НДФЛ с больничного листа

Если ваш ра­бот­ник за­бо­лел, то за пе­ри­од вре­мен­ной нетру­до­спо­соб­но­сти ему нужно вы­пла­тить по­со­бие на ос­но­ва­нии боль­нич­но­го листа, ко­то­рый, напомним, с 2022 года оформ­ля­ет­ся толь­ко в элек­трон­ном виде (ст. 183 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 2 За­ко­на от 29.12.2006 № 255-ФЗ, далее – За­ко­на № 255-ФЗ). Пер­вые 3 дня бо­лез­ни из пе­ри­о­да нетру­до­спо­соб­но­сти ра­бот­ни­ка опла­чи­вает ра­бо­то­да­тель за счет своих средств, осталь­ные дни опла­чи­ва­ет ФСС (ч. 1 ст. 3, п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 13 За­ко­на № 255-ФЗ).

С 2022 года ра­бо­то­да­тель обя­зан вы­пла­чивать свою часть по­со­бия в бли­жай­ший день вы­пла­ты зар­пла­ты (ч. 1 ст. 14.1 За­ко­на № 255-ФЗ).

Больничный облагается НДФЛ

По­со­бия по вре­мен­ной нетру­до­спо­соб­но­сти ис­клю­че­ны из спис­ка не об­ла­га­е­мых на­ло­гом го­су­дар­ствен­ных по­со­бий, уста­нов­лен­ных дей­ству­ю­щим за­ко­но­да­тель­ством п. 1 ст. 217 НК РФ. То есть со своей части опла­ты боль­нич­но­го листа ра­бо­то­да­тель удер­жи­ва­ет НДФЛ, причем непо­сред­ствен­но при ее вы­пла­те ра­бот­ни­ку (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Что касается уплаты НДФЛ в бюджет, то НК устанавливает следующие сроки. НДФЛ, удержанный из денежных доходов работника (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• в период с 1-го по 22-е число текущего месяца, нужно перечислить не позднее 28-го числа текущего месяца;
• в период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, – не позднее 5 числа следующего месяца. 

Например, пособие по листку нетрудоспособности выплатили работнику 20 февраля, т.к. это был ближайший день выплаты зарплаты. Тогда крайний срок перечисления в бюджет налога, удержанного с зарплаты и пособия, – 28.02.2024.

Особая история с денежными выплатами в декабре. Если оплата по больничному пришлась на период с 23 по 31 декабря, то НДФЛ уплачивается не позднее последнего рабочего дня текущего года. В 2024 году – это 28.12.2024. Хотя это и суббота, выходной с этого дня перенесен на понедельник 30 декабря 2024 (Постановление Правительства РФ от 10.08.2023 N 1314). Поэтому 28.12.2024 – рабочий день. 

Как видим, сроки перечисления НДФЛ, в том числе с больничного, опять поменялись. Теперь ключевые даты уплаты НДФЛ – это 5 и 28 число каждого месяца, а не только 28. А до 2023 года НДФЛ вообще платили не позд­нее по­след­не­го числа ме­ся­ца, в ко­то­ром ра­бот­ни­ку было вы­пла­че­но по­со­бие по вре­мен­ной нетру­до­спо­соб­но­сти. 

Начисляется ли НДФЛ на больничный исполнителя по ГПД

До 2023 года за­бо­лев­шим лицам, с ко­то­ры­ми за­клю­че­ны граж­дан­ско-пра­во­вые до­го­во­ры (ока­за­ния услуг, вы­пол­не­ния работ), опла­чи­вать боль­нич­ный было не нужно п. 1 ч. 1 ст. 2 За­ко­на № 255-ФЗ. Ведь и взно­сы на ВНиМ с вы­плат таким ис­пол­ни­те­лям пла­тить не требовалось пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ. Со­от­вет­ствен­но, во­прос, удер­жи­ва­ет­ся ли НДФЛ с боль­нич­но­го в таком слу­чае, сни­мал­ся сам собой.

Но с 2023 года нанятые по ГПД стали застрахованными лицами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при соблюдении ряда условий. И как следствие, получили право на оплату больничного. Это лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг, авторские договоры и некоторые другие (ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Важно: речь идет об обычных физлицах, не являющихся самозанятыми или ИП.

На пособие имеют право те, за кого в предыдущем календарном году были уплачены взносы на ВНиМ хотя бы в минимальном размере. Так, в 2024 году больничный оплатят тем, за кого в 2023 году уплатили 5652,22 руб. или больше (ч. 4.2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). И не важно с выплат по какому договору: трудовому или гражданско-правового характера.

Соответственно, при оформлении больничного, организации и ИП, которые заключили с физлицами ГПД, должны оплачивать таким лицам 3 дня временной нетрудоспособности так же, как и работникам (ч. 1 ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

НДФЛ с больничных в 2024 году: ставка

Суммы, вы­пла­чи­ва­е­мые по боль­нич­но­му листу, об­ла­га­ют­ся НДФЛ в 2024 году в общем по­ряд­ке. Они относятся к основной налоговой базе. Ставка налога – 13%, если основная налоговая база за год не превысила 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ). По­со­бие за пе­ри­од на­чи­ная с 4 дня ра­бот­ни­ки по­лу­ча­ют на­пря­мую из Социального фонда России (п. 8 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375). Кста­ти, СФР тоже удер­жи­ва­ет и пе­ре­чис­ля­ет НДФЛ с той части по­со­бия, ко­то­рую вы­пла­чи­ва­ет за свой счет. Ведь в дан­ном слу­чае Фонд так же, как и страхователь, яв­ля­ет­ся на­ло­го­вым аген­том.

Больничный в 6-НДФЛ

Ближайший расчет, который нужно представить в ИФНС, это 6-НДФЛ за 2023 год. Он заполняется в соответствии с теми датами получения дохода, которые действовали в 2023 году. Срок сдачи – не позднее 26.02.2024, т.к. 25.02.2024 – это воскресенье.

Напомним, что боль­нич­ные по­со­бия от­ра­жа­ют­ся в 6-НД­ФЛ в раз­де­лах 1 и 2 в пе­ри­о­де их вы­пла­ты ра­бот­ни­кам. Декабрьские больничные (как и зарплату, отпускные), выплаченные в декабре, укажите в разделах 1, 2 и справках о доходах.

Подробнее о заполнении 6-НДФЛ по итогам года читайте в статье ГК.