В ходе камералки НДС-декларации некоторые налоговые требуют бизнес-план

Да-да. В июле-августе этого года такая практика очень распространена. Налоговики беспокоятся за наполнение бюджета, а компании недоумевают, какая статья НК позволяет инспекторам интересоваться перспективами их финансово-хозяйственной деятельности? Бизнес-план просят представить вместе с пояснениями. Обычно это происходит, если компания подала нулевку по НДС или декларацию с убытками по прибыли. Хотя в случае с нулевкой по НДС даже правомерность требования пояснений представляется весьма сомнительной.

Кроме того, в пояснениях инспекторы просят рассказать, какие принимаются меры для исправления ситуации. Ну, просто чтобы удостовериться в том, что компания ищет пути выхода из кризиса, и в дальнейшем не будет показывать отсутствие продаж или убытки. А то и сразу подаст уточненку с суммами налога к уплате. Если же бизнес-плана нет, налоговики хотят, чтобы компания пояснила причины такой безответственности.

На выездной проверке требование бизнес-плана тоже явление обычное. Проверяющие рассматривают его как один из документов, подтверждающих обоснованность расходов.

Какие документы вправе требовать налоговая

На выездной проверке налоговики могут запросить у компании любые документы, необходимые для ее проведения (п. 1 ст. 93 НК РФ). За неисполнение требования оштрафуют: на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Конечно, речь идет не обо всех вообще документах компании, а только о тех, которые подтверждают правильность исчисления налогов (п. 1 ст. 31 НК РФ).

Но как определить, что к этим документам относится, а что нет? Законом это не установлено, понятие «необходимости» оценочное. И суды часто говорят, что не плательщик решает, какие документы нужны для проверки, а проводящий проверку инспектор.

Поэтому, если налоговики запросили у вас, к примеру, штатное расписание и должностные инструкции сотрудников, потрудитесь их представить (Решение ФНС от 19.06.2019 № СА-4-9/11730@; Постановление АС ВСО от 30.03.2017 № Ф02-8200/2016). Правда, если налоговики не смогут объяснить, зачем эти документы им потребовались, суд может отменить штраф за их непредставление (Постановление АС ЦО от 10.07.2018 № Ф10-2383/2018).

В другом деле судьи признали незаконным штраф за непредставление таких экзотических документов, как рецептуры алкогольных напитков. Инспекция пыталась доказать, что рецептуры нужны для проверки обоснованности расходов на закупку ингредиентов. Однако судьи указали, что рецептура не относится ни к первичке, ни к регистрам налогового учета, не содержит расчета налоговой базы, и вообще налоговики вполне могли обойтись имеющимися документами (Постановление АС ПО от 01.02.2019 № Ф06-42680/2018).

При камеральной проверке запрашивать документы налоговики могут строго в случаях, прописанных в ст. 88 НК. Например, если в декларации по НДС заявлен налог к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ). А, скажем, при проверке декларации по прибыли, в которой заявлен убыток, могут требовать лишь пояснения, обосновывающие размер такого убытка. Документы, подтверждающие размер убытка, компания вправе представить дополнительно (пп. 3, 4 ст. 88 НК РФ).

Однако на практике это не мешает налоговикам в требовании о представлении пояснений приводить длинный перечень документов, которые нужно представить компании вместе с пояснениями.

Зачем налоговикам бизнес-план компании

Просьба представить бизнес-план обычно вызывает у руководства компании возмущение. И можно, конечно, отказать инспекции, руководствуясь приведенной выше логикой. Хотя известны решения судов, в которых признавалось законным истребование у компании бизнес-плана, как документа, подтверждающего целесообразность приобретения работ и услуг (Постановления АС МО от 31.03.2015 № Ф05-3033/2015, 20 ААС от 28.09.2015 № 20АП-4093/2015).

По нашему мнению, если бизнес-план у компании имеется, лучше его представить. Ведь, к примеру, если компания закупает какие-либо работы или услуги в рамках реализации бизнес-плана, это плюс в пользу обоснованности затрат. У компании есть план ведения хозяйственной деятельности, которого она придерживается (Постановление 19 ААС от 01.03.2017 № 19АП-555/2017).

Однако к составлению бизнес-плана нужно отнестись серьезно. Если бизнес-план не содержит реквизитов (даты утверждения, согласования и пр.), и составлен позже, чем начаты предусмотренные им работы, и налоговики, и суд отнесутся к документу критически (Постановление 20 ААС от 21.01.2019 № 20АП-7996/2018).

Поэтому, если бизнес-плана у вас нет, не нужно спешно готовить его для налоговой, что называется, на коленке. Оштрафовать за непредставление того, чего нет, налоговики не вправе (Постановление АС ЗСО от 05.08.2019 № Ф04-3462/2018). К тому же бизнес-план, по сути, является внутрифирменным документом, определяющим цели развития фирмы и пути их достижения, и действующим законодательством его обязательное составление не предусмотрено.

Что будет, если не представить пояснения

За непредставление пояснений по камералке в пятидневный срок оштрафуют на 5000 руб., если нет оснований штрафовать за непредставление документов (то есть если вы не обязаны представлять документы в данном случае). Штраф за повторное нарушение в течение года – 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ). Поэтому, даже если вы не хотите давать налоговикам вместе с пояснениями бизнес-план, подготовить ответ нужно обязательно.