Шпаргалка по переходу на УСН с 2020 года | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 8 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Отчет за III квартал 2019 года», актуально на 7 октября 2019 г.

Содержание

Шпаргалка по переходу на УСН с 2020 года

Как подать уведомление о смене режима

Чтобы сменить общий режим на упрощенку, не позднее 31.12.2019 нужно подать в ИФНС уведомление по форме 26.2-1.

Уведомление можно подать лично, по почте или в электронном виде. Если вы решите сделать это лично, отвезите в инспекцию два экземпляра бумаги, тогда один из них с отметкой о принятии уведомления останется у вас.

Инспекция сама не будет направлять вам какие-либо документы, подтверждающие переход на УСН. Но вы в любой момент можете обратиться в ИФНС с просьбой выдать письменное подтверждение применения УСН. Она вам направит форму 26.2-7, где будет указана дата, когда вы подали уведомление о переходе на УСНПисьмо ФНС от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261.

Но прежде чем отправлять уведомление, естественно, следует четко определиться с тем, доступна ли вам упрощенка, а если да, то нужна ли в плане налоговой экономии.

Основные условия перехода

Немаленький перечень условий, при соблюдении которых можно перейти на УСН, установлен ст. 346.12 НК РФ. Однако для большинства обычных организаций можно выделить пять основных. Вот они.

УсловиеПоясненияСоветы
Условие, которое нужно соблюсти на 30.09.2019
Налоговые доходы за 9 месяцев 2019 г. без НДС не должны превышать 112,5 млн руб.п. 2 ст. 346.12 НК РФОбщая сумма доходов равна сумме показателей строк 010 «Доходы от реализации» и 020 «Внереализационные доходы» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г.
Величина доходов за 2019 г. в целом значения не имеет
Если доходы за 9 месяцев приближаются к пороговой величине, нужно постараться перенести часть сделок на IV квартал 2019 г. Например, подписать акт выполненных работ или акт передачи недвижимости покупателю не в сентябре, а в октябре
Условия, которые нужно соблюсти на 01.01.2020
Отсутствие филиаловподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФЕсли обособленное подразделение (ОП) являетсяп. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018:
— представительством или не упоминается в уставных документах как филиал, его наличие переходу на УСН не мешает;
— филиалом, но существует только на бумаге, то это также не должно стать препятствием для перехода
При наличии неработающих филиалов проще до 01.01.2020 внести и зарегистрировать изменения в уставные документы, исключив из них упоминание о таких ОП. Подобным же образом можно лишить статуса работающий филиал, если принципиально и ОП сохранить, и на УСН перейти
Доля участия организаций в уставном капитале (УК) компании не превышает 25%подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФЕсли уменьшить доли участников-организаций до 25% и зарегистрировать изменения в ЕГРЮЛ до 01.01.2020, то можно перейти на УСНПисьмо Минфина от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18701.
На регистрацию изменений требуется не более 5 рабочих дней со дня подачи документовп. 1 ст. 8 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ
Средняя численность работников за 2019 г. не превышает 100 человекподп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФМетодика расчета средней численности утверждена Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772Смысл в вычислениях есть, только если в течение 2019 г. «обычная» численность работников приближалась к пограничной величине 100 человек. Если, например, весь год в штате было 30—50 человек, рассчитывать среднюю численность не нужно, поскольку в уведомлении о переходе она не указывается
Бухгалтерская остаточная стоимость ОС, амортизируемых для целей налогообложения прибыли, не превышает 150 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФИз состава амортизируемого имущества для целей налогового учета исключаются ОСп. 3 ст. 256 НК РФ:
— переданные (полученные) по договору ссуды;
— законсервированные на 3 месяца и более;
— находящиеся на реконструкции (модернизации) 12 месяцев и более
В уведомлении о переходе на УСН данные о бухгалтерской остаточной стоимости ОС указываются по состоянию на 01.10.2019. Однако значение имеет только величина этого показателя на 01.01.2020. Поэтому если на 01.10.2019 остаточная стоимость ОС превышает лимит, но есть уверенность, что до конца года станет меньше него (например, какие-то объекты будут проданы или просто самортизированы), то уведомление о переходе на УСН стоит дополнить строкой с прогнозным значением показателя на 01.01.2020Письмо ФНС от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@

Итак, повторюсь: если условие по величине доходов надо выполнить на 30.09.2019 и далее ничего изменить уже нельзя, то на соблюдение остальных четырех есть время до конца года. Успеете — хорошо, не успеете — придется работать на общем режиме еще год.

