Добавить в «Нужное»

Годовой отчет: бухгалтерская отчетность, налог на прибыль, УСН, кадры и ККТ

Бухгалтерская отчетность за 2022 год

Отчетные бухгалтерские формы

Утвержденные Минфином образцы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к балансу в 2022 г. и начале 2023 г. не претерпели изменений. Так что заполняем их по старым формам.

С отчетности за 2022 г. вступили в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и изменения в него.

Статьи отчета заполняем с учетом существенности представляемой информации. Если в силу особенностей вашей деятельности вам нужно привести показатели, которые достаточно важны для пользователей отчетности, то статью баланса можно детализировать.

Например, статью «Основные средства» показать в разрезе видов основных средств. Отдельно в подстатью к статье «Основные средства» или в отдельную статью выделить права пользования активамип. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; п. 11 ПБУ 4/99.

Строки баланса «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» можно вообще убрать, если не занимаетесь добычей полезных ископаемыхПисьмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.

«Облегченные» формы баланса и ОФР сдают организации, которым разрешено вести упрощенный бухучет. Напомню, речь идет о субъектах малого бизнеса, которые не обязаны проходить обязательный аудит и не подпадают под другие запреты из Закона о бухучетеп. 1 ч. 4, ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Формы упрощенной отчетности в 2022 г. не правили, баланс и ОФР по-прежнему сдаются по образцам из приложения № 5 к Приказу Минфина № 66н.

Куда и в какой срок сдавать бухотчетность

Бухгалтерскую отчетность за 2022 г. нужно сдать в ИФНС до 31.03.2023 включительно и только в электронном виде. Отчетность можно сдать как через оператора электронного документооборота, так и путем выгрузки на сайт ФНС. Естественно, формат отчетности должен быть актуальным, иначе она не пройдет контроль. Отчетность подписывает руководитель или иное лицо, уполномоченное им на подписаниеч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 3, 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@; Приказ ФНС от 10.06.2022 № ЕА-7-26/486@; Письма Минфина от 18.01.2022 № 07-01-09/2142; ФНС от 14.10.2022 № ЕА-3-26/11251@.

Отчетность считается принятой после получения от инспекции квитанции о приеме. Также надо дождаться извещения о вводе или уведомления об уточнении. После этого отчетность попадает в государственный информационный ресурсп. 14 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@; Письмо ФНС от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@.

Перечень оснований отказа в приеме отчетности формализован. Например, неактуальный формат, отсутствие подписи или подпись неуполномоченного лица, не та ИФНСп. 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.

О том, как учесть расходы на электронную подпись, можно узнать из статьи Н.Н. Катаевой «Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?» («Главная книга», 2022, № 6).

А вот контрольные соотношения для бухгалтерской отчетности официально не установлены. Однако налоговые инспекторы все равно не оставят без внимания расхождения цифр бухотчетности с декларациями, при наличии таковых придется давать объясненияподп. «б» п. 2.6 Письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Аудиторское заключение по годовой отчетности

Если организация подлежит обязательному аудиту, то вместе с отчетностью представляет аудиторское заключение. В частности, обязательный аудит проходят организации, которые по данным налогового учета за 2021 г. получили доходы больше 800 млн руб. либо у которых по данным баланса на 31.12.2021 активы стоят более 400 млн руб.

Есть небольшие изменения в этом перечне. Так, появилось еще одно основание для обязательного аудита — если акции АО принадлежат государству. Процент владения в законе не указан, получается, что любой процент, сколь угодно маленькийп. 5 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Но одновременно с этим есть и послабления. Так, обязательный аудит непубличных акционерных обществ теперь не будет связан с их организационной формой — АО. Только если есть другие основания для обязательного аудита, например по размеру доходов и активов. Тогда обязательный аудит непубличного АО все-таки проводят.

Однако если других законных оснований нет, то непубличное АО проводит только инициативный аудит по решению общего собрания акционеров. Напомню, что непубличное АО — это акционерное общество, акции которого не размещаются для открытой подписки неограниченному кругу лиц и не обращаются на рынке ценных бумаг, а в его названии нет указания на публичностьст. 7 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; п. 2 ст. 66.3, п. 5 ст. 67.1 ГК РФ; Письмо Минфина от 28.12.2022 № 07-02-11/128409.

Если аудиторское заключение к 31.03.2023 еще не готово, то бухгалтерскую отчетность можно сдать без него, но представить недостающий документ все равно придется — рано или поздно. Ориентируйтесь на дату подписания заключения аудиторской компанией — от этой даты отсчитывается срок, в который его надо представить — 10 рабочих дней, но не позже 29.12.2023.

В 2023 г. последний и предпоследний дни года — не рабочие, так что представить аудиторское заключение нужно на 2 дня раньше окончания года, перенос срока сдачи аудиторского заключения в связи с выходными днями не установленч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Штрафы по отчетности

Если не сдать вовремя отчетность и аудиторское заключение, организацию могут оштрафовать на 3000—5000 руб., а должностное лицо — на 300—500 руб. При этом уплата штрафа не освобождает от представления указанных документовст. 19.7 КоАП РФ; п. 8 Письма Минфина от 30.09.2020 № 03-01-03/85745.

За отсутствие аудиторских заключений в течение срока их хранения на руководителя могут наложить штраф 5000—10 000 руб.ч. 1 ст. 15.11, примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ

Штрафа за грубые нарушения правил бухучета в виде искажения показателя отчетности или занижения суммы налога можно избежать. Так, занижение суммы налога на 10% и более из-за искажения бухгалтерских данных ведет к штрафу 5000—10 000 руб. на руководителя или главбуха. Однако представление уточненной декларации, уплата недоимки и пеней позволят избежать штрафа, если проверка еще не начатаПостановления ВС от 18.09.2019 № 80-АД19-9, от 09.03.2017 № 78-АД17-8.

Искажение показателя отчетности — занижение или завышение более чем на 10% — также является грубым нарушением правил бухучета. Однако если ошибку исправить по правилам ПБУ 22/2010, в том числе путем представления пересмотренной отчетности, то штрафа 5000—10 000 руб. на руководителя и главбуха тоже можно избежатьч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ.

Как засекретить отчетность

С 2023 г. доступ к отчетности в ГИР БО будет работать по-новомуПостановления Правительства от 16.09.2022 № 1625, от 16.09.2022 № 1624; Информационное сообщение Минфина от 13.12.2022 № ИС-учет-43.

Восстановлен доступ к текстовым и табличным пояснениям, которые входят в отчетность. Напомню, что в 2022 г. у всех организаций без исключения можно было увидеть только баланс, ОФР и некоторые приложения к балансу. Полный доступ, включая аудиторское заключение, был только у госорганов. Теперь такой доступ есть у всех заинтересованных лицп. 3 Постановления Правительства от 18.03.2022 № 395.

Однако если организация персонально подавала заявление на ограничение доступа к своей отчетности за 2021—2019 гг., то такое ограничение продолжает действовать, дополнительных заявлений на продление подавать не нужно. Если ограничение нужно снять, то следует подать заявление по утвержденной формеп. 4 Постановления Правительства от 16.09.2022 № 1624; Приказ ФНС от 14.10.2022 № ЕД-7-1/939@.

С 2023 г. засекретить отчетность могут организации, отвечающие следующим требованиям:

— организация включена в перечень ОПК, стратегических компаний, перечень резидентов ФНС, перечень лиц, которые находятся под санкциями, или есть риск попасть под нихПостановления Правительства от 20.02.2004 № 96, от 16.09.2022 № 1625; п. 2 ст. 190 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; ч. 4.2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ;

— Правительство РФ или Центробанк приняли решение об ограничении доступа к отчетности организации в ГИР БО, если она не перечислена ни в одном из перечнейп. 1 Постановления Правительства от 16.09.2022 № 1624.

Вместе с тем, если это ваш случай, вашу отчетность не закроют автоматически. Нужно еще подать заявление в инспекцию — обязательно в электронном виде по утвержденной форме и формату, где вы указываете причину ограничения доступа из тех, что предложены формойПриказ ФНС от 14.10.2022 № ЕД-7-1/939@.

ФНС принимает решение об ограничении доступа к информации и реализует его в течение 3 рабочих дней со дня получения заявления. Если основания для секретности не подтвердились, то в течение 5 рабочих дней она уведомит вас об этом.

Статус рекомендаций в системе бухгалтерского учета

Минфин представил Рекомендации по аудиту бухотчетности за 2022 г. Пройдемся по самым актуальным из них, чтобы учесть при составлении отчетности и в дальнейшей работе.

Но прежде остановимся вот на чем. Зачастую мы слышим в СМИ и от экспертов ссылки на рекомендации в области бухучета как на документ, в котором раскрываются все секреты бухучета. Причем речь не о ежегодных рекомендациях Минфина, а о неких других. Мол, если чего-то нет в ФСБУ и ПБУ, значит, надо поискать рекомендации. Что же это за документ и каков его статус?

Нормативная база по бухгалтерскому учету для коммерческих организаций состоит из документов разного уровня. Первый и главный — Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Есть еще федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Эти НПА обязательны для применения и не могут противоречить федеральному закону.

Рекомендации в области бухучета стоят по рангу ниже ФСБУ, ПБУ и отраслевых стандартов. Разрабатывает их не Минфин, а негосударственные организации в области регулирования бухучета — саморегулируемые организации предпринимателей или иных пользователей отчетности, СРО аудиторов, а также ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации, созданные с целью развития бухгалтерского учета.

Например, широко известный Бухгалтерский методический центр (БМЦ) разрабатывает рекомендации по проблемным вопросам, не освещенным федеральными и отраслевыми стандартами с целью правильного их применения, уменьшения расходов на организацию бухучета, распространения передового опыта и т. д. Все рекомендации, в отличие от федеральных и отраслевых стандартов, применяются добровольно. На то они и рекомендациич. 7—10 ст. 21 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779.

Влияние новых ФСБУ на бухотчетность за 2022 г.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменениями в законодательстве или в нормативных актах бухгалтерского учета, по правилам ПБУ 1/2008 отражаются так, как установлено этим нормативным актом.

Например, новые ФБСУ по аренде, основным средствам, капитальным вложениям, применяемые в обязательном порядке с отчетности за 2022 г., предлагают несколько вариантов перехода на новый порядок учета.

Взять хотя бы ФСБУ 6/2020 — кроме ретроспективного способа с пересчетом показателей отчетности за прошлые периоды, он предусматривает и альтернативный вариант без пересчета сравнительных показателей с единовременными корректировками в межотчетный период.

Поэтому в учетной политике с 2022 г. нужно было закрепить выбор одного из этих способов. А то, какой именно способ вы выбрали, не забудьте раскрыть в пояснениях к отчетности за 2022 г.п. 13 ПБУ 1/2008; Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779

Кроме того, в разделе 2 отчета об изменении капитала также могут возникнуть корректировки нераспределенной прибыли в связи с изменением учетной политики.

Как учитывать малоценные ОС

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 г. предоставил организациям право самостоятельно выбрать стоимостной лимит для отражения актива в составе основных средств.

Однако имущество стоимостью ниже этого порога не становится автоматически каким-то другим видом активов, а списывается на расходы в том периоде, в котором понесены затраты на его приобретение или создание. Таким образом, в бухгалтерской финансовой отчетности такое имущество не фигурирует.

