Тренинг «Отчет за III квартал 2021 года», актуально на 4 октября 2021 г.

Отчет за III квартал 2021 года

НДС

Новая декларация и борьба с мошенниками

За III квартал 2021 г. нужно сдать декларацию по НДС по новой форме. Впрочем, если вы не совершали операции с прослеживаемыми товарами, вас это никак не коснется: заполните декларацию так же, как и форму за II квартал (Информация ФНС «Уточнены правила отражения сведений в рамках системы прослеживаемости товаров»).

Еще одно новшество с июля 2021 г. — уведомление о запрете приема налоговых деклараций по НДС от доверенных лиц. Подает такое уведомление руководитель организации.

ИФНС с даты уведомления перестанет принимать декларации, подписанные не КЭП директора, а какой-то другой электронной подписью. И так будет до тех пор, пока руководитель не подаст новое уведомление, уже с отменой запрета.

С одной стороны, эта мера направлена на то, чтобы мошенники не могли отправлять отчетность от имени организации. С другой же, я навскидку назову пару очевидных недостатков этой меры.

Во-первых, «заблокировать» можно только разом всех уполномоченных лиц, потому что блокируется не конкретный пользователь, а просто прием от всех, кроме собственно директора. Но ясно, что он не будет составлять декларацию лично, а поручит главбуху. И когда все будет готово, для отправки декларации в ИФНС придется звать руководителя с его КЭП. Хорошо, если тот не будет в отъезде. А если будет?

Во-вторых, «блокировка» будет действовать только для деклараций по НДС. То есть любую другую отчетность, подписанную КЭП доверенного лица — потенциального мошенника, налоговики будут принимать как обычно. Ну и что мешает злоумышленнику сдать уточненку по налогу на прибыль, в которой он обнулил расходы или резко завысил доходы?

В общем, мера защиты получилась полумерой. С другой стороны, это лучше, чем ничего.

Перечень прослеживаемых товаров будет расширяться?

Уже привычно разговор об НДС мы начнем с изменений, которые вступили в силу в этом квартале, — это прослеживаемость товаров (ПТ).

Напомню, строго по НК, с 01.07.2021 прослеживаемость, которая раньше была добровольной, стала обязательной. Если организация (ИП) совершает операции с товарами из отдельного Перечня, она должна об этом сообщить проверяющим. Исключение — продажа товаров в розницу (Письмо Минфина от 30.03.2021 № 27-01-24/23047).

Таким образом налоговая служба будет отслеживать перемещение определенных импортных товаров: ввоз, перепродажу, продажу конечному потребителю либо экспорт за пределы России, в том числе и в другую страну ЕАЭС: Беларусь, Казахстан, Армению, Киргизию.

В Перечень ПТ входят, например, холодильники, морозильники, стиральные машины, мониторы и проекторы, детские коляски и автокресла.

Но список может меняться. Так, изначально планировалось, что некоторые товары будут прослеживаться только с 01.01.2022, например срезанные цветы и бутоны. В итоговый Перечень они не попали, но могут быть введены позднее.

Ввезенному товару (партии товаров), подлежащему прослеживаемости, присваивается определенный код — идентификатор. Это регистрационный номер партии товара (РНПТ). Его надо указывать в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, УПД всем без исключения продавцам и перепродавцам этого товара. Причем если товар подлежит прослеживаемости, то документооборот надо вести в электронной форме.

Что делать с «прослеживаемыми» операциями, совершенными с 1 по 7 июля

Перечень ПТ и Положение о прослеживаемости вступили в силу не 1 июля, а 8-го. А что делать с операциями, которые пришлись на промежуток между этими датами?

ФНС Письмом № ЕА-4-15/9627@ разъяснила: отчитаться об остатках ПТ надо по состоянию на 08.07.2021. Точного срока уведомления о них нет, но сделать это надо до того, как вы совершите первую по времени операцию с товаром, подлежащим прослеживаемости.

В то же время если вы поторопились и отчитались об остатках в период с 1 по 7 июля, то ничего страшного в этом нет: все полученные в таком случае РНПТ будут действительны, их можно будет указывать в счетах-фактурах (УПД). И только если в тех уведомлениях, которые вы подали, были ошибки, надо подать в ИФНС новые, корректировочные.

Ответственности за неподачу уведомления об остатках прослеживаемых товаров нет. Однако без него у вас не будет РНПТ, так что выставленный счет-фактура будет оформлен с ошибкой. Такая ошибка не должна рассматриваться как критичная, ведь она не мешает идентифицировать стороны сделки, товар, его количество и стоимость. Но у проверяющих может быть иное мнение, поэтому безопаснее будет получить РНПТ до реализации товара (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Прослеживаемость товаров: формы отчетности

С 10.09.2021 подавать уведомления или отчет по прослеживаемым товарам надо по формам, утвержденным Приказом ФНС № ЕД-7-15/645@. До этого можно было подать документы по временным рекомендуемым формам, предложенным Письмом ФНС № ЕА-4-15/5042@.

Отличий между формами мало, и они несущественны. Поэтому ничто не мешало организации отчитаться вместо рекомендуемых сразу по новым формам, пусть на тот момент и не вступившим в силу. А вот наоборот не получится — с 10 сентября проверяющие не примут рекомендованные образцы.

Точно определить, подлежат ли имеющиеся у вас товары прослеживаемости, можно с помощью сервиса ФНС по наименованию, кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД) или кодам ОКДП.

Уведомления о прослеживаемых товарах: остатки, импорт, экспорт

Если товар прослеживаемый и вы собираетесь, к примеру, продать его или утилизировать, вам надо подать в ИФНС уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости. Принцип такой: один код ТН ВЭД — одно уведомление, другой — второе и так далее. Сделать это надо и в том случае, если прослеживаемые товары вы используете в качестве ОС (Письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@).

Заметьте также, ФНС разъяснила, что для составления уведомления об остатках вам нужна первичка. Например, если остатки проверит и выявит инвентаризационная комиссия, то основанием будет их опись.

Уведомление об остатках вы отправляете в ИФНС электронно. И не позднее следующего календарного дня после его получения инспекция направит вам электронную квитанцию с присвоенным РНПТ.

По товарам, ввезенным в период с 01.01.2018 по 01.07.2021, сформировать РНПТ можно самостоятельно: из номера декларации и порядкового номера товара в ней. Действовать тут просто: к номеру таможенной декларации вы механически добавляете номер товара, не меняя последовательности. ИФНС проверит итог, и в ответной квитанции вы либо получите тот же РНПТ, либо налоговая решит, что вы ошиблись, и выдаст другой РНПТ.

При импорте ПТ нужно подавать иное уведомление — о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости. На это у вас есть 5 рабочих дней со дня ввоза. Правда, ответственности за опоздание не предусмотрено.

Обращу внимание на еще один нюанс с импортом прослеживаемых товаров. Если товар вы ввозите из ЕАЭС, то в уведомлении РНПТ вы не проставляете и ждете ответную квитанцию от ИФНС с номером. Ведь такой товар мог уже ввозиться и вывозиться из ЕАЭС несколько раз, то есть иметь РНПТ, который и будет путешествовать по ЕАЭС.

А вот если товар ввозится из других стран, то РНПТ можно составить самостоятельно, по тому алгоритму, что мы обсудили раньше: прибавить к номеру таможенной декларации порядковый номер товара в ней. И дождаться подтверждения РНПТ от ИФНС или получить исправленный.

Если вы продаете прослеживаемый товар покупателю из ЕАЭС, то в ИФНС надо будет подать уведомление о перемещении прослеживаемых товаров.

Счет-фактура на прослеживаемые товары и отчет по ним

РНПТ надо указывать во всех счетах-фактурах (УПД), в том числе если товар будет продан не самостоятельно, а в составе группы. Скажем, вы продаете компьютер, в состав которого входят монитор, системный блок, клавиатура и мышь. При этом прослеживаемости подлежит только монитор. В этом случае (Письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@):

— счет-фактура должен быть электронным;

— в нем нужно расшифровать состав группы «компьютер», перечислить все компоненты и для строки «монитор» в графе 11 указать РНПТ, а также заполнить графы 12—13 этой строки.

Если вы покупаете, а затем перепродаете товар с РНПТ, то последовательно переносите номер в свой счет-фактуру.

Наконец, есть еще одна форма — отчет об операциях с прослеживаемыми товарами. В основном она для неплательщиков НДС, в отчете они указывают все операции с прослеживаемыми товарами за квартал. И подают его не позднее 25-го числа после окончания квартала.

Плательщикам же надо подать отчет, только если у них были операции с прослеживаемыми товарами, которые не отражаются в разделах 8 и 9 декларации по НДС. Например, при покупке прослеживаемых товаров без НДС или при их недостаче.

Новый счет-фактура: графы 11—13 в документе на бумаге

Почти любые изменения законодательства по НДС находят отражение в отчетности или в счете-фактуре. На этот раз, как вы знаете, исправили именно счет-фактуру. И помимо граф по прослеживаемости, в документе есть и другие изменения, которые вступили в силу с 01.07.2021.

Ради прослеживаемых товаров изменилось название графы 11 и введены графы 12—13, в них надо указать: РНПТ, код и условное обозначение единицы измерения, а также количество прослеживаемых товаров. Эти графы необходимо заполнить, если вы продаете такие товары. И я еще раз напомню, что в этом случае счет-фактура составляется электронно, а потому не важно, сколько в документе строк и граф.

Иное дело, когда счет-фактура составляется на бумаге. Вы прекрасно знаете, что в этом случае документ на один товар занимает не меньше страницы. И при этом половина граф в счете-фактуре остается пустой. А потому очень соблазнительно просто выкинуть пустые строки и графы из документа. Можно ли так?

Казалось бы, есть п. 5 ст. 169 НК РФ с перечнем обязательных реквизитов счета-фактуры. И сразу скажу, что перечислены там все те строки и графы, которые есть в документе. Значит, ничего из этих реквизитов выбросить нельзя.

Это подтверждается и практикой. Так, несколько лет назад в счет-фактуру ввели строку 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». И попытки выбросить эту строку неизменно приводили к спорам с проверяющими, счет-фактуру признавали составленным по неутвержденной форме.

А вот в отношении новых граф 12, 12а и 13 ФНС высказалась официально в Письме № ЕА-4-15/7550@ и уже положительно: если вы реализуете непрослеживаемые товары и составляете счет-фактуру на бумаге, то эти графы можно убрать. И причина этому — прямое указание в п. 2(2) Правил заполнения счета-фактуры.

Так что, продолжая эту логику, от себя добавлю: выбросить графу 11 с РНПТ нельзя: этот реквизит есть в ст. 169 НК и никаких исключений для него в Правилах заполнения счетов-фактур нет.

Новый счет-фактура: строка 5а

Вторым серьезным изменением в счете-фактуре стало дополнение документа строкой 5а «Документ об отгрузке № п/п... N... от...». В ней можно указывать как одну накладную или акт, так и несколько отгрузочных документов через «;». Реквизит тоже обязательный, как вы понимаете, но трудности тут уже могут возникнуть не при бумажном выставлении счета-фактуры, а при электронном.

Дело в том, что действующий сейчас формат электронных счетов-фактур утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-15/820@ еще в 2018 г. И разумеется, в нем нет новых строк и граф счета-фактуры. Новый формат налоговая служба пока не утвердила. Она только выпустила Письмо от 28.05.2021 № ЕА-4-15/7407 с временными форматами, причем опубликовали его только в середине июля. Так что половину месяца было вовсе непонятно, по какому формату выставлять счета-фактуры.

То же относится и к строкам и графам обновленного корректировочного счета-фактуры, формат которого утвержден Приказом ФНС № ЕД-7-26/736@, а также к УПД и УКД.

Однако и в новом формате в таблице 5.11 среди реквизитов документа об отгрузке есть только его номер и дата, но нет номера по порядку. Так что и в соответствии с этим форматом правильно сформировать строку 5а не получится, она в любом случае будет заполнена с ошибкой.

