Обстоятельства, влияющие на размер налоговой ответственности

К обстоятельствам, влияющим на размер налоговой ответственности, можно отнести:

обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения;
обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения;
обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Поговорим о них подробнее.

Обстоятельства, исключающие налоговую ответственность

Привлечь лицо к налоговой ответственности нельзя, если:

не было как такового налогового правонарушения;
в совершении налогового правонарушения нет вины данного лица;
истек срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Также к налоговой ответственности не могут быть привлечены лица, не достигшие возраста 16 лет (п. 1 ст. 109 НК РФ).

Кроме того, Налоговым кодексом определены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. К ним относятся (ст. 111 НК РФ):

совершение правонарушения вследствие стихийного бедствия, других чрезвычайных происшествий, обстоятельств непреодолимой силы. Такие обстоятельства, как правило, являются общеизвестными фактами и могут быть подтверждены публикациями в СМИ или иными способами, которые не требуют специальных средств доказывания;
совершение правонарушения физлицом, находившимся в состоянии, при котором невозможно отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими в связи с болезнью. Данный факт должен быть подтвержден документами, относящимися к налоговому (расчетному) периоду совершения налогового правонарушения. Их необходимо представить налоговикам;
выполнение организацией (ИП) письменных разъяснений по вопросу применения законодательства о налогах и сборах, данных ей либо неопределенному кругу лиц уполномоченным на то органом власти в пределах его компетенции. Это обстоятельство учитывается при наличии соответствующего документа с разъяснениями, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам совершения правонарушения, независимо от даты его издания;
выполнение организацией (ИП) мотивированного мнения налогового органа, направленного ей в ходе проведения налогового мониторинга.

Отметим, что последние два пункта из приведенного списка не сработают, если выяснится, что разъяснения или мотивированное мнение налоговиков были основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной юридическим лицом или ИП.

Также налоговый орган или суд при рассмотрении дела могут учесть иные обстоятельства, исключающие привлечение к налоговой ответственности лица. То есть перечень таких обстоятельств не является закрытым.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Среди смягчающих обстоятельств налогового правонарушения поименованы (п. 1 ст. 112 НК РФ):

совершение правонарушения вследствие тяжелых личных, семейных обстоятельств;
совершение правонарушения по причине угрозы, вследствие принуждения либо в силу материальной, служебной, иной зависимости;
тяжелое материальное положение физлица, привлекаемого к ответственности;
иные обстоятельства.

Обстоятельство, отягчающее налоговую ответственность, – это повторное совершение лицом налогового правонарушения. Речь идет о ситуации, когда лицо, совершившее правонарушение, ранее совершило аналогичное, и было привлечено в связи с этим к ответственности. При этом подвергнутым налоговой санкции лицо считается в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 2,3 ст. 112 НК РФ).

Важно иметь в виду, что любые обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, устанавливаются только судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и могут быть учтены при выборе санкций (п. 4 ст. 112 НК РФ).