Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Взносы и НДФЛ

6-НДФЛ: зарплата за последний месяц квартала

Расчет 6-НДФЛ по обновленной форме заполняют с I квартала 2021 г., но вопросы по нему продолжают поступать. И самый популярный — как отражать зарплату, начисленную за последний месяц квартала и выплаченную в следующем месяце?

Еще в июне ФНС расписала все так. Начисленная зарплата попадет в поля 112 и 110 разд. 2, а исчисленная с нее сумма НДФЛ — в поле 140. Так как НДФЛ с зарплаты за последний месяц квартала будет удержан только в следующем квартале, его не надо включать в поле 160. Из-за этого, скорее всего, суммы налога в полях 140 и 160 будут не равны.

Что касается поля 170 разд. 2, то в нем показывают только НДФЛ, который невозможно удержать до конца года. А мы налог удержим в следующем квартале, поэтому сейчас в поле надо поставить ноль («0»).

Но вот пришел сентябрь, и что же пишет ФНС теперь? Если к моменту сдачи 6-НДФЛ начисленная зарплата так и не выплачена, ее вообще не показывают в расчете: ни в разд. 1, ни в разд. 2. И все равно, что по гл. 23 НК зарплата всегда становится доходом в последний день месяцаПисьмо ФНС от 13.09.2021 БС-4-11/12938@.

В принципе, если вы платите работникам аккуратно и по ТК, вам от новой позиции ФНС ни холодно, ни жарко. Вряд ли вы будете сдавать 6-НДФЛ за 9 месяцев в первых числах октября, до даты выдачи денег за вторую половину сентября. А значит, заполните расчет как обычно.

6-НДФЛ: матвыгода от экономии на процентах

Обратите внимание: новый подход ФНС по отражению в 6-НДФЛ доходов с учетом их выплаты относится только к денежным заработкам. Если доход неденежный, мы по-прежнему ориентируемся на дату его признания по гл. 23 НК.

Допустим, нам надо показать в 6-НДФЛ материальную выгоду работника от пользования беспроцентным займом или займом со ставкой меньше 2/3 ключевой. В качестве примера возьмем выгоду за сентябрь и тогдаПисьмо ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@:

— в разд. 1 сведения о выгоде не приводим, поскольку исчисленный с нее налог мы удержим только в октябре, при выплате зарплаты за сентябрь;

— в разд. 2 для ставки 35% сумму выгоды надо показать в поле 110, а исчисленный с нее налог — в поле 140. Удержание этого НДФЛ в поле 160 не отражаем, ведь на отчетную дату — 30 сентября — это еще не произошло.

Справка

Материальная выгода возникает не только при экономии на процентах и не только у работников. Другой вариант — организация продает участнику имущество по цене заметно ниже рыночной. Разница будет налогооблагаемым доходом, который также надо показать в 6-НДФЛ за период, в котором участник оплатил покупкуПисьмо УФНС по г. Москве от 20.05.2021 № 20-21/074185@.

6-НДФЛ по доходам работника от ГП и ОП

Теперь обсудим Письмо ФНС № БС-4-11/8204@ о том, как заполнить НДФЛ на работника, который совмещает работу в головной организации (ГП) с работой в ее обособленном подразделении (ОП) и везде получает доход. Причем его зарплата за 2021 г. в ГП — 5 000 000 руб., а в ОП — 500 000 руб.

Как вам известно, коллеги, с 2021 г. зарплата резидента до 5 000 000 руб. включительно облагается НДФЛ по ставке 13%, а в части свыше 5 000 000 руб. — по ставке 15%. Перечислять налог нужно двумя платежками на разные КБКп. 1 ст. 224 НК РФ:

— 182 1 01 02010 01 0000 110 — для доходов, облагаемых по ставке 13%;

— 182 1 01 02080 01 0000 110 — для доходов, облагаемых по ставке 15%.

Также напомню, что организации с ОП должны сдавать расчет 6-НДФЛ в инспекцию как по месту учета организации, так и по месту учета ОП. Поэтому в нашем случае придется сдать два расчета. А как их заполнить, покажу на примере.

Пример. Раздел 2 расчета 6-НДФЛ для внутреннего совместителя в ГП и ОП с доходом свыше 5 000 000 руб.

/ условие / Зарплата работника с начала 2021 г. в ГП достигла 5 000 000 руб., после чего ОП начислило ему 500 000 руб. КПП организации — 772201001, КПП ОП — 772245001. Заполним разд. 2 расчетов 6-НДФЛ за 2021 г. для ГП и ОП только с учетом приведенных данных.

/ решение / 1. В расчете 6-НДФЛ для ГП указывают КПП организации, зарплату, полученную в ГП, НДФЛ с нее по ставке 13% и КБК для доходов, облагаемых по ставке 13%.

