычетов при списании имущества

Минфину в очередной раз задали вопрос о том, нужно ли восстанавливать НДС, если имущество выбывает по причинам, не связанным с реализацией. Украли, сгорело, испортилось и так далее. В ответном Письме чиновники ограничились одним абзацем, отправив фирму читать п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33Письмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-11/34572.

Да-да, тот самый, в котором суд разъяснил, что при выбытии имущества в результате стихийных бедствий, боя, порчи и аварий восстанавливать НДС не нужно. Причина — это не предусмотрено налоговым законодательством, в частности ст. 170 НК РФ.

А чтобы пресечь махинации, судьи добавили: фирма должна доказать и документально обосновать причины списания. Без этого по умолчанию считается, что «погибшее» имущество компания кому-то передала безвозмездно. А значит, должна начислить и заплатить НДС.

Электронные услуги иностранцев: что нужно для вычетов

С 2019 г. российские организации, которые приобретают у зарубежных компаний электронные услуги, больше не налоговые агенты. Инофирмы, не присутствующие в России, сами рассчитывают налог и перечисляют его в российский бюджет. Поэтому изменились и правила вычета «электронного» НДСп. 3 ст. 174.2 НК РФ.

Во-первых, зарубежная организация должна по особому основанию встать на налоговый учет в РФ и получить ИНН с КПП. Эти номера обязательно должны фигурировать либо в договоре, либо в инвойсе. Во-вторых, там же инофирма обязана выделить НДС. А в-третьих, покупатель из РФ должен потребить услуги и оплатить их, выделив налог в расчетном документеп. 2.1 ст. 171 НК РФ.

Как видите, теперь российский покупатель не выставляет сам себе счета-фактуры на электронные услуги из-за границы. Требовать такой документ от иностранца тоже не надо — это попросту не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Но книгу покупок заполнить все равно придется. В майском Письме № СД-4-3/8916@ ФНС разъяснила, что там следует указать дату и номер инвойса, договора или иного документа, где выделен НДС, а также код операции — 45. Вот образец.

Пример. Заполнение книги покупок по электронным услугам зарубежной компании

/ условие / ООО «Альфа» 30.08.2019 платежным поручением № 520 перечислило деньги за хостинг иностранной организации iHost с ИНН 9909123456 и КПП 773851001. Стоимость услуг по договору RF209 от 15.02.2019 — 72 000 руб., в том числе НДС по ставке 16,67% — 12 002,40 руб. Услуги приняты к учету 31.08.2019.

/ решение / Книгу покупок ООО «Альфа» заполнит так (приведены только графы для иллюстрации условий примера).

I. КНИГА ПОКУПОК

Покупатель ООО «Альфа»

Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя 7728123456/772801002

Покупка за период с 01.07.2019 по 30.09.2019

п/пКод вида операцииНомер и дата счета-фактуры продавцаНомер и дата документа, подтверждающего уплату налогаДата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных правНаименование продавцаИНН/КПП продавцаСтоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактурыСумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
123789101516
1245RF209 от 15.02.2019№ 520 от 30.08.201931.08.2019iHost, Ltd9909123456/77385100172 000,0012 002,40
Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
РСВ за 9 месяцев
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам использовать пандемию коронавируса как форс-мажор?
Да, нам снизили административный штраф
Да, контрагент не стал требовать пени за просрочку
Нет, никому нет дела до наших проблем
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтAeroAdmin октябрь 2020
Нужное