Вместе с тем списание малоценных ОС в расходы в бухучете не прекращает их жизнь в реальном мире, необходимо контролировать их наличие и движение. Как это сделать, ФСБУ 6/2020 не говорит. Минфину пришлось своим Письмом закрывать этот пробел. Так, ведомство рекомендует организовать контроль по тем же правилам, что и для запасовПисьмо Минфина от 28.01.2022 № 07-01-09/5961.

Напомню, что для запасов ФСБУ 5/2019 в качестве одного из примеров физического контроля имущества приведен забалансовый учетп. 8 ФСБУ 5/2019.

В то же время в бухгалтерских программах может быть реализован и иной подход. Стоимость малоценки приходуется на активный субсчет к счету 10 «Материалы», например 10.21.1, и одновременно в дебет счетов учета затрат 20, 26 или 44 списывается стоимость этой малоценки, но в корреспонденции с другим субсчетом — пассивным регулирующим субсчетом к счету 10. Назовем его 10.21.2. Он будет уменьшать общее сальдо счета 10, и в итоге в баланс попадает стоимость запасов без учета малоценки.

В то же время бухгалтер может посмотреть на субсчете 10.21.1 всю малоценку, которая находится на складе. При передаче малоценки в эксплуатацию программа одновременно списывает и малоценку со складского учета, и регулирующую величину проводкой дебет 10.21.2 – кредит 10.21.1. А уже дальнейший учет можно вести за балансом в физических показателях.

Пересмотр элементов амортизации

К элементам амортизации относятся срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. ФСБУ 6/2020 предписывает проверять эту троицу на предмет соответствия реальности.

Со СПИ все более или менее понятно — он может увеличиваться или сокращаться, соответственно, будет уменьшаться или увеличиваться сумма ежемесячной амортизации. Ликвидационная стоимость, даже если она равна 0, тоже нуждается в проверке. Не исключено, что у вас могут появиться в будущем затраты на выбытие этого ОС или полезные возвраты можно будет использовать.

Способ начисления амортизации меньше подвержен изменениям, поскольку обычно характер получения отдачи от ОС соответствует тому способу амортизации, который был выбран изначально.

Проверку проводят в конце года. Но если до окончания года есть прямые свидетельства того, что элементы амортизации устарели, то их можно проверять и в середине года. Далее уже по результатам проверки принимают решение об изменении.

Корректировки отражают перспективно, как изменения оценочных значений, то есть с того месяца, в котором изменили какой-то элемент амортизации, уже считают амортизацию по-новому, старые суммы не пересчитываютп. 4 ПБУ 21/2008; Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779.

Определение амортизационной группы для грузовика — задача нетривиальная, учитывая разнообразие моделей и платформ транспортный средств. Разобраться в хитросплетениях Классификации ОС вам поможет статья Н.А. Мартынюк «Определяем амортизационную группу для грузовика» («Главная книга», 2022, № 14).

Плановый ремонт как отдельный инвентарный объект

Не каждый ремонт может быть выделен в отдельный инвентарный объект. Ведь для этого есть несколько условий. Во-первых, такой ремонт должен быть плановым. Аварийные работы и текущие поломки учитываются в расходах единовременно и не капитализируются.

Во-вторых, такой плановый ремонт должен проводиться с периодичностью не чаще чем один раз в 12 месяцев. И в-третьих, сумма затрат для организации должна быть существенной.

Если все эти условия выполняются, то признавать затраты на ремонт отдельным самостоятельным инвентарным объектом нужно вне зависимости от срока использования и стоимости ремонтируемых ОСп. 10 ФСБУ 6/2020; Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779.

Определение способа и цели использования предмета аренды

ФСБУ 25/2018 «Аренда» по праву считается одним из самых сложных. Трудности начинаются уже на этапе классификации. Объекты классифицируются как объекты учета аренды, если выполняются определенные условияп. 5 ФСБУ 25/2018:

— срок аренды определен;

— предмет аренды определен в договоре аренды и арендодатель не может по своему усмотрению заменить его на другой;

— арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды;

— арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды, при условии что предмет используется по своему назначению.

В отношении последнего условия — то есть как и для чего используется арендованное имущество — Минфин, основываясь на МСФО, пояснил, что условие, в частности, выполняется, если в рамках своего права пользования, определенного в договоре, арендатор может изменять способ и цель использования предмета аренды. Чиновники привели такие примерыпп.B25—B27 «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда»; Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779:

— изменение арендатором вида продукции, производимой предметом аренды, например арендатор может принять решение использовать грузовой контейнер для транспортировки товаров или для хранения, решение об ассортименте продукции, реализуемой на торговых площадях;

— изменение арендатором момента производства продукции, то есть по сути арендатор может производить ее в любой момент времени;

— изменение места производства продукции, например арендатор может сам определять пункт назначения для грузовика, принять решение о месте использования оборудования;

— принятие решения о выпуске продукции и о количестве такой продукции.

Однако приведенные примеры, как вы понимаете, можно применить не ко всем договорам аренды — все зависит от характера актива и условий договора.

Отмечу, условие о том, что арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды, выполняется и в случае, если значимые решения, о которых мы сказали выше, предопределены самим активом или предусмотренными договором ограничениями на использование актива. Причем за арендатором остается право эксплуатировать актив в течение срока аренды, а арендодатель не вправе изменять указания по эксплуатациипп.B24, B28—B30 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда».

О том, как арендатор классифицирует и учитывает операции по договору аренды, читайте статью Л.А. Елиной «Арендатор отражает по ФСБУ 25/2018 обязательства по аренде и ППА» («Главная книга», 2022, № 5).

Арендные платежи в отчете о движении денежных средств

Уже второй год подряд Минфин ратует за правильное отражение арендных платежей в бухотчетности. Как в прошлом, так и в этом году Минфин разъясняет, что НДС не часть арендного платежа, независимо от того, берете вы этот налог к вычету или включаете в расходы в составе арендной платы. Поэтому его не надо включать в стоимость активов и обязательств по аренде ни арендатору, ни арендодателю.

А сами арендные платежи арендатор в отчете о движении денежных средств показывает в соответствии с требованиями МСФО — как возврат финансирования в разделе, предназначенном для отражения потоков от финансовой деятельностиРекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779.

От себя добавлю, что, руководствуясь теми же стандартами МСФО, проценты, которые входят в платеж по аренде, нужно отражать в разделе для потоков от текущей деятельности. Здесь же отражаются и арендные платежи по договорам, по которым не признаются права пользования в бухучете (ППА) — по причине краткосрочности, низкой стоимости аренды и дрподп. «е» п. 17 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»; п. 50 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда»; п. 11 ПБУ 23/2011.

Арендодатель, в свою очередь, отражает арендные платежи в потоках от текущей деятельности, независимо от того, является такая деятельность для него обычной или нетподп. «б» п. 9 ПБУ 23/2011.

Новый ФСБУ по нематериальным активам

Признаки НМА и их виды

Новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» станет обязательным к применению с отчетности за 2024 г. Он заменит ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы», которое прекращает свое действие с 01.01.2024. При желании новый стандарт можно применять уже с 2023 г., поэтому кратко пройдемся по его основным моментам.

Понятие НМА подкорректировали. Так, актив отвечает признакам НМА, если онп. 4 ФСБУ 14/2022:

— не имеет материально-вещественной формы;

— способен приносить выгоды в будущем, на которые организация имеет право исключительное или права в соответствии с лицензионными договорами или иными документами;

— не находится в открытом доступе для всех или организация способна ограничить доступ иных лиц к этому активу;

— предназначен для использования в ходе обычной деятельности, для предоставления за плату, для управленческих нужд;

— используется более 12 месяцев;

— может быть отделен от других активов.

В качестве примеров НМА стандарт приводит: результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, если они не созданы собственными силами организации. Новая группа — лицензии на виды деятельностип. 6 ФСБУ 14/2022.

Как видим, из сферы ФСБУ 14/2022 исключены фирменные наименования, товарные знаки обслуживания, базы данных клиентов, если все они созданы собственными силами организациип. 5 ПБУ 14/2007; подп. «е» п. 8 ФСБУ 14/2022.

Затраты на создание таких объектов не капитализируются и признаются расходами периода, в котором они понесены. А сами объекты учитывают за балансом. Кстати, забалансовый учет также нужен для результатов интеллектуальной деятельности, которые не отвечают признакам НМА, перечисленным чуть ранееп. 9 ФСБУ 14/2022.

Не учитывают в качестве НМА финансовые вложения, результаты интеллектуальной деятельности, созданные или приобретенные с целью их дальнейшей продажи, долгосрочные активы к продаже, права из договоров аренды, интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к трудуп. 8 ФСБУ 14/2022.

Еще одна новелла — малоценные НМА. Ранее такой объект учета вообще не выделялся. Теперь под малоценные НМА попадают объекты, которые соответствуют условиям признания НМА, но имеют незначительную стоимость за единицу. Ввиду этого информация о них в отчетности считается несущественной.

Организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы, ниже которого объект будет отнесен к малоценным, а расходы на его приобретение или создание будут отнесены на расходы единовременно по окончании капитальных вложений. В дальнейшем такие НМА можно и нужно учитывать за балансом или иным способом обеспечивать контроль за их движением и наличиемп. 7 ФСБУ 14/2022.

Понятие инвентарного объекта НМА также немного изменилось. По новому стандарту это совокупность прав, возникающих в соответствии с договорами и иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив. Ранее было четко установлено, что один правоустанавливающий документ — один инвентарный объект. Сейчас правило сформулировано более широкоп. 11 ФСБУ 14/2022; п. 5 ПБУ 14/2007.

Приобретение и создание НМА

Вопросы учета капитальных затрат на приобретение, создание, улучшение НМА будут вынесены в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». С этой целью в ФСБУ 26/2020 внесены правки, вступающие в силу с отчетности за 2024 г., которые можно начать применять досрочно. Одновременно прекратит свое действие ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР и технологические работы»п. 3 Приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н.

К капитальным затратам на НМА теперь отнесены затраты не только на приобретение исключительных прав, но и на приобретение прав по лицензионным договорам или иным подтверждающим существование прав документам. Это существенное отличие от ПБУ 14/2007, поскольку ранее прямо лицензионные договора в тексте не упоминалисьподп. «к» п. 5 ФСБУ 26/2020 (ред., действ. с 01.01.2024); пп. 8, 9 ПБУ 14/2007.

Но эксперты считали, что исключительное право не является критерием признания НМА. Кроме того, как капитальные следует учитывать и затраты на создание объектов НМА, понесенные в результате выполнения НИОКРРекомендация Р-14/2011 КпР.

Затраты на улучшение объектов НМА (то есть «а-ля модернизация») нужно капитализировать. Конечно, при условии, что такое улучшение повышает нормативные показатели работы этих НМА по сравнению с теми, что были приняты изначально. В качестве таковых Минфин называет увеличение СПИ НМАп. 28 ФСБУ 14/2022.

Напомню, что по действующему ПБУ первоначальная стоимость НМА не меняется ни при каких обстоятельствах, ну разве только в том случае, если была допущена ошибка при ее формированиип. 16 ПБУ 14/2007.

Еще один новый вид затрат, которые предстоит капитализировать и амортизировать, — это затраты на приобретение или переоформление прав на ведение определенных видов деятельности — лицензий. Если ранее вы учитывали эти затраты как расходы будущих периодов, то с введением ФСБУ 14/2022 такие затраты капитализируются и амортизируютсяподп. «н» п. 5 ФСБУ 26/2020 (ред., действ. с 01.01.2024).

