НДФЛ с больничного листа
Если ваш работник заболел, то за период временной нетрудоспособности ему нужно выплатить пособие на основании больничного листа, который, кстати, с 2022 года оформляется только в электронном виде (ст. 183 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, далее – Закона № 255-ФЗ). Первые 3 дня болезни из периода нетрудоспособности работника оплачивает работодатель за счет своих средств, остальные дни оплачивает ФСС (ч. 1 ст. 3, п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 6, ч. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).
С 2022 года работодатель обязан выплачивать свою часть пособия в ближайший день выплаты зарплаты (ч. 1 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ).
Больничный облагается НДФЛ
Пособия по временной нетрудоспособности исключены из списка не облагаемых налогом государственных пособий, установленных действующим законодательством п. 1 ст. 217 НК РФ. То есть со своей части оплаты больничного листа работодатель удерживает НДФЛ, причем непосредственно при ее выплате работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). А перечисляет налог в бюджет с 2023 года в соответствии с таким правилом: НДФЛ, удержанный из денежных доходов работника в период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца, должен быть уплачен не позднее 28 числа текущего месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2023).
Например, пособие по листку нетрудоспособности выплатили работнику 20 февраля, т.к. это был ближайший день выплаты зарплаты. Тогда крайний срок перечисления в бюджет налога, удержанного с зарплаты и пособия, – 28.02.2023.
Особая история с денежными выплатами в январе и декабре. Если оплата по больничному пришлась:
- на период с 1 по 22 января, то НДФЛ уплачивается не позднее 28 января. В 2023 году это суббота, поэтому срок сдвигается на 30.01.2023 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- на период с 23 по 31 декабря, то НДФЛ уплачивается не позднее последнего рабочего дня текущего года. В 2023 году – это 29.12.2023.
Так что сроки уплаты НДФЛ с больничного кардинально поменялись, ведь до 2023 года его платили не позднее последнего числа месяца, в котором работнику было выплачено пособие по временной нетрудоспособности п. 6 ст. 226 НК РФ. Поэтому НДФЛ с сумм больничных, выплаченных в декабре, уплатить можно самое позднее 09.01.2023. Поскольку 31 декабря выпадает на субботу.
Кроме того, с 2023 года все организации и предприниматели переходят на ЕНС и ЕНП. И если вы приняли решения рассчитываться с бюджетом посредством ЕНП, то каждый месяц должны подавать в налоговую инспекцию уведомление по исчисленному НДФЛ – не позднее 25 числа.
Вместе с тем, в течение 2023 г. организации и ИП еще могут платить налоги и взносы по старинке отдельными платежками.
Начисляется ли НДФЛ на больничный исполнителя по ГПД
До 2023 года заболевшим лицам, с которыми у вас заключены гражданско-правовые договоры (оказания услуг, выполнения работ), оплачивать больничный было не нужно п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ. Ведь и взносы на ВНиМ с выплат таким исполнителям платить не требовалось пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ. Соответственно, вопрос, удерживается ли НДФЛ с больничного в таком случае, снимался сам собой.
Но с 2023 года нанятые по ГПД стали застрахованными лицами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при соблюдении ряда условий. И как следствие, получили право на оплату больничного. Это лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг, авторские договоры и некоторые другие (ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ в ред., действ. с 01.01.2023). Важно: речь идет об обычных физлицах, не являющихся самозанятыми или ИП.
Однако не каждый работающий по ГПД сможет получить пособие. Его назначат только тем, за кого в предыдущем календарном году были уплачены взносы на ВНиМ хотя бы в минимальном размере. Так, в 2023 году больничный оплатят тем, за кого в 2022 году уплатили 4833,72 руб. или больше (ч. 4.2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ в ред., действ. с 01.01.2023). Такая ситуация у граждан, которые в 2022 году работали по трудовому договору (и заработали не менее 166 680 руб.), а в 2023 году устроились по договору ГПХ.
Соответственно, при оформлении больничного, организации и ИП, которые заключили ГПД, должны будут оплачивать таким лицам 3 дня временной нетрудоспособности так же, как и работникам (ч. 1 ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
НДФЛ с больничных в 2023 году: ставка
Суммы, выплачиваемые по больничному листу, облагаются НДФЛ в 2023 году в общем порядке. Они относятся к основной налоговой базе. Ставка налога – 13%, если основная налоговая база за год не превысила 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ). Пособие за период начиная с 4 дня работники получают напрямую из ФСС (п. 8 Положения, утв. Постановление Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375). Кстати, ФСС так же удерживает и перечисляет НДФЛ с той части пособия, которую выплачивает за свой счет. Ведь в данном случае Фонд так же является налоговым агентом.
Больничный в 6-НДФЛ
Ближайший расчет, который нужно представить в ИФНС, это 6-НДФЛ за 2022 год. Он сдается по уже привычной для бухгалтеров форме и в соответствии с теми датами получения дохода, которые действовали в 2022 году. Срок сдачи – не позднее 27.02.2023, т.к. 25.02.2023 – это суббота.
Напомним, что больничные пособия отражаются в 6-НДФЛ в разделах 1 и 2 в периоде их выплаты работникам. Декабрьские больничные (как и зарплату, отпускные), выплаченные в декабре, укажите в разделах 1, 2 и справках о доходах.
Подробнее о заполнении 6-НДФЛ по итогам года читайте в статье ГК.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .
Бесплатный доступ к системе на 2 дня.