Декларация УСН за 2021 г.: отличие новой формы от старой 1

О нюансах заполнения декларации по УСН за 2021 г. читатйте в отдельной консультации.

Организации и ИП на упрощенке должны уплатить налог и отчитаться по итогам 2021 года весной 2022 года. Причем сдать декларацию по УСН нужно будет по новой форме. 

Декларация УСН – 2021: изменения 

Хотя Приказ ФНС с новой формой декларации по УСН увидел свет еще в конце 2020 года, впервые отчитаться по ней упрощенцы должны в 2022 году за 2021 год (п.2 Приказа ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@). Теперь в декларации есть отдельная графа «Код признака применения налоговой ставки». Ее появление связано с недавними поправками в НК РФ. 
Как вы помните, с 2021 г. налог по УСН по повышенной ставке платят те упрощенцы, у которых (п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ):
- или доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб.;
- или среднесписочная численность работников составила более 100 человек, но не более 130 человек;
- или произошло и то, и другое. 
Упрощенцы с объектом «доходы» при таких обстоятельствах начиная с того квартала, когда произошло превышение, платят налог по ставке 8%, а упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» - по ставке 20%. 
Так вот, если организации (ИП) на УСН пришлось в 2021 году «перейти» на более высокую ставку налога, то в декларации ей нужно будет указать код признака ставки «2». Если же в течение всего 2021 года упрощенец считал налог только по одной (базовой) ставке, то он ставит код признака «1». Соответствующий код указывается (п.п.5.2, 7.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@, далее – Порядка):
- в строке 101 раздела 2.1.1 при объекте «доходы»;
- в строке 201 раздела 2.2 при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Ставки налога в декларации по УСН за 2021 год

Сами ставки, как и прежде, за каждый отчетный период и за год указываются отдельно:
- в строках 120-123 раздела 2.1.1 при объекте «доходы» (п.5.5 Порядка); 
- в строках 260-263 раздела 2.2 при объекте «доходы минус расходы» (п.7.14 Порядка). 
В указанных строках при необходимости указывается и повышенная ставка – 8% или 20%. В предыдущих версиях декларации эти строки тоже были. Поскольку у упрощенца ставка может измениться в течение года по многим причинам. Например, если организация полгода работает в регионе, где вправе применять более низкую ставку (в соответствии с законодательством субъекта РФ), а затем переезжает в другой регион, где права на пониженную ставку уже не имеет. Тогда компания тоже должна применять разные ставки в течение года.
Кстати, правомерность применения региональной, более низкой, ставки теперь надо подтверждать и в декларации. Для этого нужно заполнить строку 124 раздела 2.1.1 либо строку 264 раздела 2.2 в зависимости от объекта налогообложения. Называются они одинаково: «Обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ». И заполняются по аналогичным правилам (п.п. 5.6, 7.15 Порядка). 
В первой части, состоящей из 7 знакомест, нужно указать код, обозначающий «тип уменьшения ставки». Если упрощенец применяет пониженную ставку (Приложение N 5 к Приказу ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@): 
- от 1% до 6% при объекте «доходы», то ставится код 3462010;
- от 5% до 15% при объекте «доходы минус расходы» – код 3462020;
- от 3% до 6% или от 3% до 15% на территории республики Крым или в городе Севастополе – код 3462030;
- 0% для впервые зарегистрированных ИП, ведущих деятельность в производственной, социальной и некоторых других сферах – код 3462040. 
Во второй части строки, состоящей из 12 знакомест, указывается статья, пункт и подпункт регионального закона, которым установлена пониженная ставка. На каждый «показатель» отводится по 4 знакоместа, свободные заполняются нулями. 
Так, если упрощенец с объектом «доходы» применяет ставку 4% в соответствии с пп.12 п.2 ст.3 Закона субъекта РФ, то в строке 124 раздела 2.1.1 он должен указать: 
3    4    6    2    0    1    0    /    0    0    0    3    0    0    0    2    0    0    1    2

Технические поправки

У новой декларации другой штрихкод. А на титульном листе больше не нужно указывать код ОКВЭД.  
В той части формы, где указываются суммы авансовых платежей и налога, ФНС приводит формулы, которые нужно использовать, чтобы правильно составить декларацию. Такие формулы напротив строк 130-133 раздела 2.1.1, а также напротив строк 270-273 раздела 2.2 изменились. Теперь в них учтено, что ставка может увеличиться до 8% или до 20% из-за превышения суммы доходов или численности работников. Ведь по более высокой ставке авансовый платеж (налог) считается начиная с того периода, когда произошло превышение, а не с начала года (п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ). 
Аналогичные изменения отражены и в разделе 2.1.2, где упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» отражают сведения по торговому сбору. 
Отдельную строку предусмотрели и для ИП, которые в 2021 году применяли патентую систему налогообложения, но затем утратили на нее право (по п.6 ст.346.45 НК РФ) и оказались на «доходной» УСН. Теперь уплаченную сумму патентного налога, подлежащего зачету на упрощенке, они должны отразить в строке 101 раздела 1.1 (п.7 ст.346.45 НК РФ, п.3.9 Порядка). Соответственно, и налог по УСН к доплате в декларации показывается уже с учетом уменьшения на налог при ПСН (п.3.8 Порядка). 
В остальном порядок заполнения декларации по УСН не изменился. Основные требования к ее составлению рассмотрены в отдельном материале.