Стоимость материального носителя, содержащего права на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, можно включить в сумму затрат на создание НМА, но можно и учитывать отдельно. В каждом конкретном случае организация принимает решение самаподп. «б» п. 10 ФСБУ 26/2020 (ред., действ. с 01.01.2024); подп. «и» п. 8 ФСБУ 14/2022.

А вот затраты на поддержание работоспособности или исправности такого носителя нужно относить на текущие расходы. Исключение — если такие затраты понадобились для капитальных вложенийподп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020.

Если все же принято решение учитывать материальный носитель отдельно, то его стоимость вычитается из суммы капвложений. Для этого используется расчетная стоимость — по сумме фактических затрат на создание, приобретение самого носителя, если они известны. Если нет — по справедливой стоимости, стоимости чистой продажи или стоимости аналогичных ценностей, но в любом случае не выше балансовой стоимости объекта НМАп. 14 ФСБУ 14/2022.

Что касается пошлин, в том числе патентных, то их предписано включать в первоначальную стоимость НМА, с которым они связаныподп. «ж1» п. 10 ФСБУ 26/2020 (ред., действ. с 01.01.2024).

Теперь о том, какие затраты в первоначальную стоимость НМА не включаются. Этот перечень тоже подвергся некоторой правке. Например, затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей работы НМА, например срока полезного использования, не увеличивают первоначальную стоимость НМА, их списывают на расходы в том периоде, в котором они понесеныподп. «н» п. 16 ФСБУ 26/2020 (ред., действ. с 01.01.2024).

Другими словами, нужно отделять затраты, которые призваны поддерживать исправное функционирование НМА, от затрат на улучшение НМА, которые приводят к улучшению показателей функционирования, например продлевают СПИ НМА.

Особый порядок установлен для учета капвложений при создании НМА в результате НИОКР. Помимо общих условий признания затрат активом, есть и специальные. Например, затраты будут капитализироваться, если завершение создания объекта НМА в принципе осуществимо и у организации есть намерение и имеются достаточные ресурсы для его создания и использования. Ранее таких условий для признания в учете затрат на НИОКР не былоп. 17.3 ФСБУ 26/2020 (ред., действ. с 01.01.2024).

Затраты на НИОКР делятся по стадиям: стадия исследований и стадия разработок. Группировку затрат организация проводит сама. Затраты, относящиеся к стадии исследований, и затраты стадии разработок, которые не отвечают признакам капвложений, не капитализируютсяп. 17.4 ФСБУ 26/2020 (ред., действ. с 01.01.2024).

По умолчанию затраты, которые невозможно однозначно отнести к какой-либо стадии, тоже не капитализируются. Все они относятся на расходы периода, в котором были понесены, без возможности восстановления и включения в первоначальную стоимость НМА. Затраты стадии разработок могут капитализироваться, если есть условия для признания НМА.

Амортизация НМА

В части амортизации НМА можно отметить, что перечень факторов, на которые нужно опираться при определении СПИ, теперь открыт. В него также включены три ранее отсутствовавших фактора: срок действия спецразрешения или лицензии, ожидаемое моральное устаревание, СПИ иного актива, с которым НМА связан непосредственнопп. 30, 31 ФСБУ 14/2022; пп. 25, 26 ПБУ 14/2007.

Если СПИ определить невозможно, то и амортизировать такой НМА не нужно, но только до тех пор, пока не появится информация о том, сколько такой НМА прослужит. Ничто не вечно под лунойп. 33 ФСБУ 14/2022.

Что касается порядка расчета амортизации НМА, то в целом он похож на порядок амортизации ОС по ФСБУ 6/2020. Так, амортизация начинается сразу, как объект готов к использованию, но и старый порядок — со следующего месяца — можно оставитьподп. «а» п. 38 ФСБУ 14/2022.

Способ амортизации подбирают так, чтобы он отражал в общих чертах получение выгод от использования актива. Если это происходит равномерно, в течение определенного периода времени, то можно использовать линейный методп. 39 ФСБУ 14/2022.

Формула линейной амортизации теперь — как для ОС: балансовая стоимость НМА за минусом ликвидационной стоимости делится на оставшийся СПИ. Балансовая стоимость — это стоимость, по которой актив отражается в балансе (то есть первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и обесценения)п. 40 ФСБУ 14/2022.

Если для вашей модели бизнеса характерно получение наибольших выгод в начале использования, то вам подойдет способ уменьшаемого остатка, когда львиная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы использования. Самым справедливым считается способ пропорционально выпущенной продукции, он наиболее точен в этом планеп. 41 ФСБУ 14/2022.

Амортизация прекращается, если балансовая стоимость становится равной ликвидационной или меньше. Элементы амортизации — СПИ, способ и ликвидационную стоимость — нужно регулярно проверять на актуальность. Также закреплена необходимость проверки НМА на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36п. 35 ФСБУ 14/2022.

Справедливости ради стоит сказать, что ликвидационная стоимость НМА (то есть затраты на выбытие и ожидаемые полезные возвраты) в стандарте по умолчанию определена равной нулю. Но есть несколько ситуаций, когда это не работаетп. 36 ФСБУ 14/2022:

— по окончании СПИ кто-то обязался у вас купить эти права;

— есть активный рынок для вашего НМА и вы в принципе легко можете определить ликвидационную стоимость на основе этих данных;

— есть высокая вероятность, что к концу СПИ будет активный рынок, на котором ваш НМА можно будет реализовать.

Переоценка НМА

После признания НМА можно переоценивать и отражать в балансе по справедливой стоимости, но не все. Как вы понимаете, это вообще довольно специфичный актив, не всегда можно его продать. Так что активного рынка может вообще не быть. Поэтому ФСБУ такой способ превентивно запретил для средств индивидуализаций и лицензийпп. 17, 18 ФСБУ 14/2022.

Переоценку проводят по мере изменения справедливой стоимости, в учетной политике можно прописать, что переоценка проводится не чаще одного раза в год — на конец отчетного годап. 19 ФСБУ 14/2022.

Новую стоимость определяют путем пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации. В итоге балансовая стоимость НМА должна равняться его справедливой стоимости. Альтернативный вариант, когда «схлопывают» амортизацию, первоначальную стоимость и приводят полученный результат к справедливой стоимости, тоже возможенп. 22 ФСБУ 14/2022.

Дооценку списывают на прибыль либо целиком при выбытии НМА, либо частями при начислении амортизации. Эти нормы тоже нам уже знакомып. 24 ФСБУ 14/2022.

Списание НМА

НМА списывают в том случае, когда они уже не способны приносить выгоды от их использования либо в результате продажи или передачи. В ФСБУ 14/2022 прописали причины такого выбытияп. 45 ФСБУ 14/2022:

— истечение срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности;

— передача исключительных прав другому лицу;

— прекращение использования вследствие морального устаревания при отсутствии возможности его продажи или дальнейшего использования;

— выбытие материального носителя, на котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации в результате пожара, аварии и других ЧП, если дальнейшее использование НМА невозможно;

— в результате прекращения деятельности, в которой этот объект использовался, и невозможности продолжения его использования — речь идет о лицензии на вид деятельности;

— передача НМА в некоммерческую организацию.

Переходный период

Теперь о том, как мы будем переходить на ФСБУ 14/2022. Изменение бухгалтерского законодательства — одно из оснований для корректировки учетной политики, и последствия этого мы будем учитывать в порядке, предписанном самим ФСБУ 14/2022. Как минимум, нужно будет установить стоимостный критерий для отнесения объекта к НМА с учетом уровня существенности за единицу.

Стандарт предписывает в общем случае отражать все изменения ретроспективно. Это самый сложный и трудоемкий вариант. Но большинство организаций, скорее всего, выберут альтернативный вариант, предложенный разработчиками стандарта. Для облегчения перехода допускается не пересчитывать сравнительные показатели за 2022 и 2023 гг., но кое-что сделать все-таки придетсяпп. 52, 53 ФСБУ 14/2022.

Во-первых, нужно будет проверить, соответствуют ли те НМА, что у вас есть, признакам НМА по ФСБУ 14/2022. Во-вторых, проверить те расходы будущих периодов, которые вы равномерно списывали ранее. Не исключено, что теперь они будут отвечать признакам НМА. Далее все объекты нужно разделить на группы по определенным признакам.

Группа 1. Это объекты, которые и сейчас отвечают признакам НМА, и в 2024 г. будут отвечать признакам НМА, в том числе по стоимостному критерию. В этом случае на конец 2023 г. нужно будет определить оставшийся СПИ и, если необходимо, ликвидационную стоимость НМА. Возникающие при этом корректировки стандарт предписывает отражать как изменение оценочных значений, то есть перспективно. При этом балансовую стоимость таких НМА на начало 2024 г. не менять.

Группа 2. Те объекты, которые по новым правилам предстоит перевести в НМА. В качестве первоначальной стоимости используют балансовую стоимость объекта на момент переквалификации. Остается только определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и, если нужно, ликвидационную стоимость. Возникающие при этом корректировки тоже учитывают как изменение оценочных значений, то есть начиная с отчетности 2024 г.

Группа 3. Это объекты, которые сейчас НМА, но по новым правилам это либо не НМА, либо малоценные НМА. Такие активы нужно списать единовременно на нераспределенную прибыль, если нет оснований для перевода их в другие виды активов по балансовой стоимости.

Что касается капитальных вложений, то здесь все аналогично. Если затраты соответствуют новым правилам учета капвложений в НМА, то переклассифицировать их, балансовую стоимость не корректироватьпп. 25, 25.1 ФСБУ 26/2020 (ред., действ. с 01.01.2024).

Достаточно ли провести годовую инвентаризацию при переходе на новые стандарты? Ответ на этот вопрос — в статье Л.А. Елиной «Как провести годовую инвентаризацию: учитываем новое с оглядкой на старое» («Главная книга», 2022, № 1).

Упрощенный бухучет НМА

Организации, которые имеют право вести бухучет в упрощенном порядке, могут отказаться от ведения учета капвложений в НМА и от учета самих НМА. Это значит, что любые затраты на приобретение, создание, улучшение, которые их «старшие товарищи» признали бы НМА, льготники списывают в расходы в полной сумме по мере их несения. Остается только обеспечить контроль наличия и движения указанных объектовподп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020.

Если же организация не решилась на такой радикальный шаг, то ей доступны следующие послабленияподп. «а» п. 4 ФСБУ 26/2020; п. 3 ФСБУ 14/2022:

— признавать в капвложениях на НМА только суммы, уплаченные подрядчику или исполнителю, без учета стоимости материального носителя;

— не учитывать при формировании первоначальной стоимости НМА скидки, вычеты, премии, льготы;

— не дисконтировать платежи, если капитальные вложения проводятся на условиях рассрочки либо отсрочки;

— при оплате неденежными средствами использовать балансовую стоимость передаваемых активов при определении первоначальной стоимости НМА;

— не обесценивать и не проверять на обесценение НМА и капитальные вложения в НМА;

— затраты на приобретение, создание малоценных НМА признать расходами периода, в котором завершены капвложенияп. 7 ФСБУ 14/2022;

— раскрывать в отчетности меньший объем информации о НМА и капвложениях в них;

— отражать изменение учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 перспективно, то есть применять только к тем объектам, которые появятся потомп. 55 ФСБУ 14/2022.

Налог на прибыль

Декларация: срок, форма, состав

Срок представления декларации по налогу на прибыль за 2022 г., как и многих других отчетных форм, изменился, теперь это 25 марта года, следующего за отчетным. С учетом переноса из-за выходных крайний срок сдачи — 27.03.2023, понедельникп. 1 ст. 289 НК РФ.