Поэтому налоговая служба выпустила Письмо № СД-4-3/10681@, в котором разъяснила: пока можно выставлять счета-фактуры по старому формату, это не приведет к отказу в вычете.

Вычеты: покупка в кредит и получение имущества в дар

Ни один разговор об НДС не обходится без напоминаний о правилах принятия налога к вычету. И на этот раз я тоже вынужден о них напомнить, потому что в них обычно скрыт ответ на любой ваш вопрос о вычете.

Итак, НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

— приобретены товары (работы, услуги), облагающиеся налогом;

— товары (работы, услуги) приняты к учету;

— на товары (работы, услуги) есть счет-фактура с выделенным НДС.

Есть ряд ситуаций, когда сюда добавляются дополнительные условия. Например, если вы приобрели товар, пока его не получили, но зато внесли предоплату — в этом случае можно заявить НДС к вычету с аванса. И тогда вам будет нужен не документ об отгрузке, а платежка. Впоследствии этот НДС вы восстановите, когда будете принимать к вычету налог при отгрузке.

Но, подчеркну, в решении большинства вопросов участвуют именно те условия, которые названы выше.

Скажем, вы приобретаете некий товар, облагающийся НДС, принимаете его к учету и получаете от продавца счет-фактуру. Однако приобретаете его за деньги, которые взяли в кредит в банке. Можно ли принять к вычету НДС?

В Письме № 03-07-11/43286 Минфин вполне предсказуемо ответил — да. Ведь условия об оплате товаров в НК и вовсе нет, а уж тем более нет условия о том, за счет каких денег вы будете платить: собственных или заемных.

Но предположим, что вы не приобретаете товар, а получаете его безвозмездно. Можно ли в этом случае рассчитывать на вычет?

Финансовое ведомство сказало «нет» Письмом № 03-07-11/25037. Почему же, если на первый взгляд все условия для вычета соблюдены? Это не так: даритель не предъявляет налог одаряемому и счет-фактуру составляет в одном экземпляре.

Восстановление налога при списании имущества

Перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, в НК закрытый. Однако же налоговым инспекциям регулярно хочется его расширить и заставить восстанавливать НДС при любом выбытии имущества.

Чаще всего ИФНС пытаются требовать восстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности, при недостаче или хищении.

Впрочем, в судах все складывалось для проверяющих не очень хорошо, большинство споров были в пользу налогоплательщика. Поэтому даже ФНС начала писать указания о том, что в подобных случаях НДС не подлежит восстановлению (Письмо ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@).

На местах же споры продолжались. Но и среди плательщиков немало таких, кто под видом списания товаров продает их, не начисляя НДС.

Так что в последнее время уже Минфин пишет разъяснения на эту тему. Они очень короткие, можете посмотреть, например, Письмо № 03-07-11/45142. Ведомство просто ссылается на п. 10 Постановления Пленума ВАС № 33, рекомендуя руководствоваться им.

Я напомню, что же сказал Пленум ВАС: не надо восстанавливать НДС при списании имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика. Речь идет об утрате имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия. Но то, что имущество было именно утрачено или похищено, испорчено из-за истечения срока годности или по иным обстоятельствам, надо доказать.

Например, если у вас что-то похищено, надо получить постановление полиции: о возбуждении уголовного дела, отказе в его возбуждении, прекращении или приостановлении. Если у товара истек срок годности, нужны будут документы от организации, которая забрала товары на переработку или уничтожение.

Если же оправдательные бумаги есть, восстанавливать НДС не придется, даже когда товары были испорчены или похищены, а виновного так и не нашли.

Налог на прибыль

Неденежные государственные меры поддержки МСП больше не доход

С 02.07.2021 в перечне доходов, не облагаемых налогом на прибыль, появились новые пункты. Речь идет о работах, услугах и имущественных правах, которые малые и средние предприятия в рамках господдержки получают безвозмездно, например (Письмо ФНС от 26.07.2021 № СД-4-3/10467@):

— от органов власти;

— от АО «Корпорация МСП» и ее дочерних обществ;

— от организаций из единого реестра, поддерживающих средний и малый бизнес. Такой реестр ведет Корпорация МСП (п. 1 ст. 15.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Кроме того, освобождена от обложения налогом на прибыль стоимость услуг, работ и имущественных прав, полученных безвозмездно от организаций, поддерживающих экспорт, например от АО «Российский экспортный центр», если это происходит в рамках законодательства или по распоряжению органов власти (п. 1 ст. 46.1 Закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ).

Также доход не учитывается, если вышеперечисленные организации выполняют услуги не сами, а оплачивают за налогоплательщика работы (услуги), имущественные права в рамках выполнения возложенных на них функций по поддержке. Новшество действует задним числом и распространяется на доходы, полученные с 01.01.2019 (п. 16 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

Если вы включали безвозмездные услуги в налоговые доходы, то теперь вправе:

— или подать уточненные декларации за 2019—2020 гг., уменьшив налоговую базу;

— или отразить коррекцию доходов в декларации за 9 месяцев в стр. 400 приложения 2 к листу 02.

Ссуда = налоговый доход у ссудополучателя

Договор ссуды, она же безвозмездное пользование имуществом, только кажется бесплатным. Минфин не устает напоминать, что в таком случае у ссудополучателя возникает внереализационный доход. Исключение составляют только ситуации, перечисленные в ст. 251 НК РФ, например передача в безвозмездное пользование госимущества некоммерческим организациям для ведения уставной деятельности (подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29310).

Для оценки дохода от пользования имуществом Минфин предлагает воспользоваться методикой, которую применяют при получении имущества в дар. То есть оценивать доход нужно по рыночным ценам на аренду идентичного объекта. Цена должна быть подтверждена документами.

Полагаю, что этой рекомендацией можно воспользоваться при наличии сложившегося рынка аренды. Если объект уникальный или не представлен на рынке, то размер дохода можно определить самостоятельно или обратиться к оценщику.

Долг, прощенный материнской компанией, — доход дочерней

Прощение долга материнской компанией часто наталкивает на мысль, а не применить ли здесь льготу по налогу на прибыль, ведь доля участия у «простителя» более 50%. Нельзя ли как-то приспособить ее к этой ситуации?

Нет, нельзя, напоминает Минфин. Действительно, безвозмездная передача имущества и имущественных прав от участника, доля которого в уставном капитале принимающей стороны не менее 50%, не образует дохода у принимающей стороны.

Но при прощении долга не происходит передачи ни имущества, ни имущественных прав. Происходит просто освобождение должника от обязательства. На основании этого Минфин придерживается мнения, что льгота не применяется (Письма Минфина от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775, от 04.06.2021 № 03-03-06/1/43836, от 08.06.2021 № 03-03-06/1/44932).

Но выход есть. Если материнская компания перечислит «дочке» деньги, то дохода не возникнет. Более того, на деньги не распространяется условие об удержании имущества на балансе в течение года. Как этими средствами распорядится дочерняя компания, для целей налогообложения значения не имеет (Письмо Минфина от 10.06.2021 № 03-03-06/1/45939).

Банк списал льготный кредит на возобновление деятельности: что дальше?

Минфин напоминает, что у налогоплательщиков есть возможность не учитывать в доходах льготные кредиты, выданные банком на возобновление деятельности и поддержание занятости, и проценты по ним, если соблюдены два условия (подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ):

— кредит получен с 1 января по 31 декабря 2020 г. на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

— банк-кредитор получил покрывающую обязательства заемщика субсидию от Правительства РФ.

Расходы, понесенные за счет кредита, включают в расчет налога на прибыль как обычно, то есть если они экономически обоснованны и документально подтверждены и не перечислены в ст. 270 НК РФ. Других условий НК не содержит, объясняет Минфин (Письмо Минфина от 15.06.2021 № 03-03-06/1/46724).

Нет особенностей и с точки зрения НДС. Если товары, работы, услуги приобретены для операций, облагаемых НДС, то вычет по ним применяется в общем порядке при постановке на учет и при наличии счета-фактуры с выделенным налогом. Тот факт, что они приобретены из кредитных денег, значения не имеет.

Примечание. Проверьте, правильно ли вы провели льготный кредит в бухгалтерском учете. В этом вам поможет статья Е.А. Шароновой «Льготный кредит под 2%: как отразить в бухучете» («Главная книга», 2021, № 5).

Страховые взносы с матпомощи включают в расходы

Давно прошло то время, когда начисление страховых взносов зависело от того, учитывается выплата в расчете налога на прибыль или нет. Сейчас страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, прямо или косвенно связанные с трудовыми отношениями, если эти выплаты не отнесены к необлагаемым. Не исключение и материальная помощь. Сама материальная помощь в расходы для налога на прибыль не включается, но может облагаться страховыми взносами.

Так, не облагается страховыми взносами материальная помощь в связи со смертью члена семьи, стихийным бедствием и другими чрезвычайными обстоятельствами, при рождении ребенка в сумме до 50 000 руб. на каждого ребенка первого года жизни. Во всех остальных случаях не облагается матпомощь до 4000 руб. на одного работника за расчетный период. Суммы сверх этого предела облагаются страховыми взносами в обычном порядке (подп. 3, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Налогоплательщиков волнует судьба этих взносов, можно ли их включать в расходы, несмотря на то что они начислены на сумму, которая в расходы не попадет ни при каких условиях? Минфин в Письме № 03-03-06/1/38954 снова обнадежил, что страховые взносы всегда признаются в расходах, даже если они начислены на суммы, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Командировочные расходы в валюте

По загранкомандировкам суточные можно выплачивать как в рублях, так и в валюте. В первом случае работник сам покупает валюту наличными или конвертирует их на своем банковском счете в валюту, а в бухгалтерию приносит документ, подтверждающий курс покупки валюты. По курсу из этого документа мы переводим валютные расходы работника в рублевые как в пределах аванса, так и сверх него. Признавать командировочные расходы нужно на дату утверждения авансового отчета (Письмо Минфина от 16.04.2021 № 03-03-07/28695).

Если работник не приносит подтверждающие курс обмена документы, то расходы в пределах выданного ему рублевого аванса мы должны считать по курсу на дату выдачи ему рублевого аванса. А вот расходы в валюте сверх аванса — по курсу на дату утверждения авансового отчета.

Аналогично поступаем, если при пересчете оказывается, что валюты потрачено больше, чем куплено по представленному работником документу. То есть это ситуация, сходная с той, когда работник не представил подтверждающий курс документ. В этом случае для пересчета не подтвержденной документами валюты в рубли также используем курс на дату утверждения отчета (Письмо Минфина от 19.06.2020 № 03-03-06/1/52967).

Второй вариант — выдали или перечислили работнику валютный аванс. В этом случае расходы в пределах выданного аванса нужно пересчитать по курсу на дату выдачи аванса, а в части расходов сверх суммы выданного аванса — по курсу на дату утверждения авансового отчета, если нет подтверждающих курс обмена документов. Расходы также признаем на дату утверждения авансового отчета (Письмо Минфина от 14.04.2021 № 03-03-06/1/27875).

Зарплата закупщиков и монтажников ОС формирует первоначальную стоимость объекта

Перечень затрат, которые организация несет при покупке или строительстве основных средств, не так уж велик. Типовые траты — расходы на приобретение объекта, транспортные расходы на доставку, траты на пусконаладочные работы. Учесть такие расходы в первоначальной стоимости бухгалтер всегда рад (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Но есть и затраты, капитализировать которые непривычно. Например, зарплату и взносы с нее у сотрудников, занятых приобретением ОС и доведением его до ума. На помощь пришел Минфин с Письмом № 03-03-06/1/36839. Если труд человека напрямую связан с приобретением ОС, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, то зарплата и взносы формируют первоначальную стоимость объекта.

А вот с командировками ради покупки ОС вопрос остается открытым. Свежих разъяснений на эту тему нет. В 2009 г. столичные налоговики были против капитализации таких затрат, в то время как в 2006 г. ратовали за.

Учитывая, что этим противоречивым разъяснениям уже более 10 лет, я бы советовал тем, для кого этот вопрос болезненный, получить свежие комментарии у своей ИФНС. Но в любом случае включение командировочных расходов в первоначальную стоимость ОС соответствует духу ст. 257 НК РФ.

Резерв начисляют по сомнительным долгам от реализации товаров, работ, услуг

Для тех, кто создает резервы сомнительных долгов в налоговом учете, будут интересны последние разъяснения финансового ведомства по этой теме. Сразу скажу, что никакой революции не произошло, Минфин озвучивает свои же ранее обозначенные позиции.

Так, в июньском Письме № 03-03-06/1/50832 Минфин напомнил, что резерв создается только по сомнительной задолженности, возникшей из договоров реализации товаров, работ, услуг. Кредиторка от продажи долей, уступки прав требования, дивидендов, займов не может формировать сумму резерва.

По большому счету НК РФ даже не определяет, кто именно покупатель — ваша дочерняя организация, сторонний контрагент или ваш директор. Главное, что долг возник из операции по реализации.

Обратите внимание, что Минфин не одинок в своей позиции. Суды также поддерживают налоговиков в их стремлении снять из расходов начисления резерва по долгам, не связанным с реализацией (Определение КС от 19.11.2015 № 2554-О).

Примечание. Если вы списали безнадежный долг несвоевременно, исправить ошибку вам поможет статья Л.А. Елиной «Резерв по сомнительным долгам: бухгалтерские и налоговые тонкости» («Главная книга», 2021, № 5).

Основания для признания задолженности безнадежной

Не исключено, что сомнительный долг со временем превратится в безнадежный. Так сказать, сомнения обретут почву. Самый распространенный вариант — истечение срока исковой давности по долгу.

По общему правилу это 3 года со дня, когда она должна была погаситься. Но есть и специальные сроки давности. Например, для требований, вытекающих из перевозки груза, срок исковой давности составляет 1 год (ст. 797 ГК РФ).

Срок исковой давности может прерываться действиями должника по признанию долга. После этого срок начинает течь заново. Поэтому важно знать, что это за действия. Пленум ВС РФ в свое время к таким действиям отнес (п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43):

— признание претензии должником;

— изменение договора с внесением условий о долге, об отсрочке, рассрочке;

— подписание акта сверки взаимных расчетов уполномоченным лицом.

В период, когда срок исковой давности закончился, организация должна списать безнадежный долг. При наличии резерва сомнительных долгов — за счет резерва, при отсутствии такового, а также в сумме превышения безнадежного долга над суммой сформированного резерва — во внереализационные расходы. Причем совсем не обязательно, чтобы резерв создавался именно по тому долгу, который списывается (Письма Минфина от 17.05.2021 № 03-03-06/1/37298, от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460).

Но истечение срока давности — не единственное основание для признания долга безнадежным. В Письме № 03-03-06/1/47424 Минфин напоминает, что списать долг следует, если обязательство прекратилось:

— невозможностью исполнения по форс-мажору;

— на основании государственного или местного нормативного акта;

— вследствие ликвидации компании-должника, в том числе когда ее исключили из ЕГРЮЛ как недействующую (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).

Кроме того, обязательно надо списать долг как безнадежный, если вы обращались в суд, тот выдал вам исполнительный лист, но получить по нему деньги вы не смогли. Невозможность взыскания долга должна быть подтверждена постановлением пристава об окончании исполнительного производства по следующим причинам:

— не найдены должник и его имущество;

— у должника нет имущества, за счет которого можно было закрыть долг.

Для легкового автомобиля путевые листы обязательны при оказании услуг

Со вступлением в силу с 2021 г. нового Порядка заполнения путевых листов стало ясно, что оформлять путевой лист, как раньше, уже не получится. Если ранее было четко сказано, что этот документ требовался легковому автомобилю только при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов, то новая формулировка довольно лаконична. Читая буквально, можно прийти к выводу, что без путевого листа запрещается любая эксплуатация транспортного средства (п. 8 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 11.09.2020 № 368).

Специалисты справедливо полагали, что такой Порядок входит в противоречие с Уставом автомобильного транспорта, который, в свою очередь, без путевого листа запрещает только перевозки пассажиров и грузов. Закон о безопасности дорожного движения гласит, что путевой лист обязателен для коммерческих перевозок и любых перевозок автобусами и грузовиками.

Была робкая надежда, что со временем все встанет на свои места. И вот долгожданное решение суда. В ВС компания оспаривала действующий Порядок заполнения путевых листов, а конкретно — тот самый пункт, который требует заполнять путевой лист при любой эксплуатации транспортного средства.

Компания ожидаемо привела довод, что действующий Порядок заполнения путевых листов противоречит Уставу автомобильного транспорта, который является нормативным актом большей юридической силы.

Тем самым фирма пыталась снять с себя обязанность составления путевых листов. К слову сказать, это была автошкола. И здесь есть своя специфика. Водителем в процессе обучения вождению признается лицо обучающее, а ученик — это пассажир. Но от путевых листов автошколу не освободили на том основании, что компания оказывает услуги по перевозке пассажиров (учеников), а цель этой перевозки, даже если это обучение вождению, значения не имеет. Но доводы суда будут интересны и другим компаниям.

Коллегия судей пришла к выводу, что между нормами Устава автомобильного транспорта и правилами оформления путевых листов никаких противоречий нет. Ведь все эти документы направлены на регулирование отношений, связанных с перевозкой грузов, пассажиров и багажа, и требуют обязательного составления путевого листа для юрлиц и ИП, оказывающих услуги по соответствующей перевозке. А значит, и тот самый одиозный пункт Порядка заполнения путевых листов применим только к этим случаям (Решение ВС от 29.04.2021 № АКПИ21-224).

Кстати говоря, в следующей инстанции Верховный суд снова повторил те же выводы — спорный пункт применим ко всем юрлицам и ИП, оказывающим услуги по перевозке грузов, пассажиров и багажа, и не нуждается в конкретизации посредством указания на цель эксплуатации транспортного средства (Апелляционное определение Апелляционной коллегии ВС от 03.08.2021 № АПЛ21-250).

Минтранс готовит переход на электронные перевозочные документы

В июле 2021 г. приняты поправки в Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта. Изменения вносятся с целью перехода на электронный документооборот с 01.01.2022 (ст. 2 Закона от 02.07.2021 № 336-ФЗ).

Но сначала немного предыстории. Осенью 2020 г. Минтранс проводил эксперимент по цифровизации документооборота в транспортной отрасли. Участники эксперимента — грузоотправители, грузополучатели, перевозчики — оформляли путевой лист и транспортную накладную как в бумажном виде, так и в электронном.

Этими документами участники эксперимента обменивались друг с другом и передавали данные из них в информационную систему. К этой же системе подключались и контрольные органы — ФНС, Минтранс, МВД и Ространснадздор. Были отработаны сценарии обычной перевозки «грузоотправитель — грузополучатель», перевозки с заменой водителя в рейсе, перевозки с заменой точки выгрузки на маршруте и др. Эксперимент прошел удачно, но для его претворения в жизнь понадобилось внести изменения в законодательство.

К слову сказать, в 2021 г. электронные перевозочные документы появились и в Правилах перевозок грузов автомобильным транспортом. А теперь и в Уставе автомобильного транспорта.

Согласно поправкам с 01.01.2022 в электронном виде можно будет оформить транспортную накладную, заказ-наряд и сопроводительную ведомость. Для этого нужно будет иметь усиленную квалифицированную электронную подпись и заключить договор с оператором информационной системы. Реестр операторов Минтранс должен будет вывесить на своем сайте. Оператор информационной системы будет передавать сведения в государственную информационную систему. Какие именно сведения — утвердит Правительство РФ (подп. «б» п. 1, п. 5 ст. 2 Закона от 02.07.2021 № 336-ФЗ).

Формат электронных перевозочных документов разработает ФНС совместно с Минтрансом (подп. «б» п. 2, подп. «б» п. 3, п. 4 ст. 2 Закона от 02.07.2021 № 336-ФЗ).

Электронные путевые листы пока остались на стадии эксперимента, их нужно будет выписывать на бумаге. Исключения сделали только для участников эксперимента (пп. 1, 3 ст. 6 Закона от 02.07.2021 № 331-ФЗ).

Но, как говорится, еще не вечер, и на подходе уже новый законопроект, в котором электронные путевые листы занимают место наравне с бумажными (пп. 142, 143 Плана законопроектной деятельности Правительства на 2021 год, утв. Распоряжением Правительства от 31.12.2020 № 3683-р).

Взносы и НДФЛ

6-НДФЛ: зарплата за последний месяц квартала

Расчет 6-НДФЛ по обновленной форме заполняют с I квартала 2021 г., но вопросы по нему продолжают поступать. И самый популярный — как отражать зарплату, начисленную за последний месяц квартала и выплаченную в следующем месяце?

Еще в июне ФНС расписала все так. Начисленная зарплата попадет в поля 112 и 110 разд. 2, а исчисленная с нее сумма НДФЛ — в поле 140. Так как НДФЛ с зарплаты за последний месяц квартала будет удержан только в следующем квартале, его не надо включать в поле 160. Из-за этого, скорее всего, суммы налога в полях 140 и 160 будут не равны.

Что касается поля 170 разд. 2, то в нем показывают только НДФЛ, который невозможно удержать до конца года. А мы налог удержим в следующем квартале, поэтому сейчас в поле надо поставить ноль («0»).

Но вот пришел сентябрь, и что же пишет ФНС теперь? Если к моменту сдачи 6-НДФЛ начисленная зарплата так и не выплачена, ее вообще не показывают в расчете: ни в разд. 1, ни в разд. 2. И все равно, что по гл. 23 НК зарплата всегда становится доходом в последний день месяца (Письмо ФНС от 13.09.2021 БС-4-11/12938@).

В принципе, если вы платите работникам аккуратно и по ТК, вам от новой позиции ФНС ни холодно, ни жарко. Вряд ли вы будете сдавать 6-НДФЛ за 9 месяцев в первых числах октября, до даты выдачи денег за вторую половину сентября. А значит, заполните расчет как обычно.

6-НДФЛ: матвыгода от экономии на процентах

Обратите внимание: новый подход ФНС по отражению в 6-НДФЛ доходов с учетом их выплаты относится только к денежным заработкам. Если доход неденежный, мы по-прежнему ориентируемся на дату его признания по гл. 23 НК.

Допустим, нам надо показать в 6-НДФЛ материальную выгоду работника от пользования беспроцентным займом или займом со ставкой меньше 2/3 ключевой. В качестве примера возьмем выгоду за сентябрь и тогда (Письмо ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@):

— в разд. 1 сведения о выгоде не приводим, поскольку исчисленный с нее налог мы удержим только в октябре, при выплате зарплаты за сентябрь;

— в разд. 2 для ставки 35% сумму выгоды надо показать в поле 110, а исчисленный с нее налог — в поле 140. Удержание этого НДФЛ в поле 160 не отражаем, ведь на отчетную дату — 30 сентября — это еще не произошло.

Справка

Материальная выгода возникает не только при экономии на процентах и не только у работников. Другой вариант — организация продает участнику имущество по цене заметно ниже рыночной. Разница будет налогооблагаемым доходом, который также надо показать в 6-НДФЛ за период, в котором участник оплатил покупку (Письмо УФНС по г. Москве от 20.05.2021 № 20-21/074185@).

6-НДФЛ по доходам работника от ГП и ОП

Теперь обсудим Письмо ФНС № БС-4-11/8204@ о том, как заполнить НДФЛ на работника, который совмещает работу в головной организации (ГП) с работой в ее обособленном подразделении (ОП) и везде получает доход. Причем его зарплата за 2021 г. в ГП — 5 000 000 руб., а в ОП — 500 000 руб.

Как вам известно, коллеги, с 2021 г. зарплата резидента до 5 000 000 руб. включительно облагается НДФЛ по ставке 13%, а в части свыше 5 000 000 руб. — по ставке 15%. Перечислять налог нужно двумя платежками на разные КБК (п. 1 ст. 224 НК РФ):

— 182 1 01 02010 01 0000 110 — для доходов, облагаемых по ставке 13%;

— 182 1 01 02080 01 0000 110 — для доходов, облагаемых по ставке 15%.

Также напомню, что организации с ОП должны сдавать расчет 6-НДФЛ в инспекцию как по месту учета организации, так и по месту учета ОП. Поэтому в нашем случае придется сдать два расчета. А как их заполнить, покажу на примере.

Пример. Раздел 2 расчета 6-НДФЛ для внутреннего совместителя в ГП и ОП с доходом свыше 5 000 000 руб.

/ условие / Зарплата работника с начала 2021 г. в ГП достигла 5 000 000 руб., после чего ОП начислило ему 500 000 руб. КПП организации — 772201001, КПП ОП — 772245001. Заполним разд. 2 расчетов 6-НДФЛ за 2021 г. для ГП и ОП только с учетом приведенных данных.

/ решение / 1. В расчете 6-НДФЛ для ГП указывают КПП организации, зарплату, полученную в ГП, НДФЛ с нее по ставке 13% и КБК для доходов, облагаемых по ставке 13%.

КПП772201001Стр.003

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100)13 процентов

Код бюджетной классификации (105)

1

8

2

1

0

1

0

2

0

1

0

0

1

1

0

0

0

1

1

0

ПоказателиКод строкиИнформация с начала налогового периода
123
Сумма дохода, начисленная физическим лицам110

5

0

0

0

0

0

0

.

0

0

В том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов111

.

сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)112

5

0

0

0

0

0

0

.

0

0

сумма дохода, начисленная по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг)113

.

Количество физических лиц, получивших доход120

1

Сумма вычетов130

.

Сумма налога исчисленная140

6

5

0

0

0

0

в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов141
Сумма фиксированного авансового платежа150
Сумма налога удержанная160

6

5

0

0

0

0

2. В расчете 6-НДФЛ для ОП указывают КПП ОП, зарплату, полученную в ОП, НДФЛ с нее по ставке 15% и КБК для доходов, облагаемых по ставке 15%.

КПП772245001Стр.004

Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100)15 процентов

Код бюджетной классификации (105)

1

8

2

1

0

1

0

2

0

8

0

0

1

1

0

0

0

1

1

0

ПоказателиКод строкиИнформация с начала налогового периода
123
Сумма дохода, начисленная физическим лицам110

5

0

0

0

0

0

.

0

0

В том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов111

.

сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)112

5

0

0

0

0

0

.

0

0

сумма дохода, начисленная по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг)113

.

Количество физических лиц, получивших доход120

1

Сумма вычетов130

.

Сумма налога исчисленная140

7

5

0

0

0

в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов141
Сумма фиксированного авансового платежа150
Сумма налога удержанная160

7

5

0

0

0

6-НДФЛ: резидент стал нерезидентом

Только что мы с вами разобрали, как отражать в 6-НДФЛ зарплату резидента. Как заполнить расчет, если работник в течение года утратил этот статус и стал нерезидентом, налоговая служба рассказала в Письме № БС-4-11/6168@.

Вам придется провести перерасчет НДФЛ с доходов работника по ставке 30% с начала года с зачетом ранее удержанного НДФЛ по ставкам 13% и 15%. И в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором работник стал нерезидентом, отразить итоговые показатели по ставке 30%.

При этом сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за прошлые отчетные периоды с начала года не нужно. В то время работник был резидентом, поэтому ошибки в их заполнении нет.

Также начиная с месяца, в котором работник стал нерезидентом, из его доходов нужно удерживать не только НДФЛ за текущий месяц, но еще и задолженность в виде недоудержанного налога за предыдущие месяцы. УФНС по г. Москве в Письме № 20-20/084204@ напомнило правила удержания задолженности.

Итак, общая сумма удерживаемого НДФЛ за текущий месяц не может превышать 20% зарплаты, а с другими доходами, например с выплатами по ГПД, дело обстоит так:

— если из них нужно удержать НДФЛ, исчисленный с натуральных доходов или с матвыгоды от экономии на процентах, то лимит удержания — 50%;

— если речь об НДФЛ, исчисленном по другим основаниям, то лимита удержаний нет, на налог может уйти даже вся выплата.

То есть если вы решите удержать долг по НДФЛ из-за потери статуса налогового резидента из зарплаты работника, то надо ориентироваться на ограничение 20%.

Когда премия становится НДФЛ-доходом

Многие работодатели платят своим работникам не только зарплату, но и премии. Причем разные: ежемесячные и годовые, за достигнутые производственные результаты и к праздникам. Разными у премий будут и даты получения доходов в целях уплаты НДФЛ. Об этом Минфин напомнил в Письме № 03-04-06/34840.

Ежемесячная премия, как часть зарплаты, становится доходом в последнее число месяца, за который она начислена. В этом чиновники придерживаются позиции ВС 2015 г., изложенной в Определении № 307-КГ15-2718.

Что касается квартальных, годовых и вообще любых единовременных премий, то они становятся доходом в день выплаты.

И вопрос, актуальный для годовых премий за 2020 г., выплаченных в 2021 г. Как я уже говорил, с 01.01.2021 доходы, превышающие 5 000 000 руб., облагаются налогом по повышенной ставке — 15%.

Минфин в рассматриваемом Письме указал: премия по итогам 2020 г., выданная в 2021 г., при исчислении НДФЛ включается в доход работника за 2021 г. Это значит, что с части премии за 2020 г., превышающей 5 000 000 руб., придется заплатить налог уже по ставке 15%, а не 13%.

Дополняющая СЗВ-М без уведомления от ПФР: будет ли штраф?

Согласно Инструкции Минтруда по персонифицированному учету если представить уточненные сведения в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления от Пенсионного фонда об устранении ошибок, то штрафа не будет (п. 40 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.04.2020 № 211н).

А если организация сама выявила ошибки в СЗВ-М и передала дополняющие либо отменяющие формы в течение 5 дней со дня подачи формы СЗВ-М, но до получения уведомления от ПФР, ее оштрафуют или нет?

Чиновники упокоили: штрафа не будет и в этом случае. Работодатель вправе при самостоятельном выявлении ошибок в ранее представленных сведениях до того, как их обнаружит ПФР, подать уточненку. И финансовые санкции к нему не применяются (Письмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. от 16.04.2021 № Т-3586-16-02-204/4335).

Но если работодатель подал дополняющую СЗВ-М к ранее представленной СЗВ-М, которая не была сдана в срок, то его оштрафуют на 500 руб. за каждое лицо, сведения о котором поданы с опозданием.

СЗВ-М на единственного участника

Ситуация, когда единственный участник выполняет функции директора без оформления трудового договора, встречается довольно часто. И вопрос о том, нужно ли включать его в форму СЗВ-М, если ему не выплачивается зарплата, по-прежнему остается актуальным.

Чиновники из столичного управления ПФР напомнили: трудовые отношения возникают не только при заключении трудового договора, но и в результате избрания на должность (ст. 16 ТК РФ; Письмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. от 05.07.2021 № Т-20930/1-08/25023).

Также они упомянули Определение Высшего арбитражного суда № ВАС-6362/09, согласно которому назначение лица на должность директора оформляется решением единственного учредителя, а не трудовым договором, но характеризуется как трудовые отношения на основании трудового договора.

Кроме того, трудовой договор считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома работодателя, но трудовой договор с ним не был надлежащим образом оформлен (ст. 67 ТК РФ).

Значит, единственный участник, он же директор, пусть и без официальной зарплаты, все равно считается сотрудником организации. А сведения СЗВ-М должны представляться на всех работников. Значит, такой участник не исключение и его ежемесячно надо включать в СЗВ-М.

Облагать или нет: выплаты заграничному дистанционному работнику

Представьте, что ваш дистанционный работник с российским гражданством трудится в другом государстве и давно утратил статус налогового резидента. Нужно ли удерживать НДФЛ с его зарплаты?

Минфин указал, что все зависит от того, установлено ли трудовым договором, где находится рабочее место человека. Ведь по умолчанию это необязательно, достаточно привести место работы, а им считается населенный пункт, где расположен работодатель.

Так вот, если рабочее место в трудовом договоре не указано либо написано, что оно в РФ, то независимо от реального местонахождения человека с выплат в его пользу надо удерживать НДФЛ по ставке 30%.

Но если стороны прописали в трудовом договоре, что рабочее место дистанционщика — нерезидента РФ с российским гражданством находится за границей, то ни зарплата, ни отпускные, ни прочие выплаты от работодателя вообще не облагаются российским НДФЛ.

Что до страховых взносов, то начислять их придется в любом случае — тут все определяет гражданство РФ, а не местонахождение сотрудника (Письмо Минфина от 14.04.2021 № 03-04-06/27827).

Облагать или нет: оплата вынужденного прогула

Когда по решению суда ранее уволенного человека восстанавливают на прежнем месте работы, ему положен средний заработок за все время вынужденного прогула.

Несмотря на то что реально человек не трудился, по мнению Минфина, это выплата в рамках трудовых отношений, а значит, объект обложения страховыми взносами. Нет ее и в ст. 422 НК среди выплат, не подлежащих обложению. А значит, на средний заработок за время вынужденного прогула страховые взносы надо начислить как обычно. Не считается компенсацией чего-либо такая выплата для целей НДФЛ, а материальная выгода работника налицо (Письмо Минфина от 10.06.2021 № 03-15-06/45792).

Другое дело, что вряд ли суд укажет в решении, что, к примеру, средний заработок — 100 000 руб., НДФЛ — 13 000 руб., на руки выплатить 87 000 руб. Нет, скорее всего, там будет просто написано: выплатить 100 000 руб. И придется исполнить решение суда в точности.

А 13 000 руб. налога работодатель будет удерживать из последующих выплат «вновь обретенному» сотруднику. А если тот сразу уволится, но уже по своему желанию, то придется сообщить о неудержанном НДФЛ в налоговую по итогам года.

Облагать или нет: плата за аренду имущества у самозанятого работника

Налог на профессиональный доход не только заметно облегчает налоговую нагрузку для физических лиц, но и позволяет заказчикам прилично сэкономить на уплате НДФЛ и страховых взносов. Поэтому у организаций и ИП есть соблазн любую сделку с физлицом провести с использованием этого спецрежима.

Однако не следует забывать, что доходы от оказания физическими лицами услуг по гражданско-правовым договорам не признаются объектом обложения НПД, если заказчик одновременно работодатель этого человека либо был им менее 2 лет назад.

Естественно, это ограничение распространяется и на аренду чего-либо у физлица. Следовательно, если такой арендодатель трудится у вас в штате, из арендной платы все равно придется удерживать НДФЛ. А вот взносы начислять не нужно, поскольку выплаты по договору аренды изначально не объект обложения ими (Письмо Минфина от 08.07.2021 № 03-11-11/54294).

Поправки по кадрам

Аптечки для сотрудников: с 01.09.2021 — новые, до 31.08.2025 — прежние

Еще в декабре прошлого года Минздрав Приказом № 1331н утвердил новые требования к аптечкам для оказания первой помощи работникам. Аптечки в новой комплектации надо применять с 01.09.2021 и в течение 6 лет. При этом аптечки, собранные до 01.09.2021, также можно использовать, пока не истечет их срок годности, но не дольше 31.08.2025 (Приказ Минздравсоцразвития от 05.03.2011 № 169н).

В составе новой аптечки, в частности:

— медицинские нестерильные одноразовые маски — 10 шт. (было — 2 шт.);

— бинт марлевый медицинский размером не менее 5 м x 10 см и 7 м x 14 см — по 4 шт. каждого (было — также 8 шт., но четырех размеров);

— салфетки марлевые медицинские стерильные размером не менее 16 см x 14 см — 2 уп. (было — 1 уп.);

— лейкопластырь рулонный размером не менее 2 см x 500 см — 1 шт. (было — 1 шт. меньшего размера: 1 см x 250 см);

— покрывало спасательное 160 см x 210 см — 2 шт. (было — 1 шт.).

Кроме вышеперечисленного, в новой аптечке теперь должна быть инструкция по оказанию первой помощи с применением аптечки. А вот блокнот и авторучка больше не нужны.

Реформа охраны труда — 2022: запрет опасной работы

В июле был подписан Закон № 311-ФЗ, которым внесены масштабные изменения в раздел X «Охрана труда» ТК РФ. Цель реформы — предупреждение производственного травматизма и профзаболеваемости. Поправки вступят в действие с 01.03.2022. Я расскажу про основные изменения.

В ст. 209 ТК РФ добавили новое понятие «опасность» — это потенциальный источник, представляющий угрозу жизни и (или) здоровью работника в процессе труда. А новая ст. 209.1 ТК РФ посвящена основным принципам обеспечения безопасности труда: предупреждению и профилактике опасностей и минимизации повреждения здоровья работников.

Введена новая ст. 214.1 ТК РФ про запрет работы в опасных условиях. Работодатель обязан приостановить работы на рабочих местах, если условия труда на них по результатам СОУТ отнесены к опасному 4-му классу.

Запрет действует до устранения оснований для установления опасного класса по разработанному плану мероприятий. При его составлении нужно учесть мнение первичного профсоюза (при наличии), а копию направить в ГИТ. На время приостановления работ за работником сохраняются должность и зарплата либо с его согласия он может быть переведен на другую работу.

Реформа охраны труда — 2022: новые права работодателей

Статьей 214.2 ТК РФ для работодателя установлены новые права:

— контролировать безопасность работ с помощью оборудования для видео-, аудиофиксации и обеспечить хранение записей. О том, что установлены видеокамеры или другие записывающие устройства, работодатель должен проинформировать работников;

— вести электронный документооборот в области охраны труда и предоставить дистанционный доступ к базам электронных документов сотрудникам ГИТ.

Кроме того, работодатель вправе самостоятельно оценить соблюдение требований трудового законодательства (самообследование). Если по результатам самообследования работодатель получит высокую оценку, то сможет принять декларацию соблюдения обязательных требований и направить ее в Роструд (ст. 22 ТК РФ (ред., действ. с 01.03.2022); ст. 51 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ).

Реформа охраны труда — 2022: профессиональные риски, СИЗ, микротравмы

Новая ст. 218 ТК РФ посвящена профессиональным рискам. Их два вида: риски травмирования работника и риски получения профессионального заболевания. Рекомендации по выбору методов оценки и по снижению рисков утвердит Минтруд совместно с Роспотребнадзором.

Внесены изменения в ст. 221 ТК РФ про средства индивидуальной защиты (СИЗ). Теперь в ней написано, что к ним, в частности, относятся:

— специальная одежда;

— специальная обувь;

— дерматологические средства защиты;

— средства защиты органов дыхания, рук, головы, лица, органа слуха, глаз;

— средства защиты от падения с высоты.

У работодателей появится новая обязанность — обучать сотрудников правилам применения СИЗ. Если сотрудник не пройдет обучение, его нельзя допускать к работе (статьи 214, 219 ТК РФ (ред., действ. с 01.03.2022)).

А если работник не применяет выданные ему СИЗ для выполнения вредных и опасных работ, его следует отстранить от работы (ст. 76 ТК РФ (ред., действ. с 01.03.2022)).

В ТК появилось новое понятие — «микроповреждения» («микротравмы»), им посвящена одноименная ст. 226 ТК РФ. Микротравмы — это ссадины, кровоподтеки, ушибы мягких тканей, поверхностные раны и другие повреждения, полученные работниками при исполнении ими трудовых обязанностей. Микротравмы придется не только регистрировать, но и выяснять обстоятельства и причины их возникновения. Поводом для этого послужит обращение пострадавшего к руководству. Рекомендации по учету микротравм должен утвердить Минтруд.

С 2022 г. набираем работников через портал «Работа в России»

Коллеги, наверняка у вас есть свои проверенные способы поиска новых сотрудников. А знаете ли вы, что с 01.01.2022 многим из вас придется размещать вакансии на портале «Работа в России»? Это требование Закона № 219-ФЗ, который был принят в июне и внес изменения в Закон о занятости населения № 1032-1.

Информацию о потребности в работниках и условиях их привлечения, о свободных рабочих местах и вакантных должностях, о специальных рабочих местах для инвалидов должны сообщать:

— работодатели, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 25 человек;

— вновь созданные, в том числе при реорганизации, компании со среднесписочной численностью работников более 25 человек;

— юрлица, в уставном капитале которых имеется доля участия РФ;

— органы госвласти, государственные и муниципальные учреждения и предприятия.

Кроме того, уже с 01.07.2021 нужно сообщать через сайт «Работа в России» о приеме на работу соискателя от службы занятости либо об отказе в этом. Если работодатель не зарегистрирован на единой цифровой платформе, то надо сделать отметку в направлении от службы занятости и вернуть его соискателю.

Квотирование рабочих мест для инвалидов с 2022 г.

Также благодаря Закону № 219-ФЗ в Законе о занятости появится новая ст. 13.2 о квотировании рабочих мест для инвалидов, которая заработает с 01.03.2022.

Размер квоты для инвалидов остался прежним: если в компании свыше 100 человек, квота может составлять от 2% до 4% среднесписочной численности работников, от 35 до 100 человек — не выше 3%, меньше 35 человек — квоты нет. Конкретный размер квоты, как и раньше, определяется законом субъекта РФ.

Однако теперь в Законе уточнено, что численность работников для расчета квоты определяется исходя из среднесписочной численности работников без учета работников филиалов и представительств работодателя в других субъектах РФ.

Филиалам и представительствам квота устанавливается законом субъектов РФ, на территории которых они расположены, исходя из среднесписочной численности работников таких филиалов и представительств.

И еще, в среднесписочную численность работников не включаются работники с вредными или опасными условиями труда.

Учтите, что квота считается выполненной только при фактическом трудоустройстве инвалида.

Проверки ГИТ по-новому: нормативное регулирование и контрольные мероприятия

Надеюсь, вам известно, коллеги, что с 01.07.2021 трудовые проверки стали регулироваться Законом № 248-ФЗ, принятым почти год назад. В связи с этим в июле правительство своим Постановлением № 1230 утвердило новое Положение о федеральном госконтроле за соблюдением трудового законодательства. Оно применяется к проверкам гострудинспекций (ГИТ), начатым с 23.07.2021, и действует до 01.06.2023.

Раньше контроль был в виде плановых и внеплановых проверок — документарных или выездных. Теперь в него входят такие мероприятия:

— внеплановые — инспекционный визит, рейдовый осмотр, документарная проверка;

— плановые — выездная проверка.

Кроме этого, в целях контроля ГИТ вправе проводить и следующие профилактические мероприятия (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.07.2021 № 1230):

— информирование;

— обобщение правоприменительной практики;

— объявление предостережения;

— консультирование;

— профилактический визит.

Проверки ГИТ по-новому: риск-ориентированный подход и частота мероприятий

Как и раньше, будет применяться риск-ориентированный подход. Категорий риска по-прежнему пять: высокий, значительный, средний, умеренный и низкий. Критерии отнесения работодателей к определенной категории риска указаны в приложении к Постановлению Правительства № 1230.

Категории риска определяют по показателю тяжести (потенциального риска) причинения вреда, который рассчитывается по специальным формулам и зависит, в частности, от числа работников, погибших в результате несчастных случаев, на 1000 работающих в этой отрасли.

И в заключение хорошая новость. Частота плановых выездных проверок не изменилась. Напомню, в зависимости от присвоенной работодателю категории риска выездная проверка проводится (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.07.2021 № 1230):

— при высокой категории — один раз в 2 года;

— при значительной — один раз в 3 года;

— при средней — один раз в 5 лет;

— при умеренной — один раз в 6 лет;

— при низкой — не проводится.

Учтите, трудовая инспекция не может провести внеплановую проверку по обращению работника, не уведомив об этом прокуратуру (п. 2 ч. 2 ст. 20 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ).

Так, в ГИТ пожаловался работник, которого работодатель не обеспечил СИЗ. Инспекция провела внеплановую выездную проверку, в ходе которой указанные нарушения подтвердились, но.... Из-за того что проверка проводилась без извещения прокуратуры и согласования с ней, ее результаты не могут являться доказательствами нарушения работодателем требований трудового законодательства. К такому выводу пришел ВС в Постановлении № 16-АД21-4-К4.

Иностранные работники: что изменилось в порядке выдачи РВП и ВНЖ

Как видите, коллеги, III квартал 2021 г. выдался богатым на изменения в кадровом законодательстве. Внесены поправки и в Закон № 115-ФЗ, регулирующий правовое положение иностранцев в РФ.

С 01.07.2021 разрешение на временное проживание на территории РФ может быть выдано без учета утвержденной Правительством РФ квоты не только гражданам Украины, но и гражданам Республик Казахстан и Молдова (подп. 11 п. 3 ст. 6 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Также с 01.07.2021 вступили в силу изменения, касающиеся вида на жительство. С этой даты вид на жительство лицу без гражданства, а также вид на жительство в форме карты с электронным носителем выдаются сроком на 10 лет (п. 3 ст. 8 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Вид на жительство в форме карты с электронным носителем информации выдается для хранения персональных и биометрических данных владельца. Это электронное изображение его лица и папиллярных узоров двух пальцев рук, а также его фамилия, имя, при наличии — отчество, дата и место рождения, пол, гражданство и реквизиты документа, удостоверяющего его личность. Исключение — лицо без гражданства, ему такой вид на жительство не выдается.

Справка

Напомним, что с 01.11.2019 вид на жительство выдавали бессрочно всем иностранцам, кроме ВКС и членов его семьи. Срок их вида на жительство ограничен сроком действия разрешения на работу ВКС.

Правило о замене вида на жительство при достижении иностранцем возраста 14, 20 и 45 лет теперь не распространяется на лиц без гражданства, лиц, которые имеют вид на жительство с электронным носителем, ВКС и членов его семьи. Истечение сроков таких документов будет основанием для их замены (подп. 1, 6 п. 6 ст. 8 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

С 24.08.2021 иностранцам без гражданства и удостоверения личности будут выдавать временное удостоверение личности в РФ на 10 лет. С таким удостоверением иностранец сможет трудоустроиться без разрешения на работу или патента, а его работодателю не понадобится разрешение на привлечение иностранцев (ст. 5.2, подп. 13 п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Иностранные работники: изменения в миграционных проверках и правилах выдачи патентов

А благодаря июньскому Закону № 170-ФЗ с 01.07.2021 отменяются плановые миграционные проверки. Работодателей иностранцев смогут проверять только в форме внеплановых документарных или выездных проверок (п. 2 ст. 29.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.11.2012 № 1162).

Есть изменения, которые вступят в силу только в конце года, с 29.12.2021. Так, предусмотрено, в частности, следующее:

— патент для работы в РФ с электронным носителем информации будет содержать биометрические персональные данные владельца — электронное изображение лица и отпечатки двух пальцев рук, а также фамилию, имя, при наличии — отчество, дату и место рождения, пол, гражданство и реквизиты документа, удостоверяющего его личность (п. 29 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред., действ. с 29.12.2021));

— заявления о выдаче, переоформлении патента, о внесении в него изменений, выдаче дубликата патента можно будет подать через портал госуслуг (п. 30 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред., действ. с 29.12.2021));

— ВКС для оформления разрешения на работу должны будут пройти обязательную государственную дактилоскопическую регистрацию и фотографирование (п. 4.6 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред., действ. с 29.12.2021)).

Кадры: разъяснения

Удаленка: посещать работника с целью контроля запрещено

Вот уже второй год продолжается пандемия, а потому вопросы по удаленной работе представляют собой главную проблему почти каждого кадровика. Региональные власти то обязывают переводить сотрудников на такой режим, то дают послабление, так что многие организации все чаще предпочитают оформить такой режим работы навсегда.

Но при этом большинство фирм просто не привыкли к тому, что не могут контролировать сотрудников, не знают, где они находятся в тот или иной момент времени. А ведь общий режим работы, как правило, у всех по-прежнему действует. Да и место работы — обязательное условие трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Вот и выходит, что некоторые работодатели пытаются установить какие-то способы контроля работника, чтобы знать, где именно он находится в рабочее время. Так, например, Роструд в Письме № ПГ/08368-6-1 ответил на вопрос о том, можно ли устанавливать право работодателя посещать работника дома.

С одной стороны, Роструд подтвердил, что место работы — обязательное условие любого трудового договора. Так что формально, если у работника местом работы обозначена его квартира, то работать он должен именно в ней. Однако, с другой стороны, прийти домой к сотруднику вы не сможете, даже если записать такое право в трудовой договор о дистанционной работе.

Такого права ТК работодателю не дает. В том числе для решения каких-то трудовых вопросов. Все взаимодействие с дистанционным работником должно быть тоже дистанционным: с помощью электронной почты, мессенджеров, видеосвязи и т. п.

А для контроля выполняемой сотрудником работы в трудовом договоре можно прописать порядок и сроки представления отчетов.

Вы спросите, коллеги: а зачем же тогда прописывать в трудовом договоре место работы? Мой ответ прост: таково требование ТК, это общая норма для любого трудового договора, ее цель — установить, где именно работает сотрудник, например в головном офисе или в подразделении.

В отношении же дистанционных работников эта норма не имеет никакого смысла и носит чисто формальный характер. Потому что если дистанционный работник никак не привязан к определенному месту работы, то он может выполнять ее где угодно. И работодатель, который заключает такой договор, заинтересован в результате работы, а не в том, чтобы она была исполнена по определенному адресу.

Замещение, даже временное, возможно только по допсоглашению

Лето закончилось, и пришла пора новой отчетности. Но это не значит, что коллеги не берут отпуска в этот период или не заболевают (что случается чаще). Разумеется, в этой ситуации приходится кому-то делать не только свою работу, но и чужую.

Потому Минтруд в Письме № 14-2/ООГ-3821 разъяснил: чтобы возложить на работника новые обязанности, надо заключить с ним допсоглашение к трудовому договору, в том числе если у работника просто увеличивается объем работы. В соглашении необходимо прописать срок выполнения допработы, ее содержание и объем.

Оговорюсь: Минтруд отвечал на вопрос о замещении временно отсутствующего кассира, то есть о поручении сотруднику работы с полной материальной ответственностью. А ее возложить на работника можно только при соответствующем условии в трудовом договоре и заключении договора о полной матответственности. Потому тут никак не обойтись без допсоглашения.

Но следует ли заключать такое соглашение на любое замещение работника?

Давайте возьмем простой пример из наших с вами будней. Представим, что сегодня день перечисления зарплаты, а бухгалтер по зарплате заболел. И что делать? Просто попросить другого бухгалтера составить платежки нельзя, надо заключать соглашение.

Поэтому гораздо проще изначально включить в трудовые договоры с работниками их обязанность замещать временно отсутствующих сотрудников. Тогда на каждый случай болезни или отпуска делать соглашение не надо, достаточно будет издать приказ и ознакомить с ним работника.

Срочные трудовые договоры не продлевают

Я думаю, вы все хорошо помните, что если срок трудового договора истек, а сам договор не расторгнут и работник продолжает исполнять обязанности, то такой договор автоматически становится бессрочным.

Что же делать, если срок подходит, но уже очевидно, что работа в этот срок выполнена не будет? Можно ли продлить договор на несколько дней, на неделю или на месяц?

Минтруд в Письме № 14-2/ООГ-3772 напомнил: срочный договор можно продлить только при беременности сотрудницы — до конца ее состояния. В остальных случаях это невозможно.

Поэтому, если у вас есть такие договоры, не забудьте их вовремя расторгнуть. Если же работы не будут завершены, заключите с сотрудником новый трудовой договор. Тем более что Минтруд не возражает, хоть и с оговоркой, что для этого необходимы основания.

Ну и напоследок напомню, что есть такое основание в ТК, как заключение срочного трудового договора для выполнения строго определенной работы в случае, когда ее завершение не может быть определено конкретной датой. Если вы не уверены в сроках каких-то работ, то заключайте трудовой договор по этому основанию. В таком случае договор будет действовать до того дня, когда работы будут завершены (ст. 79 ТК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Денег нет, а зарплату — плати!

Выплата зарплаты дважды в месяц — обязанность любого работодателя. Конкретные сроки выплаты устанавливаются в трудовом или коллективном договоре с работником либо в ЛНА организации.

Но пандемия затянулась, а потому у многих фирм ситуация с финансами достаточно тяжелая. И если не платить налоги и взносы большинство опасается, то зарплату часто рискуют не платить, надеясь, что обойдутся без штрафов, а может быть, и без каких-то еще последствий.

Справка

Невыплата зарплаты грозит штрафом (ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ):

— для организаций: от 30 000 до 50 000 руб., при повторном совершении правонарушения — от 50 000 до 100 000 руб.;

— для должностных лиц: от 10 000 до 20 000 руб., повторно — от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация;

— для ИП: от 1000 до 5000 руб., повторно — от 10 000 до 30 000 руб.

Помимо этого, за невыплату зарплаты надо уплатить компенсацию — 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ).

Однако, как напомнил Минтруд со ссылкой на Верховный суд, тяжелое финансовое положение не освобождает работодателя от обязанности платить зарплату в установленные сроки. В том числе эта обязанность должна соблюдаться при банкротстве организации (Письмо Минтруда от 06.05.2021 № 14-3/ООГ-4005).

При банкротстве задолженность перед работниками будет включена в общую сумму долгов организации, причем зарплата попадет в первую очередь, то есть из имущества фирмы сначала уплатят долги по зарплате. И в этом отношении зарплата равна задолженности перед бюджетом.

А что касается просто тяжелого финансового состояния организации, то я рекомендую не дожидаться жалоб и проверок, есть способы законно снизить выплаты работникам. Например, если из-за пандемии у вас почти нет работы, оформите простой по причинам, не зависящим от работника и работодателя. В этом случае платить вы будете только 2/3 оклада.

Премия уволившемуся: заслужил, но может не получить

При расставании с работником важно выплатить ему все, что причитается, ко дню увольнения, чтобы после не возникло споров с ним. Пожалуй, один из самых сложных вопросов — это премии. Разумеется, мы говорим о производственных премиях в первую очередь.

Как правило, в трудовом договоре или в правилах о премировании прописано, что премия выплачивается в определенном размере за достижение показателей в течение месяца, квартала или другого периода.

Кроме того, там же могут быть прописаны условия для лишения или снижения премии. К таким условиям относятся, например, дисциплинарные нарушения, допущенные работником. То есть в положении о премировании может быть прописано, к примеру: если в течение месяца работник получил замечание, премия за этот месяц ему начисляется в размере 50%, а если получил выговор — не начисляется вовсе.

Так что получается, что если работника увольняют «по статье», то это условие может быть причиной для невыплаты премии.

Но возьмем, к примеру, не такого сотрудника, от которого мы еле смогли избавиться, а рядовую ситуацию: работник ничего не нарушал, просто увольняется по собственному желанию. При этом он уже достиг показателей премирования, например количества продаж. Выплачивать ли ему премию в этом случае?

Письмом № ПГ/13009-6-1 Роструд дал понять — все дело в приказе о премировании: если он издан до приказа об увольнении работника, то премию надо выплатить, если после — то оснований для выплаты нет, физлицо уже не ваш работник.

От себя добавлю, что в этой ситуации вам ничто не мешает издать приказ о премировании конкретного работника до того, как будет издан приказ о премировании всего отдела. В этом случае вы выплатите сотруднику то, что он заработал, и учтете эти затраты как оплату труда. Не забудьте также удержать с премии НДФЛ и начислить на нее страховые взносы.

Справка

Если работодатель хочет выплатить премию к юбилею компании, то он сам решает, кому из сотрудников и сколько выплатить. Обязанности платить премию работнице, находящейся в это время в декретном отпуске, или иным сотрудникам, которые на момент издания приказа не трудятся в фирме, у работодателя нет (Письмо Минтруда от 17.05.2021 № 14-3/ООГ-4424).

Дисциплинарные взыскания: неоднократное нарушение обязанностей

Весьма любопытным, на мой взгляд, является Доклад Роструда, опубликованный в III квартале этого года. В первую очередь он касается вопросов неоднократного нарушения работником своих трудовых обязанностей.

Так, Роструд назвал наиболее распространенные случаи применения этой нормы: прогул, отказ от выполнения должностных обязанностей и отказ от медосвидетельствования, когда оно является обязательным.

Разумеется, любое нарушение работником должно быть задокументировано.

Кроме того, Роструд подчеркнул, что увольнение в этом случае возможно исключительно при повторном привлечении работника к дисциплинарной ответственности. То есть до этого минимум дважды работник должен был получить замечание или выговор. Лишь после этого он может быть уволен.

Причем если с момента последнего привлечения к ответственности прошел год, взыскание погашается. То есть новое замечание или выговор уже не будут считаться повторными.

Справка

Дисциплинарная ответственность наступает «раз в сутки» — именно так решил ВС. В частности, работодатель не может в один день за первый проступок объявить выговор сотруднику, а за второй уволить. По мнению суда, это указывает на искусственное создание работодателем условий для увольнения неугодного человека (Определение судебной коллегии ВС от 12.04.2021 № 5-КГ21-5-К2).

Помимо этого, Роструд проговорил основные моменты, касающиеся процедуры привлечения к ответственности. Несоблюдение любого «пункта» этого процесса ведет к тому, что работник будет считаться не привлеченным к ответственности.

Например, на то, чтобы обнаружить проступок, у работодателя есть 6 месяцев, а на то, чтобы после привлечь к ответственности, — 1 месяц, не считая времени болезни работника.

Узнали, что работник полдня не был на работе, но это было 2 месяца назад? Значит, срочно требуйте у него объяснений, ведь сотруднику дается минимум 2 рабочих дня на то, чтобы их представить. А вам необходимы другие доказательства, которые надо будет добавить к этому делу, например показания свидетелей.

Но если вы узнали о прогуле, со времени которого прошло более полугода, то даже замечание работнику будет незаконным.

Наконец, если собираетесь увольнять работника за неоднократное нарушение, обратите внимание вот на что: в приказе об увольнении должна стоять конкретная причина, тот проступок, за который его увольняют, а не просто указание на «неоднократное нарушение трудовых обязанностей».

Дисциплинарные взыскания: новый трудовой договор отменяет старые нарушения

Итак, у работодателя есть четкие сроки для того, чтобы привлечь работника к ответственности. Но есть и еще одно важное условие — трудовой договор.

Именно заключенный трудовой договор дает определенные права и обязанности каждой из сторон. Но вместе с расторжением трудового договора разом прекращаются и все эти права и обязанности. То есть, помимо сроков для привлечения к ответственности, надо учитывать и то, является ли это физлицо работником организации или нет.

Вы скажете: это очевидно, невозможно объявить выговор тому, кто уже уволился из организации.

Но давайте представим следующую ситуацию. В организации есть работник, он совершает какой-то дисциплинарный проступок и вскоре увольняется. Однако спустя некоторое время он вновь приходит на работу в ту же организацию. И тут как раз в фирме обнаруживают тот проступок, который он совершил ранее. Можно ли привлечь его к ответственности?

Московская ГИТ разъяснила: с расторжением трудовых отношений заканчиваются все права и обязанности сторон, в том числе и право работодателя привлечь работника к ответственности. И то, что физлицо тут одно и то же, не имеет значения, трудовой договор уже новый, значит, и работник новый (Письмо ГИТ в г. Москве от 21.04.2021 № 77/7-10590-21-ОБ/10-13415-ОБ/18-661).

Дисциплинарные взыскания: подпись работника нужна и всюду, и нигде?

Я уже упоминал, что для того, чтобы применить дисциплинарное взыскание, нужно не просто обнаружить проступок и не только сделать это в определенные сроки. Необходимо еще и соблюсти определенную процедуру — как минимум затребовать объяснения и получить доказательства. Но поговорим о процедуре поподробнее.

Возьмем для примера самое простое. Работник опаздывает. Как поступать в этом случае? Можно назвать несколько этапов.

Этап 0. Составление докладной записки.

Этого этапа может и не быть, но в крупных компаниях, скорее всего, сначала руководитель отдела проинформирует вышестоящее руководство об отсутствии работника на рабочем месте.

Этап 1. Акт об отсутствии на рабочем месте.

Небольшая комиссия составляет и подписывает акт, подтверждая, что работника нет в организации. Роструд указал на то, что с таким актом работник должен быть ознакомлен под роспись (разд.II Доклада за IV квартал 2020 г., утв. Рострудом).

Этап 2. Объяснительная работника или акт об отказе представить объяснения.

Сотруднику даются минимум 2 рабочих дня на то, чтобы объяснить причины своего отсутствия на рабочем месте. И лучше зафиксировать то, что вы предложили ему представить эти объяснения в определенный срок, например указать это в акте об отсутствии или направить отдельный запрос.

Работник может отказаться что-то объяснять, но, даже если он это сделал сразу, лучше выждать срок и только после этого составить акт, ведь работник может передумать и все же составить объяснительную.

Этап 3. Рассмотрение причин и привлечение к ответственности.

После того как работодатель получил объяснительную или акт об отказе представить объяснения, он издает приказ: о замечании, о выговоре, об увольнении. И с ним, разумеется, обязательно знакомит работника под роспись. А если тот отказывается ставить подпись, то нужно составить новый акт.

Итак, работника надо ознакомить как минимум с двумя документами: с актом о совершении нарушения и с приказом о привлечении к ответственности.

А теперь давайте возьмем для примера другое нарушение. Скажем, бухгалтер неверно отразил операции в учете. Как это может быть выявлено? Либо при налоговой проверке, либо при проверке аудиторами. В первом случае нарушение будет подтверждаться решением налоговой инспекции, во втором — аудиторским отчетом.

Вопрос, коллеги: должен ли работодатель знакомить работника с таким решением или отчетом?

Уверен, вы сейчас сказали твердое «да». И это логично, ведь если мы собираемся что-то требовать от работника, то мы должны подтвердить сам факт нарушения. Иначе за что мы будем привлекать его к ответственности?

Но вот Минтруд выпустил Письмо № 14-2/ООГ-3866, в котором заявил: единственный документ, с которым работодатель обязан ознакомить работника, это приказ о привлечении к дисциплинарной ответственности. Ведь только этот документ упомянут в ТК.

Звучит вроде бы логично. Вот только не надо забывать, что именно на работодателе лежит обязанность доказывать законность увольнения (п. 23 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). А как доказать, что увольнение законно, если работник не ознакомлен с документами, которые подтверждают его вину?

Если дело дойдет до суда, сотрудник заявит, что ему никто не говорил про нарушение, не требовал от него объяснений, никто не давал ему время на их представление. То есть процедура привлечения к ответственности нарушена, значит, и увольнение незаконно.

Поэтому, коллеги, я оставляю за вами право опираться на это разъяснение Минтруда, но со своей стороны скажу, что делать это надо очень осторожно.

Дисциплинарные взыскания: законный прогул

А завершим мы с вами разговор о дисциплинарных взысканиях беседой о прогулах без... прогула.

Вообще во всех случаях присутствие и отсутствие сотрудника на работе — это вопрос, требующий согласования. Но нет правил без исключений — ведь есть категории работников, которым работодатель не вправе отказать в предоставлении отпуска за свой счет. Это (ст. 128 ТК РФ):

— участники ВОВ — до 35 календарных дней в году;

— работающие пенсионеры по старости — до 14 календарных дней;

— родители и супруги лиц, погибших или умерших на воинской и иных службах, — до 14 календарных дней;

— работающие инвалиды — до 60 календарных дней;

— любые работники при рождении ребенка, регистрации брака или смерти близких родственников — до 5 календарных дней.

На этом основании ВС принял решение: если работник имеет право на отпуск за свой счет, работодатель не вправе ему отказать. И отсутствие сотрудника на работе в этом случае прогулом не будет (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 17.05.2021 № 127-КГ21-2-К4).

Но не забудьте о важном условии: работник в любом случае обязан предупредить работодателя о том, что будет использовать такой отпуск.

В рассматриваемом в суде деле работник подал заявление, но работодатель не пожелал давать ему такой отпуск. И эти действия незаконны. Иное дело, если работник использует отпуск, не предупреждая о своих решениях, тогда суд может и не поддержать его. Как указал тот же ВС, вопрос присутствия и отсутствия на работе решается по согласованию сторон.

Нужен ли медосмотр при работе за компьютером, покажет СОУТ

На вопрос о необходимости предварительных и периодических медицинских осмотров работников, работающих за компьютером, Минтруд не дал однозначного ответа, а разъяснил, как решить этот вопрос самостоятельно.

Специалисты ведомства напомнили о Перечне вредных и/или опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные медосмотры работников. К вредным факторам относится электромагнитное поле широкополосного спектра частот (5 Гц — 2 кГц, 2 кГц — 400 кГц).

Превышает ли уровень электромагнитного поля предельно допустимый уровень на конкретном рабочем месте, можно понять из результатов спецоценки, а также из эксплуатационной, технологической и иной документации на оборудование. Если вредного воздействия нет или оно не превышает допустимый уровень, направлять работника на периодические медосмотры не нужно (Письмо Минтруда от 05.05.2021 № 15-0/ООГ-1560).

Инструктаж по охране труда «удаленному» работнику необходим не всегда

На дистанционных работников полностью распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, но есть некоторые особенности.

Минтруд разъяснил, что если работодатель предоставляет дистанционному работнику оборудование для работы или рекомендует, какое именно оборудование он должен использовать, то у него появляется обязанность ознакомить работника с требованиями охраны труда при работе с такими устройствами.

В остальных случаях положения, связанные с проведением инструктажей по охране труда и обучения по охране труда, на дистанционных работников не распространяются (Письмо Минтруда от 26.02.2021 № 15-2/ООГ-493).

Увольнение «по собственному» незаконно, если заявление противоречит СМС-переписке

Для того чтобы увольнение по собственному желанию было законным, одного заявления может быть и недостаточно. Волеизъявление работника должно быть добровольным. В противном случае суд может восстановить работника, и работодателю придется компенсировать время вынужденного прогула.

Подтверждением того, что инициатором увольнения является работодатель, а заявление об увольнении по собственному желанию написано под давлением, могут быть любые доказательства давления на работника, в том числе СМС-переписка с работодателем.

Кроме того, суд может принять во внимание наличие у работника иждивенцев и отсутствие других доходов как обстоятельства, указывающие на отсутствие добровольного волеизъявления на прекращение трудовых отношений (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 17.05.2021 № 11-КГ21-8-К6).

Психологическое давление и драка — повод усомниться в добровольном увольнении

В заявлении об увольнении по собственному желанию работник указал, что увольняется в связи с нарушением руководством организации его трудовых прав. А после увольнения обратился в суд с иском о признании случившегося незаконным, восстановлении на работе, взыскании среднего заработка за время вынужденного прогула, компенсации морального вреда.

В суде работник пояснил, что заявление написал в состоянии аффекта из-за конфликта с непосредственным начальством, что на него оказывали психологическое давление, принуждали к написанию заявления об увольнении по собственному желанию.

В качестве примеров давления на него человек указал, что была отключена его учетная запись на рабочем компьютере, его обязали пройти внеочередную аттестацию, в его адрес со стороны непосредственных руководителей поступали угрозы. Более того, конфликт дошел до рукоприкладства, в результате чего работник получил травму и был вынужден обратиться в полицию.

К судебному разбирательству работник хорошо подготовился, представил в суд справку о наличии телесных повреждений и даже аудио- и видеозаписи неправомерных действий других работников по отношению к себе. Эти обстоятельства позволили суду усомниться, что заявление об увольнении было добровольным волеизъявлением работника (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 05.04.2021 № 5-КГПР20-165-К2).

Став ИП, работник не теряет право на выплаты в период трудоустройства

Если работник был уволен в связи с сокращением штата, за работником на период трудоустройства сохраняется средний заработок до 2 месяцев. Но обязан ли бывший работодатель платить эти деньги, если работник зарегистрируется как индивидуальный предприниматель? На этот вопрос ответил Минтруд.

Так вот, ведомство считает, что понятия «занятость» и «трудоустройство» не являются тождественными. «Занятым», в частности, можно считать физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.

А под «трудоустройством» следует понимать заключение физическим лицом трудового договора. Поэтому бывший работник, ставший ИП, не теряет право на получение среднего заработка на период трудоустройства в пределах 2 месяцев (Письмо Минтруда от 07.04.2021 № 14-2/ООГ-3079).

Поспешишь с выплатой выходного пособия, обратно не взыщешь

Работника уведомили о сокращении и предложили перевод на другую должность, но он отказался от перевода. Работодатель издал приказ о сокращении работника и выплате ему выходного пособия. Но, получив деньги, работник подал заявление о переводе его на другую должность.

После перевода работодатель предложил сотруднику добровольно вернуть суммы, полученные в связи с несостоявшимся сокращением, на что работник ответил отказом. Отказал работодателю во взыскании этих сумм и Верховный суд.

Он указал, что выходное пособие по своей правовой природе следует приравнивать к заработку, а перечень оснований, по которым работодатель может удержать с работника деньги из заработной платы, исчерпывающий. В него входят только счетная ошибка, невыполнение норм труда и неправомерные действия работника.

Согласие работника на перевод до даты сокращения и, как следствие, утрату права на выходное пособие задним числом нельзя приравнять к счетной ошибке. А доказательств недобросовестности работодатель не представил (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 21.06.2021 № 78-КГ21-22-К3).

Если последний рабочий день — выходной, увольняют в ближайший рабочий

Соблюдение сроков при увольнении — дело важное, ведь именно в день прекращения трудового договора работодатель обязан рассчитаться с работником, выдать ему трудовую книжку или предоставить форму СТР-Р.

В общем случае работник вправе расторгнуть трудовой договор за 2 недели, при увольнении в период испытательного срока — за 3 дня, а в случае увольнения руководителя — за 1 месяц. Нарушение этих сроков может привести как к судебным спорам с работниками, так и к штрафам от трудинспекции (ст. 66.1, ч. 4 ст. 71, ч. 1 ст. 80, ч. 4 ст. 84.1, статьи 140, 280 ТК РФ).

Иногда бывает, что последний день работы человека приходится на выходной день по графику бухгалтерии и кадрового отдела. Что делать в такой ситуации?

ГИТ по Москве напомнила, что если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. А значит, если последний день работы пришелся, например, на воскресенье, когда у бухгалтерии выходной, выдать трудовую книжку и рассчитать работника можно в понедельник (Письмо ГИТ в г. Москве от 21.05.2021 № 77/7-14097-21-ОБ/10-18003-ОБ/18-1356).

Справка

Если на дату увольнения человек не использовал оплачиваемый отгул за работу в выходной день, то вместе с зарплатой и компенсацией за неиспользованный отпуск ему надо оплатить и отгул. Иначе получится, что никакого возмещения за труд в выходной человек так и не получил (Письмо Минтруда от 18.05.2021 № 14-6/ООГ-4466).

ККТ

При регистрации кассы в ней должен стоять современный ФН

С 06.08.2021 ФНС регистрирует новые ККТ, только если в них стоят новые фискальные накопители, поддерживающие наряду с форматами 1.05 и 1.1 еще и формат 1.2. Такие ФН содержат в своем названии букву М — ФН-М.

Будет ли пользователь работать с новейшим форматом 1.2 или нет, неважно. Вы можете продолжать работать с привычным вам форматом, если вы не продаете маркированные товары. Но ФН должен быть современным, отвечающим требованиям действующего законодательства о ККТ (Письма ФНС от 12.07.2021 № АБ-4-20/9744@, от 29.06.2021 № АБ-4-20/9115@).

Специально перерегистрировать кассу ради замены ФН на более современный не нужно. До окончания срока действия ключей старого ФН можно продолжать работать и даже перерегистрировать кассу, если при этом не происходит замена ФН (п. 8.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 27.05.2021 № АБ-4-20/7308@).

Формат фискальных документов 1.2 для ККТ: какие модели поддерживают, а какие — нет

Для тех, кто торгует маркированными товарами, после 06.08.2021, но не ранее окончания срока действия ключей ФН нужно перейти на версию ФФД 1.2. Ведь только этот формат позволяет в момент расчета формировать запросы о коде маркировки и уведомление о реализации маркированного товара, а также получать ответ на запрос и квитанцию на уведомление. Но есть нюансы (п. 3.1 ст. 4.3, п. 6.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Чтобы перейти на новый формат, у пользователя, конечно же, должен быть, во-первых, современный ФН:

— или «ФН-1.1М исполнение Ин15-1М» со сроком действия 15 месяцев;

— или «ФН-1.1М исполнение Ин36-1М» со сроком действия 36 месяцев.

А во-вторых, сама модель ККТ должна уметь работать с новым форматом. Некоторые производители решили модернизировать свои аппараты, владельцам таких касс, можно сказать, повезло. Для перехода на ФФД 1.2 достаточно будет потратиться на новый ФН и перепрошить кассу. Список моделей, запланированных к модернизации, можно посмотреть в Письмах ФНС № АБ-4-20/9919@ и № АБ-4-20/10632@.

А другие производители не стали модернизировать старые аппараты под новые условия. В этом случае все грустно: если вы работаете с маркированными товарами и ваша касса есть в списке «устаревших» для работы с ФФД 1.2, то до окончания срока действия ключа вам надо определиться с новой моделью ККТ, поддерживающей формат 1.2. Перечень «устаревших» касс также можно найти в Письмах ФНС № АБ-4-20/9919@ и № АБ-4-20/10632@.

Кстати, в реестре уже появились модели ККТ, поддерживающие ФФД 1.2. Причем реестр пополняется активно. На данный момент в нем 38 моделей. И конечно, все они умеют работать с новым ФН-М.

ФФД 1.2 для ККТ: как работать на старой кассе после 6 августа

Обеспечить всех новыми моделями и перепрошить в короткий срок все кассы пока сложно. ФНС разъяснила, что период от регистрации ККТ в реестре до ее массовой продажи составляет около 3 месяцев. Производители запланированных к модернизации моделей ККТ также сообщили в ФНС, что крайний срок подачи заявлений на включение в реестр новых модернизированных версий моделей ККТ — 01.02.2022.

Исходя из этого ФНС объяснила, что если продавцам маркированных товаров нужно срочно перерегистрировать кассу, то не будет считаться нарушением использование в расчетах за маркированные товары ККТ, не поддерживающей ФФД 1.2, когда выполнены два условия (Письмо ФНС от 09.07.2021 № АБ-4-20/9702@):

1) используемая модель ККТ присутствует в перечне техники, которая запланирована к модернизации (Письма ФНС от 14.07.2021 № АБ-4-20/9919@, от 28.07.2021 № АБ-4-20/10632@);

2) перерегистрация ККТ состоится не позднее 01.02.2022 или регистрация новой ККТ — не позднее 27.10.2021.

Особая ситуация с теми пользователями, которые успели зарегистрировать ККТ с новым ФН-М еще до 06.08.2021. Напомню, что первые накопители с литерой М в названии появились в реестре еще в октябре 2020 г. Если отбросить ситуацию с маркированными товарами, то владельцы таких устройств ничего не потеряли и им вся эта шумиха с заменой ФН побоку.

А вот тем, кто продает маркированные товары, расслабляться не стоит. Дело в том, что до августа 2021 г. в реестре ККТ не было моделей, поддерживающих ФФД 1.2. А это значит, что после 06.08.2021 использовать версию ФФД 1.2 без дополнительных хлопот, даже при наличии нового накопителя, они не смогут.

ФНС разъяснила, что модели ККТ, не поддерживающие ФФД 1.2, но зарегистрированные до 06.08.2021 с накопителем ФН-М, можно продолжать использовать в расчетах за маркированные товары до истечения срока действия ключа.

Минимальный срок действия ключа, напомню, 13 месяцев. То есть, по самым пессимистичным прогнозам, он закончится не ранее ноября 2021 г., но скорее всего — в 2022 г. К тому времени планы по модернизации ККТ должны уже стать реальностью. И станет окончательно понятно, можно работать на имеющейся ККТ или нет (Письмо ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@).

Схема действий, если до 6 августа ККТ зарегистрирована с ФН-1.1

Все вышесказанное я свел в две схемы. Первая — к ситуации, когда продавец до 06.08.2021 зарегистрировал ККТ с фискальным накопителем, который не поддерживает ФФД 1.2.

Схема действий, если до 6 августа ККТ зарегистрирована с ФН-1.1

Схема действий, если до 6 августа ККТ зарегистрирована с ФН-М

А вот вторая схема, когда продавец до 06.08.2021 зарегистрировал ККТ с фискальным накопителем версии ФН-М. То есть наряду с ФФД 1.05 и 1.1 устройство поддерживает формат 1.2.

Схема действий, если до 6 августа ККТ зарегистрирована с ФН-М

Что будет за работу не с тем ФФД

Нарушение порядка применения ККТ грозит административным штрафом: руководителю или ИП — от 1500 до 3000 руб., организации — от 5000 до 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ)

Но избежать ответственности можно. Так, налоговая служба готова признать отсутствие вины, если у пользователя ККТ нет возможности приобрести или обновить технику при отсутствии на рынке нужной модели или нужной версии модели.

В качестве доказательства контролеры готовы рассмотреть договор с изготовителем или сервисной организацией, если (Письмо ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@):

— договор заключен не ранее, чем нужная модель ККТ включена в реестр;

— на дату проведения проверки дата поставки или ввода в эксплуатацию нужной модели не наступила;

— срок поставки ККТ не превышает разумный срок с момента включения ККТ в реестр, а срок ввода в эксплуатацию не превышает границы разумного с момента получения ККТ пользователем.

Интернет-магазины пока не указывают в чеке код маркированного товара

Дополнительный обязательный реквизит кассового чека «код товара» был введен Постановлением Правительства № 174. Предназначен он для торговли «маркировкой». Этим же нормативным актом были установлены и случаи, когда код товара в чеке может отсутствовать.

Так, до апреля 2021 г. была предоставлена отсрочка для интернет-магазинов, курьерских служб и служб доставки через постаматы и автоматы. Однако весной 2021 г. стало понятно, что перечисленные продавцы не смогут выполнить поставленную перед ними задачу.

Как следует из Письма ФНС № АБ-4-20/5250@, возникли технические и организационные ограничения при применении ККТ. В результате было решено продлить отсрочку еще на год, до 01.04.2022 (Постановление Правительства от 08.07.2021 № 1139).

Таким образом, до указанной даты вы можете не включать в чек код маркированного товара, если продаете товары дистанционно, оказываете курьерские услуги с принятием денег за товары, содержите пункты выдачи или постаматы.

Номер смены, номер чека за смену и сайт ФНС в бумажном чеке могут отсутствовать

Обязательные реквизиты чека закреплены законодательно. Среди них есть номер смены, номер чека за смену и сайт ФНС. Вместе с тем налоговой службе даны полномочия определять, какие из обязательных реквизитов будут фигурировать в бумажной форме чека, а какие — только в электронной (пп. 1, 1.1 ст. 4.7, п. 4 ст. 4.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

И, как указала ФНС, номер смены, номер чека за смену и сайт ФНС в бумажном чеке могут отсутствовать. Все дело в том, что номер смены и номер чека за смену — это реквизиты исключительно для электронного чека, передаваемого в налоговую. А сайт ФНС в бумажном чеке может быть, а может и не быть (Письмо ФНС от 02.04.2021 № АБ-4-20/4418@).

Что касается электронного чека, то в нем номер смены и номер чека за смену обязательны. А сайт ФНС включается, если при регистрации ККТ эти данные не были переданы в составе отчета о регистрации (таблицы 20, 58, 96 приложения 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

Кассир в чеке должен быть реальным

Реквизит «кассир» относится к обязательным реквизитам чека. Нужно указать должность и ф. и. о. именно того сотрудника, который рассчитывается с клиентом, а не «универсального» кассира для всех смен (Письмо Минфина от 26.05.2021 № 30-01-15/40362).

Но нередко бывает так, что, единожды забив в настройки кассы ф. и. о. и должность лица, ответственного за наличку, его уже не меняют либо, при трудностях с доступом к кассе, берут имя и пароль других работников. При контрольных закупках это может выйти боком.

Недавно ФНС выпустила Обзор судебных решений по вопросам применения ККТ, среди которых есть спор по указанию в чеке данных кассира. Таковым был «вбит» директор магазина, в то время как с покупателем рассчитывался другой человек. Налоговики решили, что организация нарушила порядок применения ККТ. За это она получила штраф по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ — 10 000 руб., и суд проверяющих поддержал (Письмо ФНС от 24.08.2021 № АБ-4-20/11905@ (п. 6)).

Адрес в чеке можно сокращать

Чтобы не допустить ошибку в реквизите «адрес расчетов» чека, ФНС рекомендует воспользоваться Правилами сокращенного наименования адресообразующих элементов. Сокращать названия элементов адреса можно, если отведенного для реквизита количества символов не хватает.

Например, квартал можно сократить до «кв-л», а микрорайон — до «мкр.». Такие сокращения в адресе не нарушение. А вот слово «офис» не сокращается (Письмо ФНС от 30.04.2021 № АБ-4-20/6091@).

Напомню, что реквизиты «адрес расчетов» и «место расчетов» в чеке обязательны. В бумажном чеке они присутствуют всегда, а в электронном чеке, направляемом в ФНС, — только если адрес не совпадает с переданным в отчете о регистрации или в отчете об изменении параметров регистрации.

Как оформить чек при продаже через пункт выдачи заказов

В июльском Письме № АБ-4-20/10454@ ФНС разъяснила, как пункт выдачи заказов должен формировать чек на передаваемые товары. Проблема, скорее всего, в том, что пункт, как правило, выступает агентом и товары ему не принадлежат.

Зачастую работник даже не вскрывает коробку и может не знать, что находится внутри. А заранее, до отправки товара, печатать чек нельзя. Отсюда вопрос — что писать в чеке при реализации товара через пункты выдачи?

Ответ налоговиков стандартный — чек должен содержать наименование каждого товара, цену и количество. Отсутствие этих реквизитов в чеке приравнивается к нарушению порядка применения ККТ.

Формат фискальных документов допускает не указывать наименование товара, только если речь идет об авансе, то есть когда в момент оплаты еще нет определенности по товарам. Во всех остальных случаях информацию о товаре в чеке надо указывать обязательно. Общей суммы заказа и номера посылки недостаточно.

Справка

Вознаграждение агенту, продающему товар принципала, обычно платит последний — соответственно, в чеке агента эта сумма не указывается. То же самое, когда вознаграждение агента — часть цены товара.

Если же сумма вознаграждения представляет собой услугу покупателю и оплачивается отдельно, то вознаграждение нужно отразить в чеке отдельным же предметом расчета. А вот реквизит «признак агента» в составе предмета расчета не нужен (Письмо ФНС от 21.06.2021 № АБ-4-20/8667@).