Бухгалтерская консультация:

актуально на 25 января 2023 г.

Налог на имущество физлиц: кто и за что должен платить налог

По общему правилу при наличии в собственности определенного имущества физлица должны платить налог на имущество. Рассмотрим подробности уплаты налога на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц: плательщики

Плательщиками этого налога являются физлица, имеющие в собственности следующее имущество (ст. 400, 401 НК РФ):

жилые дома;
квартиры;
комнаты;
гаражи, машино-места;
единый недвижимый комплекс;
объекты незавершенного строительства;
иные здания, строения, сооружения, помещения.

Налог на имущество физлиц: налоговая база

В общем случае налог уплачивается с кадастровой стоимости облагаемого имущества, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года отчетного календарного года (п. 1 ст. 403 НК РФ). То есть, например, для расчета налога на имущество за 2022 г., который физлица должны уплатить в 2023 г., берется кадастровая стоимость недвижимости, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2022.

Но есть определенные особенности. Расскажем о некоторых из них.

Так, если речь идет об уплате налога на имущество физлиц в отношении квартиры (части жилого дома), то налог нужно будет платить с кадастровой стоимости этой недвижимости, уменьшенной на величину кадастровой стоимости 20 кв.м. общей площади этой квартиры (части жилого дома) (п. 3 ст. 403 НК РФ). Проще говоря, если у вас в собственности квартира общей площадью 70 кв.м., кадастровая стоимость которой 7 млн руб., то налог вам нужно будет платить не с 7 млн руб., а с 5 млн руб., то есть со стоимости 50 кв.м. этой квартиры (7 млн. руб. / 70 кв.м. х (70 кв.м. – 20 кв.м.)).

Если же в собственности гражданина комната (часть квартиры), то налог уплачивается с кадастровой стоимости этого имущества, уменьшенной на кадастровую стоимость 10 кв.м. площади такой недвижимости (п. 4 ст. 403 НК РФ).

А если физлицо владеет жилым домом, то налог в отношении этого дома рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости, уменьшенной на величину кадастровой стоимости 50 кв.м. общей площади этого дома (п. 5 ст. 403 НК РФ).

Кстати, для многодетных семей налоговая база рассчитывается несколько иначе. Так, база в отношении квартиры, части квартиры, комнаты, жилого дома, находящейся в собственности физлица, имеющего трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается следующим образом (п. 6.1 ст. 403 НК РФ):

в отношении квартиры – на кадастровую стоимость 20 кв.м. общей площади квартиры и на кадастровую стоимость 5 кв.м. в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка;
в отношении комнаты (части квартиры) – на кадастровую стоимость 10 кв.м. площади комнаты (части квартиры) и на кадастровую стоимость 5 кв.м. в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка;
в отношении жилого дома – на кадастровую стоимость 50 кв.м. площади жилого дома и на 7 кв.м. площади жилого дома (части дома) в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.

Такой налоговый вычет предоставляется многодетному собственнику в отношении только одного объекта недвижимости (квартира, часть квартиры, комната, жилой дом, часть жилого дома). Выбрать объект недвижимости, в отношении которого будет предоставлен вычет, можно самостоятельно (об этом мы расскажем чуть позже). А можно предоставить этот выбор налоговикам – они применят вычет к недвижимости, в отношении которой получается наибольшая сумма налога.

Поясним на примерах.

Пример 1. У матери трех несовершеннолетних детей в собственности квартира общей площадью 50 кв.м. Налог ей придется заплатить с кадастровой стоимости 15 кв.м. площади этой квартиры (50 кв.м. – 20 кв.м. – 3 х 5 кв.м.).

Пример 2. У матери трех несовершеннолетних детей в собственности квартира общей площадью 50 кв. м. и жилой дом площадью 70 кв.м. Как мы уже выяснили в предыдущем примере, налог с квартиры нужно будет заплатить с кадастровой стоимости 15 кв.м. общей площади этой квартиры. Что же касается налога с жилого дома, то его платить вообще не придется, так как налоговая база равна 0 (п. 8 ст. 403 НК РФ): 70 кв.м. – 50 кв.м. – 3 х 7 кв.м.