Справка

Предприниматели, желающие перейти на УСН с 2020 г., могут не соблюдать условие по размеру выручки на 30.09.2019 — не более 112,5 млн руб. А вот лимит остаточной стоимости ОС 150 млн руб. на 01.01.2020 их тоже касаетсяПисьмо Минфина от 30.01.2019 № 03-11-11/5277.

Когда переходить на упрощенку не стоит

Однако соответствовать условиям для перехода на упрощенку — это одно, а нуждаться в ней из-за ощутимой налоговой выгоды — другое. Проанализируем, насколько переход может способствовать увеличению достатка потенциального упрощенца.

Ситуация до перехода на УСНПоследствия
Большинство покупателей — плательщики НДСУменьшив цену своих товаров (работ, услуг) на сумму НДС, упрощенец начнет терять в деньгах. Ведь входной налог своим поставщикам он будет платить по-прежнему.
Если цену оставить прежней, это невыгодно покупателям, потому что они лишатся вычетов
Рентабельность бизнеса — 5% и менее (то есть расходы составляют 95% доходов и более)Для ресурсоемких видов деятельности объект «доходы» невыгоден по определению.
При объекте «доходы минус расходы» из-за низкой рентабельности придется платить минимальный налог — 1% от доходов, независимо от финансовых результатов. Это сведет на нет выгоды от возможности не уплачивать налог на прибыльп. 6 ст. 346.18 НК РФ
Накоплена значительная сумма налоговых убытков, позволяющая как минимум в течение 2020 г. уменьшить налог на прибыль вполовинуп. 2.1 ст. 283 НК РФ«Прибыльные» убытки после перехода на УСН для целей налогообложения не учитываются. Соответственно, в любом случае придется платить «упрощенный» налог. Это оправдано, только если экономия на НДС и налоге на имущество превышает сумму налога при УСН
Ежегодно значительна сумма:
— затрат на обеспечение нормальных условий труда, соблюдение мер техники безопасности (включая спецоценку рабочих мест);
— представительских расходов;
— взносов по договорам добровольного страхования ответственности и имущества (ДСАГО, каско);
— премий, выплачиваемых покупателям за достижение определенного объема закупок;
— сделок по уступке требований
Эти расходы при УСН для целей налогообложения не учитываются, и есть опасность, лишившись возможности уменьшать на их сумму налоговую базу, потерять в доходахп. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 11.10.2004 № 03-03-02-04/1/22, от 07.02.2008 № 03-11-05/27, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551, от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908, от 14.09.2018 № 03-11-12/65807; ФНС от 09.10.2006 № 02-6-09/151

Какой объект обложения налогом при УСН выгоднее

Предположим, взвесив все за и против, фирма решила: переходу быть. Но какой из объектов обложения налогом при УСН предпочесть: «доходы» или «доходы минус расходы»? Свой выбор затем надо указать в уведомлении о смене режима.

Здесь все зависит:

— от ставки налога и условий ее применения, установленных регионом. По умолчанию «доходно-расходная» ставка равна 15%, но может быть снижена субъектом РФ до 5%. «Доходная» ставка составляет 6% и может быть снижена до 1%;

— от доли взносов и пособий, на которые можно уменьшить налог при УСН с объектом «доходы», в годовой сумме потенциального «доходного» налога. Как его посчитать? Определите доходы за 2019 г. кассовым методом и умножьте на 6%. Только не забудьте про авансы, при УСН они учитываются в доходах сразу;

— от доли «кассовых» расходов в сумме «кассовых» же доходов за 2019 г. Причем в расчет вы должны включать только те затраты, что перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

Посчитали? Теперь взгляните на таблицу. Как получились приведенные в ней выкладки, не спрашивайте, просто поверьте на слово.

Ставка «доходно-расходного» налога при УСН, действующая в регионеДоля взносов и пособий в годовой сумме «доходного» налога (ставка 6%)Пограничная доля расходов в общей годовой сумме доходов. Если реальная доля меньше, выгоднее объект «доходы», если реальная доля больше — «доходы минус расходы»
15%50%80%
25%70%
10%64%
7%50%57%
25%36%
10%23%
5%50%40%
25%10%
10%«Доходно-расходная» УСН выгоднее при любой доле расходов

Очевидно: чем выше «доходно-расходная» ставка и больше сумма взносов и пособий, тем выгоднее «доходная» УСН, и наоборот. Взвесьте все, и тогда выбор объекта будет для вас очевиден.