Форму обновили, но изменения для большинства компаний незначительны — заменены штрихкоды, в листах 03 и 04 добавлены строки для международных холдинговп. 2 Приказа ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753@.

Обязательно заполните титульный лист, подраздел 1.1, лист 02 и приложения к нему: № 1 и 2. Остальные листы, разделы и приложения нужны, только если у вас были отражаемые в них операции.

В титульном листе в стр. «Налоговый (отчетный) период» поставьте код 34.

В стр. 100 приложения № 1 к листу 02 укажите внереализационные доходы. А приложение № 2 заполните, в частности, так:

— в стр. 040 — косвенные расходы;

— в стр. 041 — страховые взносы (кроме взносов на травматизм), госпошлину, налог на имущество, транспортный, земельный и другие налоги. Здесь же покажите восстановленный и учтенный в расходах входной НДС;

— в стр. 200 — внереализационные расходы;

— в стр. 300 — убытки.

В лист 02 перенесите итоговые суммы всех доходов, расходов и убытков из приложений. В стр. 180 исчислите годовой налог, а в стр. 210 — общую сумму авансовых платежей с начала года. Если результат вычитания стр. 210 из стр. 180 положительный, это сумма налога к доплате. Если отрицательный — к уменьшению. Результат перенесите в подраздел 1.1 раздела 1 декларации.

Ежемесячные платежи на I квартал 2023 г. в декларации за 2022 г. подсчитывать не нужно — они есть в декларации за 9 месяцев 2022 г. Так что стр. 290 и 320 листа 02 оставьте пустыми. По той же причине в составе годовой декларации не надо заполнять подраздел 1.2 раздела 1.

Налог за год: порядок и срок уплаты

Уведомление об исчисленном годовом налоге на прибыль подавать не нужно — срок его уплаты, 28.03.2023, наступает позже срока подачи декларации, из нее ИФНС и возьмет сумму к списанию с ЕНСподп. 1 п. 5 ст. 11.3, п. 1 ст. 287 НК РФ.

Уплатить налог за 2022 г. можно только в составе ЕНП, указав в декларации соответствующие КБКПисьмо ФНС от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@:

— 182 1 01 01011 01 1000 110 — в федеральный бюджет;

— 182 1 01 01012 02 1000 110 — в бюджет региона.

Напомню, что перечислять налоги и взносы отдельными платежками в 2023 г. можно, только если по ним в ИФНС подают уведомления об исчисленных суммах и вы ни разу этого не сделали. Это, например, налог на имущество организаций за 2022 г. При заполнении таких платежек учтите последние поправки от Минфина, в частности в полях 106—109 укажите 0п. 4.6 Правил в приложении № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Однако по налогу на прибыль уведомления не сдают, поскольку суммы к списанию с ЕНС инспекция берет из деклараций. Потому этот налог нельзя перечислить платежным поручением на конкретный КБК — только в составе ЕНП. Пример заполнения платежки на такой случай есть в Письме ФНС № 8-8-02/0048@.

Убытки

Как известно, на убытки прошлых лет можно уменьшить прибыль при расчете годового налога, но максимум наполовину. Так, если прибыль за 2022 г. — 10 млн руб., а убытки за прошлые годы — 7 млн руб., то снизить прибыль можно до 5 млн руб.п. 2 ст. 283 НК РФ

В декларации за 2022 г. «прошлогодние» убытки отразите в приложении № 4 к листу 02. Получившуюся в нем сумму убытка, которая уменьшит годовую прибыль, перенесите в стр. 110 листа 02.

Помните, что в бухучете переноса убытков нет — они всегда формируют финансовый результат соответствующего года. Из-за этого 31 декабря возникает отложенный налоговый актив — вы будете гасить его по мере списания убытка для целей налогообложенияп. 14 ПБУ 18/02.

Если в 2022 г. компания продала ОС с убытком, то, как вы помните, его учитывают равными долями в течение оставшегося срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем продажи. Потому операцию отражают в годовой декларации в особом порядке — внимание на таблицуп. 2 ст. 268 НК РФ.

ПоказательГде отразить сумму в декларации по налогу на прибыль за 2022 г.
Выручка от продажи ОССтр. 030, 340 приложения № 3, стр. 030 приложения № 2 к листу 02
Остаточная стоимость ОССтр. 040, 350 приложения № 3, стр. 080 приложения № 2 к листу 02
Полная сумма убытка от продажи ОССтр. 080, 360 приложения № 3 к листу 02, стр. 050 листа 02
Сумма убытка от продажи ОС, учтенная в 2022 г.Стр. 100 приложения № 2 к листу 02

Ошибки, приведшие к переплате

Если при заполнении годовой декларации вы нашли ошибку прошлых отчетных периодов, которая завысила доходы или занизила расходы, можно исправить ее сейчас. Причем даже когда в периоде, к которому относится ошибка, был убыток или нулевая база. А вот по итогам 2022 г. для такого способа исправления должна быть прибыльп. 10 Обзора, утв. Письмом ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638; Письмо Минфина от 08.08.2022 № 03-03-06/1/76519.

Если все условия соблюдены, в зависимости от года ошибки внесите сумму корректировки налоговой базы в стр. 400—403 приложения № 2 к листу 02 декларации.

Важно сделать именно так, а не просто включить, скажем, забытый безнадежный долг во внереализационные расходы — это как раз запрещено. Мы корректируем базу, а не сдвигаем дату учета затратп. 7.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Курсовые разницы

Из-за лихорадки валютных курсов в 2022 г. установили особое правило: положительные курсовые разницы надо включать во внереализационные доходы только при погашении требования или обязательства, выраженного в валюте, а вот на последнее число каждого месяца — нет. Для отрицательных разниц порядок оставался прежним: они попадали в расходы наиболее ранней из дат: последним днем месяца или днем погашенияподп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Так вот, на излете 2022 г. компаниям дали право пересчитать и учесть отрицательные курсовые разницы в порядке, который действовал для положительных. То есть включить в расходы только отрицательные разницы по требованиям либо обязательствам, погашенным в 2022 г.подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ

Если по каким-то причинам вам это нужно, то до представления годовой декларации подайте в ИФНС уведомление о принятом решении в произвольной форме. Только учтите, что отменить решение нельзя. После пересчитайте авансовые платежи и отразите их в декларации за 2022 г. Скорее всего, суммы увеличатся, но пени не начислят.

Если же вам не хочется заниматься пересчетом отрицательных курсовых разниц за 2022 г., то оставьте все как есть. Уведомлять об этом налоговую инспекцию не нужно. Но помните правило: тогда отрицательные и положительные разницы по каждому не погашенному на 31 декабря требованию или обязательству надо сравнить между собой. Превышение первых над вторыми включите в расходы. При обратной ситуации ничего не делайтеПисьмо Минфина от 22.12.2022 № 03-03-10/126074.

Замечу, что в 2023 и 2024 гг. налоговый учет положительных и отрицательных курсовых разниц одинаковый — они возникают и влияют на финансовый результат только в день погашения требования либо обязательства.

Прощение долга иностранным контрагентом

Еще одна особенность 2022 г. — задним числом пополнился список доходов, не учитываемых для целей налогообложения. Речь о прощенном долге по договору займа, заимодавцем по которому на 1 марта 2022 г. были зарубежная компания или иностранный гражданин. В доходы можно не включать как основную сумму долга, так и невыплаченные процентыПисьмо Минфина от 12.01.2023 № 03-03-06/1/1194.

Если после 1 марта иностранный заимодавец уступил право требования долга российской компании или гражданину РФ и уже кто-то из них простил задолженность до 31.12.2022, поправки тоже действуют — налогового дохода не будет.

Возникает вопрос: что с процентами, включенными в расходы? Компания-заемщик уменьшала на них прибыль ежемесячно, а теперь вдруг выяснилось, что платить их не придется. Надо ли увеличить налоговые доходы на эти проценты? Минфин ответил, что не надо — это не предусмотрено поправками в НКПисьмо Минфина от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100754.

Наконец, от налогообложения освободили сумму прощенного иностранным участником долга по выплате ему действительной стоимости доли в ООО, если он вышел из общества или его исключили оттуда.

Если вас коснулось что-то из сказанного, внесите прощенный долг в приложение № 1 к декларации по налогу на прибыль за 2022 г. Укажите код дохода и сумму в рублях. Например, код для задолженности по «иностранному» займу — 616.

Учтите: в приложении № 1 надо указывать отнюдь не все доходы, не подлежащие налогообложению по ст. 251 НК РФ, а только те, для которых есть код. Скажем, если российский участник с долей в уставном капитале от 50% оказал вам безвозмездную финансовую помощь деньгами — это тоже неучитываемый доход, но его в приложении № 1 не отражают — нет подходящего кодаподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Нормируемые расходы

Еще одна особенность годовой декларации по налогу на прибыль, на которой хотелось бы остановиться, — окончательный подсчет сумм затрат, которые учитываются в пределах норм. Чаще всего это некоторые расходы на рекламу, представительские расходы и затраты на ДМС работников.

Внутри года нормативы считают нарастающим итогом с начала года, поэтому расходы, не уложившиеся в норматив в текущем квартале, учитывают в следующих. Но на 31 декабря стоп-остаток затрат, не вписавшийся в норматив, сгорает.

Ненормируемые рекламные затраты перечислены в ст. 264 НК — реклама в СМИ и Интернете, наружная реклама, участие в выставках и оформление витрин, брошюры и листовки. Остальные расходы нормируются, например оплата СМС-рассылки или рекламных призов. Лимит — 1% выручки без НДСп. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479.

Представительские расходы — затраты на проведение переговоров с контрагентами и клиентами, а также на организацию заседаний совета директоров. Это расходы на официальный прием (например, на деловой обед), на доставку участников к месту проведения мероприятия, услуги переводчиков. Норматив — 4% от затрат на оплату труда, то есть тех, что перечислены в ст. 255 НК РФп. 2 ст. 264 НК РФ.

Затраты на ДМС персонала учитывают ежемесячно равными долями в течение срока действия договора со страховой компанией. Предельный размер — 6% от затрат на оплату труда, не считая, конечно, сами расходы на ДМСп. 16 ст. 255 НК РФ.

Если, помимо ДМС, компания оплачивала санаторно-курортное лечение работников и членов их семей, в том числе компенсировала стоимость путевок, купленных самими работниками, эти затраты нормируются вместе с расходами на ДМС. Есть и дополнительный лимит — максимум 50 000 руб. в год на человека.

Сгоревший остаток неучтенных нормируемых расходов в годовой декларации не показывают — только затраты, вписавшиеся в лимит. Также расходы на ДМС нужно отдельно показать в приложении № 1 к декларации с кодом 812.

Дивиденды

Если хотя бы раз в 2022 г. вы платили дивиденды участникам-компаниям, включите в состав годовой декларации лист 03 с заполненным разделом А. Если же выплата была в IV квартале, дополнительно заполните раздел В по каждому получателю дивидендов и подраздел 1.3 раздела 01 с суммой налога к уплате.

Напомню, что ставка налога с дивидендов — 13%. Но если получатель дивидендов — компания с долей участия в вашем уставном капитале от 50%, которой на день принятия решения о выплате дивидендов она владела минимум 365 дней подряд, то ставка — 0%. Однако заполнить лист 03 годовой декларации придется и в этом случаеп. 3 ст. 284 НК РФ.

Если вы сами не получали дивиденды, налоговая база — вся сумма к выплате фирме-участнику. Если дивиденды вы получали — налоговую базу надо уменьшить на часть этих дивидендов пропорционально доле каждого участника. Главное, чтобы полученные дивиденды не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%, а не 0%Письмо ФНС от 21.02.2020 № БС-4-11/3063@.

Если в 2022 г. долями в вашем уставном капитале владели только физлица и вы платили им дивиденды, лист 03 декларации по налогу на прибыль заполнять не надо. Если же среди получателей дивидендов были как физические, так и юридические лица, в листе 03 выплаты физлицам покажите в общей сумме дивидендов и отдельно впишите в стр. 030 раздела Ап. 14.2.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@; Письмо ФНС от 18.09.2019 № СД-4-3/18915@.

УСН

Декларация и уплата налога

Декларацию по УСН подают ежегодно, и на этот раз ее форма не изменилась. То есть декларацию за 2022 г. надо сдать по той же форме, по которой вы отчитались за 2021 г.

Есть нюанс для компаний и ИП, которые исчислили авансовые платежи или годовой налог по повышенным ставкам: 8% для УСН с объектом «доходы» и 20% для УСН с объектом «доходы минус расходы».

Формулы и соотношения, «зашитые» в образец декларации, для них не подходят, потому ФНС рекомендовала другие Письмом № СД-4-3/1226@. Проследите, чтобы ваша учетная программа заполнила декларацию по УСН в соответствии с ним.

Справка

По повышенным ставкам исчисляют налог при УСН упрощенцы, у которых доходы в 2022 г. превысили 164,4 млн руб., но не достигли 219,2 млн руб. либо средняя численность работников оказалась выше 100, но менее 130 человекпп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ.

К слову, ФНС уже утвердила новую декларацию, но ее надо будет подавать начиная с отчета за 2023 г. Поправки связаны с изменением сроков уплаты авансов и налога при УСН.

В разд. 1.1 и 1.2 в соответствующих строках 25-е, 30-е и 31-е число заменили на 28-е число. И как всегда, в этих случаях у новой формы — новые штрихкоды страницПриказ ФНС от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@.

Итак, форма декларации прежняя, но срок ее подачи, а также срок и порядок уплаты налога с 2023 г. изменились. Из-за унификации сроков представления отчетности годовую декларацию по УСН организациям надо сдать не позднее 25 марта, а ИП — 25 апреля. Раньше были 31 марта и 30 апреля соответственно.

Так как 25.03.2023 — суббота, крайний срок сдачи декларации по УСН за 2022 г. для организаций — 27 марта. Сократился и срок уплаты налога. Его надо перечислить в составе ЕНП: организациям — не позднее 28.03.2023, ИП — до 28.04.2023п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ.

Уведомление об исчисленной сумме налога подавать в ИФНС не надо — она есть в годовой декларацииподп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Справка

Для организаций, основной вид деятельности которых включен в специальный Перечень, продлены с рассрочкой сроки уплаты авансового платежа по УСН за I квартал 2022 г. и налога за 2021 г. Период рассрочки по авансовому платежу: ноябрь 2022 г. — апрель 2023 г., по налогу: октябрь 2022 г. — март 2023 г. Проверить, есть ли у вас право на перенос сроков уплаты налога, можно на сайте ФНС.

Убытки и минимальный налог

У «доходно-расходных» упрощенцев есть нюанс — они, как и плательщики налога на прибыль, могут уменьшить доходы на убытки прошлых лет. Причем без ограничения по сумме, но с особенностью — это возможно, по мнению Минфина, только при расчете налога за год. То есть внутри года, при расчете авансовых платежей, убытки не учитываютПисьмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24968.

Если решите задействовать в расчете налога за 2022 г. убытки, проследите, чтобы это не привело к необходимости уплаты минимального налога. Его ставка — 1% от годового дохода. Минимальный налог платят, когда налог за год, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимальногоп. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Но исчисляют минимальный налог все «доходно-расходные» упрощенцы — его надо указать в стр. 280 разд. 2.2 декларации по УСН. Если эта сумма больше годового налога в стр. 273 того же раздела, посчитайте минимальный налог к уплате.

Для этого нужно вычесть из показателя стр. 280 разд. 2 авансовые платежи, исчисленные к уплате по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2022 г. Положительный результат, то есть минимальный налог к доплате, отражают в стр. 120 разд. 1.2 декларации по УСН. Отрицательный результат, налог к уменьшению по итогам года, — в стр. 110 того же раздела.

Доходы: вернувшийся аванс и кешбэк от банка

Надеюсь, вы знаете основное правило для доходов и расходов при УСН — учитываем только то, что прямо перечислено в ст. 346.15 и ст. 346.16 НК РФ. А в спорных ситуациях отражаем то, что разрешили чиновники.

Так, если покупателю на «доходной» упрощенке вернулась им же перечисленная предоплата, ее не надо учитывать как доходПисьмо Минфина от 12.10.2021 № 03-11-11/82478.

Минфин указал: первостепенным критерием в целях признания дохода по ст. 249 НК РФ является связь денежных или неденежных поступлений с расчетами за реализованные товары, работы, услуги.

В данном случае покупатель ничего не реализует, а наоборот — приобретает. Перечисленный аванс он не включает в расходы, значит, и доходом при возврате этот аванс быть не может.

А вот кешбэк от банка по бизнес-карте, поступивший на расчетный счет, упрощенцы должны включить в доходы. Матвыгода налицо, да и в ст. 251 НК РФ среди необлагаемых поступлений такой заработок не упомянутПисьмо Минфина от 09.12.2021 № 03-11-11/100176.

Доходы: компенсация стоимости коммуналки арендатором

Обычное дело: арендодатель на УСН получает от арендатора возмещение стоимости потребленных последним коммунальных услуг. Это доход или нет? Вроде бы полученное равно потраченному и материальной выгоды нет.

Однако Минфин в Письме № 03-11-11/100249 в очередной раз разъяснил, что упрощенцы вправе не включать в доходы только те поступления, которые поименованы в ст. 251 НК. А пункта «возмещения расходов на оплату коммунальных услуг» в перечне неучитываемых доходов нет.

Таким образом, налогооблагаемые доходы арендодателя будут регулярно увеличиваться на стоимость коммуналки. Арендодатель на УСН с объектом «доходы минус расходы» может учесть уплаченное коммунальщикам в затратах. А вот «доходному» упрощенцу это недоступно.

Справка

Плательщики налога при УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе включить в затраты стоимость проданных товаров. Минфин считает, что к ним относятся и акции — стоимость покупки ценных бумаг также уменьшает налогооблагаемый доходПисьмо Минфина от 25.07.2022 № 03-11-06/2/71249.

Но есть один универсальный вариант — заключить договор комиссии или агентский договор, по которому арендодатель будет посредником между коммунальными службами и арендатором.

Тогда сумму возмещения в доходах можно не учитывать, при условии что в расходах она также не отражается. В этом случае доходом арендодателя будет только посредническое вознаграждение, которое ему заплатит арендатор, ну и арендная плата, конечно.

Доходы: ИП получил подарок от близкого родственника

ИП на УСН, как и самый обычный человек, может получить подарок от близкого родственника. Будет ли это доходом?

Для НДФЛ это доход, кроме случая, когда даритель и одаряемый — члены семьи или близкие родственники: супруги, родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестрып. 18.1 ст. 217 НК РФ.

А как при УСН? Минфин в Письме № 03-11-11/78069 разъяснил — все зависит от того, как оформлен и используется такой подарок. Если договор дарения заключен вне рамок предпринимательской деятельности, то учитывать доход в виде рыночной стоимости имущества в базе по УСН не нужно. Но если подарок ИП задействован в бизнесе, инспекция посчитает его доходом в целях УСН. И суды ее поддержатПостановления АС ЗСО от 26.03.2021 № Ф04-6192/2020; АС СЗО от 13.05.2021 № Ф07-4079/2021.

Вычет взносов из «доходного» налога при наличии работников по ГПД

ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов. Если ИП платит зарплату и иные вознаграждения людям, то он вправе уменьшить «упрощенный» налог максимум на 50%. Если ИП работает один, то уменьшает налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Вроде бы все просто. Но в жизни бывают и более запутанные случаи. Один из таких рассмотрела ФНС в Письме № СД-4-3/12200@. ИП заключил договоры подряда с физлицами. Но за весь год работы по этим договорам фактически не выполнялись и ИП, естественно, подрядчикам ничего не платил. Как в итоге ИП уменьшить «доходный» налог при УСН на взносы: с ограничением 50% или без?

Налоговая служба напомнила, что под ИП, не производящими выплаты физлицам, следует понимать предпринимателей без наемных работников, не выплачивающих вознаграждений по ГПД.

Значит, если ИП на УСН заключил ГПД с физлицами, но ни работ, ни выплат по таким договорам в течение отчетного года не было, то и 50%-е ограничение на вычет предпринимателем взносов из налога не распространяется. Так что он вправе уменьшить налог по УСН на всю сумму уплаченных за себя взносов.

Кадры: отчетность и поправки

Прощаемся с СЗВ-ТД

Обо всех кадровых изменениях в декабре 2022 г., кроме приема и увольнения, нужно было уведомить через форму СЗВ-ТД — до 16.01.2023. Если 30 или 31 декабря вы приняли кого-то на работу или уволили, отчет надо было сдать до 09.01.2023ч. 1 ст. 15 Закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ.

Форма очень хорошо вам знакома, потому я вновь остановлюсь только на некоторых изменениях, которые в нее вносились.

Наиболее важным является то, что форму все сдают в электронном виде. Бумажный вариант доступен лишь тем, у кого менее 10 работников. Впрочем, эта поправка была технической — число работников было закреплено еще с 01.01.2022, так что правила заполнения СЗВ-ТД просто подкорректировали под Законп. 2.6 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023); Постановление ПФР от 21.04.2022 № 62п.

Кроме того, во всей отчетности стр. «Наименование должности руководителя» заменена на «Наименование должности руководителя (уполномоченного представителя страхователя)». Таким образом, в форме предусмотрели реквизиты для сведений о представителе работодателя, который отчитывается по доверенности. Закон № 27-ФЗ предусматривал такую возможность с 01.01.2022, однако для электронных форм норма фактически не действовала — не было формата электронной же доверенности. Формат утвержден и вступил в силу 19 августа.

В порядке заполнения электронной СЗВ-ТД наконец закрепили, что код трудовой функции по ОКЗ надо указывать только в СЗВ-ТД о приеме на работу или о постоянном переводе. В остальных случаях, включая увольнение, код ОКЗ можно не приводить.

ЕФС-1 вместо СЗВ-ТД

Уверен, все вы хорошо знаете, что с этого года большинство форм кадровой отчетности изменены: всевозможные СЗВ, а также ОДВ-1 и 4-ФСС заменяет одна форма — ЕФС-1.

Сроки подачи для разных разделов этой формы разные, все зависит от того, какие кадровые изменения у вас происходят. Разумеется, кроме титульного листа — его сдают всегда и заполняют одинаково. Впрочем, я не думаю, что заполнение его вызовет у вас затруднения — как обычно, там указывают общую информацию об организации: название организации, регистрационный номер, ИНН и т. д.

ЕФС-1 с подразд. 1.1 является аналогом формы СЗВ-ТД, ее сдают при приеме, увольнении, переводе и других кадровых изменениях.

Подразд. 1.1 сдают на каждого работника, включая совместителей и работников по ГПД. Исключение — самозанятыепп. 1.4, 1.5 Порядка, утв. Постановлением ПФР от 31.10.2022 № 245п.

Напомню, сроки сдачи подразд. 1.1п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ:

— при приеме на работу — следующий рабочий день после оформления трудового договора;

— при увольнении, приостановлении и возобновлении трудового договора — следующий рабочий день после издания приказа;

— при заключении и прекращении ГПД — следующий рабочий день после заключения или прекращения договора;

— при переводе, переходе на ЭТК — 25-е число следующего месяца.

Иными словами, если вы приняли на работу или уволили сотрудника, например, 09.01.2023, подать ЕФС-1 с подразд. 1.1 надо было уже 10.01.2023.

Впрочем, ничего нового вы в этом подразделе тоже не увидите — все заполнение аналогично заполнению формы СЗВ-ТД, поэтому я не буду останавливаться на подробном разборе строк. Напомню только о паре граф в таблице, в которых порой возникает путаница и о чем часто спрашивают.

Так, гр. «Трудовая функция» — это должность работника и структурное подразделение, указанные в трудовом договоре. Если в договоре нет подразделения, укажите только должность. При заключении ГПД эту графу не заполняют. «Код выполняемой функции» — четырехзначный код и контрольное число профессии работника из ОКЗ. Для ГПД также указывается код вида договора. В гр. «Причины увольнения» — причина увольнения и соответствующий ей код из Классификатора кодовпп 4.6—4.8 Порядка, утв. Постановлением ПФР от 31.10.2022 № 245п.

При переводе на другую должность или в другое подразделение, при переименовании должности в гр. 3 подразд. 1.1 пишите «ПЕРЕВОД».

ЕФС с разд. 2 (аналог 4-ФСС) подают ежеквартально, с подразд. 1.2 (аналог СЗВ-СТАЖ) — раз в год. То есть первый раз подать эти листы надо будет 25.04.2023 и 25.01.2024 соответственно. Поэтому оставим разговор об этих разделах до квартальной отчетности и отчетности за 2023 г. применительно к взносам.

Справка

За нарушение срока сдачи подразд. 1.1 ЕФС-1 и за ошибки в нем предусмотрен штраф на должностное лицо от 300 до 500 руб. Если нарушения допущены по работнику на ГПД, дополнительный штраф на организацию составит 500 руб.ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; ст. 15.33.2 КоАП РФ

Новые формы отчетов о занятости работников

В декабре 2022 г. добавились формы, по которым надо отчитаться в службу занятости. В частности, теперь надо представить отдельные отчеты о простое, дистанционной работе или об отпусках без сохранения зарплаты. В старых формах, например в отчетах о приеме инвалидов или о ликвидации организации, обновили сведения, поэтому на сайте «Работа в России» они должны быть уже в новом виде.

Впрочем, что новые, что старые формы однообразны. В них указываются основные сведения об организации, то есть название, ИНН, КПП и т. п. А также списочная численность работников.

Далее указываются сведения в зависимости от представляемого отчета.

Так, в Отчете об организации дистанционной (удаленной) работы надо указать число работников, переведенных на удаленку. Отдельно надо выделить число иностранных работников и число тех, кого перевели временно в исключительных случаях, таких как катастрофы, несчастные случаи и т. д. А также надо указать даты начала и окончания дистанционной работы.

А в Отчете об отпусках без сохранения заработной платы вы проставите даты таких отпусков и укажете число работников в этих отпусках.

Как видите, никаких особенностей заполнения нет, уверен, никаких трудностей у вас не возникнет.

Напомню также, что отчеты надо сдавать ежемесячно — и это единственный срок, который установлен законом. Для отдельных случаев Минтруд назвал более точные даты. Например, при появлении свободных рабочих мест — в течение 3 рабочих дней после появления вакансии надо сдать информацию о нихп. 3 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; Письмо Минтруда от 30.05.2022 № 16-1/ООГ-2182.

Впрочем, этот срок — рекомендованный, Минтруд его не устанавливает. А для новых отчетов и вовсе нет рекомендаций.

При этом ст. 19.7 КоАП РФ установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление отчетов в службу занятости. Должностное лицо рискует уплатить штраф 300—500 руб., а организация — 3000—5000 руб. за каждый непредставленный отчет. Однако наложить штраф могут только в случае, если отчет не будет представлен в течение месяца.

Поэтому от себя скажу: если вы вводите удаленку или работник пишет заявление на отпуск без сохранения зарплаты — не затягивайте с отчетами, чтобы нельзя было сказать, что вы не подали ту или иную форму. Но за непредставление отчета в течение 3 дней, то есть за «опоздание», вас оштрафовать не могут.

Допвыходные на детей инвалидов: в СФР по форме ФСС

Закрывая год, я всегда стараюсь коснуться всей отчетности. И раз уж мы так подробно рассматриваем разные «кадровые» формы, хочу коснуться еще одной, на этот раз — относящейся к инвалидам.

В середине года ФСС утвердил заявление на возмещение расходов на оплату допвыходных родителям детей-инвалидов. Указанную форму надо заполнить и подать при выплате соответствующего пособия. Это одно из тех пособий, на которые не распространяется проактивный механизм уплаты. Вместе с заявлением надо подать копию приказа о предоставлении таких выходныхп. 3 Правил возмещения расходов, утв. Постановлением Правительства от 09.08.2021 № 1320.

Несмотря на то что теперь подавать форму надо в СФР, правила не поменялись, поэтому я предлагаю вам действовать по той же схеме. Фонд должен будет рассмотреть заявление и после 12 рабочих дней перечислить вам деньги. Или через 15 рабочих дней сообщить вам об отказепп. 5, 6 Правил возмещения расходов, утв. Постановлением Правительства от 09.08.2021 № 1320.

От себя же напомню еще про порядок оплаты таких допвыходных.

Для оформления выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, оплачиваемых за счет СФР, нужны заявление работника, документы о необходимости ухода и приказ руководителяпп. 2—5 Правил предоставления дополнительных выходных, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2014 № 1048.

Что подразумевается под документами о необходимости ухода? В первую очередь, конечно, справка об инвалидности. Раньше отделения ФСС часто запрашивали свидетельство о рождении ребенка, о регистрации по месту жительства (или паспорт, если ребенок уже достиг 14 лет), справку с работы второго родителя об использованных выходных или о том, что он их не использовал вовсе. Поэтому я рекомендую вам и сейчас сделать копии с этих документов и хранить у себя во избежание претензий.

За каждый такой выходной начислите работнику среднедневной заработок. Срок выплаты — вместе с ближайшей зарплатойПисьмо ФСС от 05.05.2010 № 02-02-01/08-2082.

Хочу отметить также, что на оплату выходных надо начислить страховые взносы — СФР возместит и то и другое. А вот НДФЛ с такого среднего заработка удерживать не надоп. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ; п. 78 ст. 217 НК РФ.

Новая доля иностранцев распространяется не на всех

Давайте теперь ненадолго затронем вопросы приема на работу иностранных работников, тем более что тут есть некоторые изменения.

Так, в октябре 2022 г. Правительство РФ утвердило новые доли иностранцевПостановление Правительства от 03.10.2022 № 1751. Они уже вступили в силу — доли установлены на 2023 г. И до 01.01.2023 надо было привести число иностранцев в организации в соответствие с этими цифрами.

Следом за этим Минтруд выпустил Письмо № 16-4/10/В-13610, в котором разъяснил правила применения этих квот.

В частности, для того, чтобы на организацию начали распространяться утвержденные доли, достаточно, чтобы у нее был указан соответствующий вид деятельности. При том даже если он дополнительный, а не основной.

Правда, не очень понятно, какую долю брать, если компания применяет два названных вида деятельности. Например, организация занимается обработкой древесины и строительством. Для первого вида деятельности установлена доля иностранцев 50%, для второго — 80%. Сколько организация вправе принять на работу иностранцев? Или надо распределять их по видам деятельности? Но ведь один работник может быть занят и там, и там, особенно административный персонал.

Ответа в законе нет, Минтруд тоже разъяснений на эту тему не дает. Поэтому я бы рекомендовал придерживаться разделения по видам деятельности. А работников, занятых в нескольких направлениях, учитывать по наименьшей из квот — так будет безопаснее, потому что штраф за нарушение квот нешуточный.

Справка

За превышение доли иностранцев организацию могут оштрафовать на 800 000—1 000 000 руб., должностное лицо — на 45 000—50 000 руб.ч. 1 ст. 18.17 КоАП РФ

Кроме того, применение указанных долей означает, что разорвать договор с таким работником можно по п. 9 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ.

А вот на кого квоты не распространяются, так это на граждан из стран ЕАЭС, а также на высококвалифицированных специалистов из любых стран. И следовательно, таких работников нельзя уволить по вышеприведенной норме, то есть на основании приведения числа работников в соответствие с допустимой долей иностранцев.

Но зато и принимать их на работу можно без ограничений — в допустимую долю их не нужно «впихивать».

«Беспатентные» иностранцы

Еще один момент, касающийся иностранцев, — это работа по патенту. Остановимся на нем ненадолго.

Как вы помните, привлекать на работу иностранцев можно, если у них есть разрешение на работу или патент. Правда, касается это только иностранцев со статусом временно пребывающих в РФ — для временно и постоянно проживающих иностранцев патент не нужен. Ну и разумеется, я не беру в расчет всевозможных дипломатов, журналистов и тому подобные особые категориип. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Указом Президента летом 2022 г. внесено еще одно исключение — граждане Украины. То есть для приема на работу таких лиц не нужно ни разрешение на работу, ни патент. Правда, совсем без документов и тут не обойтись.

Что же нужно для трудоустройства граждан Украины, кроме, конечно, паспорта (ну или иного удостоверения личности)?

Такие лица обязаны пройти обязательную дактилоскопию и представить работодателю документ о ее прохождении. Никакие другие документы для трудоустройства не нужны. А в случае если у этих работников уже было разрешение на работу или патент, но срок их действия истек — получать новые не нужнопп. 1, 4 Указа Президента от 27.08.2022 № 585.

Но вот сообщить в МВД о приеме такого работника надо. В течение 3 рабочих дней отправьте уведомление о заключении трудового договора. Сделать это можно в электронном или бумажном виде либо через портал госуслугп. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Справка

За неподачу уведомления о заключении трудового договора с иностранным работником организацию оштрафуют на 400 000—1 000 000 руб.ч. 3, 4 ст. 18.15 КоАП РФ

Напомню также, что если граждане Украины не имеют паспорта, а предъявляют вместо него удостоверение беженца или свидетельство о временном убежище, то от них более ничего запрашивать не надоподп. 11 п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

«Иностранная» зарплата — только безналичная

Завершим речь об иностранцах разговором о зарплате. Время наличных выплат уходит отовсюду. Хотя по общим правилам зарплата может выплачиваться в любом виде. Если работник хочет получать ее на карточку, то:

— он должен написать об этом заявление, указав банковские реквизиты;

— в трудовом договоре с ним (или в коллективном договоре) должно быть условие о таком способе выплаты зарплаты.

А вот для иностранцев условия другие. Письмом № КЧ-19-9/122@ налоговая служба напомнила, что платить наличными зарплату иностранцу нельзя. Все дело в том, что в этом случае действуют ограничения валютного законодательства. По ним наличные расчеты между организациями и физлицами невозможны. А точнее — любые операции между юридическими и физическими лицами возможны только с использованием счетов в уполномоченных банках.

За нарушение этой нормы, то есть за выплату иностранцу зарплаты наличными, возможен штраф по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, то есть 20—40% от выплаченной суммы. Причем такой штраф уплатит и организация, и должностное лицо, хотя штраф для последнего ограничен максимумом — не более 30 000 руб.

И оспаривать его бессмысленно — суды встанут на сторону проверяющих. Как это сделал Верховный суд своим Постановлением № 9-АД22-22-К1. В нем, кстати, прямо сказано, что желание или нежелание иностранца получать зарплату в определенной форме не имеет значения. То есть неважно, что он не хочет открывать счет в банке и даже пишет заявление об отказе. Безналичная выплата — это единственный способ перечислять иностранцу зарплату.

К сожалению, все говорят, как нельзя, как надо, но ни проверяющие, ни суды не говорят, что делать в случае, если работник против. К примеру, как в рассматриваемом постановлении — иностранцы не хотят открывать счета, даже могут заявить об этом письменно. При этом банк не откроет счет без заявления физлица, даже если у компании зарплатный проект там. А заставить работника вы никак не можете. Остается только уговаривать.

Так что от себя добавлю совет: решите этот вопрос сразу при приеме иностранца на работу. Потому что если он у вас проработает хотя бы день, вы должны будете оплатить ему отработанное время. А любая оплата иностранцу должна быть безналичной. Вот такой замкнутый круг. Ну разве что можно говорить о том, что за пару отработанных дней зарплата составит небольшую сумму, а значит, и 20—40% штрафа от нее будут несущественными.

Исключением в этом случае являются только иностранцы с видом на жительство в РФ — они являются резидентами по валютному Закону, а потому расчеты с ними возможны и наличнымиподп. «б» п. 6 ч. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Кадры: охрана труда

Новые правила ОТ без проверки знаний

Теперь хочу отдельно осветить несколько вопросов, связанных с охраной труда, — вспомним основные правила и те изменения, которые были в прошлом году.

Начнем с внеочередной проверки знаний по охране труда. Итак, 01.09.2022 вступили в силу новые Правила обучения и проверки знанийутв. Постановлением Правительством от 24.12.2021 № 2464. И как следствие, многие работодатели задались вопросом: надо ли проводить внеочередную проверку знаний? Ведь ее надо делать всегда при изменении НПА.

На этот вопрос Минтруд ответил в Письме № 15-2/ООГ-1803. И короткий ответ тут: каждый решает самостоятельно.

Однако решает не просто исходя из своих желаний. Если изменения касаются трудовых обязанностей работников, они должны ознакомиться с новыми нормами. Сделать это надо было в течение 60 дней после вступления в силу новых Правил. То есть до конца октября надо было провести обучение правилам охраны труда.

По сути, Минтруд связал изменения НПА с внеплановой проверкой по другому основанию — при изменении условий труда сотрудника. Например, при введении в работу нового оборудования, инструментов, сырья и материалов.

Получается, во всех случаях все зависит от того, требуются ли работнику новые знания. И это решает сам работодатель.

Пожалуй, это логично, потому что кто еще может решить, насколько новое оборудование требует обучения. Скажем, нам всем очевидно, что замена одного компьютера на другой ничего не меняет, сотруднику новые знания не требуются. Просто мы все с ними работаем, и не имеет значения то, что новый компьютер оснащен, скажем, более мощным процессором. Но в тех случаях, когда меняют, например, станки на производстве, только работодатель может знать, насколько существенно они отличаются от старых.

То же относится и к сырью и материалам. Нужен специалист, чтобы сказать, поменяется ли что-то в условиях труда работника или нет. Если организация начинает приобретать и обрабатывать новый металл, подходят для него старые инструкции? Если ателье начинает шить из других тканей, надо ли с ними работать иначе? Когда нужны другие настройки оборудования, другие средства защиты?

Как определиться с этим — решайте сами. Например, руководитель может взять на себя решение А может дать поручение специалисту, а на основе его заключения уже издать приказ о том, что необходимо обучение в связи с новыми условиями труда.

Но если вы организуете обучение ОТ, то в отношении таких сотрудников надо провести внеочередную проверку знаний по всем правилам.

Подробнее о том, что поменялось в правилах охраны труда, о том, как без ошибок провести обучение и инструктаж работников, а также о порядке проведения медосмотров персонала и учете средств индивидуальной защиты А.И. Дыбов рассказал на семинаре «Реформа охраны труда: что изменилось для офисных фирм».

Кстати, не забудьте, что, если сотрудник не прошел проверку, его необходимо отстранить от работы. И в течение 30 дней организовать повторную проверкуст. 76 ТК РФ; п. 79 Правил, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2021 № 2464.

Охрана труда: все определяет работодатель

Предлагаю теперь поговорить подробнее о вопросах, связанных с обучением охране труда. Именно на таких вопросах Минтруд остановился в Письме № 15-2/В-1677.

Разъяснения довольно большое, но мы остановимся на наиболее интересных и важных выводах.

Например, я не вижу смысла комментировать пп. 1 и 4 этого Письма. Как и в случае, который мы обсуждали выше, Минтруд указал, что повторное обучение и проверка знаний ОТ не требуется, если условия труда работника сохраняются, в том числе при переводе на другую должность. Но что конкретно понимать под сохранением условий труда — не очень ясно. Этот вопрос решает сам работодатель.

Условия труда работника должны быть определены в трудовом договоре с ним — это требование ТК РФ. За отсутствие этих пунктов в договоре организация заплатит от 100 до 200 тыс. руб.ст. 57 ТК РФ; ч. 5 ст. 5.27 КоАП РФ

И поскольку Верховный суд в этом вопросе полностью на стороне работодателя, я рекомендую вам уделить этому разделу внимание. Разумеется, всю должностную инструкцию прописывать не надо, установите основные положения, в частности пропишите класс/подкласс условий труда. В остальном будет достаточно сослаться на соответствующий подробный документ, то есть инструкцию по ОТПостановление ВС от 18.07.2022 № 46-АД22-8-К6.

А вот на п. 2 Письма я хочу остановиться. Ведомство отметило, что программу инструктажа по ОТ надо разработать для каждой должности. Логика простая: инструкция по ОТ создается под каждую должность — значит, и программ инструктажа должно быть столько же, сколько должностей или видов работ. Соответственно, каждая программа должна включать в себя особенности выполняемой работы.

Что до оформления результатов, то после инструктажа по ОТ и проведения проверки знаний, как правило, заполняют журнал регистрации. Но Минтруд отметил, что с 01.09.2022 этот документ — лишь один из возможных. Фиксировать проведение инструктажа и проверки знаний можно любым способом. Так, в числе возможных способов ведомство предложило вести личные книжки работниковп. 3 Письма Минтруда от 30.05.2022 № 15-2/В-1677.

Кстати, раз уж выше мы упоминали работу с компьютерами, скажу, что Минтруд отметил: новое обучение охране труда не нужно, если работа связана только с компьютером, а предыдущий результат спецоценки — оптимальные или допустимые условия труда.

Правда, если есть иные, непрофессиональные риски, об этом предупредить работника надо — в рамках вводного или первичного инструктажап. 6 Письма Минтруда от 30.05.2022 № 15-2/В-1677.

Ну и в завершение надо отметить, что во всех случаях вам стоит оценить, как выгоднее действовать: организовывать охрану труда самостоятельно или поручить это сторонней фирме. Скажем, проводить обучение должны минимум два специалиста по ОТ. А помимо этого, есть направления, по которым нужны особые требования, как, например, для проведения инструктажа по первичной медпомощип. 8 Письма Минтруда от 30.05.2022 № 15-2/В-1677. Так что, если держать в штате подобных работников нет смысла, проще передать эти функции специализированной компании.

Новые нормы молока «за вредность»

С мая 2022 г. действуют новые нормы выдачи питания и перечень вредных факторов, при которых они полагаются работникамПриказы Минтруда от 16.05.2022 № 298н, от 12.05.2022 № 291н.

Напомню, при воздействии отдельных вредных факторов работникам надо выдавать молоко, а работникам определенных профессий — лечебно-профилактическое питание, молоко и равноценные пищевые продукты не выдаются.

Компенсации и гарантии устанавливают в зависимости от класса условий труда по результатам спецоценки. Конкретные компенсации, то есть размеры доплат, продолжительность отпуска и рабочего времени надо привести в ЛНА или коллективном договоре, а также указать в трудовом договорест. 57 ТК РФ; Письмо Минтруда от 26.03.2020 № 15-1/В-1375.

Бесплатно выдавать молоко надо в дни фактической работы с вредными производственными факторами. Эта гарантия должна быть предусмотрена в карте СОУТ.

Норма выдачи молока — 0,5 л за смену. По заявлению работника молоко можно заменить равноценными продуктами.

Расходы на бесплатную выдачу молока и равноценных продуктов можно возместить из СФРп. 3 Правил финансового обеспечения, утв. Приказом Минтруда от 14.07.2021 № 467н.

Взамен выдачи молока можно платить денежную компенсацию, предусмотренную трудовым или коллективным договором. Для этого получите от работника заявление и издайте приказ. Платить компенсацию надо не реже раза в месяц. При работе с некоторыми веществами компенсация запрещенапп. 2—4 Порядка выплаты компенсации, утв. Приказом Минтруда от 12.05.2022 № 291н.

Стоимость выданного молока учитывайте для налога на прибыль, а НДФЛ и взносами не облагайте. Денежную компенсацию взамен молока тоже учитывайте для налога на прибыль, а НДФЛ и взносами не облагайтепп. 3, 4 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 19.08.2020 № 03-04-06/72760.

Психиатрическое свидетельствование — по решению врача и направлению работодателя

Завершим тему по кадрам разговором о новом порядке психиатрического освидетельствования, который действует с 01.09.2022. Минздрав в Письме № 30-0/3066769-14500 разъяснил отдельные вопросы применения новых правил, остановимся на них и мыПриказ Минздрава от 20.05.2022 № 342н.

Главное изменение в документе — отмена периодичности освидетельствований. Поэтому теперь на такое освидетельствование работник отправляется, только если при обязательном медосмотре психиатр посчитал это необходимым.

То есть работника направляют на освидетельствование, если врач предполагает возможные противопоказания для продолжения работы с вредными или опасными условиями труда. А также работы, требующей проведения обязательных медосмотров.

Справка

Предварительные и периодические медосмотры обязательны, в частности, на работах с вредными или опасными условиями труда, для водителей, работников организаций общепита, торговли, детских учрежденийст. 220 ТК РФ; п. 20 Порядка проведения медосмотров, утв. Приказом Минздрава от 28.01.2021 № 29н; Письмо Минтруда № 15-2/10/В-8809, Минздрава № 28-5/И/2-10974 от 16.07.2021.

Офисные работники организаций пищевой промышленности, общепита, торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений должны проходить предварительный и периодические медосмотры. Офисные работники других фирм, работающие на компьютерах, не обязаны проходить ни предварительный, ни периодические медосмотры. Подтвердить допустимый уровень излучения можно отчетом о СОУТ, документацией на компьютерст. 220 ТК РФ; Письмо Минтруда от 05.05.2021 № 15-0/ООГ-1560.

Утвердите список работников вашей организации, подлежащих предварительным и периодическим медосмотрам. Организации пищевой промышленности, общепита, торговли, ЖКХ и детские учреждения направляют список в Роспотребнадзор не позднее 10 рабочих дней со дня утвержденияпп. 10, 21, 22 Порядка проведения медосмотров, утв. Приказом Минздрава от 28.01.2021 № 29н.

При этом отправить на освидетельствование может только работодатель, именно он должен оформить направление. Сделать это можно в произвольной форме. А после выдачи направления попросите работника расписаться в журнале учета.

Правда, есть нюанс. Работника нельзя заставить пройти освидетельствование, вы можете только оформить направление. Однако работник может его проигнорировать. И единственное, что в этом случае вы можете и должны сделать, — отстранить его от работы. Для этого издайте приказ об отстранении, с которым ознакомьте работника. А если он откажется подписывать — зафиксируйте отказ актом. И разумеется, в этом случае не надо оплачивать время простояст. 76 ТК РФ.

Добавлю еще, что в том же Приказе Минздрав обновил виды работ, при выполнении которых необходимо пройти освидетельствование, так что на всякий случай сверьтесь с ним.

ККТ

Когда штраф нельзя заменить на предупреждение, но можно уплатить со скидкой

Предупреждение — это минимальная санкция, которая вообще существует в КоАП РФ. Но некоторые статьи такого наказания не предусматривают. На волне снижения нагрузки на бизнес в 2022 г. были введены новые правила назначения наказаний, и получить предупреждение вместо штрафа можно было даже по той статье, которая предупреждения не предусматривает. Но это доступно не всем. Есть несколько условий.

Во-первых, предупреждение устанавливается за впервые совершенное правонарушение. Во-вторых, это возможно при отсутствии вреда или угрозы причинения вреда людям, природе, памятникам, безопасности государства и при отсутствии имущественного ущерба.

Налоговики считают, что не все нарушения в области ККТ подходят под эти условия. Например, неприменение ККТ зачастую несет в себе угрозу экономической безопасности государства.

Конечно, прямым текстом в КоАП нет такого словосочетания «экономическая безопасность государства», но суды поддерживают налоговиков и соглашаются с ними. Неприменение ККТ → неуплата налогов → угроза экономической безопасности государства, а значит, нельзя отделаться предупреждениемПисьмо ФНС от 20.09.2022 № АБ-4-20/12526@ (п. 1); Постановления 18 ААС от 31.08.2022 № 18АП-10114/2022; 17 ААС от 20.07.2022 № 17АП-5554/2022-Аку.

Вместе с тем ФНС подтверждает, что уплата штрафа за нарушения в сфере ККТ со скидкой 50% возможна для любого лица. Для этого нужно уложиться в сроки — перечислить штраф не позднее 20 дней со дня вынесения постановленияч. 1.3-3 ст. 32.2 КоАП РФ; Письмо ФНС от 20.09.2022 № АБ-4-20/12526@ (п. 5).

Как считать штраф, если проверка нашла несколько расчетов мимо кассы

С апреля 2022 г. в КоАП действуют новые правила назначения наказаний за несколько нарушений, выявленных в ходе одной проверки и оформленных одним протоколом.

Если ответственность за нарушение предусмотрена разными статьями КоАП, то за каждое нарушение будет своя санкция. Если же выявлены два и более нарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей, то штраф назначается как за совершение одного административного правонарушения.

Однако не все так просто. Штрафы могут быть установлены как в твердой сумме, так и в процентах от суммы ущерба или иного показателя. Например, штраф за неприменение ККТ считают в процентах от суммы расчета, который не провели по кассе.

ФНС разъяснила, что в этом случае наказание будет назначено как за одно нарушение, то есть без применения повторности, но для расчета штрафа нужно брать всю сумму по всем выявленным нарушениямПисьмо ФНС от 09.09.2022 № АБ-4-20/11978@.

Налоговики привели и пример расчета штрафа: проверкой охвачен I квартал 2022 г., выявлены пять эпизодов неприменения ККТ, штраф рассчитают исходя из общей выявленной суммы 750 000 руб. И от себя добавлю: следовательно, для средней или крупной фирмы штраф по ч. 2 ст. 14.5 КоАП составит от 562 500 до 750 000 руб.750 000 руб. x 3/4 = 562 500 руб.

За какие нарушения налоговики штрафуют чаще всего, можно узнать из статьи О.В. Филипповой «ККТ: за что продавцы получают штрафы и как их избежать» («Главная книга», 2022, № 16).

Новый накопитель без перерегистрации не равно неприменение ККТ

Штрафы за неприменение ККТ — одни из самых суровых, неудивительно, что налоговики часто подводят другие нарушения именно под неприменение кассы. Так произошло и в деле компании, которая поменяла фискальный накопитель ККТ, но не сразу подала заявление о перерегистрации кассы.

Несколько дней в ККТ стоял новый накопитель, в то время как в карточке ККТ числился его предшественник. Налоговики это заметили при проверке и выписали организации штраф по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ за неприменение ККТ. Они посчитали, что несколько дней организация работала с незарегистрированным фискальным накопителем.

Забавно, но отчет о закрытии фискального накопителя и отчет о перерегистрации были сформированы заранее и данные о них у ИФНС были, а вот заявление на перерегистрацию организация подала через несколько часов после того, как был выбит злополучный чек.

Компания со штрафом не согласилась и обратилась в суд. Суды всех трех инстанций поддержали налоговиков. Но Верховный суд принял сторону фирмы и изменил квалификацию нарушения. Ведь ККТ все-таки применялась, хоть чек и был забракован сервисом проверки. Поэтому суд решил, что следовало квалифицировать проступок как неверное применение кассы, то есть по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ, а не по ч. 2 той же статьи.

Кроме того, организация настаивала, что в ее действиях вовсе нет состава правонарушения. Она заявила, что:

— первое применение нового фискального накопителя в составе ККТ произошло в день подачи заявления на перерегистрацию, а значит, срок для перерегистрации не пропущен. Напомню, что срок подачи заявления о регистрации или перерегистрации — не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем изменения сведений, содержащихся в карточке учета ККТ;

— между днем истечения срока действия предыдущего фискального накопителя и днем подачи заявления на перерегистрацию нового фактов применения ККТ инспекцией не выявлено.

Верховный суд решил, что без оценки судом этих доводов принять справедливое решение невозможно, и постановил отправить дело на новое рассмотрение. Прислушается ли к ним суд в новом витке разбирательств — узнаем со временемОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 31.10.2022 № 305-ЭС22-12867.

Если покупатель отказывается от чека

Проблемы с чековыми лентами и развитие мобильных приложений ретейлеров породили вал вопросов о том, когда чек можно не давать, а когда выдавать нужно. На прошлой встрече мы разбирали вопрос, когда продавец имеет право ограничиться только выдачей электронного чека, а теперь подоспело развернутое Письмо ФНС № ЗГ-3-20/9556@ о том, когда отказ покупателя от бумажного чека можно не игнорировать. Давайте по порядку.

Общее правило гласит, что продавец должен передать чек покупателю в бумажном виде. Требует покупатель чек или не требует — неважно, бумажный чек нужно выдать. Теперь рассмотрим разные ситуации.

Условно их можно разбить на две группы в зависимости от того, есть у вас в принципе возможность отправить покупателю электронный чек или нет. Под возможностью я имею в виду не только подключение к Интернету, но и те случаи, когда у вас есть адрес электронной почты, который покупатель вам заранее сообщил.

Допустим возможность у вас есть и покупатель не против электронного чека и даже говорит, что бумажный чек ему вовсе не нужен. В таком случае вы можете действительно ограничиться электронным чеком, отправленным на электронную почту.

Как вариант, вы можете передать покупателю на электронную почту идентификационные реквизиты чека, по которым он найдет чек через мобильное приложение, личный кабинет или другим способом, а потом сам его скачает себе.

Вторая ситуация — когда у вас нет возможности отправить электронный чек: нет Интернета, покупатель не готов раскрывать данные своей почты. Но при этом говорит, что никакой чек ему не нужен — ни электронный, ни бумажный! Такой отказ вы принять не можете. В этом случае оформите бумажный чек, выдайте покупателю и пусть он делает с ним, что хочет.

Что касается возможности продемонстрировать покупателю QR-код, в котором зашифрованы реквизиты чека, то такой вариант законен, только если этот способ прямо предусмотрен в Законе о ККТ, например, если расчет происходит с использованием автоматического устройства для расчета или вне места расчетапп. 5.1, 5.6, 5.7 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Как посредник формирует чеки

ФНС не устает напоминать, что посредники — комиссионеры, агенты, действующие от своего имени, — формируют кассовые чеки с указанием своего агентского статуса и данных поставщика. Для этого в чеке есть специальные реквизиты: «признак агента» и «признак агента по предмету расчета».

Реквизит «признак агента» применяется ко всему чеку. Он используется, когда в чеке есть только чужие товары и ко всем ним посредник добавляет свой признак, в зависимости от договора: агент, комиссионер, поверенный и т. д. В таком случае реквизит «признак агента по предмету расчета» не нужен.

Реквизит «признак агента по предмету расчета» используют, когда продают несколько товаров одним чеком, причем часть товаров — товары принципала, другая часть — товары самого агента, выступающего в сделке продавцом.

Тогда к товарам принципала в чек добавляют реквизит «признак агента по предмету расчета», к товарам агента ничего не пишут. Реквизит «признак агента» не используют вовсе. По каждому товару, который организация продает как агент, надо указать ИНН поставщика, но в бумажный чек его выводить не обязательно.

А начиная с версии ФФД 1.1 обязательно нужно вносить в чек для налоговой данные поставщика — его наименование и телефон, впрочем, в бумажном чеке такие данные могут не выводитьсяПисьмо ФНС от 29.06.2022 № АБ-4-20/8078@.

Теперь о том, что будет, если вы формируете чеки без этих реквизитов. Первое и самое простое — это штраф за нарушение порядка применения ККТ по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ — от 5000 до 10 000 руб.

Но надо понимать, что это далеко не все последствия. Формируя чеки без признака агента, вы можете оказаться перед перспективой уплатить весь НДС с выручки, которая, по вашему мнению, вовсе и не ваша выручка, а выручка принципала.

Ведь фискальные документы вы должны перенести в книгу продаж и в декларацию по НДС. Налоговики выявят разночтения между фискальными документами и декларацией по НДС и включат вас в группу риска. А при проверке всю выручку по таким чекам они будут расценивать как выручку агентаПисьмо ФНС от 10.10.2022 № АБ-4-20/13456@.

Продажа сертификата на услуги часто вызывает затруднения в применении ККТ, а если в сделке есть посредник, то вопросы неизбежны. Справиться с ними вам поможет статья Ю.В. Капаниной «Агент продает электронный сертификат на услуги принципала: как применить ККТ» («Главная книга», 2022, № 15).

И снова про ФФД 1.2

Основной период перехода на ФФД 1.2 для продавцов маркированных товаров закончился еще в феврале 2022 г. Но до сих пор некоторые продавцы на вполне законных основаниях пользуются отсрочкой перехода.

Причины могут быть разные. Например, пользоваться иными форматами можно тем, кто применяет фискальный накопитель или ККТ, не поддерживающие ФФД 1.2, но срок действия ключа еще не истек. Таких пользователей осталось мало, ведь срок службы фискального накопителя составляет 12—36 месяцев, так что большинство накопителей уже отработали свое.

ФНС напоминает, что если вы пользовались такой отсрочкой, то после истечения срока службы накопителя нужно перейти на ФФД 1.2Письмо ФНС от 26.10.2022 № АБ-4-20/14414@.

11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное