Соглашение об избежании двойного налогообложения
Порядок налогообложения в РФ доходов, полученных в иностранном государстве, и заграничного имущества зависит не только от того, в какой стране возник объект налогообложения и является ли лицо, получившее доход или владеющее имуществом, налоговым резидентом РФ. Порядок этот зависит и от того, заключен ли между РФ и иностранным государством договор об избежании двойного налогообложения.
Договор как метод устранения двойного налогообложения
Рассматривая принципы налоговой системы, мы отмечали, что одним из них является принцип однократности, т. е. недопустимости повторного взимания налога с одного и того же объекта за один и тот же период времени.
Однако исходя из особенностей налогового законодательства в разных странах, один и тот же объект может одновременно подпадать под обложение налогом в обеих странах. К примеру, дивиденды, полученные в иностранном государстве физическим лицом, являющемся налоговым резидентом РФ.
Для избежания двойного налогообложения РФ заключает с иностранным государствами специальные соглашения. И, например, уплаченный в иностранном государстве налог с дивидендов в указанном выше случае может быть зачтен при исчислении налога в РФ. Но сделать это можно только при наличии с иностранным государством соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 214 НК РФ).
При этом такие международные договоры имеют высшую юридическую силу по сравнению с российским налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В этих соглашениях указываются лица, к которым договоры применяется, налоги, на которые распространяется соглашения, а также порядок их применения к конкретным налогооблагаемым объектам.
Такие договоры или соглашения также часто именуются конвенциями.
С какими странами РФ заключила соглашения?
В соответствии с Информационным письмом Минфина России на 01.01.2018 действуют 83 международных договора об избежании двойного налогообложения между РФ и другими государствами. По сравнению с данными на 01.01.2017 перечень пополнила Бразилия. Список международных договоров приведен на сайте Минфина РФ по ссылке.
Приведем некоторые из них:
| № п/п* | Государство | Дата подписания | Дата вступления в силу | Применяется с |
|---|---|---|---|---|
1 | Австралия | 07.09.2000 | 17.12.2003 | 01.01.2004 |
8 | Белоруссия | 21.04.1995 | 20.01.1997 | 01.01.1998 |
12 | Бразилия | 22.11.2004 | 19.06.2017 | 01.01.2018 |
13 | Великобритания | 15.02.1994 | 18.04.1997 | 01.01.1998 |
17 | Германия | 29.05.1996 | 30.12.1996 | 01.01.1997 |
21 | Израиль | 25.04.1994 | 07.12.2000 | 01.01.2001 |
29 | Казахстан | 18.10.1996 | 29.07.1997 | 01.01.1998 |
34 | Китай | 13.10.2014 | 09.04.2016 | 01.01.2017 |
37 | Корея | 19.11.1992 | 24.08.1995 | 01.01.1996 |
40 | Латвия | 20.12.2010 | 06.11.2012 | 01.01.2013 |
66 | Соединенные Штаты Америки | 17.06.1992 | 16.12.1993 | 01.01.1994 |
67 | Таджикистан | 31.03.1997 | 26.04.2003 | 01.01.2004 |
72 | Украина | 08.02.1995 | 03.08.1999 | 01.01.2000 |
75 | Франция | 26.11.1996 | 09.02.1999 | 01.01.2000 |
83 | Япония | 18.01.1986 | 27.11.1986 | 01.01.1987 |
* по Списку на 01.01.2018, приведенному в Информационном письме Минфина России.