КПП772201001Стр.003

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100)13 процентов

Код бюджетной классификации (105)

1

8

2

1

0

1

0

2

0

1

0

0

1

1

0

0

0

1

1

0

ПоказателиКод строкиИнформация с начала налогового периода
123
Сумма дохода, начисленная физическим лицам110

5

0

0

0

0

0

0

.

0

0

В том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов111

.

сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)112

5

0

0

0

0

0

0

.

0

0

сумма дохода, начисленная по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг)113

.

Количество физических лиц, получивших доход120

1

Сумма вычетов130

.

Сумма налога исчисленная140

6

5

0

0

0

0

в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов141
Сумма фиксированного авансового платежа150
Сумма налога удержанная160

6

5

0

0

0

0

2. В расчете 6-НДФЛ для ОП указывают КПП ОП, зарплату, полученную в ОП, НДФЛ с нее по ставке 15% и КБК для доходов, облагаемых по ставке 15%.

КПП772245001Стр.004

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100)15 процентов

Код бюджетной классификации (105)

1

8

2

1

0

1

0

2

0

8

0

0

1

1

0

0

0

1

1

0

ПоказателиКод строкиИнформация с начала налогового периода
123
Сумма дохода, начисленная физическим лицам110

5

0

0

0

0

0

.

0

0

В том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов111

.

сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)112

5

0

0

0

0

0

.

0

0

сумма дохода, начисленная по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг)113

.

Количество физических лиц, получивших доход120

1

Сумма вычетов130

.

Сумма налога исчисленная140

7

5

0

0

0

в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов141
Сумма фиксированного авансового платежа150
Сумма налога удержанная160

7

5

0

0

0

6-НДФЛ: резидент стал нерезидентом

Только что мы с вами разобрали, как отражать в 6-НДФЛ зарплату резидента. Как заполнить расчет, если работник в течение года утратил этот статус и стал нерезидентом, налоговая служба рассказала в Письме № БС-4-11/6168@.

Вам придется провести перерасчет НДФЛ с доходов работника по ставке 30% с начала года с зачетом ранее удержанного НДФЛ по ставкам 13% и 15%. И в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором работник стал нерезидентом, отразить итоговые показатели по ставке 30%.

При этом сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за прошлые отчетные периоды с начала года не нужно. В то время работник был резидентом, поэтому ошибки в их заполнении нет.

Также начиная с месяца, в котором работник стал нерезидентом, из его доходов нужно удерживать не только НДФЛ за текущий месяц, но еще и задолженность в виде недоудержанного налога за предыдущие месяцы. УФНС по г. Москве в Письме № 20-20/084204@ напомнило правила удержания задолженности.

Итак, общая сумма удерживаемого НДФЛ за текущий месяц не может превышать 20% зарплаты, а с другими доходами, например с выплатами по ГПД, дело обстоит так:

— если из них нужно удержать НДФЛ, исчисленный с натуральных доходов или с матвыгоды от экономии на процентах, то лимит удержания — 50%;

— если речь об НДФЛ, исчисленном по другим основаниям, то лимита удержаний нет, на налог может уйти даже вся выплата.

То есть если вы решите удержать долг по НДФЛ из-за потери статуса налогового резидента из зарплаты работника, то надо ориентироваться на ограничение 20%.

Когда премия становится НДФЛ-доходом

Многие работодатели платят своим работникам не только зарплату, но и премии. Причем разные: ежемесячные и годовые, за достигнутые производственные результаты и к праздникам. Разными у премий будут и даты получения доходов в целях уплаты НДФЛ. Об этом Минфин напомнил в Письме № 03-04-06/34840.

Ежемесячная премия, как часть зарплаты, становится доходом в последнее число месяца, за который она начислена. В этом чиновники придерживаются позиции ВС 2015 г., изложенной в Определении № 307-КГ15-2718.

Что касается квартальных, годовых и вообще любых единовременных премий, то они становятся доходом в день выплаты.

И вопрос, актуальный для годовых премий за 2020 г., выплаченных в 2021 г. Как я уже говорил, с 01.01.2021 доходы, превышающие 5 000 000 руб., облагаются налогом по повышенной ставке — 15%.

Минфин в рассматриваемом Письме указал: премия по итогам 2020 г., выданная в 2021 г., при исчислении НДФЛ включается в доход работника за 2021 г. Это значит, что с части премии за 2020 г., превышающей 5 000 000 руб., придется заплатить налог уже по ставке 15%, а не 13%.

Дополняющая СЗВ-М без уведомления от ПФР: будет ли штраф?

Согласно Инструкции Минтруда по персонифицированному учету если представить уточненные сведения в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления от Пенсионного фонда об устранении ошибок, то штрафа не будетп. 40 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.04.2020 № 211н.

А если организация сама выявила ошибки в СЗВ-М и передала дополняющие либо отменяющие формы в течение 5 дней со дня подачи формы СЗВ-М, но до получения уведомления от ПФР, ее оштрафуют или нет?

Чиновники упокоили: штрафа не будет и в этом случае. Работодатель вправе при самостоятельном выявлении ошибок в ранее представленных сведениях до того, как их обнаружит ПФР, подать уточненку. И финансовые санкции к нему не применяютсяПисьмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. от 16.04.2021 № Т-3586-16-02-204/4335.

Но если работодатель подал дополняющую СЗВ-М к ранее представленной СЗВ-М, которая не была сдана в срок, то его оштрафуют на 500 руб. за каждое лицо, сведения о котором поданы с опозданием.

СЗВ-М на единственного участника

Ситуация, когда единственный участник выполняет функции директора без оформления трудового договора, встречается довольно часто. И вопрос о том, нужно ли включать его в форму СЗВ-М, если ему не выплачивается зарплата, по-прежнему остается актуальным.

Чиновники из столичного управления ПФР напомнили: трудовые отношения возникают не только при заключении трудового договора, но и в результате избрания на должностьст. 16 ТК РФ; Письмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. от 05.07.2021 № Т-20930/1-08/25023.

Также они упомянули Определение Высшего арбитражного суда № ВАС-6362/09, согласно которому назначение лица на должность директора оформляется решением единственного учредителя, а не трудовым договором, но характеризуется как трудовые отношения на основании трудового договора.

Кроме того, трудовой договор считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома работодателя, но трудовой договор с ним не был надлежащим образом оформленст. 67 ТК РФ.

Значит, единственный участник, он же директор, пусть и без официальной зарплаты, все равно считается сотрудником организации. А сведения СЗВ-М должны представляться на всех работников. Значит, такой участник не исключение и его ежемесячно надо включать в СЗВ-М.

Облагать или нет: выплаты заграничному дистанционному работнику

Представьте, что ваш дистанционный работник с российским гражданством трудится в другом государстве и давно утратил статус налогового резидента. Нужно ли удерживать НДФЛ с его зарплаты?

Минфин указал, что все зависит от того, установлено ли трудовым договором, где находится рабочее место человека. Ведь по умолчанию это необязательно, достаточно привести место работы, а им считается населенный пункт, где расположен работодатель.

Так вот, если рабочее место в трудовом договоре не указано либо написано, что оно в РФ, то независимо от реального местонахождения человека с выплат в его пользу надо удерживать НДФЛ по ставке 30%.

Но если стороны прописали в трудовом договоре, что рабочее место дистанционщика — нерезидента РФ с российским гражданством находится за границей, то ни зарплата, ни отпускные, ни прочие выплаты от работодателя вообще не облагаются российским НДФЛ.

Что до страховых взносов, то начислять их придется в любом случае — тут все определяет гражданство РФ, а не местонахождение сотрудникаПисьмо Минфина от 14.04.2021 № 03-04-06/27827.

Облагать или нет: оплата вынужденного прогула

Когда по решению суда ранее уволенного человека восстанавливают на прежнем месте работы, ему положен средний заработок за все время вынужденного прогула.

Несмотря на то что реально человек не трудился, по мнению Минфина, это выплата в рамках трудовых отношений, а значит, объект обложения страховыми взносами. Нет ее и в ст. 422 НК среди выплат, не подлежащих обложению. А значит, на средний заработок за время вынужденного прогула страховые взносы надо начислить как обычно. Не считается компенсацией чего-либо такая выплата для целей НДФЛ, а материальная выгода работника налицоПисьмо Минфина от 10.06.2021 № 03-15-06/45792.

Другое дело, что вряд ли суд укажет в решении, что, к примеру, средний заработок — 100 000 руб., НДФЛ — 13 000 руб., на руки выплатить 87 000 руб. Нет, скорее всего, там будет просто написано: выплатить 100 000 руб. И придется исполнить решение суда в точности.

А 13 000 руб. налога работодатель будет удерживать из последующих выплат «вновь обретенному» сотруднику. А если тот сразу уволится, но уже по своему желанию, то придется сообщить о неудержанном НДФЛ в налоговую по итогам года.

Облагать или нет: плата за аренду имущества у самозанятого работника

Налог на профессиональный доход не только заметно облегчает налоговую нагрузку для физических лиц, но и позволяет заказчикам прилично сэкономить на уплате НДФЛ и страховых взносов. Поэтому у организаций и ИП есть соблазн любую сделку с физлицом провести с использованием этого спецрежима.

Однако не следует забывать, что доходы от оказания физическими лицами услуг по гражданско-правовым договорам не признаются объектом обложения НПД, если заказчик одновременно работодатель этого человека либо был им менее 2 лет назад.

Естественно, это ограничение распространяется и на аренду чего-либо у физлица. Следовательно, если такой арендодатель трудится у вас в штате, из арендной платы все равно придется удерживать НДФЛ. А вот взносы начислять не нужно, поскольку выплаты по договору аренды изначально не объект обложения имиПисьмо Минфина от 08.07.2021 № 03-11-11/54294.

Читать далее
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное