НДФЛ с больничного листа

Если ваш ра­бот­ник за­бо­лел, то за пе­ри­од вре­мен­ной нетру­до­спо­соб­но­сти ему нужно вы­пла­тить по­со­бие на ос­но­ва­нии боль­нич­но­го листа, ко­то­рый, кста­ти, с 2022 года оформ­ля­ет­ся толь­ко в элек­трон­ном виде (ст. 183 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 2 За­ко­на от 29.12.2006 № 255-ФЗ, далее – За­ко­на № 255-ФЗ). Пер­вые 3 дня бо­лез­ни из пе­ри­о­да нетру­до­спо­соб­но­сти ра­бот­ни­ка опла­чи­вает ра­бо­то­да­тель за счет своих средств, осталь­ные дни опла­чи­ва­ет ФСС (ч. 1 ст. 3, п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 13 За­ко­на № 255-ФЗ).

С 2022 года ра­бо­то­да­тель обя­зан вы­пла­чивать свою часть по­со­бия в бли­жай­ший день вы­пла­ты зар­пла­ты (ч. 1 ст. 14.1 За­ко­на № 255-ФЗ).

Больничный облагается НДФЛ

По­со­бия по вре­мен­ной нетру­до­спо­соб­но­сти ис­клю­че­ны из спис­ка не об­ла­га­е­мых на­ло­гом го­су­дар­ствен­ных по­со­бий, уста­нов­лен­ных дей­ству­ю­щим за­ко­но­да­тель­ством п. 1 ст. 217 НК РФ. То есть со своей части опла­ты боль­нич­но­го листа ра­бо­то­да­тель удер­жи­ва­ет НДФЛ, причем непо­сред­ствен­но при ее вы­пла­те ра­бот­ни­ку (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). А пе­ре­чис­ляет налог в бюд­жет с 2023 года в соответствии с таким правилом: НДФЛ, удержанный из денежных доходов работника в период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца, должен быть уплачен не позднее 28 числа текущего месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023).

Например, пособие по листку нетрудоспособности выплатили работнику 20 февраля, т.к. это был ближайший день выплаты зарплаты. Тогда крайний срок перечисления в бюджет налога, удержанного с зарплаты и пособия, – 28.02.2023.

Особая история с денежными выплатами в январе и декабре. Если оплата по больничному пришлась:

• на период с 1 по 22 января, то НДФЛ уплачивается не позднее 28 января. В 2023 году это суббота, поэтому срок сдвигается на 30.01.2023 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
• на период с 23 по 31 декабря, то НДФЛ уплачивается не позднее последнего рабочего дня текущего года. В 2023 году – это 29.12.2023.

Так что сроки уплаты НДФЛ с больничного кардинально поменялись, ведь до 2023 года его платили не позд­нее по­след­не­го числа ме­ся­ца, в ко­то­ром ра­бот­ни­ку было вы­пла­че­но по­со­бие по вре­мен­ной нетру­до­спо­соб­но­сти п. 6 ст. 226 НК РФ. Поэтому НДФЛ с сумм больничных, выплаченных в декабре, уплатить можно самое позднее 09.01.2023. Поскольку 31 декабря выпадает на субботу.

Кроме того, с 2023 года все организации и предприниматели переходят на ЕНС и ЕНП. И если вы приняли решения рассчитываться с бюджетом посредством ЕНП, то каждый месяц должны подавать в налоговую инспекцию уведомление по исчисленному НДФЛ – не позднее 25 числа.

Вместе с тем, в течение 2023 г. организации и ИП еще могут платить налоги и взносы по старинке отдельными платежками.

Начисляется ли НДФЛ на больничный исполнителя по ГПД

До 2023 года за­бо­лев­шим лицам, с ко­то­ры­ми у вас за­клю­че­ны граж­дан­ско-пра­во­вые до­го­во­ры (ока­за­ния услуг, вы­пол­не­ния работ), опла­чи­вать боль­нич­ный было не нужно п. 1 ч. 1 ст. 2 За­ко­на № 255-ФЗ. Ведь и взно­сы на ВНиМ с вы­плат таким ис­пол­ни­те­лям пла­тить не требовалось пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ. Со­от­вет­ствен­но, во­прос, удер­жи­ва­ет­ся ли НДФЛ с боль­нич­но­го в таком слу­чае, сни­мал­ся сам собой.

Но с 2023 года нанятые по ГПД стали застрахованными лицами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при соблюдении ряда условий. И как следствие, получили право на оплату больничного. Это лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг, авторские договоры и некоторые другие (ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ в ред., действ. с 01.01.2023). Важно: речь идет об обычных физлицах, не являющихся самозанятыми или ИП.

Однако не каждый работающий по ГПД сможет получить пособие. Его назначат только тем, за кого в предыдущем календарном году были уплачены взносы на ВНиМ хотя бы в минимальном размере. Так, в 2023 году больничный оплатят тем, за кого в 2022 году уплатили 4833,72 руб. или больше (ч. 4.2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ в ред., действ. с 01.01.2023). Такая ситуация у граждан, которые в 2022 году работали по трудовому договору (и заработали не менее 166 680 руб.), а в 2023 году устроились по договору ГПХ.

Соответственно, при оформлении больничного, организации и ИП, которые заключили ГПД, должны будут оплачивать таким лицам 3 дня временной нетрудоспособности так же, как и работникам (ч. 1 ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

НДФЛ с больничных в 2023 году: ставка

Суммы, вы­пла­чи­ва­е­мые по боль­нич­но­му листу, об­ла­га­ют­ся НДФЛ в 2023 году в общем по­ряд­ке. Они относятся к основной налоговой базе. Ставка налога – 13%, если основная налоговая база за год не превысила 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ). По­со­бие за пе­ри­од на­чи­ная с 4 дня ра­бот­ни­ки по­лу­ча­ют на­пря­мую из ФСС (п. 8 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375). Кста­ти, ФСС так же удер­жи­ва­ет и пе­ре­чис­ля­ет НДФЛ с той части по­со­бия, ко­то­рую вы­пла­чи­ва­ет за свой счет. Ведь в дан­ном слу­чае Фонд так же яв­ля­ет­ся на­ло­го­вым аген­том.

Больничный в 6-НДФЛ

Ближайший расчет, который нужно представить в ИФНС, это 6-НДФЛ за 2022 год. Он сдается по уже привычной для бухгалтеров форме и в соответствии с теми датами получения дохода, которые действовали в 2022 году. Срок сдачи – не позднее 27.02.2023, т.к. 25.02.2023 – это суббота.

Напомним, что боль­нич­ные по­со­бия от­ра­жа­ют­ся в 6-НД­ФЛ в раз­де­лах 1 и 2 в пе­ри­о­де их вы­пла­ты ра­бот­ни­кам. Декабрьские больничные (как и зарплату, отпускные), выплаченные в декабре, укажите в разделах 1, 2 и справках о доходах.

Подробнее о заполнении 6-НДФЛ по итогам года читайте в статье ГК.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.