НДС при смене ОСН на УСН

Что же, условия перехода соблюдены, выгоды от него оценены, объект обложения выбран и уведомление в ИФНС отправлено. Осталось сменить режим, решив сначала все переходные вопросы с налогами на ОСН. И перво-наперво с НДС. Вот какие ситуации тут возможны.

Ситуация до переходаПоследствия
Товар отгружен, НДС исчислен, оплата поступит в 2020 г.Если отгрузка произошла:
— до IV квартала 2019 г., ничего не делайте;
— в IV квартале 2019 г., то заплатите НДС и сдайте декларацию по нему в I квартале 2020 г. в обычные сроки.
Получив оплату, ничего с НДС не делайте в любом случае
До IV квартала 2019 г. поступил аванс, НДС с него уплачен в бюджет. Отгрузка состоится в 2020 г.Вариант 1. В IV квартале 2019 г. договоритесь с покупателем о снижении цены товара на сумму НДС. Налог верните покупателю и примите к вычетуп. 5 ст. 346.25 НК РФ
Вариант 2. С согласия покупателя внесите в договор изменения, по которым стоимость товаров остается прежней, но НДС в цене не выделяется. НДС покупателю не возвращайте и к вычету не принимайте. При переходе на УСН в доходы включите всю сумму аванса вместе с НДС
Вариант 3. Ничего не делайте, цену оставьте прежней, в документах, сопровождающих отгрузку, с согласия покупателя НДС не выделяйте. При переходе на УСН в доходы включите всю сумму аванса вместе с НДС
На 31.12.2019 есть МПЗ, ОС или НМА, по которым уже принят к вычету НДСНалог восстановите и включите в прочие расходы для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31.12.2019:
— по остаткам МПЗ — полностью;
— по ОС и НМА — пропорционально бухгалтерской остаточной стоимости
Аванс перечислен, НДС с него принят к вычету. Товары (работы, услуги) будут приняты к учету в 2020 г.Вариант 1. В IV квартале 2019 г. восстановите НДС и включите в прочие расходы для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31.12.2019. При УСН товары (работы, услуги) примите к учету без НДС
Вариант 2. НДС восстановите, но в налоговые расходы до 2020 г. не включайте. В 2020 г. товары (работы, услуги) примите к учету с НДСподп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Вариант 3. НДС не восстанавливайте, поскольку по гл. 21 НК РФ это делается только при оприходовании товаров (работ, услуг), но в этот момент вы уже не будете плательщиком НДС. Для целей налога при УСН товары (работы, услуги) примите к учету без НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление 12 ААС от 24.10.2017 № А12-16275/2017

Доходы и расходы при смене ОСН на УСН

Основной принцип учета «переходных» доходов и расходов таков — не посчитать одно и то же дважды: сначала по налогу на прибыль, затем при расчете «упрощенного» налога. Остальное подробно прописано в п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Я представил информацию в виде схемы.

Доходы и расходы при смене ОСН на УСН

Иначе говоря, переходя с ОСН на УСНподп. 1, 3—5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ:

— на 01.01.2020 в доходах учтите авансы, полученные до перехода по договорам, которые будете исполнять после смены режима;

— оплаченные авансом расходы, возникшие после перехода, учитывайте на дату возникновения. А если не оплатили авансом — на дату оплаты;

— не учитывайте в доходах деньги, полученные после смены режима, если по правилам гл. 25 НК РФ эти суммы вы отнесли к доходам при исчислении налога на прибыль;

— не учитывайте в расходах деньги, выплаченные после перехода, если до смены режима показали их в расходах при исчислении налога на прибыль.

Последний вопрос: как после перехода на УСН учитывать ОС и НМА, приобретенные до смены режима? Ответ на него снова представлю в виде таблицы.

Налоговый срок полезного использования ОС (НМА), установленный до перехода на УСНУчет ОС (НМА) в расходах при УСНподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
От 1 года до 3 лет включительноЕжеквартально по 1/4 оплаченной остаточной стоимости в течение первого года применения УСН
Свыше 3 до 15 лет включительноЕжеквартально в процентах от оплаченной остаточной стоимости:
— 12,5% — в течение первого года применения УСН (50% в год);
— 7,5% — в течение второго года (30% в год);
— 5% — в течение третьего года (20% в год)
Свыше 15 летЕжеквартально в течение 10 лет применения УСН по 2,5% от оплаченной остаточной стоимости (10% в год)
Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы думаете, будет ли повторно введена массовая самоизоляция?
Да, по всей России
Да, но лишь в некоторых регионах
Нет
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
Нужное