Пример 3. У матери трех несовершеннолетних детей в собственности две квартиры – площадью 50 кв.м. и площадью 24 кв.м. Предположим, что вычет за детей она хочет получить в отношении квартиры большей площади. Таким образом, в отношении этой квартиры ей будет рассчитан налог исходя из кадастровой стоимости 15 кв.м. (50 кв.м. – 20 кв.м. – 3 х 5 кв.м.). А в отношении второй квартиры налог будет рассчитан исходя из кадастровой стоимости 4 кв.м. (24 кв.м. – 20 кв.м.), так как женщина владеет объектами недвижимости одного вида, и «детско-недвижимый» вычет предоставляется только в отношении одного из них.

Говоря о налоговой базе по налогу на имущество физлиц стоит отметить, что местные власти вправе увеличить размеры как общих «недвижимых» вычетов, так и «детско-недвижимых» вычетов (п. 7 ст. 403 НК РФ).

Ставки по налогу на имущество физлиц

Ставки по налогу на имущество физлиц устанавливаются местными властями (п. 2 ст. 406 НК РФ). При этом такие ставки не должны превышать ставки, предусмотренные Налоговым кодексом (за некоторым исключением). Кстати, если местные власти не установили на своей территории ставки по налогу на имущество физлиц, то для расчета налога берутся ставки из НК РФ.

Приведем в таблице размеры ставок, установленные НК РФ.

Имущество, в отношении которого взимается налог	Ставка налога, установленная НК РФ
Жилые дома, части жилых домов, квартиры, части квартир, комнаты	0,1%*
Объекты незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом
Единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы один жилой дом
Гаражи и машино-места
Хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 кв.м. и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС
* Местным властям разрешено уменьшать эту ставку вплоть до нуля или увеличивать ее, но не более чем в три раза (п. 3 ст. 406 НК РФ).
Объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (к примеру, административно-деловые центры и ТЦ (помещения в них)). А также объекты налогообложения, образованные в результате раздела и иных действий с объектом имущества, включенного в вышеупомянутый перечень, и соответствующие критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, но еще не включенные в перечень	2%
Объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.	2%
Иное имущество, облагаемое налогом	0,5%

Также стоит отметить, что местным властям дано право устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от (п. 5 ст. 406 НК РФ):

кадастровой стоимости объекта налогообложения;
вида объекта налогообложения;
места нахождения объекта налогообложения.

Ознакомиться со ставками налога на имущество физических лиц, установленными именно в вашей местности, можно, воспользовавшись специальным сервисом на сайте ФНС.

Налог на имущество физлиц: льготы

Налоговым кодексом установлен ряд льготников. К ним, в частности, относятся (п. 1 ст. 407 НК РФ):

инвалиды I и II групп;
инвалиды с детства, дети-инвалиды;
пенсионеры и предпенсионеры.

Кроме федеральных льгот, установленных НК РФ, льготы могут быть установлены местными властями. Информацию о местных льготах можно также найти при помощи вышеупомянутого сервиса ФНС.

Согласно нормам Налогового кодекса, льгота предоставляется физлицу в размере подлежащей уплате суммы налога в отношении имущества, находящегося в собственности гражданина. При условии, что это имущество не используется в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 407 НК РФ).

Льгота предоставляется в отношении следующих видов имущества:

квартиры (части квартиры или комнаты);
жилого дома (части жилого дома);
специально оборудованных помещений, сооружений, используемых физлицами, ведущими профессиональную творческую деятельность, исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв.м. и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС;
гаражей или машино-мест.

Льгота предоставляется в отношении одного объекта недвижимости каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п. 3 ст. 407 НК РФ).

Для понимания приведем примеры.

Пример 1. У пенсионера, имеющего II группу инвалидности, в собственности две квартиры. Несмотря на то, что у него два основания для применения льготы (как пенсионер и как инвалид II группы), право на льготу он имеет только в отношении одной квартиры. То есть в отношении одной из квартир налог на имущество физлиц ему уплачивать не придется.

Пример 2. Пенсионер владеет квартирой и жилом домом. В данном случае пенсионеру вообще не придется платить налог, так как он имеет два объекта недвижимости разного вида. И в отношении каждого из них ему будет предоставлена льгота.

Чтобы заявить свое право на льготу, нужно подать в любую налоговую инспекцию специальное заявление (п. 6 ст. 407 НК РФ). Форма такого заявления утверждена Приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@.

Скачать бесплатно бланк заявления на льготу вы можете тут.

К заявлению можно приложить копии документов, подтверждающих право на льготу.

Если физлицо не подаст заявление на предоставление льготы, то льгота ему будет предоставлена на основании сведений, имеющихся у налоговиков. Но лучше все же самим озаботиться и заявить о своем праве на льготу.

Если у физлица-льготника в собственности несколько объектов недвижимости одного вида (например, две квартиры), то о своем выборе объекта, в отношении которого он хочет, чтобы ему была предоставлена льгота, тоже нужно сообщить в ИФНС. Для этого подается соответствующее уведомление (п. 7 ст. 407 НК РФ, Приложение к приказу ФНС России от 13.07.2015 N ММВ-7-11/280@).

Скачать бесплатно бланк уведомления о выборе льготного объекта можно тут.

Подать уведомление нужно не позднее 31 декабря года, начиная с которого в отношении указанных в уведомлении объектов будет применяться льгота. То есть о своем выборе объекта недвижимости, в отношении которого вы хотите, чтобы вам была предоставлена льгота начиная с 2023 г., нужно сообщить налоговикам не позднее 09.01.2024 (31 декабря – воскресенье, а далее следуют нерабочие праздничные дни (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)).

Если льготник не представит уведомление о выборе объекта, льгота ему будет предоставлена автоматически в отношении одного объекта недвижимости каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Кстати, подавать различные заявления и уведомления удобно через личный кабинет налогоплательщика-физлица.

Налог на имущество физических лиц: нюансы расчета

Сумму налога физлицам самим считать не нужно – это делают налоговики. Но для понимания того, как рассчитывается налог, расскажем о некоторых нюансах. Они помогут вам проверить правильность расчета.

Если недвижимость находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле (п. 3 ст. 408 НК РФ).
Если недвижимость находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях (п. 3 ст. 408 НК РФ).
Если право собственности на объект недвижимости возникло не с начала года (прекращено до конца года), то налог на имущество физлиц рассчитывается с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 408 НК РФ). Это коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых недвижимость находилась в собственности физлица, к числу календарных месяцев в году. То есть, если гражданин владел недвижимостью целый год, то коэффициент принимает значение 12/12. При расчете коэффициента владения полные месяцы считаются в соответствии со следующими правилами:

если право собственности на недвижимость возникло до 15 числа календарного месяца включительно, то этот месяц принимается за полный и участвует в расчете налога. Например, физлицо стал владельцем квартиры 03.10.2022. Значит, для налоговых целей в 2022 году он владел этой квартирой 3 месяца (октябрь – декабрь), а коэффициент владения равен 3/12. Если же право собственности возникло после 15 числа месяца, то этот месяц исключается из числа полных месяцев владения. Допустим, гражданин стал собственником квартиры 25.10.2022. За 2022 г. налог ему будет рассчитан с коэффициентом 2/12, так как квартирой он владел лишь два полных месяца (ноябрь, декабрь);
если право собственности прекращено после 15 числа месяца, то этот месяц принимается за полный. Если же право собственности на недвижимость прекращено до 15 числа месяца включительно, то этот месяц не считается полным и в расчете налога не участвует.

Порядок и срок уплаты налога на имущество физлиц

Налог на имущество физлиц уплачивается на основании уведомления, полученного из ИФНС.

Подробнее о налоговых уведомлениях, которые граждане получат в 2023 г., можно прочитать на специальной промостранице ФНС, которая появится ближе к сроку уплаты налога (с прошлогодней промостраницей можно ознакомиться здесь).

Уплатить налог нужно не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 409 НК РФ).

То есть налог на имущество за 2022 г. нужно уплатить в бюджет не позднее 01.12.2023. Если перечислить налог позже, физлицу будут начислены пени (ст. 75 НК РФ).